CONTABILIDAD
MÓDULO 3 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
Colaboradores
UNAM
FCA
Dr.Enrique Graue Wiechers Rector
Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez Director
Dr. Leonardo Lomelí Vanegas Secretario General
Dr. Armando Tomé González Secretario General Mtra. Gabriela Montero Montiel Jefa del Centro de Educación a Distancia y Gestión del Conocimiento Mtro. Francisco Hernández Mendoza Coordinación Académica L.A. Heber Javier Mendez Grajeda Coordinación de Multimedios L.D.C.V. Verónica Martínez Pérez L.D.C.V. Susana Uraga Muñoz D.G. Francisco Eduardo Chávez Moedano Diseño Editorial Digital COAUTORES Mtra. Ana Lilia Contreras Villagómez Mtro. Alfredo Corona Cabrera L.C. Reyna Coss García Mtra. Eva Elizabeth del Valle Córdova Mtro. Francisco Hernández Mendoza Mtra. Guadalupe Padilla Álvarez Mtra. Ana Rosa Rodríguez Merlos Mtra. Norma Zitlalli Avellaneda Ábrego
Contabilidad. Apunte electrónico Edición: Abril de 2019. D.R. © 2019 UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO Ciudad Universitaria, Delegación Coyoacán, C.P. 04510, México, Ciudad de México. Facultad de Contaduría y Administración Circuito Exterior s/n, Ciudad Universitaria Delegación Coyoacán, C.P. 04510, México, Ciudad de México. ISBN: En trámite. Plan de estudios 2012, actualizado 2016. “Prohibida la reproducción total o parcial de por cualquier medio sin la autorización escrita del titular de los derechos patrimoniales” “Reservados todos los derechos bajo las normas internacionales. Se le otorga el acceso no exclusivo y no transferible para leer el texto de esta edición electrónica en la pantalla. Puede ser reproducido con fines no lucrativos, siempre y cuando no se mutile, se cite la fuente completa y su dirección electrónica; de otra forma, se requiere la autorización escrita del titular de los derechos patrimoniales.” Hecho en México.
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Modalidad: A distancia Duración:
20 horas
Dirigido a: Personas jóvenes y adultas interesadas
en el desarrollo y fortalecimiento de habilidades administrativas.
OBJETIVO PARTICULAR Al finalizar este tema, el alumno distinguirá los rubros principales que integran los estados financieros básicos establecidos por la NIF A-3 y la NIF A-5 e integrará en forma particular el estado de situación financiera (balance general) con base en los recursos y sus fuentes, el estado de resultado integral en forma analítica y condensada, además del estado de flujo de efectivo que indica la información de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo.
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TEMARIO DETALLADO Módulo 3. Estados financieros básicos 3.1. Balance general o estado de situación financiera 3.2. Estado de resultados integral 3.3. Flujo de efectivo
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Horas
semanales
20
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INTRODUCCIÓN Hay dos propósitos esenciales del porqué se lleva un registro contable de las transacciones de una empresa: el primero es controlar esas transacciones y el segundo es arrojar información de los resultados obtenidos en un determinado periodo. Por ello, en este tema estudiaremos los estados financieros, el balance general, el estado de resultados integral y el estado de flujo de efectivo. Dado lo anterior, es importante saber cómo se formulan, cómo deben ser analizados e interpretados y, sobre todo, que sean útiles para los interesados del negocio. En una empresa, los estados financieros son los medios de los que se vale la contabilidad para transmitir a los usuarios (dueños, patrocinadores, órganos de supervisión y vigilancia externos e internos; administradores, proveedores, acreedores, empleados, clientes y beneficiarios; unidades gubernamentales, contribuyentes de impuestos, órganos reguladores y otros usuarios) la información necesaria para la toma de decisiones o resultado del proceso contable. La información financiera debe ser útil, confiable, relevante, comprensible y comparable. Los estados financieros deben contener los componentes o partes integrantes que permitirán que cumpla con el objetivo de informar a los diferentes usuarios, ya que deben incluir bases suficientes de información financiera, susceptible de comparación con otras empresas de su mismo ramo o actividad económica, así como con ella misma en diferentes periodos de operación.
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3.1. Balance general o estado de situación financiera El balance general de una empresa también se conoce como el estado de situación financiera o estado de posición financiera. Es un informe que refleja la relación entre las propiedades de la empresa (representados por los activos), sus deudas (representados por los pasivos) y de su patrimonio (representados por el capital contable).
A continuación, se presenta un ejemplo de los activos, pasivos y el capital contable. Es importante distinguir la diferencia entre ellos, ya que posibilita el familiarizarte con los términos que conforman un balance general o estado de situación financiera.
Pasivos y Capital Contable
Activos EFECTIVOS
35,596
80,099
EFECTIVOS
59,463
200,197
215,157
CAPITAL CONTABLE
ACTIVOS Y OTROS
Y OTROS
TOTAL
295,256 Figura 3.1 Relación entre bienes, tiene deudascada y patrimonio. Ahora bien, debemos estudiar qué significado uno de sus componentes: activo, pasivo y capital contable.
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Los activos (bienes): Los activos son los recursos o bienes que una empresa tiene con el propósito de obtener un beneficio a futuro, ya sea vendiéndolo, consumirlo o utilizarlo para producir otro bien que será vendido. Algunos ejemplos de activo son: efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y activos fijos, como terrenos, instalaciones, edificios, maquinaria, mobiliario, equipo de cómputo. En el balance general, los activos se ordenan en función de su facilidad para convertirse en dinero (Por ejemplo, bancos va primero que terrenos, porque es más fácil obtener dinero sacándolo de nuestra cuenta bancaria que vendiendo el terreno), el orden correcto es el siguiente: Podemos verificar su clasificación de acuerdo a los ejemplos anteriores en: a) Circulantes o a corto plazo. Son partidas que representan efectivo o que se espera en forma razonable se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio económico futuro esperado, ya sea por su venta, uso, consumo o servicios, normalmente en un año. “Caja, Bancos, Instrumentos financieros, Clientes, Documentos por cobrar, Deudores, IVA Acreditable, Inventarios o Almacén, etc.” b) No circulantes o a largo plazo Son aquellos cuya disposición se llevará a cabo después del próximo año natural a partir de la fecha del balance general. Está integrado por todas las partidas que se espera en forma razonable que se conviertan en efectivo, podemos identificar aquellas partidas o cuentas que deban formar parte del activo no circulante, que los recursos sean usados, consumidos, devengados o que vayan a proporcionar servicios en un plazo mayor a un año o al del ciclo financiero a corto plazo. El activo no circulante se ha subclasificado en tres grupos: 1. Inmuebles, maquinaria y equipo Este rubro está constituido por los bienes tangibles que tienen por objeto el uso o ganancia en beneficio de la entidad, producción de artículos para su venta o para el uso de la misma, prestación de servicios a su clientela o al público en general. 8
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“terrenos, edificios, maquinaria, mobiliario y equipo de oficina, muebles y enseres, equipo de transporte, equipo de reparto, etc.” 2. Activo Intangible Son aquellos activos no monetarios identificables, sin sustancia física, que generarán beneficios económicos futuros controlados por la entidad. Existen dos características principales de los activos intangibles: a) representan costos que se incurren o derechos o privilegios que se adquieren, b) los beneficios futuros que la entidad espera obtener se encuentran frecuentemente representados, en el presente, en forma intangible mediante un bien de naturaleza incorpórea. “Conocimiento científico, o tecnológico, diseño o implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad intelectual, conocimientos comerciales o marcas (denominaciones comerciales o marcas), patentes, derechos de autor, películas, importación de franquicias, derechos comerciales, etc.” 3. Otros activos Está integrado por todos los recursos, bienes y servicios, que por sus características no cumplen con los requisitos del activo no circulante, pero que por su naturaleza son recursos que proporcionarán a la entidad beneficios económicos futuros esperados. “Fondos de amortización de obligaciones, Depósitos en garantía, Inversiones en proceso, Terrenos no utilizados, Maquinaria no utilizada, etc.”
Los pasivos (deudas): Como ya se ha mencionado, de acuerdo con la figura 3.1, las deudas se refieren a la relación que tienen las empresas o personas con terceras personas, que pueden ser ya sea proveedores o acreedores. Los proveedores son las personas que nos dan crédito para adquirir sus mercancías y los acreedores nos otorgan un préstamo para solventar nuestras necesidades. El pasivo se mide de acuerdo con el tiempo que contamos para pagarlo; es decir, si la deuda se debe pagar a corto plazo o largo plazo. En el balance general se ordena en 9
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la siguiente manera: a) Circulante o a corto plazo Es aquel integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya exigencia o vencimiento se dará dentro del próximo año natural a partir de la fecha del Balance general. “Proveedores, Documentos por pagar, Acreedores, Acreedores bancarios, Anticipos de clientes, IVA Trasladado, Impuestos por pagar, etc.” b) No circulante o a largo plazo Es aquel integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya exigencia o vencimiento se dará después del próximo año natural a partir de la fecha del Balance general. Se subdivide en dos grupos: 1. Pasivo fijo. Todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad, pagaderas en un plazo mayor de un año. “Acreedores hipotecarios, Acreedores bancarios, Documentos por pagar a largo plazo, Obligaciones en circulación, etc.” 2. Pasivo diferido o Créditos diferidos. Son los cobros anticipados, con los cuales se adquiere la obligación de dar o proporcionar un servicio en beneficio de terceras personas en un plazo mayor de un año.
“Rentas cobradas por anticipado, Intereses cobrados por anticipado, etc.”
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El capital contable (patrimonio)1: (Informática Plan 2016 Contabilidad. Capital Contable) El capital contable es, como lo mencionamos anteriormente, el patrimonio de una empresa, es decir los recursos que realmente le pertenecen, se obtiene con la siguiente fórmula:
PASIVO
=
-
ACTIVO
CAPITAL
Es decir, una vez que a los bienes de la empresa le descontamos las deudas que tiene, nos queda el patrimonio real. Por ejemplo, una persona puede ganar en un mes $50,000.00 de salario, pero debe $15,000.00, esta deuda la debe pagar, por lo que en realidad no tiene $50,000.00, la cantidad real que tiene es $35,000.00. Lo mismo sucede con las empresas, ellas tienen activos, pero también tienen deudas las cuales deben solventar, el resultado de hacer la resta nos da el capital contable. Esta cuenta se compone del capital invertido de los socios, de las reservas de capital y de ganancias o pérdidas obtenidas por la empresa2. Se compone de dos rubros:
11
1
Cuando una empresa es lucrativa, es decir, busca ganancias, este rubro se llama capital contable. cuando corresponde a empresas que son no lucrativas, es decir, buscan un bien social, como asociaciones religiosas, este rubro se llama capital social.
2
Estos conceptos se desarrollarán con mayor detalle en el siguiente tema.
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CONTRIBUIDO Está conformado por aportaciones iniciales y aportaciones nuevas realizadas por los socios; además de las reinversiones de utilidades generadas por la empresa.
GANADO Conformado por las utilidades y pérdidas acumuladas, asi como por las reservas creadas por los propietarios de la entidad.
Figura 3.4. Orden jerárquico del capital.
Ya que conocimos qué componentes conforman el balance general, es importante conocer las características de calidad de la información y de la estructura en que se debe presentar.
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Con respecto a la calidad de la información que debe presentar el balance general, debe cumplir con los puntos señalados en la Figura 3.5, pues nos garantizan que la información financiera que presenta es fiable.
Confiabilidad
Relevancia
Comprensibilidad
Comparabilidad
Debe reflejar la realidad económica y financiera de una empresa.
Debe presentar los datos más importantes para analizar la realidad económica de la empresa.
Debe expresarse de manera clara para que el usuario pueda analizarla y tomar desiciones.
Debe permitir compara las diferencias y similitudes con la información de la misma empresa y con la de otras entidades.
Figura 3.5. Requisitos de calidad en la información de los estados financieros básicos.3
Si el balance general tiene las características señaladas, nos permitirá analizar fácilmente los siguientes puntos3:
3
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Estas características también se aplican para el estado de resultados y el flujo de efectivo.
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Como lleva la empresa sus operaciones Verificar que todas las transacciones se establezcan en tiempo y forma, que no se olviden de registrar.
El valor de los bienes y empleados en las actividades de la empresa. Conocer el valor de la mercancía que se tiene para la venta, así como el tiempo que tiene cada empleado en el mismo negocio.
Cómo se aprovechan los recursos financieros Identificar las utilidades de la empresa para invertirlas en determinados instrumentos financieros para obtener mejores rendimientos, si es el caso.
Qué tipo de activos tiene la empresa Identificar los bienes que se tienen como propiedad para generar mejores rendimientos o servicios.
Figura 3.6. Puntos en concordancia con el balance general.
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Cómo responde la empresa a diversos eventos económicos, por ejemplo, si tiene la capacidad para soportar una crisis Especificar en el Estado de situación financiera una Razón o división, en la cual obtendremos la Solvencia que tenga la empresa para afrontar cuestiones difíciles en la economía nacional.
La capacidad de pago de sus deudas Especificar en el Estado de situación financiera una Razón o división, en la cual obtendremos la Liquidez que tenga la empresa para afrontar cuestiones difíciles con sus proveedores y acreedores.
Conocer si la empresa es opción o no para invertir en ella Saber y conocer si la empresa tiene el mejor grado de liquidez y solvencia para que terceros (empresas o personas) pudieran invertir en ella.
Figura 3.6. Puntos en concordancia con el balance general.
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Una vez que conocimos las características de la calidad de información que debe tener el Balance General, es importante conocer la estructura de presentación, la cual consta de tres secciones4: ENCABEZADO Parte superior del documento donde se anotan el nombre de la entidad, forma en que se constituyó legalmente, nombre del estado financiero acompañado de la fecha o periodo correspondiente, expresion de las cifras, moneda de registro.
CUERPO Es la parte media o central del documento y en ella se listan en forma ordenada, los rubros y cuentas que integran el estado financiero, asi como los importes parciales y totales expresados en unidades monetarias.
PIE O CALCE Parte inferior del documento donde se incluyen las firmas de los responsables que avalan y aprueban las cifras contenidas. Debe estar las firmas del contador y representante legal que autorizan su presentación. En esta sección pueden incluirse las notas aclaratorias. Figura 3.7. Estructura de los estados financieros básicos.
Todos los conceptos que hemos estudiado nos ayudan a comprender cómo está estructurado el balance general, pero nos falta conocer cómo se debe presentar la información. Esto es importante, ya que debe tener una presentación que permita a los usuarios de esta información ver de un vistazo rápido todos los rubros que lo conforman. Existen dos formas de presentar el balance general: 1. Forma de reporte 2. Forma de cuenta
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Esta estructura también se aplica al estado de resultados y el flujo de efectivo que se estudiarán en las secciones siguientes.
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I. Forma de reporte Se compone de la siguiente estructura: ACTIVO TOTAL
A
(MENOS) -
-
PASIVO TOTAL
P
_________
=
(igual) CAPITAL CONTABLE
C
Figura 3.8 Estructura de la forma de reporte del balance general.
El activo va en la parte superior, en medio se colocan las cuentas de pasivo y abajo las del capital.
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A continuación, se expone un ejemplo de cómo luce el balance general en forma de reporte: ENCABEZADO
EL EJEMPLO, S.A. Estado de situación al 31 de diciembre de 20xx Cifras en pesos mexicanos
Cuerpo
Activo
Pie
Circulante (o corto plazo) Efectivo y equivalente en efectivo Inversiones a corto plazo Cuentas y documentos por cobrar y a otros Inventarios Activos por instrumento derivados y coberturas Impuestos a la utilidad a favor o por recuperar Suma circulante No circulante (o largo plazo) Propiedades, planta y equipo (neto) Propiedades de inversión Activos intangibles Crédito mercantil Suma No Circulante Suma de Activo Total PASIVO Corto plazo (Circulante) Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar Prestamos Impuestos a la utilidad causado Suma Pasivo corto plazo Largo plazo (No Circulante) Deuda a largo plazo Suma Pasivo Total Diferencia de activo- Pasivo CAPITAL CONTABLE Contribuido Capital social común Capital social preferente Suma de Capital Contable Ganado Utilidades relacionadas o acumuladas Utilidad Neta del ejercicio Suma de Capital Ganado Suma Capital Contable
Nombre y cargo del responsable Contador General
3,000 1,000 3,000 1,000 1,400 600 5,000 2,400 500 500
9,000
8,400 17,400 2,000 1,600 600
4,200 200
4,400 13,000
4,000 2,000
6,000
5,000 2,000 7.000 13,000
Nombre y cargo del responsable Contador General
Tabla 3.1 Ejemplo de un balance general en forma de reporte.
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II. Forma de cuenta
En esta forma en el lado izquierdo se muestra el activo y en la derecha, la suma del pasivo más el capital contable. ACTIVO
=
PASIVO
+
CAPITAL CONTABLE
A=P+C Figura 3.9 Estructura de la forma de cuenta del balance general.
A continuación, se expone un ejemplo de balance general en forma de cuenta: El ejemplo feliz, S.A
Cuerpo
ENCABEZADO
Pie
Estado de situación al 31 de diciembre de 20xx Cifras en pesos mexicanos
ACTIVO CIRCULANTE Bancos Almacen Suma del circulante NO CIRCULANTE Terreno Edificio Maquinaria y Equipo Suma No circulante
200 200
1000 800 300
PASIVO CORTO PLAZO Proveedores Acreedores Impuestos por pagar SUMA PASIVO TOTAL CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTRIBUIDO Capital Social CAPITAL GANADO Reserva legal Utilidad del ejercicio SUMA C. GANADO SUMA C. CONTABLE SUMA P + CC
Responsable de la emisión
% 150 50 150 350
14
2,150
86 100
1,280
870
Responsable de la autorización
Tabla 3.2 Ejemplo de un balance general en forma de cuenta.
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3.2. Estado de resultados integral En un período normal de actividad de cualquier empresa, ésta se dedica a producir y vender bienes, con el fin de obtener una ganancia, pero algunas veces puede obtener pérdidas, aunque estas últimas no son deseadas. El estado financiero que nos permite determinar si una empresa tiene utilidades o pérdidas es el estado de resultados. En él se comparan los ingresos de la empresa, en un determinado periodo, contra los costos y gastos en que se incurrieron. Una forma más sencilla de entender cómo se conforma el estado de resultados, es la siguiente:
INGRESO MENOS IGUAL
COSTOS Y GASTOS (egreso) UTILIDAD Ó PERDIDA NETA(egreso)
Figura 3.10. Estructura simplificada del estado de resultados.
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obedecer a una estructura de presentación (conceptos que vimos en la sección anterior), además las cuentas que lo conforman también deben estar ordenadas por una jerarquía, la cual se presenta en la figura siguiente. INGRESOS Son las entradas de dinero debido a las actividades de la empresa, pueden darse por la venta de bienes, prestación de servicios o provenir de intereses ganados, dependiendo del giro de la empresa.
COSTOS Y GASTOS Son las salidas de dinero de la empresa que realiza para llevar a cabo sus actividades. Pertenecen a este rubro el costo de ventas, gastos generales y el resultado integral de financiamiento, el cual representa los intereses a cargo de la entidad, etc.
INGRESOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS Se originan por eventos no comunes en las actividades de la empresa. Por ejemplo, una empresa dedicada a la venta de muebles, recibe un ingreso por el pago de una póliza de seguros.
UTILIDADES Ocurre cuando los ingresos son superiores a los costos y gastos.
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA (ISR) Y PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PTU) Estos rubros legalmente se obtienen a partir de la utilidad del negocio.
PERDIDAS Ocurre cuando los ingresos son menores a los costos y gastos. Figura 3.11. Estructura de las cuentas del estado de resultados.
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Hay dos formas de presentar el estado de resultados, dependiendo de las necesidades de la empresa: Forma analítica. Desglosa los componentes de ventas, costos, gastos de operación y financieros Forma condensada. No desglosa estos componentes. Observa los elementos que conforman el estado de resultados de forma analítica. ESTADO DE RESULTADOS 1 2
3 4 5
6
Ventas totales Menos: rebajas sobre ventas Menos: devoluciones sobre ventas Igual a: ventas netas Inventario inicial Más: compras Más: gastos sobre compras Igual a: compras totales Menos: rebajas sobre compras Menos: devoluciones sobre compras Igual a: compras netas Menos: inventario final Igual a: costo de ventas Ventas netas Menos: costo de ventas Igual a: utilidad bruta Utilidad bruta Menos: gastos de administración (desglosado) Menos: resultado integral de financiamiento, intereses, pérdidas cambiarias y pérdidas inflacionarias Igual a: utilidad en operación Utilidad en operación Más: otros productos (desglosado) Menos: otros gastos (desglosado) Igual a: utilidad antes de impuestos Utilidad antes de impuestos Menos: ISR Menos: PTU Igual a: Utilidad neta
Tabla. 3.3 Estado de resultados en forma analítica.
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A continuación, se muestra un ejemplo de un estado de resultados en forma analítica:
Encabezado
El ejemplo, S.A. Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 200xx
Cuerpo
Concepto
Ventas totales Menos: rebajas sobre ventas Menos: devoluciones sobre ventas VENTAS NETAS Inventario Inicial Mas: compras $400,000.00 Mas: Gastos sobre compras 40,000.00 COMPRAS TOTALES Menos: Rebajas sobre compras 30,000.00 Menos: devoluciones sobre compras 50,000.00 COMPRAS NETAS Mercancías disponibles Menos: inventario final COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE VENTA Sueldos Comisiones GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Sueldos Depreciaciones TOTAL DE GASTOS DE OPERACIÓN COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO Interés por créditos Pérdida cambiaria UTILIDAD EN OPERACIÓN Otros productos UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Impuestos sobre la Renta Participación de los Trabajadores en las Utilidades UTILIDAD NETA Contador Público
Pie
1
Contador público
2
3
$800,000.00 $200,000.00 50,000.00 250,000.00 $550,000.00 120,000.00 440,000.00 80,000.00
360,000.00 480,000.00 200,000.00
20,000.00 10,000.00
30,000.00
15,000.00 8,000.00
23,000.00 12,000.00 10,000.00
76,500.00 22,500.00
Gerente general
Tabla 3.4 Ejemplo de estado de resultados en forma analítica.
23
4
$280,000.00 $270,000.00
53,000.00
2,000.00 215,000.00 10,000.00 $225,000.00 99,000.00 $126,000.00
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A continuación, se muestran en la tabla los elementos que conforman el estado de resultados de forma condensada:
ESTADO DE RESULTADOS Ventas Menos: costo de ventas Igual a : utilidad bruta Menos: gastos de venta Menos: gatos de administración Menos: resultado integral de financiamiento Igual a: utilidad en operación Más: otros productos (desglosado) Menos: otros gastos (desglosado) Igual a: utilidad antes de impuestos Utilidad antes de impuestos Menos: ISR Menos: PTU Igual a: Utilidad neta
Cuadro 3.7 Estado de resultados en forma condensada.
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La tabla que está a continuación, muestra un ejemplo concreto del estado de resultados en forma condensada. Se destacan sus elementos principales.
Contornos, S. A. Estado de Resultado Integral del 1 de enero al 31 de diciembre de 200x (Cifras en pesos M.N.)
Encabezado
CONCEPTO
Cuerpo
Ventas Costo por ventas Utilidad bruta Gastos de venta Gastos de administración Resultado integral de financiamiento -Intereses por créditos -Pérdida cambiaria -Resultado por posición financiera favorable Utilidad en operación Otros productos Utilidad antes de impuestos Impuestos sobre la Renta UTILIDAD NETA
Pie
L.C. Responsable
1
2 110,000 56,000
6,000 4,600
10,600
2,400 2,000 -4,000
400
3 54,000
11,000 43,000 2,000 45,000 13,500 31,500
Sr. Autorización
Tabla 3.5. Ejemplo de estado de resultados en forma condensada.
En ambas formas, tanto la analítica como la condensada, conforme vamos realizando el estado de resultados, se van obteniendo diferentes tipos de utilidades, hasta llegar a la utilidad neta que es la que nos interesa5, es importante identificarlas, ya que a partir de calcular la primera se van sumando o restando cuentas para obtener la segunda y así sucesivamente. El orden en que se van generando estas utilidades es el siguiente: 5
25
También se da el caso de obtener una pérdida.
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Diferencia de las ventas netas menos el costo de venta.
Se refiere a la actividad habitual de la entidad. Se obtiene a partir de restar a la utilidad bruta, los gastos de venta, de administración y el resultado integral de financiamiento. Se obtiene restando otros gastos y sumando otros productos a la utilidad de operación. Estas cuentas se refieren a operaciones netamente financieras. Es el importe neto después de restar el ISR y la PTU. Este resultado va en el balance general, en la cuenta de capital, específicamente en la utilidad del ejercicio. Esta utilidad, solo aparece cuando hay operaciones que desaparecen o dejan de funcionar en un segmento de la empresa, por eventos extraordinarios.
Figura 3.12 Tipos de utilidad.
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Ahora bien, una vez que ya conocimos de manera general cómo se compone el estado de resultados, debemos destacar que la principal importancia de realizarlo, al determinar la utilidad o pérdida neta, es que dicho valor se consigna en el balance general, en la cuenta de capital contable. ESTADO DE RESULTADOS UTILIDAD O PÉRDIDA META
BALANCE GENERAL Capital Contable Utilidad o Pérdida Neta
Figura 3.13. Vinculación entre el estado de resultados y el balance general.
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3.3. Flujo de efectivo El tercer estado financiero básico que vamos a conocer es el estado de flujos de efectivo, sus principales características son las siguientes: Muestra las entradas y salidas de efectivo de la empresa, es decir cómo se origina y en que se aplica el dinero Su principal propósito es mostrar cuánto dinero tiene una empresa y si puede hacer frente a sus pagos. Para comprender más los conceptos de origen y aplicación, exponemos su descripción:
ORIGEN DE RECURSOS Son AUMENTOS de EFECTIVO, provocados por la DISMINUCIÓN de un activo distinto al efectivo, el INCREMENTO de pasivos, o por INCREMENTOS de capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios, en su caso, patrocinadores de la entidad.
Ejemplos: venta de mercancía, venta de un terreno, prestamos bancarios, aportaciones de los socios
APLICACIÓN DE RECURSOS
Son DISMINUCIONES de efectivo, provocados por el INCREMENTO de otro activo distinto al efectivo y la DISMINUCIÓN de pasivos, o por la DISPOSICIÓN del capital contable por parte de los propietarios de la empresa
Figura 3.14 Origen y aplicación de recursos.
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Ejemplos: compra de equipo de transporte, compra de mercancías, pagos de préstamos bancarios, reparto de utilidades
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¿Por qué es necesario conocer los puntos anteriores? Pongamos un ejemplo de una empresa que se dedica a la venta de muebles, en un determinado periodo vio que su efectivo se incrementó, ahora bien, debe considerar si ese efectivo vino de sus actividades de operación (venta de muebles); o de actividades de financiamiento (préstamo bancario), ya que el primero se trata de un incremento de efectivo que podría implicar una ganancia y el segundo implica un pago de intereses, lo cual es un costo. Para comprender mejor estos conceptos, debemos comprender como se clasifican las actividades de una empresa, las cuales se muestran en la siguiente figura:
OPERACIÓN
INVERSIÓN
FINANCIAMIENTO
Son las que representan la principal fuente de ingresos, es decir, son todas las actividades propias del giro de la empresa. Ejemplo: Venta de muebles, prestación de servicios contables, etc. También se incluyen otras actividades que no pueden ser calificadas de inversión o de financiamiento
Son las relacionadas con la adquisición y disposición de: I) inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, otros activos destinados al uso, a la producción de bienes o la prestación de servicios; II) instrumentos financieros disponibles para la venta; III) inversiones permanentes en instrumentos financieros de capital; y IV) el otorgamiento y recuperación de préstamos que no están relacionados con las actividades de operación.
Son las relacionadas con la obtención, pago y compensación de: I) Aportaciones de los propietarios de la entidad, II) acreedores otorgantes de financiamientos; y III) la emisión por parte de la empresa de instrumentos de deuda e instrumentos de capital.
Figura 3.15 Clasificación de las actividades de la empresa.
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MÓDULO 3: ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
Estas tres categorías en que se dividen las actividades de la empresa son la base para crear el estado de flujo de efectivo. Existen dos formas de presentar el estado de flujo de efectivo, estas son: | El método indirecto
El método directo
Método directo En este método deben presentarse por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Muestra las entradas y salidas de efectivo tal y como ocurren en el negocio. A continuación, se presenta un ejemplo: Empresa X S.A. de C.V. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX (Cifras en pesos m.n.) ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Ventas al contado Menos: Compras al contado Flujos netos de efectivo de actividades de operación ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Adquisición de activo fijo Más: Venta de activo fijo en efectivo Flujos netos de efectivo de actividades de inversión ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Aportaciones de capital en efectivo Préstamos a largo plazo recibidos en efectivo Menos: Pago de préstamos a largo plazo Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento INCREMENTO NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES MÁS: EFECTIVO AL INICIO DEL PERÍODO EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO
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Tabla 3.6 Estado de flujo de efectivo en método directo.
Método indirecto En este método, los flujos de efectivo de las actividades de operación deben determinarse partiendo de la utilidad o pérdida antes de impuestos o del cambio neto en el patrimonio contable6; dicho importe se aumenta o se disminuye por los efectos de: Actividades de inversión, por ejemplo, la depreciación y la utilidad o pérdida en la venta de inmuebles, maquinaria y equipo, la amortización de activos intangibles, la pérdida o deterioro de activos de larga duración, así como la participación en asociadas y en negocios conjuntos, Actividades de financiamiento, por ejemplo, los intereses a cargo sobre un préstamo bancario y las ganancias o pérdidas en extinción de pasivos. Cambios realizados durante el periodo en los rubros como: Inventarios, cuentas por cobrar y cuentas por pagar.
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Este tema se desarrollará en los temas posteriores.
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En el método indirecto, se muestran los orígenes y aplicaciones de efectivo. A continuación, un ejemplo:
DISEÑOS, S.A. Estado de flujos de efectivo Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX Cifras en pesos m.n. Flujos de efectivo en actividades de operación Utilidad del ejercicio Más Depreciación de edificio Depreciación de mobiliario y equipo Amortización de gastos de instalación Subtotal Más: Incremento de proveedores Menos: Incremento de clientes Flujo de efectivo en actividades de operación Flujos de efectivo en actividades de inversión Compra de maquinaria Flujos de efectivo en actividades de financiamiento Préstamos bancarios Incremento neto de efectivo Más: Saldo inicial de efectivo SALDO FINAL DE CAJA Y BANCOS
43,7500 55,000 5,000
100,000 103,750 203,750
106,250 -25,000
81,250 285,000
-12,500 150,000
137,500
Tabla. 3.7. Estado de flujo de efectivo en método indirecto.
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422,500 150,000 $ 572,500
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RESUMEN DEL MÓDULO En este tema desarrollamos brevemente los estados financieros básicos. El primer documento que estudiamos fue el balance general de una empresa que refleja la relación entre los bienes y derechos de una entidad económica respecto de sus obligaciones con terceros y de la inversión de los socios y se compone de tres grandes Rubros: •El Activo •El Pasivo •Capital Contable El balance general, para que pueda ser rápidamente entendido, debe tener una presentación que permita a los usuarios de esta información ver de un vistazo rápido todos los rubros que lo conforman. Para ello podemos presentarlo en forma de reporte o en forma de cuenta. El segundo documento que vimos fue el estado de resultados, donde se comparan los ingresos de la empresa en un determinado periodo, contra los costos y gastos que se realizaron durante las actividades de la misma. Una forma más sencilla de entender cómo se conforma el estado de resultados, es la siguiente: Ingreso (-)Costo y gastos (egreso)=Utilidad o pérdida neta La vinculación entre el estado de resultados y el balance general, se da cuando traspasamos el resultado de la utilidad o pérdida neta al balance general. Hay dos formas de presentar el estado de resultados, la primera es la forma analítica y el segunda es la forma condensada. El tercer documento que analizamos fue el estado de flujo de efectivo, que muestra las entradas y salidas de efectivo de la empresa, y su principal propósito es mostrar cuánto dinero tiene una empresa y si puede hacer frente a sus pagos.
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También vimos que para las actividades de una empresa, se clasifican en Operación Inversión Financiamiento Existen dos formas de presentar el estado de flujo de efectivo, estas son: Método directo Método indirecto
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ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Actividad 1
Relación de columnas. Normas de Información Financiera.
El término de “Normas de Información Financiera” se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por la comunidad financiera y de negocios. A continuación, relaciona las afirmaciones con el inciso que les corresponda, elige la opción que corresponda.
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Afirmación Respuesta 1. Emana de la contabilidad, integrada por información cuantitativa expresada en unidades monetarias y descriptiva (información cualitativa), que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad. 2. Son estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general. 3. Los activos, los pasivos y el capital contable de las entidades lucrativas; y los activos, los pasivos y el patrimonio contable. 4. Son aquellos que permiten analizar renglones de un estado financiero básico, siendo considerados como anexos de los mismos.
Opciones de respuesta:
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a
Elementos básicos del estado de situación financiera.
b
Estados financieros secundarios.
c
Información financiera.
d
Balance general o estado de situación o posición financiera, estado de resultados, estado de flujo de efectivo.
e
Estados financieros exclusivos.
f
Situación financiera primaria.
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ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Actividad 2
Arrastrar. Identificación de los elementos de los estados financieros. La información de los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar la situación financiera de la entidad y sus cambios. Complementa los espacios vacíos arrastrando el número al espacio vacío correspondiente. 1. Las partes que integran un estado financiero son: 2. El
,
y
.
debe estar integrado por:
3. El debe presentar todos los conceptos y las cuentas que reflejan el resultado de las operaciones de la entidad, su situación financiera y sus cambios, así como las variaciones experimentadas en el capital contable. 4. El
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incluye las firmas de las personas que lo elaboraron, revisaron y autorizaron. 1
Encabezado
2
Cuerpo
3
Pie
4
Nombre, razón o denominación social de la entidad
5
Nombre del estado de que se trate
6
Fecha o período contable por el cual se formulan
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EXAMEN DE AUTOEVALUACIÓN I. Elige la respuesta correcta.
1. Los estados financieros que muestran cifras acumulativas se conocen como: a) Secundarios b) Normas c) Generales d) Estáticos 2. Los estados financieros que se considera satisfacen las necesidades del usuario general de la información se conocen como: a) Básicos b) Dinámicos c) Postulados d) Analíticos 3. Los estados financieros dinámicos son aquellos que: a) Se refieren a cifras de un solo período b) Se elaboran antes de la balanza de comprobación c) Acumulan saldos d) Incluyen auxiliares
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4. De los siguientes estados financieros básicos, ¿cuál es estático? a) El estado de resultados b) El estado de variaciones en el capital contable c) El balance general d) Las notas a los estados financieros
5. El conjunto de bienes y derechos propiedad de una entidad es conocido como: a) Capital contable b) Capital contribuido c) Activo d) A corto plazo 6. Las cuentas por pagar pertenecen al rubro del: a) Pasivo b) Capital contable c) Activo circulante d) Activo total 7. Al patrimonio y a las utilidades se les conoce como: a) Ventas b) Bancos c) Capital contable d) Gastos
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8. ¿Cuál es la fórmula de la ecuación contable básica? a) Activo = ingresos + capital contable b) Activo = pasivo + capital contable c) Capital contable = pasivo + activo d) Capital contable = activo – capital social 9. Formas de presentación del estado de resultados a) Dinámica y estática b) Básica y secundaria c) Básica y estática d) Analítica condensada 10. Las características del estado de flujos de efectivo son: a) Muestra las entradas y salidas de efectivo de la empresa b) Aumentos provocados por un activo distinto al efectivo c) Aportaciones bancarias, aportaciones de los socios d) Compra de equipo de transporte, reparto de utilidades
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RESPUESTAS
EXAMEN DE AUTOEVALUACIÓN En este apartado encontrarás las respuestas al examen del tema.
Módulo 1 1. Solución
1. d 2. a 3. a 4. c 5. a 6. a 7. c 8. b 9. d 10. a
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PARA APRENDER MÁS Autor
Capítulo
Páginas
Elizondo López, Arturo (2003). Contabilidad básica. México: Thompson.
Capítulo 5. Información financiera. Capítulo 6. Sistematización
Romero López, Álvaro Javier (2006). Principios de contabilidad (3ª ed.). México: McGraw-Hill.
Capítulo 6. Introducción a los estados financieros
80-82 82-89 126-132 212-224 243-252 250-252 250-254 129-130 138-139
Paz Zavala, Enrique (2007). Introducción a la contaduría: fundamentos (12ª ed.). México: Thomson.
Lara Flores, Elías (2010). Primer Curso de Contabilidad (23ª ed.). México: Trillas.
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Capítulo 3. Estructura de las Normas de Información Financiera Capítulo 5. Estructura financiera de la entidad Tema III. La información Tema IV. Estado de Situación Financiera (El Balance General) Tema V. Estado de resultados Capítulo 5. Balance general o estado de situación financiera Capítulo 8. Estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados
253-267 273-295 138-139 143-173 179-203 30-38 191-196 59-82
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