98
Účetní případy pro praxi 2022
Řešení: Operace č. 1. 2.
Popis účetního případu Úhrada dluhu směnkou Úhrada směnky
MD 321 322
DAL 322 221
Kč 150 000 150 000
Jak vidíme, u směnečního dlužníka se účtování nemění. Jen musí vědět, komu má svůj dluh zaplatit. Ale vraťme se ještě k obchodní korporaci ABCXYZ, a. s. Jak by se postupovalo v situaci, kdy by směnečný dlužník nezaplatil?
Příklad č. 10 Eskont směnky – směneční dlužník nezaplatil Vycházíme ze zadání výše uvedených příkladů. Rozdíl je v tom, že nyní obchodní korporace Odběratelská, s. r. o. nesplnila svůj závazek a banka požaduje po obchodní korporaci ABCXYZ, a. s., aby poskytnutý úvěr splatila ona. Následně banka vrátila obchodní korporaci ABCXYZ, a. s. i předmětnou směnku. Řešení: Operace č. 1. 2.
3. 4.
Popis účetního případu Směnka k inkasu – výchozí stav Postoupení směnky k eskontu Eskontní úvěr a) běžný účet – příjem poskytnuté částky b) poplatek c) diskont Dlužník bance neuhradil – úvěr splácí obchodní korporace ABCXYZ, a. s. Vrácení směnky (banka předala obchodní korporaci ABCXYZ, a. s.)
MD 256 313 – 221 568 562 232
DAL – 256 232 – – – 221
Kč 150 000 150 000 150 000 135 000 2 500 12 500 150 000
256
313
150 000
Příklad č. 11 Další příklad na eskont směnky – směneční dlužník zaplatil V tomto případě účetní jednotka prodala výrobek obchodní korporaci Beta, s. r. o. za 500 000 Kč (pro zjednodušení nebudeme uvažovat s DPH), a to dne 31. 3. 2022. Obchodní korporace Beta z důvodu přechodného nedostatku finančních prostředků uhradila svůj závazek směnkou ke dni 31. 3. 2022. Splatnost směnky byla sjednána na dobu 12 měsíců (splatnost je tedy 31. 3. 2023) ve výši 506 000 Kč. Obchodní korporace ABCXYZ, a. s. potřebovala však tyto finanční prostředky z důvodu mimořádných výloh spojných s nečekanou poruchou důležitého stroje, proto sjednala ke dni 30. 6. 2022 eskontní úvěr s Bankou, a. s. ve výši 506 000 Kč s tím, že by úrok požadovaný za poskytnutí eskontního úvěru byl 9 000 Kč. Beta, s. r. o. zaplatila svůj závazek (směnku) ve stanoveném termínu. Jak bude obchodní korporace ABCXYZ, a. s. postupovat ve svém účetnictví?
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS521529
Účtová třída 2 – krátkodobý finanční majetek a peněžní prostředky
99
Řešení: Operace č. 1. 2. 3. 4. 5. 6.
7. 8. 1. 2. 3.
Popis účetního případu Datum Faktura za prodej výrobku 31. 3. 2022 Úhrada směnkou (směnečná 31. 3. 2022 hodnota 506 000 Kč) Úrok k datu eskontu směnky 30. 6. 2022 bance Eskont směnky – pohledávka 30. 6. 2022 včetně naběhlého úroku Časové rozlišení úroků 30. 6. 2022 Krátkodobý eskontní úvěr 30. 6. 2022 a) příjem na běžný účet b) úrok z eskontního úvěru Časové rozlišení – úrokový 31. 12. 2022 výnos ze směnky Časové rozlišení – úrokový 31. 12. 2022 náklad z eskontního úvěru Následující účetní období: Časové rozlišení – úrokový 31. 3. 2023 výnos ze směnky Časové rozlišení – úrokový 31. 3. 2023 náklad z eskontního úvěru Úhrada směnky dlužníkem 31. 3. 2023 bance – avízo od banky
MD 311 256
DAL 601 311
Kč 500 000 500 000
256
662
1 500
313
256
501 500
313 – 221 381 384
384 232 – – 662
4 500 506 000 497 000 9 000 3 000
562
381
6 000
384
662
1 500
562
381
3 000
232
313
506 000
Příklad č. 12 Další příklad na eskont směnky – směneční dlužník nezaplatil Vycházíme z předcházejícího příkladu s tím rozdílem, že Beta, s. r. o. neuhradila svůj dluh (nezaplatila směnku). Banka, a. s. vrátí směnku obchodní korporaci ABCXYZ, a. s., bude požadovat splacení eskontního úvěru. Obchodní korporace splatí eskontní úvěr, ale podaří se jí směnku 10. 4. 2023 prodat za 506 000 Kč obchodní korporaci Gama, a. s., která má závazek vůči obchodní korporaci Beta, s. r. o. (Poznámka: následně Gama započte svůj závazek s pohledávkou – což nás však, z pozice obchodní korporace ABCXYZ, a. s., nezajímá.) Řešení: Operace č. 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Popis účetního případu Faktura za prodej výrobku Úhrada směnkou (směnečná hodnota 506 000 Kč) Úrok k datu eskontu směnky bance Eskont směnky – pohledávka včetně naběhlého úroku Časové rozlišení úroků Krátkodobý eskontní úvěr a) příjem na běžný účet b) úrok z eskontního úvěru
Datum 31. 3. 2022 31. 3. 2022
MD 311 256
DAL 601 311
Kč 500 000 500 000
30. 6. 2022
256
662
1 500
30. 6. 2022
313
256
501 500
30. 6. 2022 30. 6. 2022
313 – 221 381
384 232 – –
4 500 506 000 497 000 9 000
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS521529
100
Účetní případy pro praxi 2022
Operace č. 7. 8. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Popis účetního případu Datum Časové rozlišení – úrokový 31. 12. 2022 výnos ze směnky Časové rozlišení – úrokový 31. 12. 2022 náklad z eskontního úvěru Následující účetní období: Časové rozlišení – úrokový 31. 3. 2023 výnos ze směnky Časové rozlišení – úrokový 31. 3. 2023 náklad z eskontního úvěru Vrácení směnky Bankou, a. s. 31. 3. 2023 Úhrada úvěru bance 31. 3. 2023 Prodej směnky obchodní kor10. 4. 2023 poraci Gama, a. s. – pohledávka z prodeje Vyřazení směnky – prodej 10. 4. 2023 Příjem peněžních prostředků za 10. 4. 2023 prodej směnky
MD 384
DAL 662
Kč 3 000
562
381
6 000
384
662
1 500
562
381
3 000
256 232 315
313 221 661
506 000 506 000 506 000
561 221
256 315
506 000 506 000
Příklad č. 13 Nákup směnky Účetní jednotka ABCXYZ, a. s. koupila směnku 1. 7. 2022 s datem splatnosti 31. 5. 2023. Na směnce je uvedena jmenovitá hodnota 1 000 000 Kč a termín vystavení směnky – k 1. 6. 2022, úrokový výnos (úroková doložka) směnky je 3 % z nominální hodnoty. Obchodní korporace zakoupila uvedenou směnku za 1 002 500 Kč, úhradu provedla převodem ze svého běžného účtu 5. 7. 2022. Směnka byla zařazena do cenných papírů držených do splatnosti. Jak bude účetní jednotka ABCXYZ, a. s. účtovat uvedený příklad? Řešení: Rozdíl mezi nominální hodnotou směnky (1 000 000 Kč) a pořizovací cenou směnky (1 002 500 Kč) je naběhlý úrok za jeden měsíc. Jde o alikvotní úrokový výnos, který činí za jeden měsíc částku 2 500 Kč. Operace č. 1. 2. 3. 4. 1. 2.
3.
Popis účetního případu Datum MD Pořízení směnky 1. 7. 2022 256 Alikvotní úrokový výnos 1. 7. 2022 256AÚ Úhrada pořízené směnky 5. 7. 2022 379 Alikvotní úrokový výnos 31. 12. 2022 256AÚ 7–12/2022 Následující účetní období: Alikvotní úrokový výnos 31. 5. 2023 256AÚ 1–5/2023 Předložení směnky (k propla31. 5. 2023 378 cení) a) nominální hodnota směnky – b) alikvotní úrokový výnos – Příjem směnečné sumy 31. 5. 2023 221
Ukázka elektronické knihy
DAL 379 379 221 666
Kč 1 000 000 2 500 1 002 500 15 000
666
12 500
–
1 030 000
256 256AÚ 378
1 000 000 30 000 1 030 000