98
Účetnictví pro úplné začátečníky
Čísl. 9. 10.
Text účetního případu Zápis o převzetí účetního softwaru do užívání (interní doklad) Zápis o zařazení do užívání počítačové sítě (interní doklad)
Kč 40 000
MD 518
D 041
43 000
022
042
Poznámky: 1. Nakoupené věci, které jsou pod stanovenými limity, se považují za drobný nehmotný nebo drobný hmotný majetek. K pořizování dlouhodobého majetku budou zřízeny kalkulační účty pro dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek. 2. O pořízení drobného hmotného majetku se účtuje jako o pořízení zásob. Pořízení mohlo být účtováno také na kalkulační účet (samostatný analytický účet) a při zjištění neexistence vedlejších nákladů pořízení by následoval účetní předpis MD 501/D 042. 3. Pořízení drobného nehmotného majetku se účtuje jako nakoupená služba.
2.1.6 Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
Během doby, po kterou DM přináší ekonomický užitek, dochází často k jeho úpravám. Pro posouzení, o jakou úpravu se jedná, je důležité vědět, co je jejím věcným obsahem a jak velká je její cena.
Věcná stránka technického zhodnocení Existují zásahy, které způsobí zásadní změnu DM, která vede ke zlepšení jeho funkce, případně k prodloužení doby užití. Charakter změn představuje technické zhodnocení DM. U DHM se v praxi setkáváme s termíny nástavba, přístavba, rekonstrukce (změna účelu nebo technických parametrů) a modernizace (rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku). U DNM se používají termíny update a upgrade, které však nejsou v legislativě definovány, a tak pro posouzení je skutečná věcnost změny. Na rozdíl od TZ jsou úpravy DM za účelem odstranění jeho částečného fyzického opotřebení nebo poškození, uvedení do provozuschopného stavu či určité vylepšení (průběžná aktualizace) u informačního systému (DNM). V těchto případech se jedná o opravu nebo údržbu DM (viz dřívější text u oceňování DM, zejména v souvislosti s § 47 odst. 2 prováděcí vyhlášky), které jsou součástí provozních nákladů. Finanční limit výdajů na technické zhodnocení Pro správné účtování výdajů spojených s TZ je rozhodující nejen výše zmíněný věcný obsah, ale též výše těchto výdajů. Finančním limitem se rozumí celkový výdaj na dokončení TZ, který nepřevýší u jednotlivého majetku v úhrnu za celé zdaňovací období stanovenou částku. Účetní finanční limit je dán v § 47 odst. 4 prováděcí vyhlášky. Celkové výdaje na technické zhodnocení zvyšují hodnotu DM, kterého se týkají. Technické zhodnocení se účtuje na vrub účtu účtové skupiny 04 nebo přímo na vrub účtů DM účtových skupin 01 až 03, pokud při pořízení nevznikly žádné náklady související s jeho pořízením, se souvztažným zápisem ve prospěch příslušných účtů účtových skupin dle způsobu pořízení DM a TZ. Stává se součástí ocenění DM u jeho vlastníka, ale může o něm účtovat i jiná ÚJ než vlastník, která toto TZ provádí na pronajatém majetku se souhlasem vlastníka. Nájemce provádějící TZ účtuje najatý majetek na podrozvahovém účtu a o TZ účtuje na účtu, na kterém se účtuje pronajatý majetek, a v případě finančního leasingu na účtu, na kterém
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS521527
99
Základy účtování na účtech
se bude účtovat majetek převzatý do vlastnictví po skončení finančního leasingu (bod 5.1.7. ČÚS č. 013). V tomto případě jej nájemce může i odpisovat, a to v průběhu používání TZ; u majetku pořízeného formou finančního leasingu se odpisování zahájí uvedením TZ do stavu způsobilého užívání (§ 56 odst. 6 vyhlášky). Náklady charakteru TZ, které nepřevyšují stanovené limity, lze účtovat jako: • ostatní služby v případě DNM (na příslušný účet účtové skupiny 51 – Služby, např. účet 518), • ostatní provozní náklady v případě DHM (na příslušný účet účtové skupiny 54 – Jiné provozní náklady, např. účet 548). Účetní jednotka však může rozhodnout o tom, že náklady charakteru TZ nepřevyšující limity, budou přesto považovány za TZ a budou i tak účtovány (na příslušný účet DM, tj. na některý z účtů v účtové skupině 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek nebo 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný). Příklad 2.1.10 Technické zhodnocení v hodnotě pod stanoveným finančním limitem NOVÁK, s. r. o. má stanovený limit pro zařazení hmotných movitých věcí 70 000 Kč, který je shodný i pro posouzení technického zhodnocení. Firma nechala zabudovat do auta střešní okno a zabezpečení v celkové výši 65 000 Kč. Věcně se jedná o TZ, jehož výše je pod stanoveným finančním limitem. V souladu s platnými účetními přepisy (§ 47 odst. 4 prováděcí vyhlášky) se účtuje o výdaji na TZ, které nepřesahuje stanovený limit, do provozních nákladů na účet v účtové skupině 54 – Jiné provozní náklady (např. na účet 548 Ostatní provozní náklady). K technickému zhodnocení dochází i na drobném majetku (§ 6 odst. 2 a § 7 odst. 7 prováděcí vyhlášky), tj. původní drobný majetek byl zaúčtovaný do nákladů (hmotný do ostatních provozních nákladů na účet 548 a nehmotný jako nakoupená služba na účet 518) a nyní TZ se stává samostatnou movitou věcí. V případě samostatného DNM je TZ zaúčtováno na některém z účtů v účtové skupině 01 (např. 013), resp. DHM na některém z účtů v účtové skupině 02 (např. 022). Původní drobný majetek, který byl zaúčtován do nákladů, je nutné vykazovat v evidenci majetku. Příklad 2.1.11 Pořízení technického zhodnocení dlouhodobého majetku koupí PRIOR, a. s. provádí přístavbu svého obchodního centra. Dodavateli stavebních prací uhradil zálohu z běžného účtu ve výši 726 000 Kč (600 000 Kč + 21 % DPH). Během stavby obdržel níže uvedené dodavatelské faktury. Zaúčtujte úhradu zálohy a jednotlivé došlé faktury za stavební a montážní práce a následnou kolaudaci stavby. Čísl. 1. 2. 3. 4.
Text účetního případu Dodavateli stavebních prací poskytnuta záloha (BV) Doručen daňový doklad na přijetí zálohy a) částka bez DPH b) DPH 21 % Faktura od dodavatele stavebních prací Odečtení zálohy DPH 21 % (z doplatku) Faktura projekční kanceláře za projekt DPH 21%
Kč
MD
D
726 000
052
221
600 000 126 000 1 000 000 600 000 84 000 10 000 2 100
343 042 321 343 042 343
052 321 052 321 321
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS521527
100 Čísl. 5. 6. 7.
Účetnictví pro úplné začátečníky Text účetního případu Dodavatel fakturuje technologii ve výši DPH činí 21 % Faktura za montážní práce od dodavatele DPH činí 21 % Zápis o převzetí stavby – kolaudace technického zhodnocení (interní doklad)
Kč 250 000 52 500 140 000 29 400
MD 042 343 042 343
D 321 321 321 321
1 400 000
021
042
Poznámky: 1. Přístavba představuje technické zhodnocení. Jeho pořízení a kolaudace jsou z účetního hlediska úplně stejné jako u pořizování nového dlouhodobého majetku. K účtování průběhu všech prací je použit kalkulační účet. 2. Zápis o převzetí stavby po skončení kolaudace je podkladem pro vystavení interního dokladu k zaúčtování zařazení technického zhodnocení do dlouhodobého hmotného majetku.
2.1.7 Odpisování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
První požadavky na odpisování dlouhodobého majetku klade přímo ZoÚ. Podle jeho ustanovení se odpisuje dlouhodobý majetek vykázaný v položkách rozvahy: • B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek, • B.II. Dlouhodobý hmotný majetek, s výjimkou položky B.II.1.1. Pozemky a uměleckých děl a sbírek z položky B.II.4.3. Jiný dlouhodobý hmotný majetek. Tento majetek odpisuje účetní jednotka, která má k němu vlastnické nebo jiné právo, anebo která hospodaří s majetkem státu, resp. územních samosprávných celků, není‑li v zákoně o účetnictví stanoveno jinak. Veškeré povinnosti k odpisování dlouhodobého majetku obsahují ustanovení § 28 ZoÚ, § 56 prováděcí vyhlášky a ČÚS č. 013 – Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek. Neodpisují se: 1. pozemky, 2. umělecká díla, která nejsou součástí stavby a obdobné movité věci a předměty kulturní hodnoty, 3. nedokončený dlouhodobý majetek, 4. technické zhodnocení před uvedením do užívání, 5. finanční majetek, zásoby a pohledávky, 6. najatý či obdobně užívaný dlouhodobý majetek, nestanoví-li ZoÚ nebo prováděcí vyhláška jinak, 7. preferenční limity, které nelze odpisovat podle času nebo výkonů, a povolenky na emise. Nemusí se odpisovat dlouhodobý majetek, který neslouží k podnikání a je ve vlastnictví: 1. bytových družstev, 2. právnických osob založených za účelem, aby se staly vlastníkem domu s byty (v nájmu společníků obchodní korporace, členů nebo zakladatelů). U podílového spoluvlastnictví si každý spoluvlastník odpisuje svůj vlastnický podíl.
Ukázka elektronické knihy