Příklad č. 150
Plátce propustí svoje zboží do celního skladu. Protože se nejedná o svobodné pásmo, ale o celní režim, není toto propuštění považováno za vývoz zboží a plátce nemůže vykázat v daňovém přiznání vývoz zboží. Z hlediska DPH se žádné plnění neuskutečnilo. Účetnictví Ani z hlediska účetnictví nedochází přeskladněním (byť pouze dokladovým nebo fyzickým) k uskutečnění účetního případu prodeje, a tím ani ke zdanitelnému výnosu. Může ale dojít k účetnímu případu „pohyb majetku uvnitř účetní jednotky“ (viz ČÚS č. 001 bod 2.4.3.), a tím k důvodu pro přeúčtování mezi analytickými účty.
Příklad č. 151
Plátce daně propustí svoje zboží do celního skladu a zůstává vlastníkem. V době skladování prodá plátce zboží další tuzemské osobě, plátci daně, za vyšší cenu, než za jakou zboží bylo propuštěno. Protože se nejedná o svobodné pásmo, ale o celní režim, není toto propuštění považováno za vývoz zboží a plátce nemůže zboží od daně osvobodit. Dochází tak k prodeji zboží v tuzemsku, a tudíž ke zdanitelnému plnění. Teprve následný vývoz uskutečněný novým vlastníkem bude vývozem podle § 66. Účetnictví V účetnictví dojde k dodání v momentě stanoveném ve smlouvě, a pokud ta moment dodání neupravuje, tak v momentě určeném občanským zákoníkem. Obvykle se tento moment shoduje s momentem uskutečnění zdanitelného plnění, tj. dle § 13 odst. 1 ZDPH při dodání zboží v momentě přechodu práva nakládat s dodávaným zbožím jako vlastním z prodávajícího na kupujícího. Pro vznik povinnosti přiznat DPH však může dojít k rozdílům, jak je popsáno například za příkladem 155.
Příklad č. 152
Plátce daně propustí svoje zboží do celního skladu a zůstává vlastníkem. V době skladování prodá plátce zboží další osobě, registrované k dani v Polsku, za vyšší cenu, než za jakou zboží bylo propuštěno. Protože se nejedná o svobodné pásmo, ale o celní režim, není toto propuštění považováno za vývoz zboží a plátce nemůže zboží od daně osvobodit. Dochází
98
DPH a účtování – přeprava, dovoz, vývoz, služby Ukázka elektronické knihy, UID: KOS266070
tak k prodeji zboží v tuzemsku, a tudíž ke zdanitelnému plnění. Teprve následný vývoz uskutečněný novým vlastníkem bude vývozem podle § 66. Účetnictví Platí totéž jako u příkladu č. 151.
Příklad č. 153
Plátce daně propustí svoje zboží do celního skladu a zůstává vlastníkem. V době skladování prodá plátce zboží další osobě z třetí země, neregistrované k dani v žádném členském státě, za vyšší cenu, než za jakou zboží bylo propuštěno. Protože se nejedná o svobodné pásmo, ale o celní režim, není toto propuštění považováno za vývoz zboží a plátce nemůže zboží od daně osvobodit. Dochází tak k prodeji zboží v tuzemsku, a tudíž ke zdanitelnému plnění. Teprve následný vývoz uskutečněný novým vlastníkem bude vývozem podle § 66. Účetnictví Platí totéž jako u příkladu č. 151.
DPH
Vývoz je započat v okamžiku rozhodnutí celního úřadu o propuštění do režimů vývoz, pasivní zušlechťovací styk a vnější tranzit, což je datum uvedené celním úřadem v databázi vývozu. Tímto rozhodnutím však není vývoz uskutečněn. Aby mohl plátce daně uplatnit nárok na osvobození od daně, musí být vývoz uskutečněn. K uskutečnění vývozu dochází okamžikem vystoupení zboží z EU do třetí země, což je datum uvedené celním úřadem v databázi vývozu. Plátce může vývoz zboží vykázat v daňovém přiznání až za zdaňovací období, ve kterém byl vývoz uskutečněn, a ten je uskutečněn dnem, kdy zboží vystoupilo ze Společenství do třetí země. Příklad č. 154
Plátce vyváží zboží a předkládá vnitrozemskému celnímu úřadu elektronické prohlášení na vývoz dne 28. července. Toto datum je dnem, kdy celní úřad rozhodl o propuštění zboží do režimu vývoz. Zboží vystoupilo z území EU dne 6. srpna. Plátce uvede vývoz zboží do daňového přiznání za zdaňovací období srpen, tedy do daňového přiznání podaného nejpozději do 25. září.
Vývoz zboží
99 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS266070
Účetnictví Platí totéž jako u příkladu č. 151.
Příklad č. 155
Plátce vyváží zboží a předkládá vnitrozemskému celnímu úřadu elektronické prohlášení dne 28. července. Toto datum je dnem, kdy celní úřad rozhodl o propuštění zboží do režimu vývoz. Zboží sice vystoupilo z území EU, ale datum výstupu není výstupním celním úřadem EU sdělen. Plátce nemá jiný důkazní prostředek o uskutečněném vývozu než výpis z účtu, že bylo za zboží zaplaceno. Den připsání na účet prodávajícího je 28. srpen. Bude-li celním úřadem uznán tento důkazní prostředek, uvede plátce vývoz zboží do daňového přiznání za zdaňovací období srpen, tedy nejpozději do 25. září. Vývoz zboží může být uskutečněn vlastníkem zboží, který jedná vlastním jménem a ve vlastní prospěch a vývozní doklad je tak jeho dokladem. Dále může být vývoz uskutečněn přímým zástupcem, který jedná jménem a ve prospěch zastoupeného. Vývozní doklad je dokladem zastoupeného, takže zástupce nemůže uvádět vývoz do svého daňového přiznání jako své plnění. Nejčastěji se bude jednat o případy, kdy přímý zástupce je na základě smlouvy o přímém zastoupení pověřen podáním dokladu v elektronické podobě s návrhem vývozu. Poslední možností uskutečnění vývozu je vývoz nepřímým zástupcem, kdy nepřímý zástupce jedná vlastním jménem ve prospěch zastoupeného. Vývozní doklad je dokladem zastoupené osoby a nepřímý zástupce takový vývoz do svého daňového přiznání neuvádí. Tyto možnosti nejsou upraveny v ZDPH, ale vyplývají z právní úpravy celních předpisů. Protože dochází také k odlišnostem při vyplňování vývozního dokladu, má tato právní úprava podle celních předpisů dopad i na DPH, zejména na údaje uvedené na daňových dokladech vystavovaných plátci, kteří vývoz uskutečnili. Účetnictví Kdyby v situaci popsané v příkladu č. 155 došlo k dodání zboží ještě v červenci (protože smlouva stanoví tento den na předání zboží kupujícímu nebo naložení na dopravní prostředek a tato skutečnost nastala), pak byla dodávka splněna a je třeba účtovat o výnosu, i když vývoz z hlediska ZDPH byl uskutečněn až v srpnu. Pokud by účetní a daňové období končilo v červenci (nebo kdyby obdobná situace nastala koncem kalendářního roku, který je účetním obdobím) a nebyl by v měsíci dodání zúčtován výnos, pak by nebylo správné
100
DPH a účtování – přeprava, dovoz, vývoz, služby Ukázka elektronické knihy