98
Řízení neziskových organizací
V případě auditu se může jednat o: ●● audit povinný, při kterém dochází k ověřování účetní závěrky nebo konsolidované
účetní závěrky ve vazbě na příslušné právní předpisy; povinným auditem se rozumí ověření účetní závěrky nebo konsolidované účetní závěrky, zda podává věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví v souladu s právními předpisy a příslušným rámcem účetního výkaznictví, na jehož základě je účetní závěrka nebo konsolidovaná účetní závěrka sestavena, pokud takové ověření vyžaduje jiný právní předpis – § 2 odst. a) zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech, ve znění pozdějších předpisů; ●● audit dobrovolný, který je iniciován samotnou účetní jednotkou a jehož cílem může být nezávislá kontrolní funkce, snaha o zvýšení efektivnosti hospodaření nebo účel prezentace.
Povinnost auditu podle zvláštních právních předpisů
Nestátní neziskové organizace zahrnují různorodé účetní jednotky s různou právní formou, které jsou upraveny zvláštními právními předpisy. Na základě těchto právních předpisů vznikají rozdíly například v oblastech: ●● ●● ●● ●● ●●
vedení účetnictví; hospodaření (hospodaření v hlavní a vedlejší činnosti); tvorby a čerpání fondů; povinnosti ověření účetní závěrky auditorem; zdaňování.
Zákonná povinnost auditu u nestátních neziskových organizací je upravena těmito jednotlivými předpisy (statusové předpisy), kterými je nutné se řídit. Povinnost auditu podle zákona o účetnictví je uvažována až po vyčerpání podmínek jednotlivých zvláštních právních předpisů.
Ústav Ústav podléhá ověření účetní závěrky auditorem v případě, že mu to ukládá zakladatelské právní jednání nebo statut, anebo pokud výše čistého obratu ústavu překročí 10 mil. Kč (podle § 415 odst. 2 NOZ). Ověřována je zároveň i výroční zpráva ústavu. Audit může být zároveň vyžadován statutem nebo zakladatelským právním jednáním, pak se jedná o interně stanovenou povinnost. Nadace U nadací je povinný audit vyžadován, pokud nadační kapitál nebo obrat nadace v uplynulém účetním období dosahuje výše alespoň desetkrát vyšší, než je vkladová povinnost před vznikem nadace. Tato vkladová povinnost odpovídá souhrnné výši vkladů 500 000 Kč (podle § 330 odst. 1 NOZ). Audit je tedy požadován, pokud nadační kapitál nebo obrat nadace dosahuje výše alespoň 5 mil. Kč. U nadace je třeba si dát pozor na skutečnost, že tento limit nevychází z údajů běžného účetního období, ale z údajů minulého účetního období. Ověření auditorem podléhá účetní závěrka i v případě, když se podle ní rozhoduje o zvýšení nebo snížení nadačního kapitálu nebo o přeměně nadace (§ 341 NOZ).
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS259645
Účetnictví neziskových organizací
99
Nadační fond U nadačního fondu není povinnost auditu zvláštním právním předpisem stanovena. Povinnému auditu může nadační fond podlehnout na základě splnění podmínek podle zákona o účetnictví. Účelová zařízení církví a náboženských společností Tyto účetní jednotky mají povinnost auditu, pokud výše jejich čistého obratu překročí 10 mil. Kč (§ 16a odst. 5 zákona č. 3/2002 Sb., o církvích a náboženských společnostech, ve znění pozdějších předpisů). Obecně prospěšná společnost Povinný audit obecně prospěšné společnosti se řídí § 19 zákona č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšných společnostech, ve znění pozdějších předpisů. Tento zákon byl k 1. 1. 2014 zrušen. Nové obecně prospěšné společnosti tedy již nemohou být zakládány. Existující obecně prospěšné společnosti, které byly založeny do 31. 12. 2013, se však nadále řídí tímto zrušeným zákonem (podle § 3050 NOZ). Řádnou a mimořádnou účetní závěrku musejí mít ověřenu auditorem ty obecně prospěšné společnosti, které jsou příjemci dotací nebo jiných příjmů ze státního rozpočtu, z rozpočtu obce, případně z rozpočtu jiného územního orgánu nebo od státního fondu, jejichž celkový objem přesáhne v účetním období, za nějž je účetní závěrka sestavována, 1 mil. Kč. Financování dotacemi tak bývá častým důvodem k povinnému auditu těchto společností. Další podmínkou pro povinný audit je případ, kdy výše čistého obratu obecně prospěšné společnosti překročí 10 mil. Kč. Politické strany, politická hnutí a veřejné výzkumné instituce Některé nestátní neziskové organizace mají právními předpisy povinnost auditu stanovenou vždy. Jedná se například o politické strany a politická hnutí nebo i veřejné výzkumné instituce. Účetní závěrky politických stran a hnutí musejí být ověřeny auditorem podle zákona o auditorech. Auditora určí statutární orgán strany nebo hnutí, přičemž téhož auditora lze určit opakovaně nejvýše pět po sobě následujících kalendářních let (§ 17 zákona č. 424/1991 Sb., o sdružování v politických stranách a v politických hnutích, ve znění pozdějších předpisů). Veřejná výzkumná instituce je povinna mít účetní závěrku ověřenou auditorem na základě § 29 odst. 4 zákona č. 341/2005 Sb., o veřejných výzkumných institucích, ve znění pozdějších předpisů.
Povinnost auditu podle zákona o účetnictví
Novela zákona o účetnictví rozšířila povinnost auditu u nestátních neziskových organizací, kdy kromě povinného auditu podle zvláštních právních předpisů může být tato povinnost dána naplněním podmínek podle § 20 ZÚ, podle kterého jsou řádnou nebo mimořádnou účetní závěrku povinny mít ověřenu auditorem tyto účetní jednotky: ●● velké účetní jednotky (s výjimkou vybraných účetních jednotek, které nejsou subjekty
veřejného zájmu);
●● střední účetní jednotky;
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS259645
100
Řízení neziskových organizací
●● malé účetní jednotky – akciové společnosti nebo svěřenecké fondy, pokud k rozva-
hovému dni účetního období, za nějž se účetní závěrka ověřuje, a účetního období bezprostředně předcházejícího překročily nebo již dosáhly alespoň jedno ze tří uvedených kritérií: ■■ aktiva celkem 40 mil. Kč; ■■ roční úhrn čistého obratu 80 mil Kč; ■■ průměrný přepočtený stav zaměstnanců v průběhu účetního období více než 50; a ostatní malé účetní jednotky, pokud překročily nebo dosáhly dvou z výše uvedených kritérií.
Tyto účetní jednotky nejsou povinny mít auditorem ověřenou účetní závěrku: ●● sestavenou v průběhu konkurzu, a to po dobu nepřetržitě po sobě jdoucích 36 kalendář-
ních měsíců, počínaje prvním dnem kalendářního měsíce následujícího po dni, kterým nastaly účinky prohlášení konkurzu, pokud o jejím ověření auditorem nerozhodne věřitelský výbor; ●● sestavenou ke dni předcházejícímu dni, kterým nastanou účinky schválení reorganizačního plánu, pokud o jejím ověření auditorem nerozhodne věřitelský výbor; ●● pokud došlo ke zrušení konkurzu z důvodu, že majetek dlužníka je pro uspokojení věřitelů zcela nepostačující. Od roku 2016 tak povinnému auditu mohou podléhat například spolky, nadační fondy, odborové organizace, církevní a náboženské společnosti a další, které dříve povinnost auditu neměly.
Použité zdroje České účetní standardy pro nepodnikatelské subjekty. Komora auditorů České republiky. (2018). Poslání a smysl auditu. Dostupné z https:// www.kacr.cz. Pelikánová, A. (2016). Účetnictví, daně a financování pro nestátní neziskovky. Praha: Grada Publishing. Stejskal, J. & Dobrozemský V. (2016). Nevýdělečné organizace v praxi. Praha: Wolters Kluwer ČR. Stejskal, J., Kuvíková, H. & Maťatková, K. (2012). Neziskové organizace – vybrané problémy ekonomiky. Praha: Wolters Kluwer ČR. Vyhláška č. 325/2015 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které vedou jednoduché účetnictví. Vyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů. Zákon č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšných společnostech, ve znění pozdějších předpisů.
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS259645