Manažerské účetnictví veřejného sektoru
Hodnocení v řídicí ekonomické kontrole Předběžné hodnocení výdajové operace Hodnotitel u připravované výdajové operace před schválením záznamu o provedení řídicí ekonomické kontroly před zahájením výdajové operace provede předběžné hodnocení. Předběžné hodnocení se provádí u operací, které dosáhnou hodnotu stanovenou vnitřním předpisem. Předběžné hodnocení zahrnuje hodnocení: – potřeby, která má být uspokojena, a údajů, které ji prokazují, – možných variant uspokojení potřeby vzhledem k cíli řízení a kontroly veřejných financí očekávaných výsledků a dopadů (sociálních, na životní prostředí, na podnikatelské prostředí), – objemu peněžních prostředků, které jsou nutné k pokrytí výdajů (k zajištění lidských zdrojů a uhrazení výdajů v přípravné, realizační a provozní fázi), – připravenosti realizace operace a skutečností vyplývajících ze zkušeností, – splnění zadávacích podmínek pro zadávací řízení veřejné zakázky (z pohledu účelnosti, hospodárnosti, efektivnosti). Na základě předběžného hodnocení hodnotitel stanoví způsob a podmínky provedení připravované výdajové operace. Komentář: Předběžné hodnocení (rozhodnutí o financování) se provádí u operací, které dosahují hodnoty stanovené vnitřním předpisem např. pro podlimitní veřejné zakázky (2 mil. Kč) před vyhlášením veřejné zakázky, uzavřením smlouvy nebo vydáním rozhodnutí. Organizace může stanovit různé limity pro různé typy operací (např. jeden limit pro veřejné zakázky na stavby, jeden pro veřejné zakázky na dodávky a služby a jeden pro dotace). Hodnocení může vykonávat nezávislý hodnotitel (zaměstnanec), který může být zároveň ověřovatelem nebo schvalovatelem výdajové operace. Průběžné hodnocení pokrývá celou předpokládanou hodnotu výdaje po celou dobu trvání závazku. Předběžné hodnocení je specifickým aktem investičního rozhodování ve veřejném sektoru. V případě víceletých závazků v rámci schvalování výdaje přijmeme rozpočtový příslib – rozpočtový závazek (na základě průběžného hodnocení z předchozího účetního období). Rozpočtový závazek představuje krytí výdajové operace v rozsahu, který má být hrazen z rozpočtů v příslušném rozpočtovém roce. Ve zbylé části se přijatý rozpočtový závazek postupně zapracovává do budoucího rozpočtu (rozpočtového výhledu) při přípravě návrhu rozpočtu (průběžné hodnocení výdajové operace). Rozpočtový závazek je rozhodnutím o realizaci investice (dlouhodobého majetku). Předběžné hodnocení výdajové operace musíme chápat v několika fázích. Jde o záměr, návrh a rozhodnutí. Záměr zahrnuje posouzení potřeby, očekávaných výsledků a dopadů. Návrh stanoví objem finančních prostředků s určením vlastních zdrojů financování a cizích zdrojů 98 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS256183
Finanční kontrola
(např. úvěrového financování) a připravenost realizace operace. Rozhodnutí hodnotí investiční záměr z hlediska správného finančního řízení (hospodárnosti, účelnosti a efektivity) a riziko realizace projektu. Předběžné hodnocení musí být provedeno před vyhlášením veřejné zakázky nebo vydáním rozhodnutí o poskytnutí dotace. Předběžné hodnocení zahrnuje investiční záměr, návrh financování a rozhodnutí o financování. Shrneme-li uvedené, pak dojdeme k výčtu následných fází hodnocení: – investiční záměr (věcný návrh), – návrh financování (položka rozpočtového výhledu), – rozhodnutí o financování (předpoklad zadání veřejné zakázky). Obdobný mechanismus hodnocení lze použít i pro schvalování majetkových operací takových, které nepředstavují příjem ani výdaj veřejného rozpočtu (bezplatný převod, darování nebo svěření majetku). Schvalování probíhá v následujících fázích: – záměr převodu, – pořízení majetku (převzetí), – uvedení majetku do užívání. Následující schvalování v řídicí ekonomické kontrole je krátkodobým (ročním) řízením výdajových operací.
Schvalování v řídicí ekonomické kontrole Výdajové operace
Schvalovací postup před zahájením výdajové operace Ověřovatel připravované výdajové operace ověří: – nezbytnost připravované operace ke splnění úkolů správce veřejného rozpočtu nebo v. subjektu, – soulad připravované operace s právními předpisy, – soulad připravované operace s postupy a podmínkami zadávání veřejných zakázek, – soulad připravované operace s cílem řízení a kontroly veřejných financí, – soulad připravované operace s předpokládanými možnostmi rozpočtu po dobu trvání rozp. závazků, – soulad se způsobem a podmínkami předběžného hodnocení výdajové operace, – vyhodnocení rizik souvisejících s ověřovanou operací, – správné rozpočtové třídění.
99 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS256183
Manažerské účetnictví veřejného sektoru
Po ověření poslední stanovený ověřovatel postoupí podklady (kontrolní záznam) související s ověřovanou operací schvalovateli. Schvalovatel schválí skutečnosti získané od ověřovatele a schválí kontrolní záznam. Shledá-li schvalovatel nedostatky, přeruší schvalovací postup a oznámí své zjištění ověřovateli s uvedením důvodů. U výdajů, které mají být hrazeny v daném rozpočtovém roce, představuje kontrolní záznam (rozpočtový příslib, závazek) finanční krytí připravovaného zadávacího řízení, smlouvy nebo rozhodnutí (právního závazku). Individuální kontrolní záznam se přijímá, pokud je určen věřitel a výše předpokládaného závazku. V případě zadávání veřejné zakázky musí být individuální kontrolní záznam přijatý před zahájením zadávacího řízení. Stanovení podmínek pro výběr dodavatele a předpokládané hodnoty veřejné zakázky se považuje za určení věřitele a výše předpokládaných výdajů. Souhrnný kontrolní záznam se přijímá, je-li to účelné pro zajištění potřeb vyplývajících z běžné pravidelné činnosti, a pokud nelze věřitele nebo výši předpokládaných výdajů určit předem. Souhrnný kontrolní záznam stanoví limit výdajů, předmět výdajů a související období. Po schválení kontrolního záznamu schvalovatel zajistí předání osobě vykonávající ekonomickou službu. Správce veřejného rozpočtu nebo veřejný subjekt zahájí zadávací řízení, uzavře smlouvu nebo vydá rozhodnutí až po přijetí kontrolního záznamu (příslibu, závazku). Komentář Jelikož výše uvedené znění je minimální, je nezbytné z důvodu naplnění požadavků na řízení a kontrolu stanovit níže uvedené konkrétní fáze výdajových operací a popsat jejich obsah. Schvalující osoba nebo pověřená schvalující osoba zajistí před zahájením výdajové operace: – přijetí rozpočtového závazku /příslibu (kontrolního záznamu zahájení zadávacího řízení), – přijetí právního závazku (ukončení zadávacího řízení, uzavření smlouvy, vydání rozhodnutí). v průběhu provádění výdajové operace: – schválení výdaje (schválení faktury), – potvrzení výdaje (příkaz k úhradě). Výdajová operace prochází následujícími fázemi: rozpočtový závazek, právní závazek, schválení výdaje, potvrzení výdaje, uskutečnění výdaje.
Rozhodnutí o realizaci rozpočtovaného výdaje Rozdělení výdajové operace před i po zahájení na dvě fáze je zvoleno z pohledu řízení. V první fázi (přijetí rozpočtového závazku nebo schválení výdaje) jde o schválení optimálního rovnovážného stavu výdajové operace (vyjádřeného nulovými hodnotami účelnosti, hospodárnosti a efektivity), kdy zprostředkující veličiny (výkony, výdaje, příjmy) mají hodnoty plánované (rozpočtované).
100 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS256183