98
Podniková ekonomika – klíčové oblasti b) Provede se jednoduchá kalkulace zisku. Koš světový
Koš domácí
Cena
Nákladová položka v Kč na 1 kus
210
250
Úplné vlastní náklady výkonu
170
220
40
30
19 %
12 %
Zisk Zisk/cena
Větší zisk v korunách i v procentech přináší výrobek A. c) Provede se kalkulace neúplných nákladů. Nákladová položka v Kč na 1 kus Cena Přímý materiál Přímé mzdy Hrubé rozpětí (cena – přímé náklady na jednotku) Hrubé rozpětí/cena
Výrobek A
Výrobek B
210
250,0
45
32,5
50
75.0
115
142,5
55 %
57 %
Pokud se zohlední fakt, že pouze přímé náklady je možné přesně přiřadit k jednotlivým výrobkům, ukazuje se jako prospěšnější výrobek B. Výrobek B bude větší mírou přispívat k úhradě režijních nákladů.
Otázka k zamyšlení V předchozím příkladu je ukázána kalkulace jak na základě principu kalkulace úplných nákladů, tak neúplných. Pokuste se shrnout, kdy je pro podnik vhodnější využít kalkulaci úplných nákladů a kdy neúplných.
Rozšiřující text: Příklad moderního způsobu kalkulací Mezi modernější způsoby kalkulací se řadí například kalkulace podle aktivit (tzv. ABC – Activity-Based Costing). U tohoto typu kalkulace se náklady přiřazují k výkonům podle skutečných příčin, které ke vzniku nákladů vedly. ABC kalkulace umí poskytnout velké množství informací o nákladech a aktivitách podniku. Ty se reálně využívají nejen pro samotnou nákladovou kalkulaci, ale i pro řízení podniku. Není tedy divu, že využití informací vyplývajících z této kalkulace lze zúročit v tzv. Activity-Based Managementu, tedy řízení podniku podle aktivit.
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS244515
Řízení nákladů
99
Případová studie Na následujícím příkladu se dá velice hezky demonstrovat rozdíl mezi krycím příspěvkem a hrubým rozpětím. Tabulka 4.5 uvádí pohled na náklady pan Pučmeloudové z hlediska účelu (přímé/ nepřímé náklady), ale i z hlediska závislosti na objemu produkce (fixní/variabilní). Pro osvěžení této problematiky je možné nalistovat kapitolu týkající se nákladových funkcí, kde se tato oblast diskutuje. U některých nákladů, například u nákladů za autodopravce, je určení závislosti na objemu produkce sporné. Pravděpodobnost, že bude mít paní Pučmeloudová s autodopravcem domluveno, že pokud poveze o jeden medovník víc, navýší se odpovídajícím způsobem i cena autodopravy, není v praxi úplně standardní. Nicméně paní Pučmeloudová je pečlivá podnikatelka a přesně takto si podmínky s autodopravcem domluvila. Tabulka 4.5 Členění nákladů v La Panchie Roční náklad v Kč
Přímý × nepřímý náklad
Fixní × variabilní náklad
3 504 000
přímý
variabilní
Přímý materiál – balení
146 000
přímý
variabilní
Přímé mzdy – osobní náklady pekaře
586 920
přímý
variabilní
Ostatní přímé náklady – 80 % nákladů na energii
87 600
přímý
variabilní
Výrobní režie – servis a údržba výrobního zařízení
43 800
nepřímý
fixní
Výrobní režie – odpisy výrobního zařízení
102 200
nepřímý
variabilní
Správní režie – 20 % z nákladů na energie
21 900
nepřímý
fixní
Správní režie – správa budov
36 500
nepřímý
fixní
880 380
nepřímý
fixní
58 400
nepřímý
fixní
219 000
nepřímý
fixní
Odbytová režie – doprava
97 820
nepřímý
variabilní
Odbytová režie – marketingové aktivity
55 480
nepřímý
fixní
Druh nákladu Přímý materiál – vstupní suroviny
Správní režie – osobní náklady majitelky Správní režie – úrok z úvěru Správní režie – odpisy budov a softwaru
Pro stanovení výše hrubého rozpětí a výše příspěvku na úhradu fixních nákladů a zisku u paní Pučmeloudové je možné využit už známou tabulku. Pro připomenutí: prodejní cena medovníku je stanovena na 460 Kč (podle následné analýzy trhu ale paní Pučmeloudová
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS244515
100
Podniková ekonomika – klíčové oblasti
později zjistila, že konkurenceschopná cena je na úrovni 450 Kč). Celkový počet vyrobených medovníků je 14 600 kusů za rok. Tabulka 4.6 Hrubé rozpětí a příspěvek na úhradu fixních nákladů a zisku Cena (460 Kč) Přímé náklady (296,2 Kč) Přímé náklady (296,2 Kč)
Hrubé rozpětí (163, 8 Kč) Nepřímé (režijní) náklady (103,8 Kč)
Zisk (60 Kč)
Variabilní část režie (13,7 Kč)
Zisk (60 Kč)
Variabilní náklady (309,9 Kč)
Fixní část režie (90,1 Kč)
Příspěvek na úhradu fixních nákladů a zisku (150,1 Kč)
Z výsledné tabulky 4.6 je dobře vidět rozdíl mezi hrubým rozpětím a příspěvkem na úhradu fixních nákladů a zisku.
Kontrolní otázky a úkoly 1. Jaký je rozdíl mezi hrubým rozpětím a příspěvkem na úhradu fixních nákladů a zisku? 2. K čemu je podniku dobré znát princip kalkulace neúplných nákladů? 3. Podíl nepřímých nákladů na celkových nákladech s rozvojem techniky a technologie významně vzrostl. Co to pro podnik znamená? 4. Pokuste se vysvětlit rozdíl mezi kalkulacemi a rozpočty. 5. Vysvětlete, jaká by měla být rozvrhová základna v případě přirážkové kalkulace. 6. Kromě výše zmíněných kalkulací existuje řada nových, modernějších přístupů – například kalkulace metodou ABC – podle základních procesů. Dohledejte si k ní potřebné informace a zkuste ji popsat. 7. U následujících kvízových otázek vyberte správnou odpověď (vždy je možná jen jedna správná odpověď). Kalkulace neúplných nákladů: a) sleduje náklady pouze podle příčinnosti vzniku, b) patří do kategorie rozčítacích kalkulací, c) vychází z faktu, že určitou část režijních nákladů není vhodné zahrnout do kalkulované ceny produktu/služby, d) se vyjádří jako součet obchodní marže, a) se vypočte stanovení režijní přirážky. Hrubé rozpětí: a) je rozdíl fixních nákladů a výnosů podniku, b) je to stejný pojem jako příspěvek na úhradu fixních nákladů a zisku, c) se používá pouze pro přirážkové kalkulace, d) se zjistí jako rozdíl přímých nákladů a ceny produktu/služby, e) nemá souvislost s kalkulací neúplných nákladů.
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS244515