98
Účetnictví pro úplné začátečníky
Poznámky: 1. Nakoupené věci, které jsou pod stanovenými limity, se považují za drobný nehmotný nebo drobný hmotný majetek. K pořizování dlouhodobého majetku budou zřízeny kalkulační účty pro dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek. 2. O pořízení drobného hmotného majetku se účtuje jako o pořízení zásob. Pořízení mohlo být účtováno také na kalkulační účet (samostatný analytický účet) a při zjištění neexistence vedlejších nákladů pořízení by následoval účetní předpis MD 501/D 042. 3. Pořízení drobného nehmotného majetku se účtuje jako nakoupená služba.
2.1.6 Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
Dosud jsme se zabývali jen účetními problémy a účtováním účetních případů bez ohledu na to, jak jsou tyto účetní případy řešeny v daňové legislativě. Mezi účetnictvím a daněmi existuje celá řada rozdílů, které vyústí v neuznání některých účetních nákladů a výnosů z daňového hlediska. Rozdílný přístup k nákladům a výnosům z hlediska účetních a daňových předpisů vyžaduje, aby se při účtování těchto účetních případů podrobně zjistily všechny relevantní skutečnosti k zajištění správného zaúčtování a správného vykázání daní. Složitost vzájemných propojení nejlépe ukáže následující přehled ustanovení v předpisech k výši ocenění pro zařazení dlouhodobého majetku do užívání, včetně problematiky technického zhodnocení. Malá ukázka stanovených finančních limitů u nejčastěji se vyskytujících složek dlouhodobého majetku z pohledu účetních a daňových předpisů: Tabulka 6 Finanční limity složek dlouhodobého majetku dle účetních a daňových předpisů Text Zařazení do DNM Zařazení do DHM – pozemky, budovy a stavby Zařazení do DHM – hmotné movité věci a jejich soubory Zařazení pro TZ na DNM Zařazení pro TZ na DHM – stavby Zařazení pro TZ na DHM – hmotné movité věci a jejich soubory
Účetní limit1) dle rozhodnutí ÚJ § 6 odst. 1 bez ohledu na výši § 7 odst. 1 a 2 dle rozhodnutí ÚJ § 7 odst. 3 písm. b) jako zařazení DNM ÚJ § 6 odst. 2 při významné hodnotě ve vztahu k pořizovací ceně – § 47 odst. 4 dle rozhodnutí ÚJ pro zařazení DHM § 47 odst. 4
Daňový limit2) 60 000 Kč § 32a odst. 1 písm. b) bez ohledu na výši ocenění § 26 odst. 2 písm. b) a c) 40 000 Kč § 26 odst. 2 písm. a) 40 000 Kč3) § 32a odst. 6 40 000 Kč4) § 33 odst. 1
Vysvětlivky: 1) Účetní limity vycházejí z výše uvedených ustanovení prováděcí vyhlášky a vztahují se k jednotlivému dlouhodobému majetku a u TZ v úhrnu za účetní období. 2) Daňové limity jsou stanoveny ve výše uvedených ustanoveních ZDP. 3) Limit je pro výdaje na TZ u jednotlivého nehmotného majetku. 4) Limit je pro výdaje na TZ u jednotlivého hmotného majetku v úhrnu za zdaňovací období.
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS242801
Základy účtování na účtech
99
Věcná stránka technického zhodnocení Kromě finančních limitů pro technické zhodnocení dlouhodobého majetku je důležité vědět, o jaké práce se jedná, z hlediska věcného obsahu. Jsou to dokončené nástavby, přístavby, rekonstrukce (zásah do majetku, který má za následek změnu účelu nebo technických parametrů) a modernizace (rozšíření vybavenosti). V náhledu na věcnost technického zhodnocení jsou si definice účetní (§ 47 odst. 4) a daňové (§ 32a odst. 6 a § 33 odst. 1) velmi blízké. Nedojde-li k naplnění věcného obsahu u provedených prací na dlouhodobém majetku, v žádném případě se nejedná o technické zhodnocení, ale o opravu. Definice opravy je přímo uvedena v dřívějším textu u oceňování dlouhodobého majetku (§ 47 odst. 2 písm. a) prováděcí vyhlášky). Výdaje za práce charakteru opravy se účtují přímo do nákladů a jsou prakticky bez finančního limitu, protože rozhodující je právě jejich věcný obsah. Obdobně náklady charakteru technického zhodnocení, které nepřevyšují stanovené limity, lze účtovat jako: • ostatní služby v případě dlouhodobého nehmotného majetku (na příslušný účet účtové skupiny 51 – Služby, např. účet 518), • ostatní provozní náklady v případě dlouhodobého hmotného majetku (na příslušný účet účtové skupiny 54 – Jiné provozní náklady, např. účet 548). Účetní jednotka však může rozhodnout o tom, že náklady charakteru technického zhodnocení nepřevyšující limity, budou přesto považovány za technické zhodnocení a budou i tak účtovány (na příslušný účet dlouhodobého majetku, tj. na některý z účtů v účtové skupině 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek nebo 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný). Příklad 2.1.10 Technické zhodnocení v hodnotě pod stanoveným finančním limitem NOVÁK, s. r. o. má stanovený limit pro zařazení hmotných movitých věcí 50 000 Kč, který je shodný i pro posouzení technického zhodnocení. Firma nechala zabudovat do auta střešní okno a zabezpečení v celkové výši 35 000 Kč. Věcně se jedná o technické zhodnocení, jehož výše je pod stanoveným finančním limitem. V souladu s platnými účetními přepisy (§ 47 odst. 4 prováděcí vyhlášky) se účtuje o výdaji na technické zhodnocení, které nepřesahuje stanovený limit, do provozních nákladů na účet v účtové skupině 54 – Jiné provozní náklady (např. na účet 548 Ostatní provozní náklady). Řešení je shodné s daňovým přístupem, technické zhodnocení je pod daňovým limitem 40 000 Kč. Příklad 2.1.11 Pořízení technického zhodnocení dlouhodobého majetku koupí PRIOR, a. s. provádí přístavbu svého obchodního centra. Dodavateli stavebních prací uhradil zálohu z běžného účtu ve výši 726 000 Kč (600 000 Kč + 21 % DPH). Během stavby obdržel níže uvedené dodavatelské faktury. Zaúčtujte úhradu zálohy a jednotlivé došlé faktury za stavební a montážní práce a následnou kolaudaci stavby.
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS242801
100 Čísl. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Účetnictví pro úplné začátečníky Text účetního případu Dodavateli stavebních prací poskytnuta záloha (BV) Doručen daňový doklad na přijetí zálohy a) částka bez DPH b) DPH 21 % Faktura od dodavatele stavebních prací Odečtení zálohy DPH 21 % (z doplatku) Faktura projekční kanceláře za projekt DPH 21% Dodavatel fakturuje technologii ve výši DPH činí 21 % Faktura za montážní práce od dodavatele DPH činí 21 % Zápis o převzetí stavby – kolaudace technického zhodnocení (interní doklad)
Kč
MD
D
726 000
052
221
600 000 126 000 1 000 000 600 000 84 000 10 000 2 100 250 000 52 500 140 000 29 400
343 042 321 343 042 343 042 343 042 343
052 321 052
1 400 000
021
042
321 321 321 321 321 321
Poznámky: 1. Přístavba představuje technické zhodnocení. Jeho pořízení a kolaudace jsou z účetního hlediska úplně stejné jako u pořizování nového dlouhodobého majetku. K účtování průběhu všech prací je použit kalkulační účet. 2. Zápis o převzetí stavby po skončení kolaudace je podkladem pro vystavení interního dokladu k zaúčtování zařazení technického zhodnocení do dlouhodobého hmotného majetku.
2.1.7 Odpisování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
První požadavky na odpisování dlouhodobého majetku klade přímo ZoÚ. Podle jeho ustanovení se odpisuje dlouhodobý majetek vykázaný v položkách rozvahy: • B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek, • B.II. Dlouhodobý hmotný majetek, s výjimkou položky B.II.1.1. Pozemky a uměleckých děl a sbírek z položky B.II.4.3. Jiný dlouhodobý hmotný majetek. Tento majetek odpisuje účetní jednotka, která má k němu vlastnické nebo jiné právo, anebo která hospodaří s majetkem státu, resp. územních samosprávných celků, není‑li v zákoně o účetnictví stanoveno jinak. Veškeré povinnosti k odpisování dlouhodobého majetku obsahují ustanovení § 28 ZoÚ, § 56 prováděcí vyhlášky a ČÚS č. 013 – Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek. Neodpisují se: 1. pozemky, 2. umělecká díla, která nejsou součástí stavby a obdobné movité věci a předměty kulturní hodnoty, 3. nedokončený dlouhodobý majetek, 4. technické zhodnocení před uvedením do užívání, 5. finanční majetek, zásoby a pohledávky,
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS242801