Daňová evidence podnikatelů
17 Přechod z daňové evidence na účetnictví Pokud podnikatel s daňovou evidencí musí či se rozhodne přejít na účetnictví (podvojné účetnictví), pak musí postupovat v souladu s Přílohou č. 3 zákona o daních z příjmů. Tento přechod má většinou negativní daňový dopad – dodanění zásob (zboží) na skladě a neuhrazených pohledávek. Odečítají se neuhrazené dluhy. Základ daně se upravuje až v tom roce, ve kterém začne účtovat. Daňový dopad umožňuje zákon snížit tím, že dodanění zásob a pohledávek lze libovolně rozložit do 9 zdaňovacích období (§ 23/14). Pokud ovšem v těchto 9 obdobích ukončí či přeruší činnost, přejde na paušální výdaje, pak musí provést jednorázové dodanění zbývající části. Příklad: Podnikatel přešel na účetnictví. Celkové hodnota zásob a pohledávek činí 12 milionů. Jak si toto může zahrnout do základů daně, aby nezdanil vše v 1. roce, kdy začal účtovat? Rok Tis. Kč
1. 2
2. 998
3. 2 000
4. 3 000
5. 1 000
6. 2 000
7. 2 000
8. 990
9. 10
Příloha č. 3 k zákonu o daních z příjmů – Postup při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví z hlediska daně z příjmů fyzických osob Při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví, je v návaznosti na zvláštní právní předpisy 20) postup pro účely tohoto zákona tento: 1. Základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, zvýší o hodnotu zásob a cenin, hodnotu poskytnutých záloh s výjimkou záloh na hmotný majetek, hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem. 2. Základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, sníží o hodnotu přijatých záloh, hodnotu dluhů, které by při úhradě byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Jedná-li se o plátce daně z přidané hodnoty, rozumí se pro účely tohoto postupu hodnotou dluhu bez daně z přidané hodnoty; byl-li uplatněn odpočet daně z přidané hodnoty, hodnotou pohledávky se rozumí hodnota bez daně z přidané hodnoty, byla-li splněna daňová povinnost na výstupu Základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, nezvýší o hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem, jedná-li se o pohledávky, které v době vedení daňové evidence byly za dlužníkem uvedeným v § 24 odst. 2 písm. y). Účetně je tento přechod řešen v § 61b ve vyhlášce č. 500/2002 Sb.: § 61b Metoda přechodu z daňové evidence na účetnictví (1) Fyzické osoby vedoucí daňovou evidenci, které se staly účetní jednotkou podle § 1 odst. 2 písm. d) až h) zákona, zjistí v záznamech daňové evidence stavy jednotlivých složek majetku a dluhů, případně rezerv, oceňovacích rozdílů k úplatně nabytému majetku a u finančního leasingu neuplatněnou část výdajů ke dni předcházejícímu první den účetního období, v němž jim vznikla povinnost podle § 4 odst. 2 až 7 zákona.
98 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS241098
Přechod z daňové evidence na účetnictví
(2) Jednotlivé složky majetku a dluhů se ocení podle § 24 a 25 zákona. U dlouhodobého odpisovaného nehmotného a hmotného majetku účetní jednotky sestaví odpisové plány podle § 28 odst. 6 zákona. Stav oprávek je dán součtem odpisů, které by byly účtovány podle odpisového plánu za dobu používání do okamžiku přechodu z daňové evidence na účetnictví. (3) Stavy jednotlivých složek majetku a dluhů, rezerv, oceňovacích rozdílů k úplatně nabytému majetku podle odstavce 1 se převedou k prvnímu dni účetního období jako počáteční zůstatky příslušných rozvahových účtů; neuplatněná část výdajů u finančního leasingu se uvede jako počáteční zůstatek účtu určeného k zachycení nákladů příštích období v účtové skupině 38. (4) Rozdíl mezi součtem počátečních zůstatků nově otevřených účtů aktiv a mezi součtem počátečních zůstatků nově otevřených účtů pasiv se uvede na účet v účtové skupině 49, a to v závislosti na povaze zjištěného rozdílu (+/-) jako zůstatek aktivní nebo pasivní.
99 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS241098
Daňová evidence podnikatelů
18 Komplexní příklad V tomto příkladu je demonstrován postup vedení evidence podnikatele, která zajišťuje zjištění základu z příjmů ve smyslu zákona o daních z příjmů. Podnikatel Petr Novotný hodlá zahájit činnost k 1. 10. 2017 po obdržení živnostenského listu a registrace na finančním úřadě. V příkladu je zobrazen postup vedení daňové evidence podnikatele po celou dobu podnikání (před zahájením činnosti, během zdaňovacího období a při uzavření složek daňové evidence). Struktura příkladu obsahuje zadání hospodářské operace (transakce) a její řešení v podobě zápisů do příslušných složek daňové evidence. 1. Podnikatel uhradil správní poplatek za vydání živnostenského listu dne 20. 8. 2018 ve výši 1 000 Kč. Poplatek tvoří tzv. zřizovací výdaje, které se zjišťují na kartě č. 1 a po otevření daňové evidence budou zapsány do deníku příjmů a výdajů jako daňové výdaje. 2. Advokátovi uhradil poplatky za poradenskou činnost související se zahájením činnosti v částce 6 000 Kč dne 25. 8. 2018 a drobné výlohy související se získáním živnostenského oprávnění v částce 700 Kč. Opět se jedná o zřizovací výdaje, které budou zahrnuty do karty č. 1 podle daňového dokladu a posléze přeneseny do deníku. 3. Od 1. 9. 2018 si pronajal sklad a uhradil nájemné za první měsíc v částce 10 000 Kč dne 28. 8. 2018. I v tomto případě jde o zřizovací výdaje evidované na kartě č. 1. Splátky nájemného se zachytí do karty č. 2, která poskytuje přehled o pravidelných platbách dluhů podnikatele. Karta č. 1 Obchodní jméno: Petr Novotný Číslo Text operace 1 Poplatek za živnostenský list 2 Úhrada výdajů souvisejících se zahájením činnosti 3 Úhrada nájemného za sklad Karta č. 2 Obchodní jméno: Petr Novotný Číslo Text operace 3 Nájemné za pronajatý sklad
Přehled úprav příjmů a výdajů pro zjištění základu daně z příjmů Částka Označení Poznámka Kč dokladu 1 000 stvrzenka 6 700 stvrzenky 10 000 faktura Přehled pravidelných dluhů
Frekvence plateb měsíčně
Vždy ke dni 20.
Částka v Kč 10 000
Poslední splátka
4. Po dohodě s majitelem provedl technické zhodnocení skladu, za které uhradil stavební firmě 90 000 Kč dne 20. 9. 2018. Uhrazenou částku lze uplatnit jako daňové výdaje v podobě odpisů technického zhodnocení, které budou uplatněny při zjišťování základu daně k 31. 12. 2018. Petr Novotný musí zapsat technické zhodnocení do karty DM č. 1, včetně výpočtu odpisu pro první rok.
100 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS241098