DPH 2018 – výklad s příklady (8) Kupující je povinen oznámit prostřední osobě daňové identifikační číslo, které kupujícímu bylo přiděleno v tuzemsku, a přiznat daň na základě daňového dokladu vystaveného prostřední osobou, stejně jako při pořízení zboží z jiného členského státu.
Komentář k § 17 V § 17 je upraven zjednodušený postup při třístranném obchodu uvnitř území Evropské unie. V odstavci 1 je upraveno, že třístranným obchodem je obchod uzavřený třemi osobami registrovanými k dani v různých členských státech, kdy předmětem obchodu je dodání zboží, které je dodáno z členského státu první osoby (dodavatele) přímo do členského státu k poslední osobě (pořizovatele). Jedná se o obchodní operace, kdy mezi prodávajícího a posledního kupujícího vstupuje prostřední osoba, která nejprve zboží nakupuje od prodávajícího a následně je dodává poslednímu kupujícímu, aniž by tato prostřední osoba obdržela fyzicky zboží. Přeprava může být uskutečněna prodávajícím, kupujícím, prostřední osobou nebo zmocněnou třetí osobou, stejně jako u každého jiného dodání nebo pořízení zboží. Zjednodušený postup nelze realizovat, jestliže se jedná o dovoz nebo vývoz zboží, protože musí být dodržen oběh zboží v Evropské unii, nelze jej použít v případě, že některá ze zúčastněných osob není registrována k dani a nelze jej použít v případech, že některá ze zúčastněných osob je registrována k dani v některém z členských států ostatních osob. V odstavci 2 je definovaná prodávající osoba v třístranném obchodě, kterou se rozumí osoba registrovaná k dani v členském státě zahájení odeslání nebo přepravy a touto osobou nemůže být osoba osvobozená od daně podle § 4 odst. 1 písm. n). V odstavci 3 je pojednáno o kupujícím, tedy o poslední osobě, která je registrována k dani v členském státě, ve kterém je přeprava a dodání zboží ukončeno. Tato osoba kupuje zboží od prostřední osoby a může být plátcem daně nebo identifikovanou osobou. V odstavci 4 je pojednáno o prostřední osobě, která je registrována k dani v odlišném členském státě, než je registrován prodávající a než je registrován kupující. Prostřední osoba pořizuje zboží v členském státě kupujícího od prodávajícího a následně je v členském státě kupujícího dodává kupujícímu. Nemůže se jednat o osobu osvobozenou podle § 4 odst. 1 písm. n). V odstavci 5 je stanoveno, že prostřední osoba se nesmí registrovat v členském státě kupujícího a uplatní osvobození od daně při pořízení zboží v členském státě kupujícího podle právní úpravy členského státu posledního kupujícího. Pravděpodobně dojde k situaci, kdy prostřední osoba doloží správci daně v členském státě posledního kupujícího, že je prostřední osobou v třístranném obchodě. Podle Směrnice Evropské unie č. 2006/112/ES by měla být úprava ve všech členských státech stejná a znamená, že prostřední osoba nemá povinnost přiznat daň při pořízeném zboží od kupujícího. V odstavci 6 jsou stanoveny podmínky pro prostřední osobu, jestliže je prostřední osobou uskutečněno dodání zboží v tuzemsku, což znamená, že poslední kupující je plátcem daně. Lze předpokládat, že takovéto podmínky by měly být pro prostřední osobu stanoveny ve všech členských státech. Podmínky jsou stanoveny proto, že osvobození od daně při pořízení zboží prostřední osobou je možné pouze tehdy, pokud jsou splněny. V odstavci 6 písm. a) je stanovena podmínka, kdy prostřední osoba nemůže být plátcem daně v tuzemsku, ani identifikovanou osobou, ale musí být registrována k dani v jiném členském státě, než je registrován prodávající nebo poslední kupující. V odstavci 6 písm. b) je stanovena podmínka, že prostřední osoba musí pořízené zboží v tuzemsku dodat poslednímu kupujícímu v tuzemsku. V odstavci 6 písm. c) je stanoveno, že zboží, které pořizuje prostřední osoba ve státě posledního kupujícího, musí být odesláno ze státu prodávajícího přímo do tuzemska k poslednímu kupujícímu, přičemž toto zboží pořizuje v tuzemsku prostřední osoba.
98 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS241093
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty,
V odstavci 6 písm. d) je stanoveno, že poslední kupující v tuzemsku, kterému je zboží dodáno prostřední osobou, musí být plátcem daně nebo identifikovanou osobou. V odstavci 6 písm. e) je stanovena podmínka, že poslední kupující je povinen přiznat a zaplatit daň u pořízeného zboží od prostřední osoby podle § 108 ZDPH, jako by pořizoval zboží z jiného členského státu. V odstavci 7 jsou stanoveny povinnosti prostřední osobě, která dodává zboží poslednímu kupujícímu v tuzemsku a využívá zjednodušeného postupu. V odstavci 7 písm. a) je stanovena podmínka, že musí být splněny všechny podmínky stanovené v odstavci 6. V odstavci 7 písm. b) je stanoveno, že prostřední osoba musí oznámit svoje DIČ prodávajícímu a totéž DIČ je povinna uvést na daňovém dokladu vystaveném poslednímu kupujícímu. V odstavci 7 písm. c) se stanoví, že prostřední osoba je povinna vystavit poslednímu kupujícímu daňový doklad s vyznačením, že se jedná o třístranný obchod. V odstavci 8 je stanovena povinnost kupujícímu, plátci, oznámit prostřední osobě svoje tuzemské DIČ a na základě daňového dokladu, který je vystaven prostřední osobou, je kupující povinen přiznat daň podle § 108 ZDPH. Tento postup je přirovnán ke stejnému postupu, který by musel kupující dodržet, pokud by pořizoval zboží z jiného členského státu. Příklad Osoba registrovaná k dani v Německu (prodávající) prodává zboží osobě registrované k dani na Slovensku, ale zboží je dopraveno z Německa do tuzemska přímo. Příjemcem a posledním kupujícím je plátce daně. Daňový doklad je vystaven prodávajícím na slovenskou (prostřední) osobu. Prodávající dodání zboží osvobodí za použití reverse charge a vystaví daňový doklad se slovenským DIČ na prostřední osobu. Prostřední osoba nemá povinnost přiznat daň, protože takové pořízení zboží je osvobozeno od daně a vystaví daňový doklad na kupujícího plátce s jeho CZ DIČ a uvede na něm, že se jedná o třístranný obchod a uvede dodání zboží do souhrnného hlášení. Plátce je povinen přiznat a zaplatit daň v tuzemsku, jako kdyby pořizoval zboží z jiného členského státu. § 18 Zrušen.
Komentář k § 18 Ustanovení § 18 bylo zrušeno, ale novela začlenila obsah § 18 do § 8 (viz komentář k § 8). § 19 Dodání a pořízení nových dopravních prostředků uvnitř území Evropské unie (1) Plátce, který dodává za úplatu nový dopravní prostředek do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě, uskutečňuje plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně. (2) Dnem prvního uvedení do provozu se u nových dopravních prostředků lodí a letadel rozumí den dodání výrobcem prvnímu kupujícímu nebo vlastníkovi nebo první den, kdy kupující nebo vlastník je oprávněn s dopravním prostředkem nakládat, a to ten den, který nastane dříve, nebo den, kdy byl dopravní prostředek výrobcem použit pro předváděcí účely. Za den prvního uvedení do provozu u pozemních motorových vozidel se považuje den, kdy bylo vozidlo registrováno k provozu ve státu výrobce, nebo den, kdy nastala povinnost toto vozidlo ve státu výrobce registrovat, a to ten den, který nastane dříve. Pokud není povinnost vozidlo registrovat ve státu výrobce, je dnem prvního uvedení do provozu den, kdy bylo vozidlo odvezeno kupujícím nebo jeho vlastníkem, nebo den dodání kupujícímu nebo jeho vlastníkovi nebo den, kdy kupující nebo vlastník s ním mohl nakládat, a to ten den, který nastane dříve, nebo den,
99 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS241093
DPH 2018 – výklad s příklady kdy pozemní motorové vozidlo bylo použito pro předváděcí účely. Jestliže není den prvního uvedení do provozu takto stanoven, považuje se za den prvního uvedení do provozu den, kdy byl vystaven doklad o prodeji. (3) Plátce, který pořizuje za úplatu nový dopravní prostředek od osoby registrované k dani v jiném členském státě, uskutečňuje pořízení zboží z jiného členského státu. (4) Plátce, který dodává za úplatu nový dopravní prostředek do jiného členského státu osobě, která není osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, uskutečňuje plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, pokud je nový dopravní prostředek přemístěn do jiného členského státu a plátce společně s pořizovatelem předloží místně příslušnému správci daně hlášení o dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu ve lhůtě pro podání daňového přiznání, ke kterému přiloží kopii vystaveného daňového dokladu. Dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu osobě, která není osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, plátce neuvádí do souhrnného hlášení. Plátce, který pořizuje za úplatu nový dopravní prostředek z jiného členského státu od osoby, která není osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, uskutečňuje také pořízení zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně v tuzemsku, a k daňovému přiznání je povinen přiložit hlášení o pořízení nového dopravního prostředku a kopii daňového dokladu, který mu vystavil dodavatel. (5) Osoba, která není plátcem, a příležitostně dodá nový dopravní prostředek, který je přemístěn do jiného členského státu, se považuje za osobu oprávněnou uplatnit nárok na odpočet daně, kterou zaplatila při nabytí nového dopravního prostředku ve sjednané ceně nebo při dovozu nebo při pořízení z jiného členského státu, a to maximálně do výše daně, kterou by byl povinen odvést plátce, pokud by dodání bylo zdanitelným plněním v tuzemsku. Tato osoba je oprávněna uplatnit nárok na odpočet daně u svého místně příslušného správce daně v daňovém přiznání, ke kterému přiloží kopii daňového dokladu, a s hlášením o dodání nového dopravního prostředku předloží daňové přiznání do 10 dnů ode dne dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu; tuto lhůtu nelze prodloužit. Pokud nárok na odpočet daně neuplatní v tomto daňovém přiznání nebo na požádání správce daně neposkytne informace nutné ke správnému stanovení nároku na odpočet daně, její nárok zaniká. (6) Osoba, která není plátcem, a pořizuje v tuzemsku nový dopravní prostředek z jiného členského státu, který bude registrován k provozu v tuzemsku, je povinna předložit daňové přiznání, ke kterému přiloží kopii daňového dokladu, hlášení o pořízení nového dopravního prostředku do 10 dnů ode dne pořízení; tuto lhůtu nelze prodloužit. Na základě tohoto daňového přiznání správce daně vyměří částku daně, kterou je pořizující osoba povinna zaplatit místně příslušnému správci daně do 25 dnů ode dne, kdy jí daň byla vyměřena. Správce daně osobě požívající výsad a imunit při pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu vydá potvrzení o osvobození od daně, pokud je pořízen nový dopravní prostředek v rámci množstevních limitů stanovených v § 80. (7) Osoba, která pořizuje nový dopravní prostředek z jiného členského státu, který bude registrován v registru silničních motorových vozidel, může před podáním daňového přiznání podat hlášení o pořízení nového motorového vozidla a zaplatit zálohu ve výši daně z pořízení nového dopravního prostředku, kterou vypořádá v následně podaném daňovém přiznání. K hlášení o pořízení nového motorového vozidla je povinna přiložit kopii daňového dokladu, který jí vystavil dodavatel z jiného členského státu. Zaplacení zálohy správce daně na žádost pořizovatele potvrdí. (8) Při dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu musí být na daňovém dokladu uveden údaj, že se jedná o nový dopravní prostředek, a údaje tuto skutečnost potvrzující.
Komentář k § 19 Zvláštní úprava je věnována v tomto ustanovení dodání nebo pořízení nových dopravních prostředků uvnitř území Evropské unie. Za nový dopravní prostředek se pro účely ZDPH podle § 4 odst. 4 písm. a) a b) stanoví loď delší než 7,5 m, letadlo o maximální vzletové hmotnosti větší než 1 550 kg a novelou v roce 2017 se za pozemní vozidlo považuje motorové pozemní vozidlo o obsahu válců větším než 48 ccm nebo výkonem větším než 7,2 kW. Společnou podmínkou pro nové dopravní prostředky je, že jsou určeny pro přepravu osob nebo zboží. Za nové dopravní prostředky se nepovažují lodě, které jsou používány v námořní přepravě pro obchodní, průmyslové, rybářské nebo záchranné činnosti, a u letadel se nesmí jednat o letadla používaná leteckými společnostmi pro mezinárodní leteckou přepravu. Za nový dopravní prostředek se považuje letadlo nebo loď, které byly dodány do 3 měsíců nebo u lodí je najeto méně než 100 hodin a u letadel je nalétáno méně než 40 hodin. V případě nového
100 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS241093