DPH 2017 – výklad s příklady
povinen přiznat daň podle § 108 ZDPH. Tento postup je přirovnán ke stejnému postupu, který by musel kupující dodržet, pokud by pořizoval zboží z jiného členského státu. Příklad Osoba registrovaná k dani v Německu (prodávající) prodává zboží osobě registrované k dani na Slovensku, ale zboží je dopraveno z Německa do tuzemska přímo. Příjemcem a posledním kupujícím je plátce daně. Daňový doklad je vystaven prodávajícím na slovenskou (prostřední) osobu. Prodávající dodání zboží osvobodí za použití reverse charge a vystaví daňový doklad se slovenským DIČ na prostřední osobu. Prostřední osoba nemá povinnost přiznat daň, protože takové pořízení zboží je osvobozeno od daně a vystaví daňový doklad na kupujícího plátce s jeho CZ DIČ a uvede na něm, že se jedná o třístranný obchod a uvede dodání zboží do souhrnného hlášení. Plátce je povinen přiznat a zaplatit daň v tuzemsku, jako kdyby pořizoval zboží z jiného členského státu. § 18 Zrušen.
Komentář k § 18 Ustanovení § 18 bylo zrušeno, ale novela začlenila obsah § 18 do § 8 (viz komentář k § 8). § 19 Dodání a pořízení nových dopravních prostředků uvnitř území Evropské unie (1) Plátce, který dodává za úplatu nový dopravní prostředek do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě, uskutečňuje plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně. (2) Dnem prvního uvedení do provozu se u nových dopravních prostředků lodí a letadel rozumí den dodání výrobcem prvnímu kupujícímu nebo vlastníkovi nebo první den, kdy kupující nebo vlastník je oprávněn s dopravním prostředkem nakládat, a to ten den, který nastane dříve, nebo den, kdy byl dopravní prostředek výrobcem použit pro předváděcí účely. Za den prvního uvedení do provozu u pozemních motorových vozidel se považuje den, kdy bylo vozidlo registrováno k provozu ve státu výrobce, nebo den, kdy nastala povinnost toto vozidlo ve státu výrobce registrovat, a to ten den, který nastane dříve. Pokud není povinnost vozidlo registrovat ve státu výrobce, je dnem prvního uvedení do provozu den, kdy bylo vozidlo odvezeno kupujícím nebo jeho vlastníkem, nebo den dodání kupujícímu nebo jeho vlastníkovi nebo den, kdy kupující nebo vlastník s ním mohl nakládat, a to ten den, který nastane dříve, nebo den, kdy pozemní motorové vozidlo bylo použito pro předváděcí účely. Jestliže není den prvního uvedení do provozu takto stanoven, považuje se za den prvního uvedení do provozu den, kdy byl vystaven doklad o prodeji. (3) Plátce, který pořizuje za úplatu nový dopravní prostředek od osoby registrované k dani v jiném členském státě, uskutečňuje pořízení zboží z jiného členského státu. (4) Plátce, který dodává za úplatu nový dopravní prostředek do jiného členského státu osobě, která není osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, uskutečňuje plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, pokud je nový dopravní prostředek přemístěn do jiného členského státu a plátce společně s pořizovatelem předloží místně příslušnému správci daně hlášení o dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu ve lhůtě pro podání daňového přiznání, ke kterému přiloží kopii vystaveného daňového dokladu. Dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu osobě, která není osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, plátce neuvádí do souhrnného hlášení. Plátce, který pořizuje za úplatu nový dopravní prostředek z jiného členského státu od osoby, která není osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, uskutečňuje také pořízení zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně v tuzemsku, a k daňovému přiznání je povinen přiložit hlášení o pořízení nového dopravního prostředku a kopii daňového dokladu, který mu vystavil dodavatel. (5) Osoba, která není plátcem, a příležitostně dodá nový dopravní prostředek, který je přemístěn do jiného členského státu, se považuje za osobu oprávněnou uplatnit nárok na odpočet daně, kterou zaplatila při nabytí nového dopravního prostředku ve sjednané ceně nebo při dovozu nebo při pořízení z jiného členského státu, a to maximálně do výše daně, kterou by byl povinen odvést plátce, pokud by dodání bylo
98 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS235179
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, zdanitelným plněním v tuzemsku. Tato osoba je oprávněna uplatnit nárok na odpočet daně u svého místně příslušného správce daně v daňovém přiznání, ke kterému přiloží kopii daňového dokladu, a s hlášením o dodání nového dopravního prostředku předloží daňové přiznání do 10 dnů ode dne dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu; tuto lhůtu nelze prodloužit. Pokud nárok na odpočet daně neuplatní v tomto daňovém přiznání nebo na požádání správce daně neposkytne informace nutné ke správnému stanovení nároku na odpočet daně, její nárok zaniká. (6) Osoba, která není plátcem, a pořizuje v tuzemsku nový dopravní prostředek z jiného členského státu, který bude registrován k provozu v tuzemsku, je povinna předložit daňové přiznání, ke kterému přiloží kopii daňového dokladu, hlášení o pořízení nového dopravního prostředku do 10 dnů ode dne pořízení; tuto lhůtu nelze prodloužit. Na základě tohoto daňového přiznání správce daně vyměří částku daně, kterou je pořizující osoba povinna zaplatit místně příslušnému správci daně do 25 dnů ode dne, kdy jí daň byla vyměřena. Správce daně osobě požívající výsad a imunit při pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu vydá potvrzení o osvobození od daně, pokud je pořízen nový dopravní prostředek v rámci množstevních limitů stanovených v § 80. (7) Osoba, která pořizuje nový dopravní prostředek z jiného členského státu, který bude registrován v registru silničních motorových vozidel, může před podáním daňového přiznání podat hlášení o pořízení nového motorového vozidla a zaplatit zálohu ve výši daně z pořízení nového dopravního prostředku, kterou vypořádá v následně podaném daňovém přiznání. K hlášení o pořízení nového motorového vozidla je povinna přiložit kopii daňového dokladu, který jí vystavil dodavatel z jiného členského státu. Zaplacení zálohy správce daně na žádost pořizovatele potvrdí. (8) Při dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu musí být na daňovém dokladu uveden údaj, že se jedná o nový dopravní prostředek, a údaje tuto skutečnost potvrzující.
Komentář k § 19 Zvláštní úprava je věnována v tomto ustanovení dodání nebo pořízení nových dopravních prostředků uvnitř území Evropské unie. Za nový dopravní prostředek se pro účely ZDPH podle § 4 odst. 4 písm. a) a b) stanoví loď delší než 7,5 m, letadlo o maximální vzletové hmotnosti větší než 1 550 kg a novelou v roce 2017 se za pozemní vozidlo považuje motorové pozemí vozidlo o obsahu válců větším než 48 ccm nebo výkonem větším než 7,2 kW. Společnou podmínkou pro nové dopravní prostředky je, že jsou určeny pro přepravu osob nebo zboží. Za nové dopravní prostředky se nepovažují lodě, které jsou používány v námořní přepravě pro obchodní, průmyslové, rybářské nebo záchranné činnosti, a u letadel se nesmí jednat o letadla používaná leteckými společnostmi pro mezinárodní leteckou přepravu. Za nový dopravní prostředek se považuje letadlo nebo loď, které byly dodány do 3 měsíců nebo u lodí je najeto méně než 100 hodin a u letadel je nalétáno méně než 40 hodin. V případě nového pozemního motorového dopravního prostředku musí jít o uvedení do provozu do 6 měsíců nebo má najeto méně než 6 000 km. U všech dopravních prostředků, aby byly považovány za nové, musí být splněna alespoň jedna z výše uvedených podmínek. Zvláště důležitá je tato podmínka u pozemních motorových dopravních prostředků, protože splnění obou podmínek současně by navádělo v praxi k nesplnění alespoň jedné podmínky a tou je počet najetých kilometrů, protože technicky je možné během krátkého časového úseku najet více než 6 000 km. Jestliže má např. osobní vozidlo najeto 7 000 km a je uvedeno do provozu 5 měsíců, je považováno pro účely ZDPH za nový dopravní prostředek. V odstavci 1 je pojednáno o dodání nového dopravního prostředku plátcem do jiného členského státu, který je dodáván osobě registrované k dani v jiném členském státě. Takové plnění je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně. Lze konstatovat, že se uplatní systém reverse charge jako u každého jiného zboží. V odstavci 2 je stanoveno, kdy je dopravní prostředek uveden do provozu. U nových lodí a letadel je to den dodání výrobcem prvnímu kupujícímu nebo vlastníkovi nebo den, kdy kupující nebo vlastník je oprávněn s dopravním prostředkem nakládat, a to den, který nastane dříve. Také to může být den, kdy je loď nebo letadlo použito pro předváděcí účely. U pozemních motorových vozidel je to den, kdy bylo vozidlo registrováno ve státě výrobce nebo den,
99 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS235179
DPH 2017 – výklad s příklady
kdy tato povinnost vznikla, podle toho, který den nastal dříve. Jestliže není stanovena povinnost vozidlo registrovat ve státě výrobce, je den uvedení do provozu totožný s dnem, kdy bylo vozidlo odvezeno kupujícím nebo vlastníkem nebo den, kdy bylo dodáno kupujícímu nebo vlastníkovi nebo den, kdy kupující nebo vlastník mohl s vozidlem nakládat, a to podle toho, který den nastal dříve. Rovněž to může být den, kdy bylo vozidlo použito pro předváděcí účely. Jestliže není možné stanovit den uvedení do provozu podle výše uvedených pravidel, považuje se za tento den vystavení dokladu o prodeji vozidla. V odstavci 3 je upraven postup plátce, který pořizuje nový dopravní prostředek z jiného členského státu od osoby registrované k dani v jiném členském státě. V takovém případě je považováno pořízení nového dopravního prostředku za pořízení zboží z jiného členského státu. Lze konstatovat, že je plně uplatněn systém reverse charge a pořizovateli, plátci daně, vzniká povinnost přiznat daň v tuzemsku. V odstavci 4 je upraven postup plátce, který dodává nový dopravní prostředek do jiného členského státu osobě, která není registrovaná k dani v jiném členském státě, a nemůže tak být uplatněn systém reverse charge. Přesto tato zvláštní úprava umožňuje plátci uskutečnit plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, ale stanoví podmínky, které znamenají povinnost pro dodávajícího i pořizovatele, a to uskutečnit přepravu nového dopravního prostředku do jiného členského státu. Další podmínkou je, že dodávající plátce je spolu s pořizovatelem povinen oznámit dodání místně příslušnému správci daně, a to podáním hlášení na tiskopisu vydaném MF ve lhůtě pro podání daňového přiznání a doložit kopii vystaveného daňového dokladu. V takovém případě, i když dochází k osvobození od daně, není dodání nového dopravního prostředku předmětem souhrnného hlášení. Ve stejném ustanovení je upraven i postup plátce, který opačně pořizuje nový dopravní prostředek z jiného členského státu od osoby, která není registrována k dani v jiném členském státě. Plátce tak uskutečňuje pořízení zboží z jiného členského státu a je povinen přiznat v tuzemsku daň. K daňovému přiznání, ve kterém přizná daň, přiloží hlášení o pořízení nového dopravního prostředku a kopii dokladu, který má charakter daňového dokladu vystaveného dodavatelem. V odstavci 5 je upraven postup osoby, která příležitostně dodá nový dopravní prostředek do jiného členského státu a není plátcem daně. Této osobě, byť není plátcem daně, vzniká nárok na uplatnění odpočtu daně, kterou zaplatila při nabytí nového dopravního prostředku včetně daně, a to maximálně do výše daně, kterou by byl povinen odvést plátce, pokud by dodání bylo zdanitelným plněním v tuzemsku. Jedná se o případy, kdy osoba, která není plátcem daně, dopravní prostředek nakoupila, dovezla z třetí země anebo pořídila dopravní prostředek z jiného členského státu. Tato osoba je v takovém případě povinna podat daňové přiznání místně příslušnému správci daně včetně kopie daňového dokladu a hlášení o dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu, vše ve lhůtě do 10 dnů ode dne dodání. V pozdější lhůtě než je stanoveno již nelze nárok na odpočet daně uplatnit. Lhůtu 10 dnů nelze prodloužit. V odstavci 6 je upraven postup osoby, která není plátcem daně, v případě, že pořizuje nový dopravní prostředek z jiného členského státu a bude jej registrovat v tuzemsku. Tato osoba je povinna předložit do 10 dnů ode dne pořízení daňové přiznání, kopii daňového dokladu dodavatele a hlášení o pořízení nového dopravního prostředku. Lhůtu 10 dnů nelze prodloužit. Na základě podaných tiskopisů vyměří správce daně částku daně, kterou je osoba, která není plátcem daně, povinna zaplatit místně příslušnému správci daně do 25 dnů ode dne, kdy byla daň vyměřena. Jestliže je nový dopravní prostředek pořízen osobou, která požívá diplomatických výsad a imunit vyplývajících z mezinárodních závazků, kterými je Česká republika vázána, vydá této osobě správce daně potvrzení o osvobození od daně, jestliže je toto osvobození možné nepřekročením limitů stanovených pro osvobození od daně v § 80 ZDPH.
100 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS235179