DAN Ě
4.2
Plnění osvobozená od DPH bez nároku na odpočet daně
Z pohledu PO mají velký význam plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet, a to hned z několika důvodů. Předně proto, že plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet se, až na stanovené výjimky, nezapočítávají do obratu, takže nemohou způsobit vznik plátcovství ze zákona. Přirozenou snahou PO, které jsou zatím v pozici neplátce, proto bude zahrnout co nejvíce svých činností mezi tato plnění. Další důvodem, proč se budou PO snažit co nejvíce plnění zahrnout mezi osvobozené, je samozřejmě skutečnost, že pokud se již plátcem daně stanou, u těchto plnění neuplatňují daň na výstupu. Jedná se totiž o plnění, ve vztahu k nimž sice nelze uplatnit nárok na odpočet daně, ale zároveň tato plnění nepodléhají dani na výstupu. Současně je ale nutné doplnit, že pokud PO, které jsou již plátcem daně, uskutečňují kromě zdanitelných plnění také plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet, jsou povinny u společných přijatých plnění krátit nárok na odpočet daně koeficientem. Příslušná úprava je obsažena zejména v § 76 ZDPH. To je v tomto případě negativní dopad uskutečňování těchto plnění, ať už z důvodu administrativní a evidenční náročnosti, nebo také z finančního hlediska, protože tato skutečnost povede k tomu, že plátce bude odvádět na DPH více, protože bude mít nižší daň na vstupu. Ale daň na vstupu obsaženou v přijatých zdanitelných plněních samozřejmě zaplatit musí. Tato plnění jsou vyjmenována v § 51 ZDPH. Ne všechna ale mají vztah k PO, proto se podrobněji zastavím pouze z některých. Osvobozenými plněními bez nároku na odpočet tedy jsou: –– základní poštovní služby a dodání poštovních známek, –– rozhlasové a televizní vysílání, –– finanční činnosti, –– penzijní činnosti, –– pojišťovací činnosti, –– dodání vybraných nemovitých věcí, –– nájem vybraných nemovitých věcí, –– výchova a vzdělávání, –– zdravotní služby a dodání zdravotního zboží, –– sociální pomoc, –– provozování loterií a jiných podobných her, –– ostatní plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně vyjmenovaná v § 61 ZDPH, –– dodání zboží, které bylo použito pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, a zboží, u něhož nemá plátce nárok na odpočet daně; tato plnění jsou vyjmenovaná v § 62 ZDPH. 98
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS208165
Da ň z přidan é hodnot y
Ještě jednou zopakujme, že pokud se jedná o plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, znamená to, že plátce nemá povinnost uplatnit daň na výstupu, současně ale nemá nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění pořízených pro účely těchto osvobozených plnění.
Výchova a vzdělávání Pokud se jedná o výchovu a vzdělávání jako plnění osvobozeného od daně bez nároku na odpočet daně, znamená to, že plátce nemá povinnost uplatnit daň na výstupu, současně ale nemá nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění pořízených pro účely této výchovy a vzdělávání. Jak vyplývá z ustanovení § 57 odst. 2 ZDPH, od daně je osvobozeno dodání zboží nebo poskytnutí služby uskutečňované v rámci výchovy a vzdělávání osobou uvedenou v § 57 odst. 1 ZDPH. Znamená to tedy, že osvobození je vázáno nejenom na samotnou vykonávanou činnost, tj. výchovu a vzdělávání, ale i na osobu, která tuto činnost vykonává. Příklad 50
Střední škola – PO – plátce DPH, uskutečňuje rekvalifikace, které spadají do plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně podle § 57 odst. 1 písm. d) ZDPH. Pro účely realizace těchto rekvalifikací pořizuje učebnice od jiného plátce DPH. Protože se jedná o osvobozené plnění, střední škola na cenu těchto rekvalifikací nebude uplatňovat DPH na výstupu. Současně ale nemůže uplatnit odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění, v tomto případě tedy u učebnic nakoupených od jiného plátce, který tyto učebnice bude samozřejmě škole fakturovat včetně DPH.
ZDPH stanoví, že za výchovu a vzdělávání se považuje: –– výchovná a vzdělávací činnost poskytovaná v mateřských školách, základních školách, středních školách, konzervatořích, vyšších odborných školách, základních uměleckých školách a jazykových školách s právem státní jazykové zkoušky, které jsou zapsány ve školském rejstříku, dále výchovná a vzdělávací činnost v rámci praktického vyučování nebo praktické přípravy uskutečňované na pracovištích fyzických nebo právnických osob, které mají oprávnění k činnosti související s daným oborem vzdělání a uzavřely se školou smlouvu o obsahu a rozsahu praktického vyučování nebo odborné praxe a o podmínkách pro jejich konání, –– školské služby poskytované ve školských zařízeních, které jsou zapsány ve školském rejstříku a které doplňují, nebo podporují vzdělávání ve výše uvedených školách nebo s ním přímo souvisejí; dále zajištění ústavní nebo ochranné výchovy anebo preventivně výchovné péče, –– vzdělávací činnost poskytovaná na vysokých školách: 99
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS208165
DAN Ě
v akreditovaných bakalářských, magisterských a doktorských studijních programech, v programech celoživotního vzdělávání uskutečňovaných v rámci akreditovaných bakalářských, magisterských a doktorských studijních programů, v programech celoživotního vzdělávání uskutečňovaných podle zvláštních právních předpisů, v programech celoživotního vzdělávání uskutečňovaných jako Univerzita třetího věku, –– činnost prováděná za účelem rekvalifikace poskytovaná osobami, které získaly akreditaci k provádění rekvalifikace podle zvláštních právních předpisů, a osobami, které provádí rekvalifikaci k získání kvalifikačních požadavků podle státních norem nebo k získání odborné způsobilosti pro výkon pracovní činnosti, které mají akreditované vzdělávací programy, –– výchovná a vzdělávací činnost v rámci plnění povinné školní docházky žáků ve školách zřízených na území České republiky a nezapsaných do školského rejstříku, v níž ministr školství, mládeže a tělovýchovy povolil plnění povinné školní docházky, –– jazykové vzdělání poskytované fyzickými a právnickými osobami působícími v oblasti jazykového vzdělávání uznané Ministerstvem školství mládeže a tělo výchovy ČR a dále jazykové vzdělání poskytované osobami působícími v oblasti jazykového vzdělávání v přípravných kurzech pro vykonání standardizovaných jazykových zkoušek uznaných Ministerstvem školství mládeže a tělovýchovy ČR, –– výchovné, vzdělávací a volnočasové aktivity poskytované dětem a mládeži PO a nestátními neziskovými organizacemi dětí a mládeže. I z uvedeného přehledu je patrné, že ZDPH klade důraz nejenom na vykonávané činnosti, ale také na subjekty, které tyto činnosti vykonávají a vyjmenované služby poskytují.
V případě mateřských, základních a středních škol, konzervatoří, vyšších odborných škol, základních uměleckých škol a jazykových škol je podmínkou jejich zápis ve školském rejstříku. Jak vyplývá i z § 7 odst. 6 školského zákona, podmínkou výkonu činnosti školy nebo školského zařízení je zápis do školského rejstříku. Školský rejstřík je veřejný seznam, který obsahuje rejstřík škol a školských zařízení a rejstřík školských právnických osob. Podrobná úprava je obsažena v § 141–159a školského zákona, kde je upraven zápis do rejstříku, údaje vedené v rejstříku, provádění změn, výmaz z rejstříku atd. Rejstřík škol a školských zařízení je přístupný i na stránkách Ministerstva školství, mládeže a tělovýchovy.10 Zápis 10
Dostupné z: www.rejskol.msmt.cz.
100
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS208165