P oskytnut é zálohy na zásoby
2980–2986
Vysvětlivka: Nejsou zde zachyceny tržby za prodané zboží, které obdrží účetní jednotka od majitele konsignačního skladu.
KAPITOLA 8
Poskytnuté zálohy na zásoby 2980
Poskytnuté zálohy a závdavky na zásoby jsou částky, které poskytne účetní jednotka na pořízení zásob ještě před tím, než jsou jí zásoby dodány. Přitom může jít o zálohu (závdavek) krátkodobou (nepřesahující dobu jednoho účetního období pro její zúčtování s dodávkou) nebo dlouhodobou, kdy dojde k jejímu zúčtování za období delší, než je jedno účetní období.
§ 9 odst. 6 VPU
Poskytnuté zálohy a závdavky na zásoby jsou majetkovou položkou zobrazovanou v rozvaze na straně aktiv, a to v rámci oběžných aktiv. Výsledek hospodaření není zálohou (závdavkem) ovlivňován. Poskytnutá záloha představuje pohledávku za dodavatelem, který má povinnost dodat zásoby podle dohody. Při dodání (jednorázovém, či postupném) je záloha zúčtována. Majetková položka pohledávky je nahrazena majetkovou položkou příslušných zásob. Pro poskytnuté zálohy na zásoby je ve směrné účtové osnově v účtové třídě 1 – Zásoby začleněna účtová skupina 15 – Poskytnuté zálohy na zásoby. Zálohy na zásoby se tak poněkud vyčleňují z pohledávkových účtů, přestože svůj charakter pohledávky za dodavatelem zásob neztrácejí. Je třeba i zde odlišovat krátkodobé a dlouhodobé zálohy, podobně jako v účtové skupině 31 – Pohledávky, protože v rozvaze se položky pohledávek člení na dlouhodobé a krátkodobé. Důležitým kritériem tvorby analytických účtů pohledávek z titulu poskytnutých záloh na zásoby je tedy časové hledisko (dlouhodobé x krátkodobé).
2985
§ 9 odst. 6 VPU
Zálohy poskytnuté na zásoby podléhají, jako ostatně všechny pohledávky, inventarizaci. Je aplikovaná dokladová inventura. Z hlediska finančního řízení a informační hodnoty účetních dat je nutné ošetřit rozlišení krátkodobých a dlouhodobých záloh, resp. v okamžiku, kdy již záloha přestává mít dlouhodobý charakter, je nutno ji v tomto smyslu považovat na krátkodobou pohledávku. Přijatá zálohová platba může podléhat u příjemce platby – plátců DPH dani z přidané hodnoty na výstupu. Poskytovatel zálohy – plátce DPH má naopak nárok na odpočet DPH na vstupu. Tomu je třeba přizpůsobit i postup účtování záloh.
§ 21 odst. 1 ZDPH
PŘÍKLAD
2986
Poskytnutí krátkodobé zálohy na zásoby plátcem DPH Jde o plátce DPH, který poskytuje zálohu na materiál ve výši 50 % smluvené ceny materiálu. Materiál je kupován od plátce DPH, přepravu zajišťuje neplátce DPH. Odběratel uplatňuje nárok na odpočet DPH na vstupu. Poskytovatel zálohy může účtovat např. následujícím způsobem (používají se ale i další způsoby účtování záloh):
83
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS204267
2987
Z ásoby
Pol.
Označení účetního případu
1.
Poskytnutí zálohy na materiál (50 %) smluvní ceny
6 050
a) záloha bez DPH
5 000
151
b) DPH – sazba 21 %
1 050
343
2.
Kč
MD
D 221
Dodávka materiálu – dodavatelská faktura
12 100
a) pořízení materiálu
10 000
111
321
b) DPH na vstupu
2 100
343
c) zúčtování zálohy vůči dodavateli
5 000
321
151
d) zúčtování uplatnění DPH na vstupu při platbě zálohy
1 050
321
343
3.
Úhrada dodavatelské faktury po zúčtování zálohy
6 050
321
221
4.
Cena přepravného materiálu hrazená v hotovosti
350
111
211
5.
Převod materiálu na sklad v pořizovací ceně
10 350
112
111
PŘÍKLAD
2987
Poskytnutí dlouhodobé zálohy na zásoby neplátcem DPH Jde o neplátce DPH, záloha je poskytnuta jako dlouhodobá, zúčtovávána postupně, alternativně je ukázáno účtování v případě, kdy celková záloha je menší, resp. větší než hodnota dodávek. Poskytovatel zálohy může účtovat např. následujícím způsobem: Pol.
Označení účetního případu
Kč
MD
D
152.1
221
131
321
321
152.1
Běžné účetní období 1.
Poskytnutá záloha na dodávku zboží z bankovního účtu
3 500 000
2.
Faktura za částečnou dodávku zboží
610 000
3.
Čerpání zálohy Dokladová inventura k rozvahovému dni
610 000 2 890 000
152.1
Následující účetní období 4.
Faktura za částečnou dodávku zboží
2 440 000
131
321
5.
Čerpání zálohy
2 440 000
321
152.1
Dokladová inventura k rozvahovému dni
450 000
152.1
6.
Převod dlouhodobé zálohy na krátkodobou
450 000
152.2
152.1
Další účetní období Alternativa: dodávky jsou větší než hodnota zálohy 7.
Faktura za částečnou dodávku zboží
610 000
131
321
8.
Zúčtování zálohy
450 000
321
152.2
9.
Úhrada zbytku závazku
160 000
321
221
244 000
131
321
Alternativa: dodávky jsou menší než hodnota zálohy 7.
Faktura za částečnou dodávku zboží
84
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS204267
I nventarizace zásob
Pol.
Označení účetního případu
Kč
2990–2995
MD
D
8.
Zúčtování zálohy
244 000
321
152.2
9.
Vrácení zůstatku zálohy dodavatelem
206 000
221
152.2
UPOZORNĚNÍ NA CHYBY Poskytnuté zálohy na zásoby je třeba účtovat pomocí účtové skupiny 15 – Poskytnuté zálohy na zásoby, nikoli např. prostřednictvím účtu 314-Poskytnuté provozní zálohy. V praxi se však tyto zálohy přesto účtují chybně na účet 314.
KAPITOLA 9
Inventarizace zásob 2990
Inventarizace zásob je součástí procesu účetní uzávěrky, kterou se směřuje k sestavení účetní závěrky jako věrného a poctivého obrazu o účetní jednotce ve finančních výkazech a komentáři k nim. Při inventarizaci se zjišťuje fyzickou inventurou skutečný stav zásob a ověřuje se, zda zjištěný skutečný stav odpovídá účetnímu stavu zásob. Při inventarizaci se rovněž ověřuje, zda neexistují důvody k účtování o opravných položkách. Dokladem o provedení inventarizace je inventurní soupis zásob. Inventarizaci zásob lze provádět jako periodickou, v případě řádné inventarizace k rozvahovému dni. V případě zásob účtovaných podle druhů nebo podle míst jejich uložení nebo hmotně odpovědných osob ji lze provádět i jako průběžnou. Termín této průběžné inventarizace určí sama účetní jednotka s tím, že inventarizace zásob musí být provedena minimálně jednou za účetní období. Při inventarizaci je zjištěna buď shoda mezi účetním a skutečným stavem, nebo naopak inventarizační rozdíl. Inventarizační rozdíl v případě zásob může být: a) přebytek, když skutečný stav je vyšší než účetní, b) manko, když skutečný stav je nižší než účetní. O těchto inventarizačních rozdílech se účtuje do účetního období, za které se provádí inventarizace. Při vyhodnocování inventarizačních rozdílů lze využít následujících skutečností:
2995 CUS 007
–– Mankem nejsou technologické a technické ztráty vznikající například rozprachem, vyschnutím v rámci technologických úbytků ve výrobním, zásobovacím a odbytovém procesu, jedná se o tzv. ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob. –– Pokud k přebytku nakoupených zásob došlo chybným účtováním při jejich vyskladnění, je možné tyto zásoby zaúčtovat dodatečně do spotřeby. 85
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS204267