ROZUMÍME ÚČETNÍ ZÁVĚRCE PODNIKATELŮ
B.III.3 Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly Tato položka se také nazývá realizovatelné cenné papíry. Může obsahovat zejména: cenné papíry a vklady, jejichž držení zajišťuje menšinový vliv uplatňovaný v jiné osobě (podíl do 20 %), dluhové cenné papíry30, u nichž má účetní jednotka záměr a schopnost držet je do doby splatnosti, ostatní dlouhodobé cenné papíry, u nichž zpravidla v okamžiku pořízení není znám záměr účetní jednotky. Při pořízení se realizovatelné cenné papíry oceňují pořizovací cenou. K rozvahovému dni závisí na tom, o jaký konkrétní cenný papír se jedná. Některé musí být oceněny reálnou hodnotou (např. cenné papíry a podíly, které zajišťují menšinový vliv). Změny z reálné hodnoty ovlivní hodnotu cenného papíru či podílu (směrem nahoru či dolů v ocenění v rozvaze ve sloupci „brutto“) a projeví se jako Oceňovací rozdíl z přecenění majetku a závazků ve vlastním kapitálu. Některé cenné papíry patřící do této rozvahové položky se nesmí oceňovat reálnou hodnotou (např. dluhové cenné papíry držené do splatnosti), nebo nelze reálnou hodnotu zjistit. Pak zůstane cenný papír k rozvahovému dni oceněn pořizovací cenou s případnou korekcí u dluho- pisů o úroky. Je-li skutečná hodnota těchto cenných papírů dočasně nižší než účetní, budou ve sloupci rozvahy „korekce“ vykázány opravné položky. B.III.4 Zápůjčky a úvěry – ovládaná nebo ovládající osoba, podstatný vliv Tato položka obsahuje zejména poskytnuté dlouhodobé zápůjčky a úvěry ovládaným a řízeným osobám a účetním jednotkám pod podstatným vlivem, poskytnuté dlouhodobé zápůjčky a úvěry mezi ovládanými a řízenými osobami a účetními jednotkami pod podstatným vlivem a poskytnuté dlouhodobé zápůjčky a úvěry ovládajícím a řídícím osobám a účetním jednotkám uplatňujícím podstatný vliv. Zjednodušeně se jedná o zápůjčky a úvěry ve skupině. Poznámka Ve vazbě na NOZ je nutné rozlišovat mezi výprosou, výpůjčkou, zápůjčkou a úvěrem. Výprosa vzniká tehdy, když půjčitel přenechá výprosníkovi bezplatně věci k užívání, aniž se ujedná doba, po kterou se má věc užívat, ani účel, ke kterému se má věc užívat. Výpůjčka je vztah, při kterém půjčitel přenechává vypůjčiteli nezuživatelnou věc31 a zavazuje se mu umožnit její bezplatné dočasné užívání. Dluhovým cenným papírem se rozumí cenný papír úvěrové povahy, např. dluhopis s pevnou úrokovou sazbou, dluhopis, kdy je úrokový výnos stanoven rozdílem mezi jmenovitou hodnotou a jeho nižším emisním kurzem, a směnka. 31 Zuživatelná věc je movitá věc, jejíž běžné použití spočívá v jejím spotřebování, zpracování nebo zcizení. Zuživatelné jsou i ty movité věci, které náleží ke skladu nebo k jinému souboru, pokud jejich běžné užití spočívá v tom, že jsou prodávány jednotlivě. Ostatní věci jsou nezuživatelné. 30
98 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS200880
6 ZÁKLADNÍ PRVKY ROZVAHY
Zápůjčka je vztah, kdy zapůjčitel vydržiteli přenechá zastupitelnou věc32 tak, aby ji užil podle libosti a po čase vrátil věc stejného druhu. Při zápůjčce lze ujednat úroky. Znamená to, že zápůjčka může být i bezúročná. Úvěr je smluvní vztah, při kterém se úvěrující zavazuje, že úvěrovanému poskytne na jeho požádání a v jeho prospěch peněžní prostředky do určité částky, a úvěrovaný se zavazuje poskytnuté peněžní prostředky vrátit a zaplatit úroky. Znamená to, že úvěr musí být vždy úročen. Zápůjčky a úvěry se oceňují jmenovitou hodnotou (jedná se o pohledávku), k níž může být v případě prodlení dlužníka se splácením vytvořena opravná položka, která se vykazuje v rozvaze ve sloupci „korekce“. B.III.5 Jiný dlouhodobý finanční majetek Zápůjčky a úvěry, které nejsou v rámci skupiny, se vykazují v této rozvahové položce. V této položce by mohl být také vklad tichého společníka do jiné obchodní společnosti. Součástí této rozvahové položky by mohl být i dlouhodobý termínovaný vklad, tj. se splatností delší než jeden rok. V položce Jiný dlouhodobý finanční majetek se dále vykazují drahé kovy a kameny, případně předměty z drahých kovů a kamenů (pokud nejsou součástí Dlouho- dobého hmotného majetku nebo Zásob). Propachtovatel, kterému se vrátil propachtovaný závod nebo jeho část od pachtýře zpět, může v případě, kdy má záměr si vyhledat dalšího pachtýře, vykazovat závod nebo jeho část v položce Jiný dlouhodobý finanční majetek33. V případě zápůjček, úvěrů či vkladu tichého společníka může být v rozvaze ve sloupci „korekce“ vykázána případná opravná položka. B.III.6 Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek Pokud při procesu pořizování dlouhodobého finančního majetku vznikají náklady s pořízením související, zahrnují se vedle ceny pořízení do pořizovací ceny. Aby tak mohlo být učiněno, používá se tato rozvahová položka, v níž se kalkuluje pořizovací cena. V okamžiku, kdy je proces pořizování dlouhodobého finančního majetku ukončen, je tento majetek vykázán v příslušné majetkové položce ve skupině dlouho- dobý finanční majetek.
Zastupitelná věc je movitá věc, která může být nahrazena jinou věcí téhož druhu. Pacht závodu se řídí § 2349 a násl. NOZ.
32 33
99 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS200880
ROZUMÍME ÚČETNÍ ZÁVĚRCE PODNIKATELŮ
B.III.7 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek Tato rozvahová položka obsahuje dlouhodobé nebo krátkodobé zálohy a závdavky34 poskytnuté na pořízení dlouhodobého finančního majetku. Zálohy a závdavky představují pohledávku za jejich příjemci, oceňují se jmenovitou hodnotou. V případě prodlení s plněním v rozvaze ve sloupci „korekce“ se vykazuje opravná položka.
6.1.6
Oběžná aktiva (C.)
Tato část majetku účetní jednotky se také nazývá Běžná aktiva. Úkolem tohoto majetku je se v rámci koloběhu co nejdříve přeměnit v jinou formu, aby úspěšně pokračoval výrobní nebo obchodní proces probíhající v účetní jednotce. Většina tohoto majetku se v rámci výrobního nebo obchodního procesu jednorázově spotřebovává, jednorázově vstupuje do hodnoty vytvářeného výkonu.
6.1.7
Zásoby (C.I.)
Zásoby představují oběžný majetek. Lze je rozčlenit podle toho, zda je účetní jednotka nakupuje (ty se oceňují pořizovacími cenami) nebo je vytváří vlastní činností (oceňují se vlastními náklady). V rozvaze jsou vykazovány v následujícím pořadí. C.I.1 Materiál Materiál je druh majetku, který se při výrobě, obchodování nebo jiné činnosti účetní jednotkou spotřebovává. Ve většině případů jej účetní jednotka nakupuje od externího dodavatele. V položce materiál se vykazují zejména: suroviny (základní materiál, který při výrobním procesu přechází zcela nebo zčásti do výrobku a tvoří jeho podstatu, např. mléko při výrobě jogurtů); pomocné látky (přecházejí přímo do výrobku, netvoří však jeho podstatu, např. stabilizátory, zahušťovadla); látky, kterých je zapotřebí pro zajištění provozu účetní jednotky (např. čistící prostředky, pohonné hmoty); Závdavek je potvrzením uzavřené smlouvy, pokud se tak smluvní strany dohodly ve smlouvě. Odevzdává se nejpozději při uzavření smlouvy. Jeho účelem je poskytnutí jistoty, že strana, která jej dala, splní svůj dluh. Nesplní-li dluh z příčiny na své straně, může si jej strana, která závdavek obdržela, ponechat. Dala-li tato strana závdavek, má právo požadovat, aby jí buď bylo vydáno dvojnásobně tolik, anebo aby dlužník dluh splnil, nebo, není-li splnění dluhu již možné, náhradu škody.
34
100 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS200880