Harmonizace_001_215
31.10.2014
9:12
Stránka 98
Kapitola 4
Dlouhodobá aktiva taktéž zahrnují finanční aktiva, která jsou definována jako akcie přidružených podniků, půjčky přidruženým podnikům, účasti, půjčky podnikům, s nimiž je společnost ve spojení na základě účastí, investice držené jako dlouhodobá aktiva, ostatní půjčky a vlastní akcie, pokud vnitrostátní právní předpisy povolují jejich uvedení v rozvaze. Náklady na pořízení, výrobu nebo zhodnocení se u každého aktiva sledují samostatně. Aktiva jako pozemky, umělecké předměty, starožitnosti, šperky, finanční aktiva apod., jejichž hodnota se užíváním nesnižuje, se neodpisují. Zásoby nejsou považovány za fixní aktiva, a proto se nebudou odpisovat. Zásoby jsou považovány za oběžná aktiva, jež jsou držena za účelem prodeje nebo ve výrobním procesu v podobě materiálu nebo v procesu poskytování služeb. 4.5.1.5 OceÀování Základ daně, příjmy a výdaje se v průběhu zdaňovacího období vyjadřují v eurech nebo se na eura přepočtou k poslednímu dni zdaňovacího období podle ročního průměrného směnného kurzu zveřejněného Evropskou centrální bankou. V případě, že se zdaňovací období nekryje s kalendářním rokem, použije se průměrný denní kurz vyhlašovaný Evropskou centrální bankou za zdaňovací období. V případě, že se poplatník nachází v členském státě, který není členem eurozóny, nebo v případě skupiny, kdy se všichni členové nacházejí ve stejném členském státě, který není členem eurozóny, nemusí být dodrženy výše uvedené skutečnosti. Návrh směrnice stanovuje pro účely výpočtu daně následující formy oceňování transakcí: peněžní úplatu za plnění, např. cenu zboží nebo služby, tržní hodnotu, pokud má úplata za plnění zcela nebo zčásti formu nepeněžního plnění, tržní hodnotu v případě, že poplatník obdržel nepeněžní dar, tržní hodnotu v případě nepeněžních darů od daňového poplatníka jiným než dobročinným organizacím, reálnou hodnotu finančních aktiv a závazků určených k obchodování, hodnotu pro daňové účely v případě nepeněžních darů dobročinným organizacím. Při oceňování zásob se musí dodržet princip konzistentnosti. Zásoby se oceňují k poslednímu dni zdaňovacího období, a to v nižší z hodnot historických nákladů nebo čisté realizovatelné hodnoty. Čistá realizovatelná hodnota se
98
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS200878
Harmonizace_001_215
31.10.2014
9:12
Stránka 99
V˘voj harmonizaãního procesu
vypočte z odhadované prodejní ceny v rámci běžného podnikání, snížené o odhadované náklady na dokončení a odhadované náklady nutné k uskutečnění prodeje. Zásoby, které nejsou běžně obchodovatelné, se oceňují specifickými náklady na jejich pořízení. V případě ostatních zásob lze použít metodu FIFO nebo metodu váženého aritmetického průměru. Ocenění zásob by mělo zahrnovat veškeré náklady spojené s pořízením, přeměnou a ostatní přímé náklady, jež vzniknou v průběhu manipulace se zásobami. 4.5.1.6 Odpisování dlouhodobého majetku Daňový poplatník je povinen vést evidenci dlouhodobých aktiv a evidovat každé aktivum zvlášť. Základ pro odpisování (česká jazyková verze návrhu směrnice hovoří o odpisové základně) zahrnuje veškeré náklady přímo spojené s pořízením, výstavbou nebo zhodnocením. Náklady nezahrnují odčitatelnou daň z přidané hodnoty. V případě dlouhodobého aktiva, které je vytvořeno vlastní činností, se do odpisové základny zahrnují i vynaložené nepřímé náklady. Odpisová základna se snižuje o veškeré dotace související s pořízením dlouhodobého aktiva. Návrh směrnice obsahuje dva způsoby odpisování. Pro dlouhodobá aktiva jako např. budovy stanovuje tzv. odpisy individuální, zatímco u krátkodobých a střednědobých aktiv se aktiva pro účely odpisování sdružují do skupin. Základna pro odpisování zahrnuje veškeré náklady přímo spojené s pořízením, výstavbou nebo zhodnocením, bez daně z přidané hodnoty. V případě dlouhodobých aktiv, vyrobených vlastní činností poplatníka, se do odpisové základny zahrnují také nepřímé náklady vynaložené při výrobě tohoto aktiva. Odpisovou základnu aktiva, které bylo přijato jako dar, tvoří tržní hodnota uvedená v příjmech. Daňová zůstatková cena aktiva je definována jako odpisová základna snížená o akumulované odpisy k určitému datu. Odpisová základna se u dlouhodobých aktiv snižuje o veškeré dotace přímo související s pořízením aktiva. Návrh směrnice taktéž přináší možnost tzv. mimořádných odpisů, a to v případě, že poplatník doloží, že se hodnota neodpisovaného dlouhodobého aktiva ke konci zdaňovacího období trvale snížila. Mimořádný odpis se provádí ve výši částky, která se rovná snížení hodnoty aktiva. Pokud v následujícím období dojde k opětovnému zvýšení hodnoty aktiva, částka mimořádného odpisu se přičte k základu daně, a to v daňovém období, ve kterém ke zvýšení došlo. Právo odpisovat dlouhodobý majetek má ekonomický vlastník majetku (nikoliv právní vlastník). Ekonomický vlastník majetku je definován jako osoba, jež nese podstatná práva a rizika spojená s aktivem, bez ohledu na to, zda je osoba právním vlastníkem. Poplatník, který má právo vlastnit, užívat či
99
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS200878
Harmonizace_001_215
31.10.2014
9:12
Stránka 100
Kapitola 4
disponovat s majetkem a nese riziko jeho ztráty nebo zničení, se považuje za ekonomického vlastníka. Majetek může být odpisován pouze jednou osobou. Pokud není možné identifikovat ekonomického vlastníka, pak je dovoleno odpisovat majetek právnímu vlastníkovi. Je patrné, že Evropská komise se nakonec při tvorbě pravidel přiklonila ke konceptu ekonomického vlastníka dle IFRS. Je ovšem nutno podotknout, že z definice v textu návrhu směrnice není jasné, jak se postupuje v případech, kdy se jedná o spoluvlastnictví. Návrh směrnice taktéž zakotvuje problematiku uznatelnosti úroků u leasingu – dle odstavce 2 je ekonomický vlastník oprávněn od svého základu daně odečíst úrokovou složku leasingových plateb. Úroková složka leasingových plateb se zahrne do základu daně právního vlastníka. Celkové odpisy majetku nesmí přesáhnout 100 % pořizovací ceny majetku. Zhodnocení majetku je definováno jako dodatečné náklady vynaložené na majetek, jež zvyšují kapacitu a funkčnost majetku. V případě, že dodatečné náklady vynaložené na majetek přesáhnou 10 % původní odpisové základny, jsou vždy považovány za zhodnocení. Náklady na zhodnocení se odpisují podle pravidel použitelných pro dlouhodobé aktivum, které bylo zhodnoceno, jako by se vztahovaly k nově pořízenému dlouhodobému aktivu. Následující tabulka uvádí příklad individuálně odpisovaného dlouhodobého aktiva s celkovou dobou odpisování 15 let: Tabulka č. 21 Aktivum
Pofiizovací cena
1 000 EUR
Odpisy v letech 1–10 sazba 6,67 %
66,7 EUR
DZC
333 EUR
Technické zhodnocení v 11. roce
500 EUR
Odpis v 11. roce DZC
Technické zhodnocení, odpisová sazba 6,67 %, odpisuje se znovu od zaãátku
66,7 EUR
75 EUR
266,30 EUR
425 EUR
Vysvětlivky: DZC – daňová zůstatková cena
Níže uvedená tabulka naznačuje způsob odpisování souboru aktiv, a to roční sazbou ve výši 25 % z odpisové základny.
100
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS200878