ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI PODNIKATELSKÝCH SUBJEKTŮ
Krátkodobé finanční výpomoci umožní účetní jednotce překlenout dočasný nedostatek finančních prostředků. Ve výkazu Rozvaha nalezneme informace o výši konečných zůstatků syntetických účtů účtové skupiny 24 v následujících položkách: Účet
Položka rozvahy Aktiva
Pasiva
241-Emitované krátkodobé dluhopisy
B.III.9.
249-Ostatní krátkodobé finanční výpomoci
B.IV.3.
4.4.1 Účet 241-Emitované krátkodobé dluhopisy Na účtu 241-Emitované krátkodobé dluhopisy se účtuje o krátkodobých dluhopisech, které účetní jednotka emitovala se splatností do jednoho roku. Dluhopis je zastupitelný cenný papír (dále jen listinný dluhopis) nebo zaknihovaný cenný papír (dále jen zaknihovaný dluhopis) vydaný podle českého práva, s nímž je spojeno právo na splacení určité dlužné částky jeho emitentem a popřípadě i další práva plynoucí ze zákona nebo z emisních podmínek dluhopisu. Většina emitovaných dluhopisů nemá listinnou, ale zaknihovanou podobu. Dluhopisy jsou cenné papíry úvěrové povahy. Je s nimi spojeno právo požadovat splacení dlužné částky ke dni splatnosti, vyplacení výnosů z nich a povinnost emitenta toto právo uspokojit. S dluhopisy (na rozdíl od akcií) není spojena žádná majetková účast na emitující účetní jednotce. Emitované krátkodobé dluhopisy jsou dlužné cenné papíry se splatností do jednoho roku, které emitovala účetní jednotka s cílem získat peněžní prostředky formou krátkodobé finanční výpomoci. Dluhopisy lze vydat v listinné nebo zaknihované podobě. Dluhopis obsahuje některé povinné údaje jako např. označení emitenta, označení druhu dluhopisu, datum emise apod. Emitentem může být právnická osoba, Česká republika, která vydává tzv. státní dluhopisy4, ČNB nebo územní samosprávné celky, které vydávají tzv. komunální dluhopisy. Dluhopisy lze rozdělit do dvou základních skupin: −− dluhopisy bez kupónu (majitel dluhopisu získá výnos ve formě rozdílu mezi pořizovací cenou a jmenovitou hodnotou dluhopisu), −− kupónové dluhopisy (majitel dluhopisu získá výnos od emitenta na základě předložení kupónu, tzv. alikvotní úrokový výnos). U dluhopisů bez kupónu investor vydělá na rozdílu mezi pořizovací cenou dluhopisu a jeho jmenovitou hodnotou. U kupónového dluhopisu investor inkasuje
4
Státní dluhopisy s dobou splatnosti do jednoho roku včetně se označují jako státní pokladniční poukázky.
84 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS197365
Účtová třída 2 – Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry
i pravidelné kupónové platby. V závislosti na vztahu mezi pořizovací cenou dluhopisu a jeho jmenovitou hodnotou se rozlišují tyto kategorie: −− dluhopisy v pari, kdy PC = JH, −− dluhopisy nad pari, kdy PC › JH; rozdíl mezi pořizovací cenou a jmenovitou hodnotu se nazývá prémie, −− dluhopisy pod pari, kdy PC ‹ JH; v tomto případě nazýváme rozdíl mezi pořizovací cenou a jmenovitou hodnotou diskont. −− −− −− −−
Výnos dluhopisu může být stanoven zejména: pevnou úrokovou sazbou, rozdílem mezi jmenovitou hodnotou dluhopisu a jeho nižším emisním kursem, slosovatelnou prémií nebo prémií v závislosti na lhůtě splatnosti dluhopisu, nebo pohyblivou úrokovou sazbou odvozenou například z jiných úrokových sazeb či výnosů, pohybu devizových kursů, indexů či cen komodit.
K syntetickému účtu 241-Emitované krátkodobé dluhopisy se vytvářejí analytické účty, např. podle data jednotlivých emisí nebo podle jednotlivých věřitelů. Emitované dluhopisy se v účetnictví oceňují jmenovitou hodnotou. Pokud má účet 241-Emitované krátkodobé dluhopisy počáteční stav, zaúčtuje se při otevírání účetních knih na straně D se souvztažným zápisem účtu 701-Počáteční účet rozvažný na straně MD. Tabulka 4.6 Účetní případy k účtu 241-Emitované krátkodobé dluhopisy Č.
Doklad
MD
D
1.
ID
Převod počátečního stavu účtu při otevírání účetních knih
701
241
2.
ID
Emitované krátkodobé dluhopisy
375
241
3.
ID
Vyřazení (likvidace) neprodaných dluhopisů
241
255
4.
VBÚ
Úhrada emitovaného krátkodobého dluhopisu emitentem
241
221
5.
ID
Převod konečného zůstatku účtu při uzavírání účetních knih
241
702
P ŘÍKLAD 4.6
Č.
Doklad
Popis účetního případu
čtování emise krátkodobých dluhopisů – emisní kurs je nižší Ú než jmenovitá hodnota Popis účetního případu
Kč
MD
D
80 000 74 000 6 000
– 375 562
241 – –
1.
ID
Emitované krátkodobé dluhopisy jmenovitá hodnota emisní kurs diskont
2.
VBÚ
Úhrada emitovaných krátkodobých dluhopisů od věřitelů
74 000
221
375
3.
ID
Předložení dluhopisů věřiteli k proplacení
80 000
241
379
4.
VBÚ
Úhrada dluhopisů – závazek při splatnosti
80 000
379
221
85 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS197365
ÚČETNÍ SOUVZTAŽNOSTI PODNIKATELSKÝCH SUBJEKTŮ
4.4.2 Účet 249-Ostatní krátkodobé finanční výpomoci Na účtu 249-Ostatní krátkodobé finanční výpomoci se účtuje o přijatých krátkodobých výpomocích, poskytnutých účetní jednotce od ostatních osob, s výjimkou bank. Krátkodobé výpomoci se realizují většinou na základě uzavřených smluv, popř. účetní jednotkou emitovaných cenných papírů (kromě krátkodobých dluhopisů). K syntetickému účtu 249-Ostatní krátkodobé finanční výpomoci se vytvářejí analytické účty podle jednotlivých věřitelů, kteří poskytli účetní jednotce finanční výpomoc. Ostatní krátkodobé finanční výpomoci se v účetnictví oceňují jmenovitou hodnotou. Pokud má účet 249-Ostatní krátkodobé finanční výpomoci počáteční stav, zaúčtuje se při otevírání účetních knih na straně D se souvztažným zápisem účtu 701-Počáteční účet rozvažný na straně MD. Tabulka 4.7 Účetní případy k účtu 249-Ostatní krátkodobé finanční výpomoci Č.
Doklad
Popis účetního případu
MD
D
1.
ID
Převod počátečního stavu účtu při otevírání účetních knih
701
249
2.
VBÚ
Přijaté krátkodobé finanční výpomoci od ostatních osob (s výjimkou bank) na účet v bance
221
249
3.
ID
Zúčtování úroku za běžné období
562
379
4.
VPD
Splátka finanční výpomoci v hotovosti
249
211
5.
VBÚ
Splátka finanční výpomoci z účtu peněžních prostředků
249
221
6.
ID
Převod konečného zůstatku účtu při uzavírání účetních knih
249
702
4.5 Účtová skupina 25 – Krátkodobé cenné papíry a podíly a pořizovaný krátkodobý finanční majetek V účtové skupině 25 – Krátkodobé cenné papíry a podíly a pořizovaný krátkodobý finanční majetek se účtuje o stavu a pohybu části finančního majetku, který má účetní jednotka převážně v držení pouze do jednoho roku. Účtová skupina 25 obsahuje zejména cenné papíry, které účetní jednotka určila k obchodování s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů v krátkodobém horizontu, a dále dluhové cenné papíry se splatností do jednoho roku, u nichž má účetní jednotka úmysl a schopnost držet je do splatnosti, vlastní akcie a vlastní obchodní podíly, vlastní dluhopisy a dále ostatní krátkodobé cenné papíry a podíly, u nichž zpravidla v okamžiku pořízení není znám záměr účetní jednotky. Vykazují se zde i nakoupené opční listy. 86 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS197365