I nventarizace zásob
2990–2995
UPOZORNĚNÍ NA CHYBY Poskytnuté zálohy na zásoby je třeba účtovat pomocí účtové skupiny 15 – Poskytnuté zálohy na zásoby, nikoli např. prostřednictvím účtu 314-Poskytnuté provozní zálohy. V praxi se však tyto zálohy přesto účtují chybně na účet 314.
KAPITOLA 9
Inventarizace zásob 2990
Inventarizace zásob je součástí procesu účetní uzávěrky, kterou se směřuje k sestavení účetní závěrky jako věrného a poctivého obrazu o účetní jednotce ve finančních výkazech a komentáři k nim. Při inventarizaci se zjišťuje fyzickou inventurou skutečný stav zásob a ověřuje se, zda zjištěný skutečný stav odpovídá účetnímu stavu zásob. Při inventarizaci se rovněž ověřuje, zda neexistují důvody k účtování o opravných položkách. Dokladem o provedení inventarizace je inventurní soupis zásob. Inventarizaci zásob lze provádět jako periodickou, v případě řádné inventarizace k rozvahovému dni. V případě zásob účtovaných podle druhů nebo podle míst jejich uložení nebo hmotně odpovědných osob ji lze provádět i jako průběžnou. Termín této průběžné inventarizace určí sama účetní jednotka s tím, že inventarizace zásob musí být provedena minimálně jednou za účetní období. Při inventarizaci je zjištěna buď shoda mezi účetním a skutečným stavem, nebo naopak inventarizační rozdíl. Inventarizační rozdíl v případě zásob může být: a) přebytek, když skutečný stav je vyšší než účetní, b) manko, když skutečný stav je nižší než účetní. O těchto inventarizačních rozdílech se účtuje do účetního období, za které se provádí inventarizace. Při vyhodnocování inventarizačních rozdílů lze využít následujících skutečností:
2995 CUS 007
–– Mankem nejsou technologické a technické ztráty vznikající například rozprachem, vyschnutím v rámci technologických úbytků ve výrobním, zásobovacím a odbytovém procesu, jedná se o tzv. ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob. –– Pokud k přebytku nakoupených zásob došlo chybným účtováním při jejich vyskladnění, je možné tyto zásoby zaúčtovat dodatečně do spotřeby. –– Manka a přebytky zásob lze vzájemně vyrovnávat (zúčtovávat) tehdy, pokud vznikly ve stejném inventarizačním období prokazatelně neúmyslnou záměnou jednotlivých druhů, u kterých je tato záměna možná vzhledem k charakteru druhů zásob.
83
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS195065
3000–3020
§ 58 odst. 1 písm. c) VPU
Z ásoby
Toto vzájemné vyrovnání mank a přebytků zásob je vyňato ze zákazu kompenzace, pokud se jedná o taková manka a přebytky, které vznikly: a) ve stejném inventarizačním období, b) a současně prokazatelně neúmyslnou záměnou jednotlivých druhů zásob, u kterých je tato záměna možná vzhledem k charakteru druhů zásob (např. v důsledku různých rozměrů spojovacích materiálů nebo podobného balení zásob). Výsledek tohoto vyrovnání zaúčtuje podle svého charakteru jako manko (hodnota mank je větší než hodnota přebytků), či jako přebytek (hodnota mank je menší než hodnota přebytků). Účtování: MD
D
Manka a škody na zásobách
Označení účetního případu
549, 582
11x, 12x, 13x
Úbytky (ztráty) materiálu (zboží) do normy přirozených úbytků materiálu (zboží) – nejde o manko
501 (504)
11x, 13x
11x, 12x, 13x
648
Přebytky, nově zjištěné zásoby
kde: účet 549-Manka a škody – provozní náklad (nedaňový náklad) účet 582-Škody – mimořádný náklad (nedaňový náklad) účet 648-Ostatní provozní výnosy (daňový výnos) Účet 582-Škody se používá pouze při škodách ze zcela mimořádných příčin (živelní pohroma atd.), ve většině případů se tedy používá účet 549-Manka a škody. POZNÁMKA
V praxi se občas řeší problém, kdy považovat náklady ještě za běžné, tj. související či vyvolané provozními podmínkami, a kdy je označit již za mimořádné. § 29 ZÚ
3000
3010 3020
bod 2.2. CUS 007
ZÚ ukládá účetním jednotkám ve vztahu k zásobám povinnost ověřovat při inventarizaci nejen, zda skutečný stav odpovídá stavu účetnímu, ale také zda nejsou dány důvody k účtování opravných položek. Zatímco odpis zachycuje trvalé snížení hodnoty zásob a účtuje se jako škoda, kdy na straně MD předkontace stojí nákladový účet, na straně D předkontace skladový účet zásob a snížení hodnoty zásob v takovém případě představuje úbytek fyzického stavu zásob (např. MD 549/D 112). Opravnou položkou se v účetnictví prezentuje dočasné snížení hodnoty zásob, a to nepřímým způsobem, při němž stav skladového účtu zásob zůstává beze změny. Zvláštní případem jsou tzv. přirozené úbytky zásob, které nebývají považovány za manko či škodu. V takovém případě jde o tzv. ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob. Účetní jednotka má určit interní účetní směrnicí výši přirozených úbytků zásob, resp. způsob jejich výpočtu. Při tom vychází z praxe, ze zkušenosti a současně z charakteru a specifických podmínek své činnosti. Úbytek zásob v podobě tohoto přirozeného úbytku (tzv. úbytku do normy) je účtován stejně jako např. spotřeba zásob (např. MD 501/D 112 či MD 504/D 132).
84
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS195065
3020
I nventarizace zásob
PŘÍKLAD
Inventarizační rozdíly Předpokládejme zjištění následujících inventarizačních rozdílů u zásob účetní jednotky: 1. přebytek u materiálu, výrobků a zboží, 2. ztráty do normy přirozených úbytků u materiálu, výrobků a zboží, 3. manko nad normu přirozených úbytků u materiálu, výrobků a zboží v rámci běžné činnosti. Pol. 1.
2.
3.
Označení účetního případu
Kč
a) přebytek materiálu
MD
D
100
112
648 (D)
b) přebytek výrobků
30
123
648 (D)
c) přebytek zboží
50
132
648 (D)
a) manko do normy u materiálu
10
501 (D)
112
b) manko do normy u výrobků
3
613 (D)
123
c) manko do normy u zboží
5
504 (D)
132
1 000
549 (N)
112
b) manko nad normu u výrobků*
300
549 (N)
123
c) manko nad normu u zboží*
500
549 (N)
132
a) manko nad normu u materiálu*
Vysvětlivky: * není uvažována dohoda o hmotné odpovědnosti pracovníků
PŘÍKLAD
Škoda na materiálu Při zřícení regálu ve skladu zásob byly zničeny zásoby zboží podle účetní evidence v hodnotě 350 000 Kč, pojišťovna ocenila toto zničené zboží pouze částkou 300 000 Kč. Škoda se bude účtovat pomocí účtu 549-Manka a škody (v provozní oblasti), je vhodné tento účet analyticky členit dle jeho daňové účinnosti. Škoda do výše náhrady je daňově uznatelná. Pol.
Označení účetního případu
1.
Vyřazení zničeného zboží a) daňové náklady (do výše náhrady) b) nedaňové náklady (přesahující náhradu)
2. 3.
Kč
MD
D
300 000 50 000
549.1 (D) 549.2 (N)
132 132
Nárok na náhradu škody podle oznámení pojišťovny
300 000
378
648 (D)
Úhrada náhrady od pojišťovny na bankovní účet
300 000
221
378
85
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS195065