98
Účetnictví pro úplné začátečníky
Materiál 1. Rozvahové účty 111 – Pořízení materiálu 112 – Materiál na skladě 119 – Materiál na cestě 191 – Opravná položka k materiálu
Zboží 131 – Pořízení zboží 132 – Zboží na skladě a v prodejnách 139 – Zboží na cestě 196 – Opravná položka ke zboží
2. Výsledkové účty 542 – Prodaný materiál 642 – Tržby z prodeje materiálu
504 – Prodané zboží 604 – Tržby za zboží
8.9 Účtování účetních případů zboží – způsob A i B V další části je uvedeno shrnutí nejčastějších případů účtování zboží, které vyplývá ze shodného způsobu účtování u materiálu (pro úplnost je zachyceno účtování jak způsobem A, tak způsobem B). I. Nákup zboží (u plátce DPH) MD Dal MD Dal 1. Nákup v tuzemsku: Způsob A Způsob B a) za hotové – cena bez daně 131 211 504 211 – DPH 343 211 343 211 b) na fakturu – cena bez daně 131 321 504 321 – DPH 343 321 343 321 2. Vedlejší pořizovací výdaje: a) dodavatelsky 131 211 (321) 504 211(321) b) ve vlastní režii 131 622 504 622 3. Nákup v zahraničí (ze zemí mimo EU) a) faktura od zahraničního dodavatele 131 321/AE 504 321/AE b) celní deklarace – clo 131 379 504 379 Přidanění DPH 21 % 349 343 349 343 Nárok na odpočet DPH 21 % 343 349 343 349 4. Převzetí zboží na sklad 132 131 n eúčtuje se Poznámka: U neplátce DPH vstupuje daň do hodnoty zboží (tj. u způsobu A účet 131, u způsobu B účet 504). II. Prodej zboží 1. Tržby za prodané zboží a) v hotovosti – cena bez daně – DPH b) na fakturu – cena bez daně – DPH
211 211 311 311
604 343 604 343
211 211 311 311
604 343 604 343
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS183620
Účtování zásob
99
2. Úbytek prodaného zboží 504 132 neúčtuje se (pouze skladová evidence) U způsobu B zaúčtovat: počáteční stav zboží neúčtuje se 504 132 neúčtuje se 132 504 konečný stav zboží Poznámka: Stav zboží se účtuje podle skladových karet. III. Inventarizace zboží Inventarizační rozdíly: Ztratné, norma přirozeného úbytku Manko Přebytek
MD Dal způsob A 504 132 549 132 132 648
MD Dal způsob B neúčtuje se 549 132 132 648
Úkol: Společnost KLÁRA, s.r.o. (plátce DPH) provozuje obchodní činnost v oblasti nákupu a prodeje značkových hodinek. Ve sledovaném účetním období byly tyto účetní případy: 1. Faktura od švýcarského dodavatele za nákup zboží 6 000 CHF (kurz ČNB 22 Kč / 1 CHF) 2. Celní deklarace: a) clo 24 000 Kč b) přidanění DPH 21 % 32 760 Kč c) nárok na odpočet DPH 21 % ........... 3. Úhrada celního výměru v hotovosti ........... 4. Zboží bylo dovezeno vlastním autem náklady na přepravu (mzda řidiče, benzín) činí 14 000 Kč 5. Zboží převzato na prodejnu ............ 6. Tržby za prodej zboží 240 000 Kč (jedná se o cenu s daní, sazba DPH 21 %) 7. Úbytek prodaného zboží ............ (na prodejně je stav zboží 20 000 Kč – v pořizovací ceně) Zaúčtujte na účty hlavní knihy účetní případy týkající se nákupu a prodeje zboží způsobem A. Poznámka: Při výpočtu faktury od švýcarského dodavatele se postupuje takto: 6 000 × 22 Kč = 132 000 Kč + clo 24 000 Kč = 156 000 × 21 % = 32 760 Kč. DPH je tedy 32 760 Kč.
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS183620
100
Účetnictví pro úplné začátečníky
8.10 Účtování nedokončené výroby, polotovarů a výrobků Charakteristika zásob vlastní výroby, jejich oceňování Pro účtování o zásobách vlastní výroby (tj. o nedokončené výrobě, polotovarech vlastní výroby a výrobcích) jsou vyhrazeny účty v účtové skupině 12 – Zásoby vlastní výroby. Nedokončená výroba (účet 121) – jedná se o zhotovované výrobky, které již prošly jedním nebo více výrobními stupni a nejsou tedy již materiálem, ale také ještě ne hotovým výrobkem. O nedokončené výrobě účtují nejen podniky vyrábějící hmotné produkty, ale také podniky vytvářející výkony nehmotné povahy, a to v případech, kdy náběh nákladů na zakázku přechází z jednoho účetního období do druhého, např. projektová činnost. Polotovary vlastní výroby (účet 122) – jde o nedokončené výrobky, které se od předchozích liší tím, že jsou výsledkem relativně uzavřeného výrobního stupně (popř. více stupňů) a jsou určeny nejen k dohotovení do podoby výrobků, ale obvykle se mohou též samostatně prodávat (např. vyrobené součásti a díly při montáži automobilů mohou být použity do vyráběných aut, ale mohou být rovněž prodány). Výrobky (účet 123) – jsou předměty, které podnik vyrábí s cílem prodat je odběratelům. Do zásob vlastní výroby patří také mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny (účet 124) – jedná se například o mladá chovná zvířata, zvířata ve výkrmu, ryby, hejna slepic, kachen, krůt apod. I když účet 124 je zařazen do zásob vlastní výroby, tak se zde účtuje i o nakoupených zvířatech (v pořizovacích cenách). Oceňování zásob vlastní výroby Zásoby vytvořené vlastní činností se oceňují ve vlastních nákladech, jimiž se rozumí přímé náklady na ně vynaložené (těmi jsou materiálové náklady, mzdové náklady), popř. i část nepřímých nákladů, které se k této činnosti vztahují. Nepřímé náklady (tj. režie) by měly být zahrnuty do ocenění nedokončené výroby, polotovarů a výrobků zejména v malosériové výrobě či kusové výrobě s dlouhým výrobním cyklem. Příkladem takové výroby může být stavebnictví. Z výše uvedeného je patrné, že je poměrně dost velké právo volby, co z nepřímých (režijních) nákladů zahrnout do vstupní ceny zásob. Zjišťování vlastních nákladů je možné dvojím způsobem: a) jde o skutečné vlastní náklady, b) jde o náklady zjištěné podle operativních kalkulací.
8.10.1 Účtování zásob vlastní výroby
Účtování ostatních zásob vlastní výroby je obdobné, pro shrnutí je níže uvedeno schéma účtování. Při účtování zásob vlastní výroby si účetní jednotka může zvolit způsob A nebo způsob B. Podle způsobu A se účtuje o přírůstcích a úbytcích zásob vlastní výroby v průběhu účetního období (zpravidla měsíčně). Podle způsobu B se účtuje jen počáteční stav na začátku roku, který se na konci roku účetního období odepíše souvztažně jako snížení výnosů (účtové skupiny 61 – Změna stavu vnitropodnikových zásob) a zaúčtuje se zásoba zjištěná na konci roku.
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS183620