98
ÚCˇETNICTVÍ PODLE IFRS 2012
b) Události po rozvahovém dni neupravující úcˇetní výkazy Prˇíkladem událostí po rozvahovém dni, které nevedou k úpraveˇ úcˇetní záveˇrky, je snížení tržní hodnoty investice po rozvahovém dni. Pokles tržní ceny investice se obvykle nevztahuje k podmínkám k rozvahovému dni, ale odráží okolnosti, které nastaly až následneˇ. c) Dividendy Jestliže jednotka oznámí dividendy držitelu˚m kapitálových nástroju˚ po rozvahovém dni, jednotka nezaúcˇtuje tyto dividendy jako závazek k rozvahovému dni. Znamená to, že i dividendy oznámené po rozvahovém dni, ale prˇed schválením úcˇetní záveˇrky, se nezaúcˇtují k rozvahovému dni jako závazek. Takové dividendy se zverˇejní v komentárˇi. B) Aplikace prˇedpokladu o trvání jednotky po rozvahovém dni Jednotka nesestavuje úcˇetní záveˇrku na základeˇ prˇedpokladu trvání jednotky v prˇípadech, kdy vedení jednotky po rozvahovém dni rozhodlo o zámeˇru likvidovat jednotku nebo ukoncˇit její cˇinnost, poprˇípadeˇ nemá jinou reálnou možnost, než tak ucˇinit.
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS182809
˚ ÚCˇETNÍHO VÝKAZNICTVÍ SHRNUTÍ MEZINÁRODNÍCH STANDARDU
99
IAS 11 Smlouvy o zhotovení (Construction contracts) Standard stanoví: definici smlouvy o zhotovení, výnosy ze smlouvy o zhotovení, náklady ze smlouvy o zhotovení, zaúcˇtování výnosu˚ a nákladu˚ ze smluv o zhotovení a zaúcˇtování ocˇekávaných ztrát.54 A) Definice smlouvy o zhotovení Smlouva o zhotovení (construction contract) je smlouva sjednaná za úcˇelem výstavby aktiva nebo takového souboru aktiv, který je vzájemneˇ propojený nebo je závislý z hlediska návrhu, technologie a funkce cˇi jeho konecˇného úcˇelu nebo použití. Standard rozlišuje dva druhy smluv o zhotovení: smlouvy za pevnou cenu a smlouvy za náklady plus prˇirážku. Smlouva za pevnou cenu (fixed price contract) je smlouva o zhotovení, ve které dodavatel souhlasí s pevnou smluvní cenou nebo pevnou sazbou za jednotku výkonu, což v neˇkterých prˇípadech podléhá ustanovením o možném navýšení. Smlouva za náklady plus prˇirážka (cost plus contract) je smlouva o zhotovení, podle níž jsou dodavateli uhrazeny dohodnuté nebo jinak definované náklady plus procento teˇchto nákladu˚ nebo pevný poplatek. Pokud smlouva pokrývá výstavbu neˇkolika aktiv, prˇistupuje se k výstavbeˇ každého z nich jako k samostatné smlouveˇ o zhotovení, jestliže: pro každé aktivum byly prˇedloženy samostatné návrhy, každé aktivum bylo prˇedmeˇtem samostatného vyjednávání, dodavatel i klient byli schopni prˇijmout cˇi odmítnout tu cˇást smlouvy, která se vztahuje k tomuto aktivu a je možné urcˇit náklady a výnosy u každého aktiva. Se skupinou smluv uzavrˇenou s jedním klientem nebo s neˇkolika klienty se zachází jako s jednou smlouvou o zhotovení, jestliže: je skupina smluv vyjednávána jako jeden celek, jsou smlouvy tak úzce vzájemneˇ propojeny, že ve skutecˇnosti jsou soucˇástí jednoho projektu s celkovou ziskovou marží a smlouvy se realizují soubeˇžneˇ nebo v neprˇetržitém sledu.
54
V prosinci 2008 IASB vydala diskusní materiál IASB Prˇedbeˇžné názory na úcˇtování výnosu˚ u kontraktu˚ s klienty (Preliminary view on revenue recognition in contracts with customers). Stávající standardy IAS 18 a IAS 11 nejsou konzistentní a neobsahují návod, jak postupovat ve složiteˇjších prˇípadech. Materiál rˇeší, kdy má jednotka výnos zaúcˇtovat. Naopak US GAAP poskytují podrobný návod, jak v mnoha prˇípadech postupovat.
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS182809
100
ÚCˇETNICTVÍ PODLE IFRS 2012
Smlouva mu˚že umožnit dodatecˇné zhotovení aktiva dle prˇání odbeˇratele, nebo mu˚že být doplneˇna tak, aby zahrnovala dodatecˇnou výstavbu. Se zhotovením dodatecˇných aktiv se zachází jako se samostatnou smlouvou o zhotovení, jestliže: se aktivum znacˇneˇ liší v návrhu, technologii nebo funkci od aktiva nebo aktiv pokrytých pu˚vodní smlouvou, nebo cena aktiva je vyjednána bez ohledu na pu˚vodní smluvní cenu. B) Výnosy ze smlouvy o zhotovení Výnosy ze smlouvy o zhotovení zahrnují: pu˚vodní cˇástku výnosu˚ dohodnutou ve smlouveˇ a odchylky ve smluvní práci, právní nároky a stimulacˇní platby v rozsahu, ve kterém je pravdeˇpodobné, že budou mít za následek výnosy a je možno je spolehliveˇ stanovit. C) Náklady na smlouvy o zhotovení Náklady na smlouvy o zhotovení zahrnují: náklady, které se prˇímo vztahují ke konkrétní smlouveˇ, náklady, které jsou obecneˇ prˇirˇaditelné ke smluvní cˇinnosti a mohou být prˇirˇazeny ke smlouveˇ a jiné náklady, které jsou vyúcˇtovány klientovi podle podmínek smlouvy. Náklady, které se prˇímo vztahují ke konkrétní smlouveˇ, zahrnují: náklady na práci na stavbeˇ, vcˇetneˇ stavebního dozoru, náklady na materiál použitý prˇi zhotovení, odpisy budov a zarˇízení používaných v souvislosti se smlouvou, náklady na prˇesun budov a zarˇízení a materiálu na stavbu a zpeˇt, náklady na nájem budov a zarˇízení, náklady na návrh a technickou pomoc, která se prˇímo vztahuje ke smlouveˇ, odhadované náklady na opravu a zárucˇní práce a právní nároky trˇetích stran. Náklady, které mohou být obecneˇ prˇirˇaditelné ke smluvní cˇinnosti a mohou být prˇirˇazeny ke smlouveˇ, zahrnují: pojišteˇní, náklady na projekt a technickou pomoc, která se prˇímo nevztahuje k urcˇité smlouveˇ a stavební režie. Jiné náklady, které jsou vyúcˇtovány klientovi podle podmínek smlouvy, zahrnují neˇkteré náklady na všeobecnou administrativu a náklady na vývoj, u nichž je náhrada urcˇena v ve smlouveˇ. Náklady, které nelze prˇirˇadit ke smlouveˇ, jsou vyloucˇeny z nákladu˚ na smlouvu o zhotovení. Takovéto náklady zahrnují: všeobecné administrativní náklady, jejichž úhrada není stanovena ve smlouveˇ, prodejní náklady,
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS182809