98 Účetní operace kapitálových společností
zz
Účtování u společnosti (v mil. Kč): 379-Jiné závazky
473-Emitované dluhopisy
4) 120 1) 120 1)
120 PS 120
411-Základní kapitál
419-Změny ZK
353-Pohled. za upsaný ZK
5) 120 5) 120 3a) 100 3) 120 4) 120 412-Emisní ážio 3b)
221-Bankovní účty 20
562-Úroky
2) 1 2) 1
PS 473 Vydané prioritní dluhopisy. 1) Předpis proplacení dluhopisů v době jejich splatnosti. 2) Placené úroky z dluhopisů za druhý rok. 3) Úpis akcií: a) jmenovitá hodnota, b) emisní ážio. 4) Zápočet pohledávky plynoucí z dluhopisů a závazku plynoucího z akcií. 5) Zápis podmíněného zvýšení ZK do OR. zz
Účtování u majitele dluhopisu (v mil. Kč): 065-Dluhové CP držené do splatnosti
378-Jiné pohledávky
367-Závazky z ups. nesplac. CP a vkladů
PS 120 1) 120 1) 120 4) 120 4) 120 3) 120 665-Výnosy z DFM 2) 1
221-Bankovní účty 2) 1
061-Podíly – ovládaná osoba 3) 120
PS 065 Zakoupené prioritní dluhopisy. 1) Předpis proplacení dluhopisů v době jejich splatnosti. 2) Přijaté úroky z dluhopisů za druhý rok. 3) Vznik podílu při zvýšení ZK (vč. emisní ážio) po zápisu zvýšení do OR. 4) Zápočet pohledávky z dluhopisů proti závazku z upsaného ZK.
2.1.3.1 Opční listy Pro uplatnění přednostního práva na upisování akcií může akciová společnost vydat opční listy (§ 217a ObchZ). Opční listy jsou cenným papírem na doručitele a mohou
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS182605
Operace s vlastním kapitálem 99
být vydány buď k akciím nebo k prioritním dluhopisům. K akciím se vydávají tehdy, jestliže valná hromada akciové společnosti rozhodla o zvýšení základního kapitálu úpisem akcií nebo o podmíněném zvýšení základního kapitálu. Opční listy mohou být vydány na uplatnění přednostního práva na: zz zz zz
úpis akcií plynoucích z prioritních dluhopisů, získání vyměnitelných a prioritních dluhopisů od emitenta, odkoupení akcií, vyměnitelných a prioritních dluhopisů od obchodníka s cennými papíry, který obstarával jejich vydání.
Jednoznačnou povinnost vydat opční listy má společnost pro případ uplatnění samostatné převoditelnosti přednostního práva plynoucího ze zaknihovaných prioritních dluhopisů (§ 160 odst. 4 ObchZ). Opční listy k těmto dluhopisům mohou být vydány zároveň s dluhopisy. Vydání opčního listu akcionáři, prvnímu příjemci opčního listu, je bezplatné. Příjemce o něm účtuje pouze v podrozvahové evidenci. Protože jsou opční listy neomezeně převoditelným cenným papírem (vydání pouze na doručitele), mohou být předmětem obchodování (ve vazbě na podkladové aktivum), což se projeví i v účetnictví. Právo z opčního listu zaniká uplatněním přednostního práva nebo uplynutím lhůty pro jeho uplatnění. Schéma 13 Opční listy a) Účtování prodeje opčního listu u prvního držitele – akcionáře (opční list v podrozvahové evidenci): 75x-Opční listy (podrozvahová evidence) PS x 661-Tržby z prodeje CP 10
prodej x
378-Jiné pohledávky 10
prodej opčního listu
221-Bankovní účty
10
10 úhrada
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS182605
100 Účetní operace kapitálových společností
b) Koupě opčního listu dalším zájemcem: 221-Bankovní účty
379-Ostatní závazky
10
10
úhrada opčního listu
257-Ostatní CP
10
10
10
pořízení opčního listu
zúčtování opčního listu v okamžiku uplatnění práva plynoucího z opčního listu
568-Ostatní finanční náklady 10
c) Prodej opčního listu dalšímu zájemci: 257-Ostatní CP PS 10
10
561-Prodané CP a podíly 10
úbytek opčního listu v PC
661-Tržby z prodeje CP a podílů 15
221-Bankovní účty 15
tržba za prodaný opční list
Jak je ze schématu vidět, první příjemce opčního listu (akcionář společnosti, jež emitovala např. prioritní dluhopisy), nevede bezplatně nabyté opční listy v účetnictví. Má je zachyceny pouze v podrozvahové evidenci. V momentě, kdy dojde k prodeji opčního listu, je nutno operacím s opčními listy věnovat pozornost i z hlediska daně z příjmů. Rozhodne-li se první držitel opčního listu před lhůtou pro uplatnění přednostního práva, že opční list prodá, zachytí v účetnictví pouze výnos z jeho prodeje (ad a)) (661-Tržby z prodeje CP), jež je výnosem zahrnovaným do základu daně. O nákladu neúčtuje, protože opční list vede pouze v podrozvahové evidenci. Osoba, která pořídí opční list již úplatně (ad b)), účtuje o něm jako o cenném papíru v účt. sk. 25-Krátkodobé cenné papíry a podíly a pořizovaný krátkodobý finanční majetek (257-Ostatní CP k obchodování, 258-Jiné krátkodobé CP). Při vyřazení opčního listu na vrub nákladů (568-Ostatní finanční náklady) jde o daňově uznatelný náklad jen při uplatnění přednostního práva (§ 25 odst. 1 písm. c) ZDP). V případě, že ani tento držitel nepočká až do lhůty pro uplatnění opčního listu a opční list znovu prodá (ad c)), je daňově uznatelná hodnota tohoto cenného papíru zachycená v účetnictví ke dni jeho prodeje (§ 24 odst. 2 písm. r) ZDP).
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS182605