98
Účetnictví pro úplné začátečníky
I. Nákup zboží (u plátce DPH) MD Dal MD Dal 1. Nákup v tuzemsku: Způsob A Způsob B a) za hotové – cena bez daně 131 211 504 211 – DPH 343 211 343 211 b) na fakturu – cena bez daně 131 321 504 321 – DPH 343 321 343 321 2. Vedlejší pořizovací výdaje: a) dodavatelsky 131 211 (321) 504 211(321) b) ve vlastní režii 131 622 504 622 3. Nákup v zahraničí (ze zemí mimo EU) a) faktura od zahraničního dodavatele 131 321/AE 504 321/AE b) celní deklarace – clo 131 379 504 379 Přidanění DPH 20 % 349 343 349 343 Nárok na odpočet DPH 343 349 343 349 4. Převzetí zboží na sklad 132 131 neúčtuje se Poznámka: U neplátce DPH vstupuje daň do hodnoty zboží (tj. u způsobu A účet 131, u způsobu B účet 504). II. Prodej zboží 1. Tržby za prodané zboží a) v hotovosti – cena bez daně – DPH b) na fakturu – cena bez daně – DPH 2. Úbytek prodaného zboží
211 211 311 311 504
604 343 604 343 132
U způsobu B zaúčtovat: počáteční stav zboží neúčtuje se konečný stav zboží neúčtuje se Poznámka: Stav zboží se účtuje podle skladových karet. III. Inventarizace zboží Inventarizační rozdíly: Ztratné, norma přirozeného úbytku Manko Přebytek
Účetnictví pro úplné začátečníky 2011.indd 98
MD Dal způsob A 504 132 549 132 132 648
211 604 211 343 311 604 311 343 neúčtuje se (pouze skladová evidence) 504 132
132 504
MD Dal způsob B neúčtuje se 549 132 132 648
1.2.2011 14:06:33 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS181449
Účtování zásob
99
Úkol: Společnost KLÁRA, s.r.o. (plátce DPH) provozuje obchodní činnost v oblasti nákupu a prodeje značkových hodinek. Ve sledovaném účetním období byly tyto účetní případy: 1. Faktura od švýcarského dodavatele za nákup zboží 6 000 CHF (kurz ČNB 22 Kč / 1 CHF) 2. Celní deklarace: a) clo 24 000 Kč b) přidanění DPH 20 % 31 200 Kč c) nárok na odpočet DPH ........... 3. Úhrada celního výměru v hotovosti ........... 4. Zboží bylo dovezeno vlastním autem náklady na přepravu (mzda řidiče, benzín) činí 14 000 Kč 5. Zboží převzato na prodejnu ............ 6. Tržby za prodej zboží 240 000 Kč (jedná se o cenu s daní, sazba DPH 20 %) 7. Úbytek prodaného zboží ............ (na prodejně je stav zboží 20 000 Kč – v pořizovací ceně) Zaúčtujte na účty hlavní knihy účetní případy týkající se nákupu a prodeje zboží způsobem A. Poznámka: Při výpočtu faktury od svýcarského dodavatele se postupuje takto: 6 000 × 22 Kč = 132 000 Kč + clo 24 000 Kč = 156 000 × 20 % = 31 200 Kč. DPH je tedy 31 200 Kč.
8.10
Účtování nedokončené výroby, polotovarů a výrobků
Charakteristika zásob vlastní výroby, jejich oceňování Pro účtování o zásobách vlastní výroby (tj. o nedokončené výrobě, polotovarech vlastní výroby a výrobcích) jsou vyhrazeny účty v účtové skupině 12 – Zásoby vlastní výroby. Nedokončená výroba (účet 121) – jedná se o zhotovované výrobky, které již prošly jedním nebo více výrobními stupni a nejsou tedy již materiálem, ale také ještě ne hotovým výrobkem. O nedokončené výrobě účtují nejen podniky vyrábějící hmotné produkty, ale také podniky vytvářející výkony nehmotné povahy, a to v případech, kdy náběh nákladů na zakázku přechází z jednoho účetního období do druhého, např. projektová činnost. Polotovary vlastní výroby (účet 122) – jde o nedokončené výrobky, které se od předchozích liší tím, že jsou výsledkem relativně uzavřeného výrobního stupně (popř. více stupňů) a jsou určeny nejen k dohotovení do podoby výrobků, ale obvykle se mohou též samostatně prodávat (např. vyrobené součásti a díly při montáži automobilů mohou být použity do vyráběných aut, ale mohou být rovněž prodány). Výrobky (účet 123) – jsou předměty, které podnik vyrábí s cílem prodat je odběratelům. Do zásob vlastní výroby patří také mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny (účet 124) – jedná se například o mladá chovná zvířata, zvířata ve výkrmu, ryby, hejna slepic, kachen, krůt apod.
Účetnictví pro úplné začátečníky 2011.indd 99
1.2.2011 14:06:33 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS181449
100
Účetnictví pro úplné začátečníky
I když účet 124 je zařazen do zásob vlastní výroby, tak se zde účtuje i o nakoupených zvířatech (v pořizovacích cenách).
Oceňování zásob vlastní výroby Zásoby vytvořené vlastní činností se oceňují ve vlastních nákladech, jimiž se rozumí přímé náklady na ně vynaložené (těmi jsou materiálové náklady, mzdové náklady), popř. i část nepřímých nákladů, které se k této činnosti vztahují. Nepřímé náklady (tj. režie) by měly být zahrnuty do ocenění nedokončené výroby, polotovarů a výrobků zejména v malosériové výrobě či kusové výrobě s dlouhým výrobním cyklem. Příkladem takové výroby může být stavebnictví. Z výše uvedeného je patrné, že je poměrně dost velké právo volby, co z nepřímých (režijních) nákladů zahrnout do vstupní ceny zásob. Zjišťování vlastních nákladů je možné dvojím způsobem: a) jde o skutečné vlastní náklady, b) jde o náklady zjištěné podle operativních kalkulací.
8.10.1
Účtování zásob vlastní výroby
Účtování ostatních zásob vlastní výroby je obdobné, pro shrnutí je níže uvedeno schéma účtování. Při účtování zásob vlastní výroby si účetní jednotka může zvolit způsob A nebo způsob B. Podle způsobu A se účtuje o přírůstcích a úbytcích zásob vlastní výroby v průběhu účetního období (zpravidla měsíčně). Podle způsobu B se účtuje jen počáteční stav na začátku roku, který se na konci roku účetního období odepíše souvztažně jako snížení výnosů (účtové skupiny 61 – Změna stavu vnitropodnikových zásob) a zaúčtuje se zásoba zjištěná na konci roku.
Schéma účtování způsobem A 121 – Nedokončená výroba 122 – Polotovary vlastní výroby 123 – Výrobky
611 – Změna stavu nedokončené výroby 612 – Změna stavu polotovarů 613 – Změna stavu výrobků
průběžné přírůstky průběžné úbytky inventarizační přebytky
549 – Manka a škody manka
Účetnictví pro úplné začátečníky 2011.indd 100
1.2.2011 14:06:33 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS181449