1. Výsledek hospodaření u podnikatelských subjektů
Ing. Vladimír Hruška
Podrobné informace k výsledku hospodaření podnikatelé zjišťují ve výkazu zisku a ztráty. To je asi informace, která nikoho nepřekvapí. Poněkud v jiném světle se však bude jevit vazba jednotlivých nákladových či výnosových položek na celkový výsledek, a především spojitost na další výkaz – rozvahu. V případě, kdy chceme odvodit vazbu mezi příslušným řádkem (hodnotou) uve denou ve výsledovce s příslušným řádkem rozvahy (bilance), dostáváme se při studování výkazu zisku a ztráty do poněkud náročnější pozice.
Pro pomoc při této úvaze, popřípadě k jiným účelům, jsme se pokusili propojit jednotlivé řádky výkazu zisku a ztráty sestavované v pl ném rozsahu – v druhové členění s výkazem rozvaha sestavovaná taktéž v plném rozsahu. Prvotně nahlížíme do Výkazu zisku a ztráty, který rozebíráme po jednotlivých řádcích formou pyramidového či stromečkového roz kladu. V každém tomto řádku jsme se poku sili uvést obvykle sem přiřazované syntetické účty (musí vždy vycházet z účtového rozvrhu účetní jednotky).
Ke každému tomuto účtu připojujeme nejčastěji používané souvztažné účty, s uvede ním jejich názvu (je nezbytné vždy posoudit individuální přístup každé účetní jednotky k možnosti tvorby syntetických účtů!), vý znamu naznačené účetní operace, a právě vazbu na výkaz rozvaha. Je samozřejmé, že v případě, kdy výkaz zisku a ztráty má vazbu na jiný řádek tohoto výkazu, uvádíme i tyto souvztažnosti.
Daně, účetnictví, vzory a případy – XXVII. ročník
Jak jsme již uvedli, vycházíme v tomto článku z výkazu zisku a ztráty v plném rozsahu –druhové členění. Výkaz zisků a ztráty je účetní výkaz, který poskytuje informace o tom, jaký zisk (popřípadě ztrátu) vykázala účetní jed notka. Výkaz zisku a ztráty zachycuje výnosy a náklady za účetní období, přičemž: l náklady jsou obvykle definovány jako pe něžně vyjádřené účelné a účelové vyjádření prostředků a práce v průběhu hospodářské činnosti dané účetní jednotky, l výnosy se dají definovat jako v penězích vyjádřený ekvivalent za předané a odbě ratelem uznané výkony.
Rozdíl mezi náklady a výnosy představuje výsledek hospodaření, který může nabývat kladných hodnot (zisk) nebo hodnot zá‑ porných (ztráta), popřípadě může skončit výsledek hospodaření na nulové hodnotě (například veřejná obchodní společnost).
Výsledek hospodaření z výkazu zisku a ztráty je přenášen do rozvahy, konkrétně do pří
3
Výsledek hospodaření u podnikatelských subjektů
slušné položky vlastního kapitálu. Na rozdíl od rozvahy (sestavujeme ji k určitému datu – rozvahovému dni), výkaz zisku a ztráty sestavujeme vždy za dané účetní období.
Pro účtování nákladů a výnosů platí zásady pro jejich časové rozlišování. Náklady a výnosy zachycují účetní jednotky podle těchto zásad:
a) náklady a výnosy se účtují zásadně do ob dobí, s nímž časově a věcně souvisejí, b) náhrady vynaložených nákladů minulých účetních období se účtují do výnosů běž ného roku,
c) náklady a výdaje, které se týkají budoucích období, je nutno časově rozlišit ve formě nákladů příštích období nebo výdajů příš tích období na příslušných účtech účtové skupiny 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv, d) výnosy a příjmy, které se týkají budoucích období, je nutno časově rozlišit ve formě výnosů příštích období nebo příjmů příš tích období na příslušných účtech účtové skupiny 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv.
Možná ještě poslední informaci k tomuto té matu. Časové rozlišení není nutno používat v případech, jde‑li:
a) o nevýznamné částky, kdy jejich ponechá‑ ním v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozli šení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrné upravování výsledku hospodaření, b) o pravidelně se opakující výdaje, popřípadě příjmy, za předpokladu, že se výrazněji ne ovlivní věcná a časová souvislost nákladů a výnosů.
V celém našem příspěvku čerpáme z vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnic tví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví (dále jen Vyhláška) a příslušných Českých účetních standardů pro podnikatele.
Abychom dokázali správně určit, jak má výkaz zisků a ztrát dané účetní jednotky vypadat, musíme vyjít ze dvou skutečností: je nezbytné správně zařadit účetní jednotku do příslušné kategorie a rozhodnout, zda podléhá auditu. První důležité kritérium, které má dopad na se stavování účetní závěrky, bude nové rozdělení účetních jednotek do jednotlivých kategorií. Jedná se o tyto kategorie účetních jednotek: mikro, malé, střední a velké.
Poznámka: vycházíme zde zákona č. 316/ 2025 Sb., kterým se mění zákon č. 563/ 1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 93/ 2009 Sb., o audito rech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech), ve znění pozdějších předpi sů, a zákon č. 416/2023 Sb., o dorovnáva cích daních pro velké nadnárodní skupiny a velké vnitrostátní skupiny (dále novela zákona o účetnictví ), kterým došlo k na výšení limitů.
Mikro účetní jednotka – je ta, která k rozvaho vému dni nepřekračuje alespoň 2 z uvedených hraničních hodnot: a) aktiva celkem 11 000 000 Kč (před novelou zákona o účetnictví 9 000 000 Kč), b) roční úhrn čistého obratu 22 000 000 Kč (před novelou zákona o účetnictví 18 000 000 Kč), c) průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 10.
Poznámka: Hodnota aktiva celkem se zjiš ťuje z rozvahy a jedná se o hodnotu netto.
V případě obratu jde o obrat roční (čistý), popřípadě přepočtený. Počet zaměstnanců se zjišťuje jako průměrný přepočtený stav během účetního období.
Malá účetní jednotka – je ta, která není mi kro účetní jednotkou a k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň 2 z uvedených hranič ních hodnot:
a) aktiva celkem 120 000 000 Kč (před nove lou zákona o účetnictví 100 000 000 Kč),
b) roční úhrn čistého obratu 240 000 000 Kč (před novelou zákona o účetnictví 200 000 000 Kč),
c) průměrný počet zaměstnanců v průběhu
účetního období 50.
Střední účetní jednotka – je ta, která není mikro
účetní jednotkou ani malou účetní jednotkou a k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň 2 z uvedených hraničních hodnot:
a) aktiva celkem 600 000 000 Kč (před nove lou zákona o účetnictví 500 000 000 Kč),
b) roční úhrn čistého obratu 1 200 000 000 Kč (před novelou zákona o účetnictví
1 000 000 000 Kč),
c) průměrný počet zaměstnanců v průběhu
účetního období 250.
Velká účetní jednotka – je ta, která k rozva hovému dni překračuje alespoň 2 hraniční hodnoty uvedené u střední účetní jednotky.
Pro doplnění uveďme, že za velkou účetní jed notku se vždy považuje:
l subjekt veřejného zájmu – jedná se o účetní jednotky se sídlem v ČR, které jsou obchod ní společnosti s emitovanými investičními cennými papíry přijatými k obchodování na evropském regulovaném trhu, banky, spořitelní a úvěrní družstva, pojišťovny
Kategorie účetní
jednotky
Výsledek hospodaření u podnikatelských subjektů
a zajišťovny, penzijní společností a zdra votní pojišťovny a l vybraná účetní jednotka – jedná se o orga nizační složky státu, státní fondy podle roz počtových pravidel, územní samosprávné celky, dobrovolné svazky obcí, Regionální rady regionů soudržnosti příspěvkové or ganizace a zdravotní pojišťovny.
V případě, kdy vznikne nová účetní jednotka, tak v prvním účetním období po svém vzniku nebo zahájení činnosti se postupuje podle právní úpravy pro takovou kategorii účetních jednotek, u níž bylo možno důvodně předpo kládat, že splní její podmínky k rozvahovému dni prvního účetního období.
Pokud ve dvou po sobě následujících roz vahových dnech řádných účetních závěrek účetní jednotka překročí nebo přestane překračovat dvě hraniční hodnoty, změní od počátku bezprostředně následujícího účetního období kategorii účetní jednotky, podle které je stanoven rozsah a způsob se ‑ stavování účetní závěrky.
Vzhledem k náročnosti a komplikovanosti vymezení kategorií účetních jednotek, jak je výše naznačeno, pokusme se shrnout uvedené informace do následující tabulky:
Aktiva v mil. Kč Obrat v mil. Kč Počet zaměstnanců
Mikro 11 22 10
Nepřekročí 2 z hraničních hodnot, tzn. maximálně lze překročit 1 z uvedené hraniční hodnoty
Malá 120 240 50
Účetní jednotka, která není mikro a nepřekročí 2 z hraničních hodnot, tzn. maximálně lze překročit 1 z uvedené hraniční hodnoty
Střední 600 1 200 250
Účetní jednotka, která není mikro nebo malá a nepřekročí 2 z hraničních hodnot, tzn. maximálně lze překročit 1 z uvedené hraniční hodnoty
Velká 600 1 200 250
l Překročí 2 z hraničních hodnot.
l Vždy vybraná účetní jednotka
l Vždy subjekt veřejného zájmu
Daně, účetnictví, vzory a případy – XXVII. ročník
5
Výsledek hospodaření u podnikatelských subjektů
Vazba kategorizace účetních jednotek na audit účetních závěrek
Řádnou nebo mimořádnou účetní závěrku jsou povinny mít ověřenou auditorem, kterého účetní jednotka určí způsobem stanoveným v zákoně upravujícím činnost auditorů, účet‑ ní jednotky, kterým tuto povinnost stanoví zvláštní právní předpis (vztahuje se například na banky pojišťovny, politické strany), a dále: l velké účetní jednotky (s výjimkou vybraných
účetních jednotek, které nejsou subjekty veřejného zájmu), l střední účetní jednotky.
I v této záležitosti došlo novelou zákona o účetnictví ke změně. S účinností od 1. 1. 2026 mají povinnost nechat ověřit auditorem svou účetní závěrku pouze střední a velké účetní jednotky.
Pro správné rozhodnutí, jaký výkaz zisku a ztráty musí daná účetní jednotka použít, se vychází z výše uvedených informací.
Výkaz zisků a ztráty v plném rozsahu musí sestavit:
a) účetní jednotka, která je obchodní společ‑ ností, a
b) z ostatních účetních jednotek ta, která je 1. velkou účetní jednotkou, 2. střední účetní jednotkou, 3. malou účetní jednotkou, která má po‑ vinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nebo
2026
4. mikro účetní jednotkou, která má po‑ vinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.
Poznámka: výkaz zisků a ztráty v plném rozsahu obsahuje všechny položky podle Přílohy č. 2 (druhové členění) nebo Přílohy č. 3 Vyhlášky (účelové členění).
Výkaz zisků a ztráty ve zkráceném rozsahu může sestavit: a) účetní jednotka, která není obchodní spo‑ lečností nebo
b) nemá povinnost mít účetní závěrku ověře‑ nou auditorem.
Poznámka: Výkaz zisků a ztráty ve zkráceném rozsahu obsahuje položky označené písmeny, římskými číslicemi a výpočtové položky podle Přílohy č. 2 nebo 3 Vyhlášky.
A ještě jedna důležitá informace: výkaz zis‑ ku a ztráty uvádí hodnoty ve dvou sloupcích: l skutečnost v účetním období (ve sledova‑ ném účetním období), l skutečnost za minulé účetní období.
Výsledek hospodaření u podnikatelských subjektů
Položky vztahující se k provoznímu výsledku hospodaření
Provozní výsledek hospodaření je sumarizací položek tržeb z prodeje výrobků a služeb, tržeb za prodej zboží, výkonové spotřeby, změny stavu zásob vlastní činnosti, aktivace osobních nákladů, úprav hodnot v provozní oblasti, ostatních provozních výnosů a ostatních provozních nákladů.
Grafické znázornění výkazu v popisovaných položkách:
I. Tržby z prodeje výrobků a služeb
II. Tržby za prodej zboží
A. Výkonová spotřeba
A.1. Náklady vynaložené na prodané zboží
A.2. Spotřeba materiálu a energie
A.3. Služby
B. Změna stavu zásob vlastní činnosti
C. Aktivace
D. Osobní náklady
D.1. Mzdové náklady
D.2. Náklady na sociální zabezpečení, zdravotní pojištění a ostatní náklady
D.2.1. Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění
D.2.2. Ostatní náklady
E. Úpravy hodnot v provozní oblasti
E.1. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
E.1.1. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – trvalé
E.1.2. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – dočasné
E.2. Úpravy hodnot zásob
E.3. Úpravy hodnot pohledávek
III. Ostatní provozní výnosy
III.1. Tržby z prodeje dlouhodobého majetku
III.2. Zůstatková cena prodaného materiálu
III.3. Jiné provozní výnosy
F. Ostatní provozní náklady
F.1. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku
F.2. Zůstatková cena prodaného materiálu
F.3. Daně a poplatky
F.4. Rezervy v provozní oblasti a komplexní náklady příštích období
F.5. Jiné provozní náklady
* Provozní výsledek hospodaření (+/–)
A nyní k jednotlivým položkám * Provozního výsledku hospodaření podrobně.
Položka I. Tržby z prodeje výrobků a služeb
Tato položka je obvykle naplňována syntetickými účty 601 a 602.
Daně, účetnictví, vzory a případy – XXVII. ročník
Položky vztahující se k provoznímu výsledku hospodaření
Výsledek hospodaření u podnikatelských subjektů
601 – Tržby za vlastní výrobky
Na tomto účtu se zachycují tržby za prodané výrobky. Tržby se zachycují narůstajícím způso bem od počátku účetního období. Slevy a srážky – jsou u dodavatele součástí tržeb, mohou však být pro ně zřízeny samostatné analytické účty. Za slevy a srážky se považují všechny po ložky bez ohledu na to, zda zákazník měl předem na slevu nárok, či zda jde o slevu dodatečně uznanou, například pro špatnou jakost.
Související (souvztažné účty) – Rozvaha v plném rozsahu:
Strana Syntetický účet Název účtu Aktiva/Pasiva Položka Charakter operace
MD 211 Peněžní prostředky v pokladně
MD 311 Pohledávky z obchodních vztahů
MD 315 Ostatní pohledávky
MD 335 Pohledávky za zaměstnanci
MD 351 Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba
MD 352 Pohledávky – podstatný vliv
MD 355 Ostatní pohledávky za společníky obchodní korporace
MD 384 Výnosy příštích období
Aktiva
Aktiva
Aktiva
Aktiva
Aktiva
Aktiva
Aktiva
Pasiva
MD 385 Příjmy příštích období
C.IV.1. Tržba za vlastní výrobky hrazené v hotovosti
C.II.1.1., C.II.2.1.
C.II.1.1., C.II.2.1.
C.II.1.5.4., C.II.2.4.6.
C.II.1.2., C.II.2.2.
C.II.1.3., C.II.2.3.
C.II.1.5.1., C.II.2.4.1.
D.2. nebo
C.III.2.
Aktiva D.3. nebo
C.II.3.3.
Pohledávka za dodané výrobky (vyúčtování)
Pohledávka za dodané výrobky (vyúčtování)
Prodej výrobků zaměstnanci
Pohledávka za dodané výrobky (vyúčtování)
Pohledávka za dodané výrobky (vyúčtování)
Prodej výrobků společníkovi obchodní korporace
Výnosy příštích období (příjem v běžném účetním období, který věcně patří do výnosů v příštích obdobích) – účtování v následujícím účetním období
Příjmy příštích období – částky účetní jednotkou nepřijaté – neinkasované, které časově a věcně souvisejí s výnosy běžného účetního období a nejsou zúčtovány přímo na účtech pohledávek vůči právnickým a fyzickým osobám) –účtování v běžném účetním období
Poznámka: V tomto přehledu uvádíme vybrané související (souvztažné) účty, který souvisí s účtem přiřazeným do popisované položky výkazu zisku a ztráty. Vzhledem k tomu, že každá účetní jednotka si může zvolit své vlastní syntetické účty, uvádíme námi zvolené účty s jejich
7–8/ 2026
Výsledek hospodaření u podnikatelských subjektů
možným názvem. Dále uvádíme význam tohoto účtu (aktivum či pasivum), položku rozvahy, kde se uvedený účet vykazuje v rámci rozvahy a krátkou charakteristiku uvedené účetní ope race. Obdobným způsobem postupujeme v rámci celého tohoto příspěvku.
602 – Tržby z prodeje služeb
Účtujeme zde tržby za provedené a prodané služby. Tržby se zachycují narůstajícím způsobem od počátku účetního období. Slevy a srážky – jsou u dodavatele součástí tržeb, mohou však být pro ně zřízeny samostatné analytické účty. Za slevy a srážky se považují všechny položky bez ohledu na to k tomu, zda zákazník měl předem na slevu nárok, či zda jde o slevu dodatečně uznanou, například pro špatnou jakost.
Služby zahrnují služby, například leasing, servis, technicko poradenské či technologické, služby nebo služby zprostředkovatelské
Související (souvztažné účty) – Rozvaha v plném rozsahu:
Strana Syntetický účet Název účtu
MD 211 Peněžní prostředky v pokladně
MD 311 Pohledávky z obchodních vztahů
MD 315 Ostatní pohledávky
MD 335 Pohledávky za zaměstnanci
MD 351 Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba
MD 352 Pohledávky – podstatný vliv
MD 355 Ostatní pohledávky za společníky obchodní korporace
MD 384 Výnosy příštích období
Aktiva/ Pasiva Položka Charakter operace
Aktiva C.IV.1. Tržba za dodané služby hrazené v hotovosti
Aktiva C.II.1.1., C.II.2.1. Pohledávka za dodané služby (vyúčtování)
Aktiva C.II.1.1., C.II.2.1. Pohledávka za dodané služby (vyúčtování)
Aktiva C.II.1.5.4., C.II.2.4.6. Poskytnutí služby zaměstnanci
Aktiva C.II.1.2., C.II.2.2. Pohledávka za dodané služby (vyúčtování)
Aktiva C.II.1.3., C.II.2.3. Pohledávka za dodané služby (vyúčtování)
Aktiva C.II.1.5.1., C.II.2.4.1. Poskytnutí služby společníkovi obchodní korporace
Pasiva D.2. nebo C.III.2.
MD 385 Příjmy příštích období
Daně, účetnictví, vzory a případy – XXVII. ročník
Aktiva D.3. nebo C.II.3.3.
Výnosy příštích období (příjem v běžném účetním období, který věcně patří do výnosů v příštích obdobích), např. paušál podle smlouvy o převzetí dluhů za záruční opravy – účtování v následujícím účetním období
Příjmy příštích období (provedené a odebrané, ale nevyfakturované práce a služby) – účtování v běžném účetním období
9
Položky vztahující se k provoznímu výsledku hospodaření
Výsledek hospodaření u podnikatelských subjektů
Položka II. Tržby za prodej zboží
Tato položka je obvykle naplňována syntetickým účtem 604.
604 – Tržby za zboží
Účtujeme zde o tržbách za prodané zboží. Tržby se zachycují narůstajícím způsobem od počát ku účetního období. Slevy a srážky – jsou u dodavatele součástí tržeb, mohou však být pro ně zřízeny samostatné analytické účty. Za slevy a srážky se považují všechny položky bez ohledu k tomu, zda zákazník měl předem na slevu nárok, či zda jde o slevu dodatečně uznanou, na příklad pro špatnou jakost.
Do zboží patří i:
l movité věci a zvířata, nabyté za účelem prodeje, pokud účetní jednotka s těmito věcmi a zví řaty obchoduje,
l výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen, l zvířata vlastního chovu, která dospěla, byla aktivována a jsou určena k prodeji (s výjimkou jatečných zvířat),
l nemovité věci, které účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemo vitých věcí, nakupuje za účelem prodeje a sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení.
Související (souvztažné účty) – Rozvaha v plném rozsahu:
Strana Syntetický účet
Název účtu
MD 211 Peněžní prostředky v pokladně
MD 311 Pohledávky z obchodních vztahů
MD 315 Ostatní pohledávky
MD 351 Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba
MD 352 Pohledávky – podstatný vliv
MD 335 Pohledávky za zaměstnanci
MD 355 Ostatní pohledávky za společníky obchodní korporace
MD 384 Výnosy příštích období
MD 385 Příjmy příštích období
Aktiva/ Pasiva Položka Charakter operace
Aktiva C.IV.1. Tržba za dodané zboží hrazené v hotovosti
Aktiva C.II.1.1., C.II.2.1. Pohledávka za dodané zboží (vyúčtování)
Aktiva C.II.1.1., C.II.2.1. Pohledávka za dodané zboží (vyúčtování)
Aktiva C.II.1.2., C.II.2.2. Pohledávka za dodané zboží (vyúčtování)
Aktiva C.II.1.3., C.II.2.3. Pohledávka za dodané zboží (vyúčtování)
Aktiva C.II.1.5.4., C.II.2.4.6. Prodej zboží zaměstnanci
Aktiva C.II.1.5.1., C.II.2.4.1. Prodej zboží společníkovi obchodní korporace
Pasiva D.2. nebo C.III.2. Výnosy příštích období (příjem v běžném účetním období, který věcně patří do výnosů v příštích obdobích) – účtování v následujícím účetním období
Aktiva D.3. nebo C.II.3.3. Příjmy příštích období (odebrané, ale nevyfakturované zboží) – účtování v běžném účetním období
Výsledek hospodaření u podnikatelských subjektů
Položka A. Výkonová spotřeba
Jedná se o součtovou položku, ve které se sčítají položky: A.1. Náklady vynaložené na prodané zboží, A.2. Spotřeba materiálu a energie a A.3. Služby.
Položka A.1. Náklady vynaložené na prodané zboží
Položka „A.1. Náklady vynaložené na prodané zboží“ obsahuje náklady související s pořízením prodaného zboží v návaznosti na ocenění úbytku prodaného zboží. Tato položka je obvykle naplňována syntetickým účtem 504.
504 – Prodané zboží
Na účtu se zachycuje nákupní cena zboží při jeho prodeji. Zboží obsahuje: l movité věci a zvířata, nabyté za účelem prodeje, pokud účetní jednotka s těmito věcmi a zví řaty obchoduje, l výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen, l zvířata vlastního chovu, která dospěla, byla aktivována a jsou určena k prodeji (s výjimkou jatečných zvířat),
l nemovité věci, které účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemo vitých věcí, nakupuje za účelem prodeje a sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení.
Související (souvztažné účty) – Rozvaha v plném rozsahu: ZPŮSOB A
Strana Syntetický účet
Název účtu
DAL 132 Zboží na skladě a v prodejnách
Aktiva/ Pasiva Položka Charakter operace
Aktiva C.I.3.2. Výdej zboží při prodeji
Související (souvztažné účty) – Rozvaha v plném rozsahu: ZPŮSOB B
Strana Syntetický účet Název účtu
MD 335 Pohledávky za zaměstnanci
MD 378 Jiné pohledávky
MD 378 Jiné pohledávky
DAL 211 Peněžní prostředky v pokladně
Aktiva/Pasiva Položka Charakter operace
Aktiva C.II.1.5.4., C.II.2.4.6.
Manka a škody v průběhu účetního období – náhrada vůči zaměstnanci
Aktiva C.II.1.5.4., C.II.2.4.6. Manka a škody v průběhu účetního období –náhrada vůči jiné osobě
Aktiva C.II.1.5.4., C.II.2.4.6. Věcný vklad do společnosti nebo družstva
Aktiva C.IV.1. Pořízení zboží za hotové
DAL 321 Dluhy z obchodních vztahů Pasiva C.II.4. Pořízení zboží na základě dodavatelské faktury
Daně, účetnictví, vzory a případy – XXVII. ročník
Položky vztahující se k provoznímu výsledku hospodaření
Výsledek hospodaření u podnikatelských subjektů
DAL 335 Pohledávky za zaměstnanci
DAL 379 Jiné dluhy
DAL 491 Účet individuálního podnikatele
Aktiva C.II.1.5.4., C.II.2.4.6. Pořízení zboží z vyúčtování zálohy zaměstnance za hotové
Pasiva C.I.9.3., C.II.8.7. Náklady související s pořízením zboží – clo
Pasiva A.I.1. Zboží získané převodem z osobního užívání individuálního podnikatele do podnikání
Související (souvztažné účty) – Výkaz zisku a ztráty v druhovém členění (plný rozsah):
ZPŮSOB B
Strana Syntetický účet
Název účtu
MD 513 Náklady na reprezentaci
MD 543 Poskytnuté dary
Aktiva/ Pasiva Položka Charakter operace
Náklady A.3. Výdej zboží pro účely reprezentace
Náklady F.5. Výdej zboží pro účely darování – cena zboží
MD 549 Manka a škody provozní činnosti Náklady F.5. Manka a škody v průběhu účetního období – zúčtováno do nákladů
Položka A.2. Spotřeba materiálu a energie
Tato položka je obvykle naplňována syntetickými účty 501, 502 a 503.
501 – Spotřeba materiálu Účtujeme zde spotřebu základního materiálu, pomocného materiálu, provozovacích lá tek, náhradních dílů, obalů a drobného hmotného majetku. Obvykle se jedná o daňově uznatelné náklady. Důležitou skutečností u tohoto účtu je i správné použití časového rozlišení, například pro případ zařazení většího rozsahu drobného hmotného majetku. Daňově uznatelným nákladem (do výše ekonomicky zdůvodněné normy přirozených úbyt ků a ztratného stanovené poplatníkem) jsou i technologické a technické úbytky a úbytky vyplývající z přirozených vlastností zásob vznikající např. rozprachem, sesycháním v rám ci technologických úbytků ve výrobním, zásobovacím a odbytovém procesu (přirozené úbytky zásob materiálu, zboží, nedokončené výroby, polotovarů a hotových výrobků), ztratné v maloobchodním prodeji a nezaviněné úhyny zvířat, která nejsou pro účely zá kona hmotným majetkem apod.
Daňově neuznatelným nákladem je matriál použitého na reprezentaci nebo osobní spo třebu. V této souvislosti připomeňme ještě možnost likvidace zásob – viz § 24 odst. 2 písm. zg) zákona o daních z příjmů (prokázání likvidace – protokol, ve kterém se uve dou důvody likvidace, způsob, čas a místo provedení likvidace, specifikaci předmětů likvidace a způsob naložení se zlikvidovanými předměty, a dále pracovníci odpovědni za provedení likvidace).
7–8/ 2026
Výsledek hospodaření u podnikatelských subjektů
Související (souvztažné účty) – Rozvaha v plném rozsahu: ZPŮSOB A
Strana Syntetický účet
Název účtu
DAL 112 Materiál na skladě
DAL 112 Materiál na skladě
DAL 112 Materiál na skladě
DAL 211 Peněžní prostředky v pokladně
Aktiva/ Pasiva Položka Charakter operace
Aktiva C.I.1. Výdej materiálu do spotřeby
Aktiva C.I.1. Přirozené úbytky materiálu dle norem
Aktiva C.I.1. Výdej (spotřeba) drobného majetku, o kterém účetní jednotka rozhodla, že není dlouhodobým hmotným majetkem
Aktiva C.IV.1. Materiál, o kterém účetní jednotka účtuje přímo do spotřeby, tj. bez zaúčtování na sklad (dle rozhodnutí účetní jednotky) – nákup za hotové
DAL 335 Pohledávky za zaměstnanci
Aktiva C.II.1.5.4., C.II.2.4.6. Materiál, o kterém účetní jednotka účtuje přímo do spotřeby, tj. bez zaúčtování na sklad (dle rozhodnutí účetní jednotky) – ze zálohy k vyúčtování
Související (souvztažné účty) – Rozvaha v plném rozsahu: ZPŮSOB B
Strana Syntetický účet Název účtu
MD 378 Jiné pohledávky
DAL 042 Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek
DAL 112 Materiál na skladě
DAL 211 Peněžní prostředky v pokladně
DAL 321 Dluhy z obchodních vztahů
DAL 335 Pohledávky za zaměstnanci
DAL 379 Jiné dluhy
Daně, účetnictví, vzory a případy – XXVII. ročník
Aktiva/ Pasiva Položka Charakter operace
Aktiva C.II.1.5.4., C.II.2.4.6. Věcný vklad do společnosti
Aktiva B.II.5.2. Materiál získaný z vyřazení dlouhodobého hmotného majetku
Aktiva C.I.1. Přirozené úbytky materiálu dle norem
Aktiva C.IV.1. Pořízení materiálu za hotové
Pasiva C.II.4. Pořízení (na základě dodavatelské faktury)
Aktiva C.II.1.5.4., C.II.2.4.6. Pořízení materiálu z vyúčtování zálohy zaměstnance za hotové
Pasiva C.I.9.3., C.II.8.7. Náklady související s pořízením materiálu – clo
13
Položky vztahující se k provoznímu výsledku hospodaření
Výsledek hospodaření u podnikatelských subjektů
DAL 379 Jiné dluhy
DAL 491 Účet individuálního podnikatele
Pasiva C.I.9.3., C.II.8.7. Materiál získaný vkladem za upsaný vlastní kapitál
Pasiva A.I.1. Materiál získaný převodem z osobního užívání individuálního podnikatele do podnikání
Související (souvztažné účty) – Výkaz zisku a ztráty v druhovém členění (plný rozsah):
ZPŮSOB B
Strana Syntetický účet Název účtu Aktiva/ Pasiva Položka Charakter operace
MD 513 Náklady na reprezentaci
MD 542 Prodaný materiál
MD 543 Poskytnuté dary
DAL 585 Aktivace materiálu a zboží
DAL 586 Aktivace vnitropodnikových služeb
502 – Spotřeba energie
Náklady A.3. Výdej materiálu pro účely reprezentace
Náklady F.2. Prodej materiálu
Náklady F.5. Výdej materiálu pro účely darování
Náklady C. Aktivace materiálu vlastní výroby
Náklady C. Zpracování materiálu ve vlastní režii (vlastní náklady nebo reprodukční pořizovací cena)
Účet zachycuje spotřebu energie, která je využívána k energetickým a pohonným účelům (tepelná, elektrická energie, plyn, voda, pára, stlačený vzduch). Pozornost je třeba věnovat problematice dohadných položek, pokud není k okamžiku účetní závěrky k dispozici dodava telská faktura za skutečnou spotřebu energie. Obvykle se jedná o uznatelný náklad (výjimkou je například podnikání v prostorách, které jsou užívány současně i k soukromým účelům).
Související (souvztažné účty) – Rozvaha v plném rozsahu:
Strana Syntetický účet Název účtu
DAL 211 Peněžní prostředky v pokladně
DAL 221 Peněžní prostředky na účtech (v bankách nebo u spořitelních a úvěrních družstvech)
DAL 321 Dluhy z obchodních vztahů
Aktiva/ Pasiva Položka Charakter operace
Aktiva C.IV.1. Spotřeba energie – hrazeno v hotovosti
Aktiva C.IV.2. Spotřeba energie – hrazeno z účtu
Pasiva C.II.4. Faktura za dodávku elektrické energie, plynu, páry, vody, tepla, stlačeného vzduchu atd.
DAL 389 Dohadné účty pasivní
Pasiva C.I.9.2., C.II.8.6. Nevyfakturovaná dodávka ke konci účetního období
7–8/ 2026
Výsledek hospodaření u podnikatelských subjektů
503 – Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek
Neskladovatelnými dodávkami jsou dodávky vody, plynu, betonových směsí apod., které jsou určeny jako surovina pro výrobu. Účtujeme zde i nákupy energie a vod, které slouží pro další rozvod.
Související (souvztažné účty) – Rozvaha v plném rozsahu:
Strana Syntetický účet
Název účtu
DAL 211 Peněžní prostředky v pokladně
DAL 221 Peněžní prostředky na účtech (v bankách nebo u spořitelních a úvěrních družstvech)
DAL 321 Dluhy z obchodních vztahů
Aktiva/ Pasiva Položka Charakter operace
Aktiva C.IV.1. Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek –hrazeno v hotovosti
Aktiva C.IV.2. Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek –hrazeno z účtu
Pasiva C.II.4. Faktura za dodávku ostatních neskladovatelných dodávek, např. betonové směsi, vody pro technologické účely, vody a elektřiny rozvodným čelům atd.
DAL 389 Dohadné účty pasivní
Položka A.3. Služby
Pasiva C.I.9.2., C.II.8.6. Nevyfakturovaná dodávka ke konci účetního období
Položka „A.3. Služby“ obsahuje náklady související s dodanými službami, například nákla dy na opravy a udržování, cestovné, náklady na reprezentaci, nájemné a náklady na pořízení drobného nehmotného majetku. Tato položka je obvykle naplňována syntetickými účty 511, 512, 513 a 518.
511 – Opravy a udržování
Opravou se odstraňují účinky částečného fyzického opotřebení nebo poškození za účelem uve dení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo tech nologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení. Údržbou se rozumí soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení a předchází poruchám a odstraňují se drobnější závady.
Související (souvztažné účty) – Rozvaha v plném rozsahu:
Strana Syntetický účet Název účtu Aktiva/ Pasiva Položka Charakter operace
MD 389 Dohadné účty pasivní Pasiva C.I.9.2., C.II.8.6. Nevyfakturované dodávky – vyúčtování nevyfakturované dodávky v následujícím účetním období
DAL 321 Dluhy z obchodních vztahů Pasiva C.II.4. Faktura za opravu a údržbu
Daně, účetnictví, vzory a případy – XXVII. ročník
15
Položky vztahující se k provoznímu výsledku hospodaření
Výsledek hospodaření u podnikatelských subjektů
DAL 379 Jiné dluhy
DAL 389 Dohadné účty pasivní
512 – Cestovné
Pasiva C.I.9.3., C.II.8.7. Faktura za opravu a údržbu
Pasiva C.I.9.2., C.II.8.6. Nevyfakturované dodávky
Na účtu se zachycují všechny náhrady související s pracovními cestami v tuzemsku i zahra ničí. Daňovou uznatelnost nákladů je nezbytné posuzovat v souladu se zákonem o daních z příjmů, zákoníkem práce a kolektivní smlouvou či vnitropodnikovou směrnicí. Cestovní náhrady je možné zaměstnanci, který koná pro zaměstnavatele práci na základě dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr, poskytnout pouze v případě, že bylo sjednáno toto právo, jakož i místo pravidelného pracoviště zaměstnance. Náhrady lze paušalizovat – doložit výši a oprávněnost stanovení paušálu.
Cestovními výdaji, se rozumí výdaje, které vzniknou zaměstnanci při pracovní cestě, cestě mimo pravidelné pracoviště, mimořádné cestě v souvislosti s výkonem práce mimo rozvrh směn v místě výkonu práce nebo pravidelného pracoviště, přeložení, dočasném přidělení, přijetí do zaměstnání v pracovním poměru, výkonu práce v zahraničí.
Zaměstnavatel je povinen za podmínek stanovených v zákoníku práce poskytnout zaměstnanci při pracovní cestě náhradu jízdních výdajů, jízdních výdajů k návštěvě člena rodiny, výdajů za ubytování, zvýšených stravovacích výdajů (stravné), nutných vedlejších výdajů.
Zaměstnavatel může při zahraniční pracovní cestě zaměstnanci poskytnout kapesné do výše 40 % zahraničního stravného. U kapesného není třeba doklady prokazovat jeho užití.
Související (souvztažné účty) – Rozvaha v plném rozsahu:
Strana Syntetický účet
Název účtu
DAL 211 Peněžní prostředky v pokladně
DAL 221 Peněžní prostředky na účtech (v bankách nebo u spořitelních a úvěrních družstvech)
DAL 333 Ostatní dluhy vůči zaměstnancům
DAL 365 Ostatní dluhy ke společníkům obchodní korporace
Aktiva/ Pasiva Položka Charakter operace
Aktiva C.IV.1. Zúčtování cestovních výdajů – pokud nebyla poskytnutá záloha – úhrada v hotovosti
Aktiva C.IV.2.
Zúčtování cestovních výdajů – zúčtování cestovních náhrad, pokud nebyla poskytnuta záloha – úhrada z běžného účtu
Pasiva C.II.8.3. Zúčtování cestovních náhrad, pokud byla poskytnuta záloha – zaměstnanci
Pasiva C.I.9.1., C.II.8.1. Zúčtování cestovních náhrad, pokud byla poskytnuta záloha – společníkům obchodní korporace
Výsledek hospodaření u podnikatelských subjektů
513 – Náklady na reprezentaci
Výdaje na pohoštění, občerstvení a dary. Dle § 25 odst. 1 písm. t) zákona o daních z příjmů se jedná o daňově neuznatelné náklady. Odlišný pohled na poskytování občerstvení např. u vzdě lávacích agentur při pořádaných akcích (občerstvení nemá charakter reprezentace, ale jedná se o doplněk vlastní vzdělávací akce, který má zvýšit její efektivitu).
Související (souvztažné účty) – Rozvaha v plném rozsahu:
Strana Syntetický účet
Název účtu
DAL 112 Materiál na skladě
DAL 124 Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny
DAL 132 Zboží na skladě a v prodejnách
DAL 211 Peněžní prostředky v pokladně
DAL 321 Dluhy z obchodních vztahů
DAL 335 Pohledávky za zaměstnanci
518 – Ostatní služby
Aktiva/ Pasiva Položka Charakter operace
Aktiva C.I.1. Reprezentace – výdej materiálu ze skladu
Aktiva C.I.4. Reprezentace – spotřeba mladých a ostatních zvířat a jejich skupin
Aktiva C.I.3.2. Reprezentace – výdej zboží ze skladu nebo z prodejny
Aktiva C.IV.1. Náklady na reprezentaci v hotovosti
Pasiva C.II.4. Náklady na reprezentaci – faktura
Aktiva C.II.1.5.4., C.II.2.4.6. Nakoupené služby – vyúčtování ze zálohy k vyúčtování
Jde o účet s poměrně velkou intenzitou účetních operací. Jako příklady možných analytic kých účtů lze uvést technické zhodnocení na nehmotném majetku (do stanoveného limi tu), školení a kurzy, služby spojů – poštovní známky, poplatky za balíky, dobírky, poštovní poukázky, reklama, přímé obchodní náklady (jednicové) – náklady spojené s obchodní činností jednoznačně uznatelné na kalkulační jednici, např.: dopravné, náklady na komple taci, provize, pojištění, přepravné – pozornost je třeba věnovat přepravnému, které se týká dlouhodobého majetku a zásob (je součástí jejich pořizovací ceny), překladatelské služby, propagace, právní služby, poradenské služby, nehmotný majetek, nájemné hrazené ve for mě nepeněžního plnění – formou technického zhodnocení, oprav, údržby apod., nájemné – operativní pronájem, nájemné – finanční pronájem (pozornost je nezbytné věnovat pod mínkám, za kterých lze uplatňovat v daňově uznatelných nákladech), inzerce, expertizní služby a posudky, auditorské služby, ostatní služby nemateriálové povahy, např. mytí aut, reprografické služby, poplatky za lékařské kontroly pracovníků, služby ostrahy, skladování a odvoz odpadu, úklid, služby týkající se informačního systému a účetních programů (po kud se nejedná o dlouhodobý nehmotný majetek) atd., ostatní služby neuznané pro daňové účely – náklady, které není možno uznat jako daňové náklady dle zákona o daních z příjmů, např. členské příspěvky nad rámec zákona apod.
Daně, účetnictví, vzory a případy – XXVII. ročník
17
Položky vztahující se k provoznímu výsledku hospodaření
Výsledek hospodaření u podnikatelských subjektů
Související (souvztažné účty) – Rozvaha v plném rozsahu:
Strana Syntetický účet
Název účtu
DAL 041 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek
DAL 211 Peněžní prostředky v pokladně
DAL 213 Ceniny
DAL 321 Dluhy z obchodních vztahů
DAL 381 Náklady příštích období
DAL 389 Dohadné účty pasivní
DAL 333 Ostatní dluhy vůči zaměstnancům
DAL 366 Dluhy ke společníkům obchodní korporace ze závislé činnosti
Aktiva/ Pasiva Položka Charakter operace
Aktiva B.I.5.2. Výdaje na dokončené technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku, pokud výdaje nedosáhly výše stanovené zákonem o daních z příjmů
Aktiva C.IV.1. Ostatní nakupované služby – v hotovosti
Aktiva C.IV.1. Spotřeba cenin
Pasiva C.II.4. Ostatní nakupované služby – fakturace
Aktiva D.1. nebo C.II.3.1. Časové rozlišení – zúčtování nákladů příštích období
Pasiva C.I.9.2., C.II.8.6. Nevyfakturované dodávky – převzetí dodávky ostatních služeb (nebyly k rozvahovému dni vyfakturovány)
Pasiva C.II.8.3. Náhrada zaměstnanci za práci z domova
Pasiva C.I.9.1., C.II.8.1. Náhrada společníkovi či jednateli za práci z domova
Položka B. Změna stavu zásob vlastní činnosti
Položka „B. Změna stavu zásob vlastní činnosti“ obsahuje náklady či snížení nákladů z titulu přírůstku nebo úbytku zásob vlastní činnosti v průběhu běžného účetního období. O změně nedokončené výroby, polotovarů, výrobků a mladých a ostatních zvířat a jejich skupin je účto váno prostřednictvím příslušného účtu účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace. Tato položka může mít i zápornou hodnotu. Tato položka je obvykle naplňována syntetickými účty 581, 582, 583 a 584.
581 – Změna stavu nedokončené výroby
Na tomto účtu účtujeme přírůstky a úbytky nedokončené výroby. Nedokončenou výrobou jsou produkty, které prošly jedním nebo několika výrobními stupni a nejsou již materiálem, nejsou však dosud hotovým výrobkem či nedokončené činnosti, při nichž nevznikají hmotné produk ty. Připomeňme vazbu na účet 121 – Nedokončená výroba. Účtujeme v závislosti na zvoleném způsobu účtování zásob přírůstky a úbytky zásob vlastní činnosti.
7–8/ 2026
