9788075544292 by Knižní klub

použitých zkratek

ke lh tám ...................................................................................................................14

P ehled nejd ležit jších právních p edpis a jejich zkratek......................................................14

P ehled slev na dani a nezdanitelných ástí základu dan za rok 2025 pro ro ní zú tování

I. Hlavní zm ny v ro ním zú tování za rok 2025 ...................................................18

1. Zm ny v zákon o daních z p íjm od po átku roku 2025 ..............................................19

1.1 Zm na ve zdan ní p íjm z dohod o provedení práce a nízkých p íjm ze závislé innosti .......................................................................19

1.2 Zm na v limitech pro osvobození poskytování zam stnaneckých bene t ....................................................................................20

1.3 Da ov podporované produkty spo ení na stá í – s ítání „spo ící“ doby u produkt stejného druhu ..........................................................25

1.4 Zda ování poskytnutí zam stnaneckých akcií – zm na doby .............................25

1.5 Zm ny v možnosti uplatnit poskytnutý dar .........................................................30

1.6 Další zm ny, které p inesl zákon Lex Ukrajina .....................................................30

2. Zm ny v souvislosti s novelou zákona o vysokých školách (zákonem . 52/2025 Sb.) ..................................................................................................31

3. Zm ny v souvislosti s tzv. exinovelou zákoníku práce ...................................................35

4. Zm ny v souvislosti s novou dávkou státní sociální pomoci –zákon . 152/2025 Sb. (ú innost od 1. 10. 2025) ..............................................................37

5. Zm na v posuzování soustavné p ípravy na budoucí povolání v p ípad „posledních prázdnin“ ......................................................................................37

6. P ipomenutí d ležitých postup p i zda ování mezd zam stnanc ..............................39

6.1 Osvobození p ísp vk na stravování zam stnanc (§ 6 odst. 9 písm. b) ZDP)........................................................................................39

6.1.1 Stravování bývalých zam stnanc – starobních d chodc , v etn invalidních d chodc ve 3. stupni (§ 6 odst. 9 písm. t) ZDP)...........41

6.1.2 Ob erstvení, které není p edm tem dan , pokud je poskytnuto zam stnanc m na pracovišti (§ 6 odst. 7 písm. e) ZDP) ..............................43

6.2 Pln ní zam stnavatele na vytvá ení a dodržování pracovních podmínek ..........45

6.3 Osvobození p íjm plynoucích z ú asti na akcích po ádaných zam stnavatelem (§ 6 odst. 9 písm. g) ZDP) .........................................................46

6.4 Teambuilding ..........................................................................................................47

6.5 Zrušení osvobození nepen žních dar do 2 000 K od roku 2024 ......................47

6.6 Pomoc p i vy íslení výše úrok p i poskytnutí bezúro né záp j ky zam stnanci ..........................................................................47

6.7 Zm na v osvobození sociální výpomoci poz stalým po zam stnanci .................48

II. Schválené zm ny ve zdan ní p íjm pro roky 2026 a 2027 ..............................50

1. Zm ny od roku 2026 ..........................................................................................................50

1.1 Jednotné m sí ní hlášení zam stnavatele stru n –pouze z pohledu dan z p íjm ze závislé innosti...............................................50

1.2 Další zm ny ve zdan ní p íjm ze závislé innosti od 1. 1. 2026 (zákon . 360/2025 Sb.) ..........................................................................................53

1.2.1 Úroky z dlužných nárok zam stnance v i zam stnavateli (§ 6 odst. 1 písm. d) ZDP) ..............................................................................53

1.2.2 Zm na ve zdan ní odm n len orgán právnických osob, které jsou fyzickými osobami (§ 22 odst. 1 písm. g) bod 15 a § 36 odst. 1 písm. a) ZDP) ..............................................................53

1.2.3 Nová povinnost podat da ové p iznání pro leny orgán právnických osob, da ové nerezidenty (§ 38g odst. 6 ZDP) .......................53

1.2.4 Odstran ní nejistoty pro p ípad zdan ní práce v zahrani í ve stát , se kterým má R uzav enu smlouvu o zamezení dvojímu zdan ní (§ 38h odst. 11 ZDP)..........................................................53

1.2.5 Pokud má být zam stnanecký bene t zákonem o daních z p íjm od dan osvobozen, nesmí být naturální mzdou (§ 6 odst. 9 písm. d) ZDP) .............................................................................54

1.2.6 Co je nízkoemisním vozidlem pro ú ely dan z p íjm –posuzování výše p íjmu pro použití služebního vozidla i pro soukromé ú ely (§ 21b odst. 6 ZDP) ....................................................56

1.2.7 Další zm na ve zda ování zam stnaneckých akciových a op ních plán v krátké dob (§ 6 odst. 14 až 16 a § 6a ZDP) ...................56

1.2.8 Nová možnost uplatn ní odpo tu úrok z úv ru i u družstevního bydlení (§ 15 odst. 3 až 5 ZDP, zm na provedena zákonem . 176/2025 Sb.) ..............................................60

1.3 Zm ny dalších zákon s dopadem na zda ování p íjm ze závislé innosti ......61

1.3.1 Novela ob anského zákoníku (zákon . 268/2025 Sb.) –komplikace u znesvá ených rodi ..............................................................61

1.3.2 Povinný p ísp vek na produkty spo ení na stá í – da ový režim ...............62

1.3.3 Nová klasi kace CZ-NACE od roku 2025 – nesouvisí se závislou inností, ale je zásadní pro správné vypln ní da ových tiskopis .............62

2. Významné zm ny ve zda ování mezd od 1. 1. 2027 upravené zákonem . 360/2025 Sb. ..................................................................................62

2.1 Zrušení zdan ní srážkovou daní zvláštní sazbou dan z p íjm podle § 6 odst. 4 ZDP zákonem . 360/2025 Sb. ...........................62

2.2 P íjmy da ových nerezident – um lc a sportovc ...........................................63

III. Základní principy ro ního zú tování ...................................................................64

1. D ležité ástky ve zda ování p íjm zam stnanc pro rok 2025 ...................................64

1.1 P íjmy, ze kterých je da vybíraná srážkou podle zvláštní sazby dan (§ 6 odst. 4 ZDP) ..........................................................66

1.2 Da ové zvýhodn ní na vyživované d ti ................................................................67

1.3 Limity úrok z hypote ního úv ru nebo úv ru ze stavebního spo ení, o které lze snížit základ dan , podle toho, kdy byla bytová pot eba po ízena .....................................................68

2. K tiskopis m Prohlášení a Žádost o ro ní zú tování ........................................................71

3. Lh ty ..................................................................................................................................73

4. Základní principy vybírání dan z p íjm fyzických osob v etn da ového rezidentství ...........................................................................................74

4.1 Otázka da ového rezidentství ...............................................................................75

4.2 Plátce dan , agentura práce a ekonomický uživatel ............................................82 Na co si dát pozor v souvislosti s nelegálním zam stnáváním ...................................82 Jak ov it, zda je agentura práce legální ......................................................................82

4.3 Povinnost p i srážení dan z p íjm plynoucí da ovým nerezident m .............83

5. Ro ní zú tování a da ové p iznání....................................................................................84

6. P íjmy nezahrnované do ro ního zú tování .....................................................................88

6.1 K n kterým p íjm m zam stnanc osvobozeným od dan ..............................101

7. Žádost o provedení ro ního zú tování............................................................................106

7.1 Zam stnavatel oprávn ný k provedení ro ního zú tování ................................107

7.2 Situace p edcházející zániku zam stnavatele jako plátce dan ........................110

7.3 Ro ní zú tování p i více postupných zam stnavatelích v roce ..........................112

8. Prokazování rozhodných okolností p i ro ním zú tování ..............................................115

8.1 Bezúplatná pln ní (dary) na vymezené ú ely .....................................................117

8.2 Odpo et z titulu placení úrok z úv r ze stavebního spo ení a z hypote ních úv r na bytové pot eby ...........................................................122

8.3 Odpo et p ísp vk zam stnance na jeho da ov podporované produkty spo ení na stá í a na pojišt ní dlouhodobé pé e ...............................................130

Smlouvy uzav ené do konce roku 2023 .....................................................................130

Smlouvy uzav ené od 1. 1. 2024 ................................................................................131

8.3.1 Penzijní produkty .......................................................................................133

8.3.2 Soukromé životní pojišt ní ........................................................................135

8.3.3 Dlouhodobý investi ní produkt .................................................................139

8.3.4 Pojišt ní dlouhodobé pé e ........................................................................143

8.3.5 P íklady .......................................................................................................144

8.3.6 Prokazování nároku zam stnance na ode et p ísp vk na da ov podporované produkty spo ení na stá í a pojišt ní dlouhodobé pé e .....................................................................145

8.4 Dodate né prokazování rozhodných okolností pro slevy p i ro ním zú tování .............................................................................................146

8.5 Sleva na manžela (manželku) ..............................................................................148

9. Uschování doklad p edkládaných zam stnanci ...........................................................158

9.1 P ehled pr kaz ...................................................................................................159

10. Prohlášení poplatníka ve vztahu k odpo tu úrok u fyzických osob s p íjmy ze závislé innosti .............................................................................................168

11. Nezávislost nezdanitelných ástek a slev na dani na dob zam stnání (p i ro ním zú tování) ......................................................................................................169

11.1 Odpo ty nezdanitelných ástí základu dan .......................................................169

11.2 Slevy na dani (§ 35ba ZDP) ...................................................................................169

11.3 Sleva za zastavenou exekuci (§ 35 odst. 4 ZDP) ..................................................170

11.4 Da ové zvýhodn ní na dít (d ti) jako odpo et od vypo tené dan (sleva, pop . da ový bonus) ................................................170

11.4.1 Výpo et celoro ní dan v rámci ro ního zú tování u zam stnance bez da ového zvýhodn ní na d ti ..................................174

11.4.2 Výpo et celoro ní dan a zú tování da ového zvýhodn ní v rámci ro ního zú tování u zam stnance uplat ujícího da ové zvýhodn ní na dít (d ti) ..............................................................182

11.4.3 Porovnání ro ní výše da ového zvýhodn ní s výší celoro ní dan vypo tené bez p ihlédnutí k d tem po zjišt ní celoro ního nároku poplatníka na da ové zvýhodn ní ...........................186

11.4.4 Podmínky pro ro ní uplatn ní da ového bonusu....................................188

11.4.5 Typové p íklady zú tování da ového zvýhodn ní na dít v rámci ro ního zú tování za rok 2025 ......................................................189

12. Vracení doplatku (p eplatku) z ro ního zú tování..........................................................196

13. Postup zam stnavatele u zam stnance, který v as neprokázal rozhodné okolnosti pro provedení ro ního zú tování ..............199

14. Možnost dodate ného u in ní Prohlášení .....................................................................202

15. Ro ní zú tování u zem elého zam stnance....................................................................203

16. Postup p i zjišt ní chyb v ro ním zú tování ...................................................................204

17. Žádost o prominutí p íslušenství dan ...........................................................................206

18. Zú tování p eplatk z ro ního zú tování ve vztahu ke správci dan ............................208

19. Vyú tování dan z p íjm fyzických osob ze závislé innosti za rok 2025.....................209

20. Mzdy zú tované za kalendá ní rok, ale vyplacené zam stnanci v isté výši po konci ledna roku následujícího (§ 5 odst. 4 ZDP)....................................216

21. Sankce za opožd né podání Vyú tování dan ..............................................................217

IV. Da ové zvýhodn ní na vyživované d ti............................................................219

1. Základní podmínky pro uplatn ní da ového zvýhodn ní .....................................................................................................219

2. Vyživované dít poplatníka..............................................................................................220

2.1 Podmínky dané vztahem poplatníka k dít ti ......................................................220

2.2 Vyživované dít poplatníka – podmínky na stran dít te ..................................223

3. Soustavná p íprava na budoucí povolání .......................................................................226

3.1 Soustavná p íprava na budoucí povolání na st ední škole ................................226

3.1.1 Výjimky ze soustavné p ípravy na st ední škole .......................................226

3.1.2 Jednoleté kurzy cizích jazyk .....................................................................227

3.1.3 Prázdniny mezi jednotlivými ro níky a po ukon ení studia na st ední škole ..........................................................................................228

3.1.4 Neúsp šná maturitní zkouška ...................................................................230

3.2 Soustavná p íprava na budoucí povolání na vysoké škole ................................231

3.2.1 Ukon ení studia na vysoké škole...............................................................231

3.2.2 Navazující studium .....................................................................................232

3.2.3 P erušení studia .........................................................................................233

3.3 Celoživotní vzd lávání ..........................................................................................234

3.4 Studium v zahrani í ..............................................................................................234

4. Spole n hospoda ící domácnost ...................................................................................235

4.1 Rodi e a d ti žijí v jedné spole n hospoda ící domácnosti..............................235

4.2 Rodi e spolu v jedné spole n hospoda ící domácnosti nežijí..........................238

4.2.1 P íklady nesprávn uplatn ného da ového zvýhodn ní.........................245

4.2.2 Jak postupovat v p ípadech, kdy se rodi e, kte í mají dít sv eno do st ídavé nebo spole né pé e, nedohodnou? ........................247

5. Výše da ového zvýhodn ní .............................................................................................248

5.1 Jednoduché p íklady, jak ur it výši da ového zvýhodn ní –oba rodi e vyživují v jedné spole n hospoda ící domácnosti své spole né d ti ..................................................................................................249

5.2 Složit jší p íklady, jak ur it výši da ového zvýhodn ní –každý z partner vyživuje ve spole n hospoda ící domácnosti jiný po et d tí .......................................................................................................251

5.3 Složit jší p íklady uplat ování da ového zvýhodn ní –nové manželství + st ídavá pé e o d ti ...............................................................256

6. Dotazy z praxe k da ovému zvýhodn ní ........................................................................259

6.1 Vyživované dít .....................................................................................................259

6.1.1 Dít druhého z manžel .............................................................................259

6.1.2 Pé e nahrazující pé i rodi ......................................................................260

6.1.3 Dít s rodi em nežije ve spole n hospoda ící domácnosti ....................260

6.1.4 D lení nároku mezi rodi i ..........................................................................261

6.1.5 Po et vyživovaných d tí ve spole n hospoda ící domácnosti ...............262

6.2 Spole ná nebo st ídavá pé e ...............................................................................262

6.2.1 Dohoda rodi , po et d tí ve spole n hospoda ící domácnosti ...........262

6.2.2 Doklady nad rámec § 38l ZDP ....................................................................263

6.2.3 Spole ná pé e – tiskopis Prohlášení .........................................................264

6.2.4 Plnoleté dít ................................................................................................266

6.3 Soustavná p íprava na budoucí povolání ...........................................................266

6.3.1 Dálkové studium na st ední škole .............................................................266

6.3.2 Dít ve služebním pom ru bezpe nostních sbor ...................................267

6.3.3 Poslední prázdniny po st ední škole .........................................................267

6.3.4 Poslední prázdniny po st ední škole .........................................................271

6.3.5 Ukon ení studia na vysoké škole jinak než ádn ....................................273

6.3.6 Výd le ná innost po ukon ení studia......................................................273

1. Spot eba elektrické energie p i použití elektromobil i n kterých typ hybridních vozidel ............................................................................................................

1.1 Údaje o spot eb ..................................................................................................276

1.2 Referen ní (vyhlášková) cena elekt iny ...............................................................277

2. Použití služebních ( remních) vozidel i pro soukromé ú ely ........................................278

2.1 Výše m sí ního p íjmu zam stnance za možnost použití vozidla .....................278

2.2 P íklady variant p íjm u zam stnanc , kterým bylo v roce 2025 umožn no používat vozidlo zam stnavatele ......................................................280

2.2.1 Poskytnutí jednoho vozidla ke služebním i soukromým ú el m více zam stnanc m....................................................................................280

2.2.2 P id lení více vozidel v jednom kalendá ním m síci jednomu zam stnanci................................................................................280

2.3 Da ové režimy pro použití nabíjecí stanice (wallboxu, p ípadn speciálního kabelu pro nabíjení ze sít ) v r zných situacích ............................281

2.4 Pohonné hmoty užité zam stnancem ve remním vozidle používaném pro služební i soukromou pot ebu ................................................283

3. Použití soukromého vozidla k pracovním cestám na žádost zam stnavatele..............285

3.1 Sazba základní náhrady .......................................................................................285

3.2 Spot eba pohonných hmot ..................................................................................285

3.3 Cena elekt iny spot ebované na pracovních cestách .........................................286

VI. P íklady .................................................................................................................287

1. Ro ní zú tování – minimální uplatnitelná ástka da ového bonusu a minimální ástka doplatku z ro ního zú tování, která m že být vrácena .................287

2. Ro ní zú tování – možnost vzniku nedoplatku na dani z ro ního zú tování z d vodu, že da ový bonus nebylo možné uplatnit, protože nedosáhl 100 K .................................................................................................293

3. Ro ní zú tování u poplatníka uplat ujícího v Žádosti o ro ní zú tování nárok na slevu na manželku a dodate n i da ové zvýhodn ní na nezletilé dít ............................................................................................298

4. Da ové zvýhodn ní na d ti, pozdní nahlášení skute nosti, že d ti již nežijí s poplatníkem ve spole n hospoda ící domácnosti ..........................306

5. Da ové zvýhodn ní na d ti, ukon ení nároku na da ové zvýhodn ní v pr b hu roku u více d tí...............................................................................................313

6. Vypln ní Potvrzení o zdanitelných p íjmech v p ípad , kdy zam stnavatel nevyplatil všechny p íjmy zú tované v roce 2024 do 31. 1. 2025, zbývající ást vyplatil v kv tnu 2025 ......................................................318

7. Vystavení Potvrzení o zdanitelných p íjmech ze závislé innosti, sražených zálohách na da z t chto p íjm a da ovém zvýhodn ní po provedení ro ního zú tování s uplatn ním odpo tu da ov podporovaných produkt na stá í, na které p ispíval zam stnavatel ..........................327

8. Posouzení nároku na ode et úrok z hypote ního úv ru a úv ru ze stavebního spo ení ........................................................................................334

VII. Dotazy a odpov di ..............................................................................................340

1. P íjmy ze závislé innosti .................................................................................................340 1.1 Dobíjení zam stnancova automobilu ve rm ...................................................340 1.2 Prominutí úhrady pokuty .....................................................................................341 1.3 Pojišt ní odpov dnosti za škodu .........................................................................341 1.4 Odstupné ..............................................................................................................343

2. P íjmy od dan osvobozené ............................................................................................344

2.1 P ísp vek na rekreaci ...........................................................................................344

2.2 Láze ský pobyt .....................................................................................................345

2.3 Soukromý systém zdravotní pé e........................................................................347

3. Poskytnutí automobilu ke služebním i soukromým ú el m .......................................................................................................347

3.1 Po izovací cena vozidla ........................................................................................347

4. P ísp vky na stravování ...................................................................................................348

4.1 Krátkodobé pracovní cesty...................................................................................348

4.2 N kolikadenní pracovní cesta..............................................................................349

4.3 Samorozvrhování pracovní doby zam stnancem ...............................................350

4.4 Jednatel .................................................................................................................351

5. Da ov podporované produkty na stá í (produkty spo ení na stá í + pojišt ní dlouhodobé pé e) ............................................................................352

5.1 Smlouva o dlouhodobém investi ním produktu neprokazuje spln ní podmínek ...........................................................................352

5.2 Penzijní p ipojišt ní se státním p ísp vkem – p ed asné zrušení smlouvy ......354

5.3 P ed asné zrušení smlouvy o soukromém životním pojišt ní, odkupné ..........355

5.4 P ísp vek zam stnavatele ...................................................................................356

5.5 Ú astník d chodce ...............................................................................................357

5.6 P ísp vky zam stnanc v cizí m n ....................................................................357

5.7 Limit odpo tu........................................................................................................358

5.8 Limit odpo tu, rozd lení plateb...........................................................................358

5.9 Potvrzení platby ....................................................................................................359

5.10 Kontrola podmínek pro uplatn ní .......................................................................360

5.11 Potvrzení o zdanitelných p íjmech ......................................................................362

6. Bezúplatná pln ní (dary) .................................................................................................362

6.1 Potvrzení t etích stran s nejasným uvedením ú elu daru..................................362

6.2 Rozporné potvrzení t etí strany ...........................................................................364

7. Úroky z úv ru ...................................................................................................................366

7.1 Rodinný d m nikdo neužívá k bydlení ................................................................366

7.2 Na bytové pot eby spl ující podmínky odpo tu byla použita jen ást úv ru ...366

7.3 Zp tné uplatn ní nároku .....................................................................................368

7.4 Odpo et po rozvodu manželství ..........................................................................368

7.5 Poplatník byt daroval rodinnému p íslušníkovi ..................................................369

7.6 Byt v podílovém spoluvlastnictví .........................................................................371

7.7 Prodej bytu, zm na smlouvy o hypote ním úv ru pouze v p edm tu zástavy ..............................................................................................372

7.8 Rodinný d m v užívání .........................................................................................374

7.9 Pozemek v souvislosti s po ízením bytové pot eby ............................................375

7.10 Dokoupení garáže ................................................................................................376

8. Sleva na manžela .............................................................................................................376

8.1 P íjmy zapo itatelné do limitu 68 000 K ............................................................376

8.2 Spln ní podmínek v m síci narození dít te ........................................................377

8.3 Dít dovrší 3 let v ku v pr b hu m síce .............................................................378

8.4 Zrušení spole n hospoda ící domácnosti .........................................................379

8.5 Postižené dít starší 3 let .....................................................................................379

9. Sleva na invaliditu ............................................................................................................380

9.1 Zp tné p iznání invalidního d chodu .................................................................380

10. Sleva za zastavenou exekuci ............................................................................................380

10.1 Ukon ení exeku ního ízení u zam stnance .......................................................380

11. Prokazování nároku na odpo ty......................................................................................381

11.1 D kazní b emeno, nesprávná potvrzení t etích stran........................................381

11.2 D kazní b emeno – doklady t etích stran v elektronické podob .....................382

11.3 Od kdy p ihlédnout k p edloženým doklad m...................................................383

11.4 D kazní b emeno – rozsudky ve v ci pé e o dít ...............................................385

11.5 Forma podání žádosti o ro ní zú tování .............................................................386

12. Zam stnávání cizinc .......................................................................................................387

12.1 Jednatel – nerezident ...........................................................................................387

12.2 Da ová rezidence – nárok na odpo ty u cizinc .................................................388

12.3 Ur ení státu da ové rezidence, da ové odpo ty................................................389

12.4 Potvrzení o da ovém domicilu – da ové zvýhodn ní ........................................391

12.5 Potvrzení o zdanitelných p íjmech u nerezidenta ..............................................392

12.6 Da ový nerezident – ro ní zú tování ..................................................................393

13. Povinnost podat da ové p iznání ...................................................................................394

13.1 Zam stnavatel vyplácí náhradu za ztrátu na výd lku ........................................394

13.2 P íjmy z pronájmu podle § 9 ZDP ........................................................................395

13.3 R zné limitní ástky pro r zné druhy p íjm ......................................................395

13.4 Zahrnutí p íjm z dohody o provedení práce do da ového p iznání................396

13.5 Náhrada za ztrátu na výd lku na základ nepracovního úrazu zp sobeného t etí osobou ...................................................................................397

13.6 Náhrada za ztrátu na výd lku vyplacená z vlastního pojišt ní ..........................398

13.7 P íjem z kapitálového majetku ............................................................................399

13.8 Prodej kryptoaktiva ..............................................................................................399

13.9 Prodej nemovitosti, oznámení o osvobozených p íjmech .................................400

13.10 Darování nemovitosti od druha, oznámení o osvobozených p íjmech .............401

13.11 Zam stnanec po ást roku podnikal a hradil paušální zálohy na da ..............402

14. Úmrtí zam stnance ..........................................................................................................403

14.1 Úmrtí zam stnance ..............................................................................................403

15. Oprava chyby....................................................................................................................403

15.1 Oprava chyby odhalené v rámci ro ního zú tování ............................................403

16. Nevyplacená mzda ...........................................................................................................404

16.1 Nevyplacená mzda + ro ní zú tování ..................................................................404

VIII. P íklady vypln ní vybraných tiskopis ...........................................................409

1. Tiskopis Vyú tování dan z p íjm fyzických osob ze závislé innosti ..........................409

1.1 Povinné p ílohy Vyú tování..................................................................................409

1.2 Lh ty pro podání Vyú tování ...............................................................................410

1.3 Mimo ádné situace ..............................................................................................410

1.3.1 Úmrtí zam stnavatele – fyzické osoby ......................................................411

1.3.2 Zánik zam stnavatele – právnické osoby bez likvidace ...........................413

1.3.3 Zrušení a zánik zam stnavatele – právnické osoby s likvidací.................414

1.3.4 Insolven ní ízení .......................................................................................415

1.3.5 Zánik povinnosti vybírat da srážkou p ed koncem roku ........................416

1.3.6 Pokuty za pozdní podání............................................................................416

2. Tiskopis Vyú tování dan z p íjm fyzických osob vybírané srážkou podle zvláštní sazby dan ...................................................................434

2.1 Termín podání Vyú tování ...................................................................................435

2.2 Mimo ádné situace ..............................................................................................436

2.2.1 Úmrtí plátce – fyzické osoby ......................................................................436

2.2.2 Zánik plátce – právnické osoby bez likvidace ...........................................439

2.2.3 Zrušení a zánik zam stnavatele – právnické osoby s likvidací.................439

2.2.4 Insolven ní ízení .......................................................................................440

2.2.5 Zánik povinnosti vybírat da srážkou p ed koncem roku ........................441

2.2.6 Pokuty za opožd né podání Vyú tování DPS............................................442

2.2.7 Vypln ní Vyú tování DPS v p ípad , kdy zam stnanec dodate n u iní Prohlášení podle § 38k odst. 7 ZDP ...............................442

3. P eplatky plátce dan na dani i da ovém bonusu .......................................................446

3.1 P eplatek z d vodu vyplacených m sí ních da ových bonus .........................446

3.2 P eplatek z d vodu vyplacených ro ních da ových bonus .............................448

3.3 P eplatek z ro ního zú tování ..............................................................................451

3.4 P eplatek z Vyú tování dan z p íjm ze závislé innosti...................................452

IX. Právní p edpisy, pokyny GF a další informace ...............................................454

1. Zákon o daních z p íjm – vybraná ustanovení pro ro ní zú tování za rok 2025.........454

2. Lex Ukrajina ......................................................................................................................544

3. Pokyn GF D-72................................................................................................................547

4. Pokyn GF D-59 – vý atky ...............................................................................................577

5. Da ový ád – vybraná ustanovení...................................................................................592

6. Informace, stanoviska a sd lení GF ..............................................................................614

P EDMLUVA

Vážení tená i,

autorky prost ednictvím této publikace navazují na dlouholetou neocenitelnou práci Mgr. Petra Pelecha, který úskalími ro ního zú tování mzdové ú etní po mnoho let provázel.

Základní koncepce publikace z stává zachována, stejn jako její cíl – poskytnout mzdovým ú etním, da ovým poradc m i dalším odborník m z praxe spolehlivou a prakticky využitelnou oporu p i provád ní ro ního zú tování záloh na da a da ového zvýhodn ní.

Letošní vydání však bylo významn rozší eno a aktualizováno. D vodem nejsou pouze legislativní zm ny, ale p edevším zásadní prom na zp sobu, jakým budou údaje ze mzdové a da ové oblasti v nejbližších letech zpracovávány, vyhodnocovány a reportovány. Publikace si klade za cíl p inášet odpov di na reálné problémy, se kterými se mzdové ú etní v praxi setkávají.

Jednou z nejvýznamn jších novinek je dopln ní rozsáhlé kapitoly v nované da ovému zvýhodn ní na vyživované d ti. Tato oblast pat í dlouhodob k t m nejproblemati t jším, a to jak z pohledu zam stnanc , tak z pohledu zam stnavatel , kte í nesou odpov dnost za správné provedení ro ního zú tování. Publikace se proto detailn v nuje nejen zákonným podmínkám uplatn ní da ového zvýhodn ní, ale také astým chybám a sporným situacím, které v praxi vznikají.

Do knihy byla dále dopln na ada ešených dotaz vycházejících z letošní praxe. Tyto dotazy reagují na konkrétní situace, kdy zam stnanci p edkládají k ro nímu zú tování doklady, které mzdová ú etní nem že použít, protože neodpovídají zákonným požadavk m. Sou ástí ešení jsou proto i návrhy vzorových dopis zam stnanc m, jejichž cílem je srozumiteln a v cn vysv tlit, pro nelze p edložené podklady akceptovat a jaké doklady je nutné doplnit i jakým zp sobem ty stávající opravit. Autorky tím reagují na dlouhodobou pot ebu mzdových ú etních mít k dispozici nejen odborný výklad, ale i praktickou komunika ní oporu.

Nov je do publikace za azena také samostatná kapitola v novaná elektromobil m. Jejich po et v zam stnavatelské praxi výrazn nar stá, a to zejména v souvislosti s dota ními programy a rozvojem fotovoltaických elektráren. Zdan ní nepen žních p íjm spojených s užíváním elektromobil zam stnanci, jejich ocen ní a správné zachycení ve mzdové evidenci p edstavuje další oblast, která je pro mzdové ú etní nová a asto ne zcela jednozna ná.

Již údaje z ro ního zú tování za zda ovací období roku 2025 budou reportovány do nového systému jednotného m sí ního hlášení zam stnavatele (JMHZ). Významná pozornost je proto v letošním vydání publikace v nována chybám v ro ním zú tování, které byly v minulých letech asto „neviditelné“. Tyto chyby sice vznikaly již p i zpracování mezd a ro ního zú tování, avšak p i dosavadním zp sobu reportování

Finan ní správ se ztrácely v souhrnných údajích za všechny zam stnance, a proto nebyly v praxi zpravidla identi kovány ani dále ešeny.

Typicky se jednalo o situace, kdy byl nárok na slevu na dani i da ové zvýhodn ní uplatn n d íve, než to zákon umož uje, p ípadn kdy bylo da ové zvýhodn ní p iznáno na dít , které již nespl ovalo zákonné podmínky odpo tu (nap . z d vodu dosažení v kové hranice nebo ukon ení soustavné p ípravy na budoucí povolání). Vedle t chto v cných pochybení se v praxi vyskytovaly i p ípady, kdy nebyly dodrženy zákonné výpo tové podmínky ro ního zú tování a m sí ního zdan ní, nap . byl vyplacen da ový bonus i p eplatek na dani v nižší ástce, než stanoví zákon. Od p íštího roku, kdy má být výsledek ro ního zú tování reportován za jednotlivé zam stnance, se tyto dosud „skryté“ nesprávnosti stanou pro správce dan bezprost edn zjistitelnými. Publikace proto na konkrétních p íkladech upozor uje nejen na v cné chyby p i uplat ování nárok , ale i na zdánliv drobná porušení výpo tových pravidel, která byla v minulosti asto generována automatizovaným zpracováním mezd a která mohou mít v novém režimu již zcela reálné da ové dopady.

Mzdové ú etní nyní procházejí obdobím nejv tších zm n za posledních 30 let. eká je totiž mimo ádn náro né období spojené se zavedením jednotného m sí ního hlášení zam stnavatele, které se pln projeví zejména v roce 2026. Již v po átcích bude nezbytné správn doplnit a evidovat adu údaj o zam stnancích, které dosud nebylo nutné sledovat v takovém rozsahu a struktu e. Podstatná ást nov reportovaných informací slouží rovn ž pro pot eby eského statistického ú adu a dalších institucí ve ejné správy. Mzdové ú etní se tak dostávají do role klí ového lánku nejen údaj SSZ a da ového systému, ale i systému státní statistiky, což klade zvýšené nároky na správnost, úplnost a v asnost evidovaných údaj . K tomu se p idává mimo ádn vysoká koncentrace dalších zm n p echázejících z roku 2025 do roku 2026. Vedle jednotného m sí ního hlášení zam stnavatele se jedná také o zm ny v oblasti zdravotního pojišt ní, dále o zm ny související s dávkami státní sociální podpory, ale rovn ž o úpravy vyplývající z tzv. exibilní novely zákoníku práce. Všechny tyto zm ny se v praxi promítnou práv do práce mzdových ú etních, a to asto bez ohledu na to, že jejich odpov dnost se neustále rozši uje, zatímco prostor pro chybu se naopak výrazn zužuje.

Stejn jako v p edchozích vydáních se publikace drží osv d ené struktury, která kombinuje výklad právní úpravy s praktickými p íklady, ešenými dotazy a odkazy na relevantní stanoviska Finan ní správy. Cílem autorek bylo i letos vytvo it publikaci, která nebude pouze popisem zákonných ustanovení, ale skute ným pracovním nástrojem pro každodenní praxi.

Nakladatelství ANAG i autorky v í, že aktualizované vydání knihy bude pro tená e nejen zdrojem odborných informací, ale také praktickou pomocí v období, které je pro mzdovou oblast mimo ádn náro né a plné zm n.

Olomouc, 2025

Zam stnavatel hradí p edškolnímu za ízení jiného subjektu za 8 d tí svých zam stnanc ástku 20 000 K m sí n za jedno dít . ástku za stravování rodi e platí p ímo poskytovateli služby. Zam stnavatel ve vnit ním p epise ocenil školkovné podle ceníku místní obecní mate ské školy ástkou 650 K a tuto ástku mu rodi e-zam stnanci hradí.

U zam stnanc se nejedná o p íjem, nebo jejich úhrada odpovídá ocen ní uvedeného nepen žního p íjmu. Zam stnavatel m že celou vynaloženou ástku 1 920 000 (8 × 20 000 K × 12) uplatnit jako da ový náklad.

Lze tedy uzav ít, že v p ípad provozování vlastních p edškolních za ízení i p ísp vku hrazeného jiným poskytovatel m je p i rozdílu vynaložených náklad a stanovené ceny pln ní výhodn jší uplatnit náklady spojené s umíst ním d tí zam stnanc v p edškolním za ízení do da ov uznatelných náklad a po zam stnancích požadovat hrazení ceny stanovené podle § 6 odst. 17 (od 1. 4. 2025 odst. 18) ZDP než poskytnout možnost používat p edškolní za ízení d tem zam stnanc nebo jejich rodinných p íslušník a tento p íjem osvobodit a neuplatnit da ové náklady.

.3 Da ov podporované produkty spo ení na stá í – s ítání „spo ící“ doby u produkt stejného druhu

Novelou (zákonem . 84/2025 Sb.) zákona o d tské skupin došlo ke zmírn ní dopadu zm ny da ové podpory u produkt vzniklých od 1. 1. 2024 spo ívající v prodloužení doby trvání produktu pro spln ní podmínek da ové podpory, a to v situacích, kdy ú astník ruší smlouvu a p evádí své prost edky na jiný produkt stejného druhu. Pro ú ely posouzení doby trvání da ov podporovaného produktu spo ení na stá í podle § 15b odst. 4 ZDP (tj. 120 m síc ) se spo icí doby budou s ítat, pokud:

1. poplatník p i zániku da ov podporovaného produktu z d vodu zániku poskytovatele nebo jeho oprávn ní k innosti vloží naspo ené prost edky do 1 m síce na nov sjednaný da ov podporovaný produkt, 2. naspo ené prost edky a majetek jsou p evedeny p i zániku da ov podporovaného produktu z jiného d vodu na nov sjednaný da ov podporovaný produkt.

Podmínkou v obou p ípadech je, že p vodní i nový produkt musí být stejného druhu nebo musí jít o p evod mezi penzijním p ipojišt ním se státním p ísp vkem a dopl kovým penzijním spo ením.

Toto ustanovení podle § 15b odst. 7 ZDP není omezeno pouze na dopl kové penzijní spo ení, ale vztahuje se na všechny produkty spo ení na stá í.

.4 Zda ování poskytnutí zam stnaneckých akcií – zm na doby

Stejnou novelou (zákonem . 84/2025 Sb.) dochází v zákon o daních z p íjm od 1. 4. 2025 ke zm n p i zda ování tzv. zam stnaneckých akcií.

Od 1. 1. 2024 se p íjmy zam stnance z nabytí podílu v zam stnavateli (nebo v jeho mate ské, dce iné spole nosti i kapitálov spojené osob ), p ípadn opce

na pracovní cestu. Zam stnavatel tedy nemá povinnost zajistit stravování svých zam stnanc , má jen povinnost umožnit zam stnanc m stravování.

Co se týká státní sféry, byl novelizován také § 69 zákona . 218/2000 Sb., o rozpo tových pravidlech a o zm n n kterých souvisejících zákon (rozpo tová pravidla).

P ÍKLAD

Náš zam stnanec má sm nu od 7:00 do 15:30 a ve 13:00 odjede na pracovní cestu, která trvá do 22:00.

Od dan z p íjm je osvobozen p íjem zam stnance ve form p ísp vku na stravování poskytnutého zam stnavatelem za jednu sm nu podle jiného právního p edpisu pouze tehdy, pokud zam stnanci nevznikl b hem této sm ny nárok na stravné v rámci cestovních náhrad podle jiného právního p edpisu (zákoníku práce), a to v úhrnu do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zam stnanc m odm ovaným platem p i pracovní cest trvající 5 až 12 hodin.

Pokud zam stnanec odjel na tuzemskou pracovní cestu ve 13:00, pak mu nárok na stravné nevznikl b hem sm ny, ale až po 5 hodinách této pracovní cesty (§ 163 nebo § 176 zákoníku práce), tedy v 18:00, což není b hem sm ny (ta skon ila v 15:30), a proto hodnota ob da z stala osvobozena od dan z p íjm . Pokud by zam stnanec odjel ve 13:00 na zahrani ní pracovní cestu a hranici R by p ekro il nap . ve 14:00, pak mu nárok na zahrani ní stravné vzniká již v 15:00 (podle § 170 odst. 3 zákoníku práce), tedy b hem sm ny, a hodnotu poskytnutého ob da bude nutné zam stnanci zdanit spolu se mzdou.

P ed ú etním uzav ením roku doporu ujeme prov it, zda zam stnanc m nebylo poskytnuto osvobozené stravování (ob d, stravenka i pen žitý p íspvek) i za den, kdy jim vznikl nárok na stravné p i pracovní cest v pr b hu sm ny.

Upozor ujeme, že tento p ísp vek není osvobozen ani v p ípad , kdy zam stnanci nejsou poskytnuty cestovní náhrady v etn stravného z toho d vodu, že nep edložil doklady pot ebné k vyú ování pracovní cesty.

6.1.1 Stravování bývalých zam stnanc – starobních d chodc , v etn invalidních d chodc ve 3. stupni (§ 6 odst. 9 písm. t) ZDP)

Podle § 236 odst. 3 zákoníku práce platí, že bylo-li to dohodnuto v kolektivní smlouv nebo stanoveno ve vnit ním p edpisu, m že být cenov zvýhodn né stravování poskytováno také bývalým zam stnanc m zam stnavatele, kte í u n j pracovali do odchodu do starobního d chodu nebo invalidního d chodu pro invaliditu 3. stupn . Zm na v osvobození hodnoty stravování od 1. 1. 2024 však s touto možností nepo ítala a toto stravování nebylo od dan osvobozeno, jelikož d chodci nemohli odpracovat 3 hodiny b hem sm ny. K náprav došlo novelou provedenou zákonem . 163/2024 Sb., kterou bylo do zákona o daních z p íjm vloženo nové ustanovení § 6 odst. 9 písm. t), jímž je od dan osvobozen: „t) p íjem zam stnance ve form stravování poskytovaného jako nepen žní pln ní ur ené k p ímé spot eb na pracovišti zam stnavatele nebo k p ímé spot eb v rámci stravování zajiš ovaného prost ednictvím jiného subjektu

dosp t i jiným zp sobem. Z úv ru A je možno uplatnit celou ástku 250 000 K , takže do maximální možné ástky 300 000 K zbývá 50 000 K . Tuto ástku lze z úv ru B uplatnit, protože je nižší než 137 500 K

Z potvrzení banky vyplynulo, že z úv ru A zaplatil v roce 2025 úroky ve výši 200 000 K a z úv ru B od února 2025 úroky ve výši 180 000 K . Z úv ru B p esáhl maximální hranici odpo tu (12 500 × 11 = = 137 500 K ) a m že uplatnit pouze alikvotní ást za 11 m síc , po které úroky hradil, tedy 137 500 K

Ani z úv ru A nem že uplatnit odpo et zaplacených úrok v plné výši, ale pouze 162 500 K , protože odpo et v sou tu nem že p esáhnout 300 000 K . I v tomto p ípad lze použít postup, kdy úrok z úv ru A lze uznat v celé výši 200 000 K , tedy do limitní ástky 300 000 K , zbývá 100 000 K , které lze ode íst, protože je to mén než 137 500 K , jež by bylo možné ode íst maximáln .

V p íkladech 1 a 2 je tedy možné použít více zp sob výpo tu. Rozhodné totiž je, že celková ástka úrok , které m že plátce ode íst, nep ekro í 300 000 K .

Z potvrzení banky vyplynulo, že z úv ru A zaplatil v roce 2025 úroky ve výši 100 000 K a z úv ru B od února 2025 úroky ve výši 180 000 K . Z úv ru B p esáhl maximální hranici odpo tu (12 500 × 11 = = 137 500 K ) a m že uplatnit pouze alikvotní ást za 11 m síc , po které úroky hradil, tedy 137 500 K Úroky z úv ru A pak uplatní v celé výši, nebo celkový limit 300 000 K v sou tu p ekro en nebude. ástku 42 500 K , o kterou úroky z úv ru B p ekro ily hranici maximálního odpo tu, však neuplatní, i když úroky v sou tu nedosáhnou 300 000 K , nebo pro úv r B je limitován vlastní hrani ní ástkou a platbu nad limit nelze p ipo ítávat ke „starým“ úv r m.

Z potvrzení banky vyplynulo, že z úv ru A zaplatil v roce 2025 úroky ve výši 100 000 K a z úv ru B od února 2025 úroky ve výši 80 000 K . Z úv ru B nedosáhl limitní hranice pro placení úrok po dobu 11 m síc (12 500 × 11 = 137 500 K ) a ani sou et úrok z úv ru A a B nep esáhl 300 000 K . Žádná z ástek tedy nep ekro ila limity odpo tu a je možno je ob ode íst v celé potvrzené výši.

Možnost odpo tu u ú astníka (ú astník ) úv rové smlouvy v p ípad výstavby a úplatného nabytí (koup ) – p esn ji viz bod 3 písm. a), b) a c) na str. 123 – je však podmín na vlastnictvím (spoluvlastnictvím) bytové pot eby po celé zda ovací období, nebo alespo ke konci zda ovacího období v roce nabytí vlastnictví, a obdobn i v p ípad údržby a zm ny stavby domu i bytu ve vlastnictví (viz bod 3 písm. e) na str. 123). Dále je možnost odpo tu podmín na tím, že koupený nebo po výstavb „zkolaudovaný“ (dokon ený) bytový d m, rodinný d m nebo byt poplatník užíval ke svému trvalému bydlení nebo bydlení manžela, svých potomk , rodi nebo prarodi obou manžel . Podmínka užívání „po kolaudaci“ byla nahrazena obecn jším vyjád ením „po spln ní povinností stanovených zvláštním právním p edpisem pro užívání staveb“.

P i výstavb nebo koupi bytové pot eby je klí ová podmínka vlastnictví (spoluvlastnictví). Poplatník musí vlastnit p edm t bytové pot eby po celý rok, pouze v roce nabytí vlastnictví sta í, když bytovou pot ebu vlastní ke konci roku.

P

íklad

smlouvy o dlouhodobém investi ním produktu

1.6 VazbaDIPnaRámcovousmlouvu. Smlouva Rámcovousmlouvuaobchodní podmínky k pouzevrozsahu,vekterém tojenezbytné kposkytováníDIP. V rozporuRámcovésmlouvyaSmlouvy pro fungováníDIP Smlouvy. Následky RámcovésmlouvynaDIPupravujíObchodnípodmínkyDIP.

1.7 Poplatky. PoplatkyzaDIPaproduktyaslužby,kteréjsouvrámciDIPevidovány poskytovány,jsouuvedenyvSazebníku

PRODUKT

Smlouva odlouhodobém produktu

2. SPECIFICKÁ PRAVIDLA PRO DLOUHODOBÝ

2.1 OmezenívnakládánísmajetkemevidovanýmvrámciDIP. JelikožjeDIPtzv. produktemna a podléhat (zejména FIRMA Zákazníka,žeprávní stanoví omezenívnakládánísmajetkem evidovanýmvrámciDIPz abynebylomožné nebo nástrojevrozporus poskytnutí podpory. FIRMA ,jakožto poskytovatelDIP,nesmí provéstpokynZákazníkajakožtomajiteletohotoDIP,kterýby zanásledeknavrácení podporyDIP,ledažeho informujemeodopadech takového jednání aZákazník FIRMY prohlásí,žesije Bližšípopistohotoprocesu jeuvedenvObchodníchpodmínkáchDIP.

2.2 ZachovánímajetkuvDIP. Dojde-likposkytnutí z nástroje prodejinebo budoutato nadále majetkuvDIP. majetkuzDIPbudemítzanásledek

FIRMA,a.s. sesídlem zapsaná vobchodním a Jménoa adresa Ulice a a (dálejen„ Zákazník ”) ( aZákazník jako„ Smluvnístrana ” jako„ Smluvnístrany ”)

DIP.Bližšípodmínkyjsoustanoveny vObchodníchpodmínkáchDIP.

2.3 DIP od/kjinémuposkytovateli. DIPodjinéhoposkytovatelenebo kjinémuposkytovateli podléhat omezením.Bližšípodro bnostijsoustanoveny vObchodníchpodmínkáchDIP.

Zákazníka.Bližší podrobnostia omezeníjsoustanovenyvObchodníchpodmínkách DIP.

2.4 .NaDIP

3.TRVÁNÍA SMLOUVY

1. SMLOUVYO DLOUHODOBÉM PRODUKTU

1.1 Základnívymezení. Na tétosmlouvybude FIRMA poskytovatZákazníkovi tzv. dlouhodobý produktve smysluprávních (dálejen„ DIP ”a „ Smlouva ”). Smlouvasesjednávávsouvislostisrámcovousmlouvouoposkytování služeb (dálejen„ Rámcovásmlouva “)a senanipoužijíiobchodní podmínkypro Rámcovousmlouvu. 1.2 CharakterDIP. DIPnení animajetkovým DIP pouze majetkových)ajeho mohoubýt transakcenebomajetek.DIP podléhatzejména jakojedenztzv. na Podrobnosti podporyDIPstanoví

3.1 DobatrváníSmlouvy. Smlouvaseuzavíránadobu ObchodnípodmínkyDIP stanoví,kdy smlouvazaniknout.

3.2 Smlouvy. Smlouvu být na dohodySmluvníchstran. faktických Zákazníknahlásitoznámením,atov a stanoveným v Obchodních podmínkách DIP.

3.3 ObchodníchpodmínekDIPzestranyFIRMY.FIRMA Obchodní podmínkyDIP,pokudktomujerozumná atozejménatehdy,pokudse podmínkyna trzích, se nebodojdeke právních technologiínebo verzi FIRMY poskytnena Internetovýchstránkáchneboelektronickyatakéna 1 nabytím není-liv stanovenávObchodníchpodmínkáchDIPjiná takovou upozorní FIRMA Zákazníkaelektronickynebopísemným oznámením

1.3 Obchodní podmínkyDIP. tétosmlouvyjsouproduktové obchodnípodmínky(dále jen„ObchodnípodmínkyDIP”),kteréjsou sjednáníSmlouvyZákazníkovi poskytnuty.S žejsou informaceuvedenyvObchodníchpodmínkách DIP FIRM abyjemohla od jednodušeji avyhovovalytak aktuálním ataké FIRM jako poskytovatelitétoslužby. 1.4 MajetekvrámciDIP. Právní stanoví maximálnírozsahforemmajetku,který býtvrámciDIPveden.ObchodnípodmínkyDIPtentorozsahmajetkumohou zúžit. Konkrétní majetekatransakce, FIRMA proZákazníkavéstnebosním sjednatvrámciDIP,jeuvedenvObchodníchpodmínkáchDIP.ObchodnípodmínkyDIP dálestanoví vloženímajetkudoDIP omezení).

1.5 EvidencemajetkuvrámciDIP. Smlouvy FIRMA Zákazníkovizvláštní kterýbudesloužitk evidencimajetkuvrámciDIP.

Da ové zvýhodn ní

9. Uschování dokladů předkládaných zaměstnanci

RozhodnáokolnostZpsobprokázáníPlatnostprkazuPozn.

nezletilé dít vlastní, osvojenec, dít v pé i, která nahrazuje pé i rodi , dít druhého z manžel , vlastní vnuk nebo vnuk druhého z manžel , pokud jeho rodi e nemají dostate né p íjmy, z nichž by mohli da ové zvýhodn ní uplatnit ve spole n hospoda ící domácnosti

zletilé studující dít (též dít , které p estalo být u poplatníka z d vodu nabytí plné svéprávnosti nebo zletilosti v p stounské pé i) ve v ku do 26 let ve spole n hospoda ící domácnosti

rodný list dít te, ú ední doklad o osvojení nebo sv ení dít te do pé e apod.

v p ípad uplatn ní na vnuka (vnu ku) i rodné listy rodi dít te

trvale do dosažení zletilosti

zletilé dít ve spole n hospoda ící domácnosti do 26 let v ku, které se nem že p ipravovat na budoucí povolání pro nemoc, úraz atd.

výše uvedené nezletilé i zletilé dít , kterému byl p iznán nárok na pr kaz

ZTP/P

potvrzení školy nebo u ilišt , že se dít soustavn p ipravuje na budoucí povolání, p i studiu na zahrani ní

škole nebo tuzemské právnické osoby se zahrani ním vzd lávacím programem rozhodnutí MŠMT, že takové studium je postaveno narove studia na st edních nebo vysokých školách v R

na školní rok nebo na období, pro které bylo potvrzení vydáno, rozhodnutí MŠMT po celou dobu studia daného oboru

potvrzení nan ního ú adu podle bydlišt zam stnance podle údaje o platnosti na potvrzení nan ního ú adu

p edložení pr kazu ZTP/P dít te nebo rozhodnutí vydané ú adem práce o p iznání pr kazu osoby se zdravotním postižením

ZTP/P trvale, není-li platnost pr kazu omezena

1) Vyživuje-li dít v domácnosti více poplatník , kte í jsou zam stnáni, p edloží ten, který si uplat uje da ové zvýhodn ní, Potvrzení zam stnavatele druhého z poplatník , že da ové zvýhodn ní neuplat uje. Jsou-li oba zam stnáni, mají dv a více d tí, na n ž si mohou uplatnit da ové zvýhodn ní, a d ti si pro da ové zvýhodn ní rozd lí, p edloží oba Potvrzení od zam stnavatele druhého z rodi s uvedením konkrétních identi ka ních údaj o d tech (jméno a rodné íslo) neuplat ovaných druhým z poplatník (rodi ) s použitím vzoru tiskopisu k tomu vydaného. Domácností se rozumí spole n hospoda ící domácnost.

2) Pozor! Zm ní-li se rozhodné okolnosti pro uplatn ní úlevy – odpo tu nezdanitelné ástky, slevy na dani nebo da ového zvýhodn ní, platnost pr kazu kon í a poplatník je povinen zm nu oznámit zam stnavateli (plátci) písemn v Prohlášení, pop . p edložit nový pr kaz. P i použití nového Prohlášení se p i zm nách, k nimž dochází v pr b hu roku, vypl uje zm nová tabulka na druhé stran tiskopisu.

3) Jen pro ú ely ro ního zú tování.

4) Je uznáno maximáln do výše 30 % ze základu dan , tj. u zam stnance do výše 30 % z ro ní hrubé mzdy.

P ÍKLAD

Zam stnanec s nízkým ro ním úhrnem mzdy, který však dosahuje 6násobku minimální mzdy (124 800 K ).

Zam stnanec pobíral mzdu jen 6 m síc v roce 2025, v domácnosti vyživoval t i d ti a zbývající ást roku byl bez zdanitelných p íjm , nap . uchaze em o zam stnání. Úhrn zdanitelných p íjm zahrnovaných do roního zú tování však inil alespo 6násobek minimální mzdy pro rok 2025, tj. 124 800 K (6 × 20 800 K ).

Zam stnanec m l po dobu zam stnání u in né Prohlášení, ze slev podle § 35ba ZDP uplat oval jen slevu na poplatníka v m sí ní výši 2 570 K , po 6 m síc od ledna do ervna 2025 pobíral mzdu ve výši 20 800 K , tj. za 6 m síc 124 800 K , jiné zdanitelné p íjmy nem l, a to ani od ervence do prosince. Dále v jednotlivých m sících uplatnil jako vyživované t i d ti. Nikdo jiný celý rok d ti jako vyživované neuplat oval. Vlivem nár stu minimální mzdy v roce 2025 inily m sí ní da ové zálohy p ed da ovým zvýhodn ním 550 K (20 800 K × 15 % = 3 120 K , po odpo tu slevy na poplatníka 2 570 K zbývá 550 K ). Z da ového zvýhodn ní na t i d ti (na jedno, na druhé a na t etí) v celkové ástce 5 447 K tak 550 K p edstavovalo slevu na dani a da ový bonus inil m sí n 4 897 K , tj. celkem za 6 m síc 29 382 K . V rámci ro ního zú tování uplatnil zam stnanec da ové zvýhodn ní na t i d ti (jde nap . o samoživitele d tí) za celý rok 2025 a za celý rok i slevu na poplatníka (základní).

Výpo et v K

Z celoro ní hrubé mzdy ve výši 124 800 K vychází bezpochyby celoro ní da nulová, pokra ujeme tedy ádkem 21.

21. Da po slevách na dani ( ástka musí být >= 0)

22. Úhrn skute n sražených záloh na da (po slevách na dani) 0

24.

Nárok celkem (15 204 + 22 320 + 27 840) 65 364

25.z toho sleva na dani 0

Da ové zvýhodn ní podle § 35c odst. 1 zákona

26.da

27. Zú tování záloh na da po slev

( . 24 – . 25)

Da po slev ( . 21 – . 25) 0

28.Rozdíl na dani po slev ( . 22 – . 27) 0

29. Zú tování m sí ních da ových bonus

Vyplacené m sí ní da ové bonusy od všech plátc 29 382

30.Rozdíl na da ovém bonusu ( . 26 – . 29) 35 982

31. Kompenzace vzniklých rozdíl na dani a na bonusu

32. Doplatek ze zú tování (z . 31) iní

Doplatek ze zú tování – kladná ástka

Nedoplatek ze zú tování – záporná ástka ( . 28 + . 30) 35 982

a) – p eplatek na dani po slev 0

b) – doplatek na da ovém bonusu35 982

2. Vyživované dítě poplatníka

da ové zvýhodn ní uplatnila, je t eba nárok doložit Potvrzením zam stnavatele o zdanitelných p íjmech, sražených zálohách a da ovém zvýhodn ní, ze kterého budou uvedené skute nosti patrné.

V tomto p ípad by však bylo pro paní Františku výhodn jší podat da ové p iznání. Da ové zvýhodn ní jí v m sících, ve kterých pracovala, bylo z velké ásti poskytnuto formou slevy na dani a jen ást (87 K ) formou da ového bonusu. V da ovém p iznání bude její da nulová jen na základ uplatn ní slevy na poplatníka a vrátí da ové bonusy, protože jí na celoro ní da ový bonus nevznikl nárok. Ovšem jeden z jejích rodi by pak uplatnil da ové zvýhodn ní na vnuka za celý rok.

Paní Gréta je samoživitelka, žije se svým t íletým synem a svými rodi i v jedné spole n hospoda ící domácnosti. Dne 1. 10. 2025 ukon ila rodi ovskou dovolenou a nastoupila do zam stnání se mzdou 38 000 K m sí n . Da ové zvýhodn ní na syna uplatnila od íjna 2025. Vedle mzdy m la v roce 2025 ješt p íjmy z pronájmu polí zem d lskému družstvu v ástce 54 000 K .

Paní Gréta je povinna podat da ové p iznání. Její celkové p íjmy jsou v ástce 168 000 K (114 000 K + + 54 000 K ), ovšem ze závislé innosti m la pouze 114 000 K . Pro ú ely p iznání nároku na da ový bonus jsou rozhodné pouze p íjmy ze zam stnání i z podnikání, proto jí nárok na da ový bonus nevznikne. Da ové bonusy jí zam stnavatel v roce 2025 nevyplatil, protože da ové zvýhodn ní bylo poskytnuto formou slevy na dani. Vzhledem k tomu, že paní Gréta nesplnila podmínky pro p iznání da ového bonusu za rok 2025 a celou vypo tenou da z jejích celoro ních p íjm „pokryje“ sleva na poplatníka, nemá p íjmy, z nichž by mohla da ové zvýhodn ní uplatnit. Jeden z jejích rodi tak m že uplatnit da ové zvýhodn ní na vnuka.

2.2 Vyživované dít poplatníka – podmínky na stran dít te

Ustanovení § 35c odst. 6 ZDP dále stanoví, za jakých podmínek se dít považuje za vyživované:

Dít je nezletilé – dokladem je rodný list.

Nezletilé dít je vždy považováno za vyživované, není proto rozhodné, zda takové dít studuje, i nikoliv. Do 18 let v ku dít te není zapot ebí žádné potvrzení o jeho studiu. Nárok na da ové zvýhodn ní je, i když je dít vedeno jako uchaze o zam stnání nebo pracuje. Rozhodný není ani p íjem dít te, tedy nap . i když by nezletilé dít bylo vysokop íjmovým jedincem a jeho vlastní da ová povinnost podléhala i druhé sazb dan , z pohledu nároku na da ové zvýhodn ní je stále považováno za vyživované. U nezletilého dít te je nárok na da ové zvýhodn ní i v p ípad , kdy je mu již p iznán invalidní d chod pro invaliditu t etího stupn .

P ÍKLAD

Spole nost Postavbourej, s. r. o., zam stnává pana Horáce, který uplat uje da ové zvýhodn ní na syna Mat je, kterému bude 18 let dne 9. 9. 2025. V únoru 2025 Mat j zanechal studia na st ední škole a pan Horác mu domluvil zam stnání u svého zam stnavatele.

Prohlášení pana Evžena Mokrého v srpnu s ú inností od zá í:

Dalimil Mokrý 200517/xxxx 1

Jan Mokrý 140112/xxxx 2

Anna Suchá 155410/xxxx N X

Potvrzení zam stnavatele paní Vlasty Mokré, že neuplat uje da ové zvýhodn ní na Jana, již mzdová ú etní pana Suchého má. Má i potvrzení zam stnavatele paní Heleny Suché, že neuplat uje da ové zvýhodn ní na Dalimila, od jejího zam stnavatele však pot ebuje potvrzení nové, ze kterého vyplyne, že neuplat uje da ové zvýhodn ní ani na Jana, a také to, v jaké výši na jaké dít da ové zvýhodn ní uplat uje, i neuplat uje.

Dalimil Mokrý 200517/xxxx N 09/2025

Jan Mokrý 140112/xxxx N 09/2025

Anna Suchá 155410/xxxx 3 09/2025

Potvrzení kopíruje údaje, které paní Helena Suchá uvedla v srpnu s ú inností od zá í do Prohlášení k da ovému zvýhodn ní:

Dalimil Mokrý 200517/xxxx N

Jan Mokrý 140112/xxxx N

Anna Suchá 155410/xxxx 3

Paní Helena Suchá nemusí dokládat nové Potvrzení o neuplat ování da ového zvýhodn ní na Annu od pana Suchého. Pot ebuje nové Potvrzení od zam stnavatele pana Mokrého, protože nov je u ní vyživovaným dít tem i Jan Mokrý.

Dalimil Mokrý 200517/xxxx 1 09/2025

Jan Mokrý 140112/xxxx 2 09/2025

Anna Suchá 155410/xxxx N 09/2025

Pokud zam stnanec nem l v eské republice jiné p íjmy, které by zakládaly povinnost podat da ové p iznání, m že (a m l by) vás požádat o provedení ro ního zú tování. Vzhledem k tomu, že byl od dubna 2023 do poloviny roku 2025 na Ukrajin , s p ihlédnutím k pln ní vojenské povinnosti v i Ukrajin , je jist rezidentem Ukrajiny a nerezidentem eské republiky. V eské republice zda uje pouze p íjmy z eské republiky a není v bec rozhodné, zda m l n jaké p íjmy i na Ukrajin i v jiném stát . Ode íst sice m žete pouze základní slevu na poplatníka, celých 30 840 K , ale i tak je pro n j ro ní zú tování výhodné, nebo m sí n od srpna do prosince 2025 z této slevy uplatnil jen 5 × 2 570 = 12 850 K . V ro ním zú tování se mu dopo ítá zbytek slevy 17 990 K .

1 . POVINNOST PODAT DA OVÉ P IZNÁNÍ

V úvodu této ásti je t eba uvést, že mzdové ú etní nejsou povinny a ani oprávn ny rozhodovat o povinnosti zam stnanc podat da ové p iznání.

Podmínky pro ro ní zú tování jsou upraveny v § 38ch odst. 4 ZDP. V žádosti o ro ní zú tování zam stnanec prohlašuje, že nemá povinnost podat da ové p iznání. Odpov dnost za správnost tohoto prohlášení nese on, ne mzdová ú etní.

Pokud si zam stnanec v této otázce není jistý, m l by se obrátit na certi kovaného da ového poradce. Mzdové ú etní by m ly poskytovat rady jen v p ípad p íjm ze závislé innosti.

13.1 Zam stnavatel vyplácí náhradu za ztrátu na výd lku

Našemu zam stnanci jsme coby dobrovolnému hasi i propláceli náhradu za ušlý výd lek p i pracovním úrazu, který si zp sobil p i zásahu dobrovolného hasi e. Tuto náhradu jsme mu zdanili spolu s jeho platem v daném m síci. Myslíme si správn , že v tomto p ípad nemá tento zam stnanec povinnost podávat da ové p iznání?

Podle § 38g odst. 2 ZDP má zam stnanec povinnost podat da ové p iznání jen v taxativn vymezených p ípadech (sou asné p íjmy od více plátc , p íjmy mimo zam stnání).

Ve vašem p ípad : náhradu za ztrátu na výd lku jste vyplatili vy jako zam stnavatel, byla správn zdan na jako p íjem ze závislé innosti (§ 6 ZDP), zam stnanec m l p íjmy pouze od jednoho zam stnavatele, u n hož u inil Prohlášení.

Pokud mu tedy náhradu za ztrátu na výd lku nevyplácela pojiš ovna, ale vy jako zam stnavatel, u kterého m l u in né Prohlášení, plynuly zam stnanci pouze p íjmy od jednoho zam stnavatele a nevznikla mu z uvedeného titulu povinnost podat da ové p iznání. Z jakého d vodu jste mu tyto p íjmy vypláceli, není rozhodné.

IX. PRÁVNÍ P EDPISY, POKYNY GF A DALŠÍ INFORMACE

1. ZÁKON O DANÍCH Z P ÍJM – VYBRANÁ USTANOVENÍ

PRO RO NÍ ZÚ TOVÁNÍ ZA ROK

Zákon . 586/1992 Sb., o daních z p íjm , ve zn ní pozd jších p edpis § 2

Poplatníci dan z p íjm fyzických osob

(1) Poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby. Poplatníci jsou daňovými rezidenty České republiky, nebo daňovými nerezidenty.

(2) Poplatníci jsou daňovými rezidenty České republiky, pokud mají na území České republiky bydliště nebo se zde obvykle zdržují. Daňoví rezidenti České republiky mají daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí.

(3) Poplatníci jsou daňovými nerezidenty, pokud nejsou uvedeni v odstavci 2 nebo to o nich stanoví mezinárodní smlouvy. Daňoví nerezidenti mají daňovou povinnost, která se vztahuje jen na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky (§ 22). Poplatníci, kteří se na území České republiky zdržují pouze za účelem studia nebo léčení, jsou daňovými nerezidenty a mají daňovou povinnost, která se vztahuje pouze na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, i v případě, že se na území České republiky obvykle zdržují.

(4) Poplatníky obvykle se zdržujícími na území České republiky jsou ti, kteří zde pobývají alespoň 183 dnů v příslušném kalendářním roce, a to souvisle nebo v několika obdobích; do doby 183 dnů se započítává každý započatý den pobytu. Bydlištěm na území České republiky se pro účely tohoto zákona rozumí místo, kde má poplatník stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat.

§ 3

P edm t dan z p íjm fyzických osob

(1) Předmětem daně z příjmů fyzických osob jsou a) příjmy ze závislé činnosti (§ 6), b) příjmy ze samostatné činnosti (§ 7), c) příjmy z kapitálového majetku (§ 8), d) příjmy z nájmu (§ 9), e) ostatní příjmy (§ 10).

(2) Příjmem ve smyslu odstavce 1 se rozumí příjem peněžní i nepeněžní dosažený i směnou.