OBSAH
Úvod .........................................................................................................................................13
1. ZÁKLADNÍ POJMY PRO ÚČELY ZÁKONA O DPH .......................................................16
2. PŘEDMĚT DANĚ .................................................................................................................36
2.1 Plnění, která jsou předmětem daně ................................................................................38
2.2 Plnění, která jsou z předmětu daně vyčleněna za specifických podmínek ..............39
3. ZAHÁJENÍ PODNIKATELSKÉ ČINNOSTI .......................................................................41
3.1 Založení živnosti ..................................................................................................................41
3.2 Oznámení zahájení podnikání na finančním úřadě ......................................................42
3.3 Dobrovolná registrace........................................................................................................45
3.4 Registrace osoby povinné k dani z titulu překročení obratu z podnikatelských aktivit ....................................................................................................46
3.5 Registrace osoby povinné k dani z jiných důvodů než z titulu překročení limitu obratu 2 miliony Kč pro povinnou registraci k dani .....................51
3.5.1 Plátci ...........................................................................................................................51
3.5.2 Identifikované osoby ................................................................................................55
3.5.2.1 Identifikovaná osoba z titulu pořízení zboží z Evropské unie ....................55
3.5.2.2 Identifikovaná osoba z titulu přijetí poskytnutých služeb, dodání zboží s instalací nebo montáží, dodání zboží soustavami nebo sítěmi .....57
3.5.2.3 Identifikovaná osoba z titulu poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1 ZDPH .........................................58
3.5.2.4 Identifikovaná osoba z titulu poskytování vybraných plnění v rámci režimu Evropské unie nebo dovozního režimu.............................59
3.5.2.5 Dobrovolná identifikace osoby povinné k dani v případě pořízení zboží z jiného členského státu ......................................................60
3.5.2.6 Dobrovolná identifikace osoby povinné k dani v případě přijetí služeb z jiného členského státu ........................................................60
4. PRAVIDLA PRO UPLATNĚNÍ NÁROKU NA ODPOČET DANĚ ...................................61
4.1 Vznik nároku na odpočet daně .........................................................................................61
4.2 Podmínky pro možnost uplatnění nároku na odpočet daně ......................................65
4.3 Oprava odpočtu daně.........................................................................................................71
4.4 Oprava odpočtu daně v případě nedobytné pohledávky ............................................73
4.5 Uplatnění nároku na odpočet v případech, kdy plátce použije přijaté plnění v poměrné výši ...........................................................................................73
4.6 Uplatnění nároku na odpočet v případech, kdy plátce použije přijaté plnění částečně ke zdanitelným plněním a částečně k osvobozeným plněním bez nároku na odpočet daně v rámci ekonomické činnosti........................76
4.7 Krácení odpočtu daně u plátce jak poměrným koeficientem podle § 75 ZDPH, tak krátícím koeficientem podle § 76 ZDPH ...................................79
4.8 Uplatnění nároku na odpočet daně z úplaty před pořízením dlouhodobého majetku, u kterého má plátce nárok na odpočet daně v krácené výši ......................79
4.9 Stanovení krátícího koeficientu v případě, že plátce poprvé v průběhu roku začne uskutečňovat osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně ...........80
4.10 Vyrovnání odpočtu daně ...................................................................................................81
4.11 Úprava odpočtu daně.........................................................................................................83
4.11.1 Úprava odpočtu daně u dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností....87
4.11.2 Úprava odpočtu u dlouhodobého majetku v dalších případech.........................87
4.11.3 Úprava odpočtu daně při dodání dlouhodobého majetku ..................................88
3 Obsah
4.11.4 Úprava odpočtu daně u dodání nemovité věci, na které byla provedena významná oprava ..........................................................89
4.11.5 Úprava odpočtu daně v případě zničení, ztráty či odcizení dlouhodobého majetku............................................................................................90
4.12 Nárok na odpočet daně při registraci a zrušení registrace .........................................91
4.12.1 Nárok na odpočet daně při registraci .....................................................................91
4.12.2 Nárok na odpočet daně stávajícího plátce, který hodlá zrušit registraci plátce ...92
4.12.3 Úprava odpočtu daně u obchodního majetku v případě úmrtí plátce ...............93
4.12.4 Snížení odpočtu daně uplatněného u přijatého zdanitelného plnění při zrušení registrace dlužníka.................................................................................93
5. UPLATŇOVÁNÍ DANĚ U SPOLEČNÍKŮ SPOLEČNOSTI .............................................95
5.1 Změny ...................................................................................................................................95
5.2 Stanovení obratu.................................................................................................................95
5.3 Zrušení registrace ...............................................................................................................96
5.4 Povinnosti společníka ........................................................................................................96
5.4.1 Společníci jednají s odběratelem plnění každý vlastním jménem a na svůj účet ............................................................................................................96
5.4.2 S odběratelem plnění jedná jeden společník vlastním jménem na svůj účet a na účet ostatních společníků ..........................................................97
5.4.3 Vystavování daňových dokladů ...........................................................................101
5.4.4 Vedení evidencí ......................................................................................................102
5.5 Nárok na odpočet.............................................................................................................102
5.5.1 Při uplatňování nároku na odpočet daně postupuje každý společník samostatně .............................................................................................................102
5.5.2 S dodavatelem plnění jedná jeden společník vlastním jménem na svůj účet a na účet ostatních společníků
5.6 Jiný účel založení
5.7 Vystoupení společníka ze společnosti
5.8 Zánik společnosti .............................................................................................................104
5.9 Vložení majetku do společnosti.....................................................................................105
5.10 Vrácení vloženého majetku při zániku členství společníka nebo při zániku společnosti
6. PRAVIDLA PRO VYSTAVOVÁNÍ DAŇOVÝCH DOKLADŮ
6.1 Situace, kdy je
6.4
4 Obsah
.......................................................103
.............................................................................................................104
.........................................................................104
...........................................................................................105
.......................................106
plátce povinen vystavit daňový doklad ............................................106
Náležitosti daňového dokladu .......................................................................................108 6.3 Daňové doklady................................................................................................................116 6.3.1 Zjednodušený daňový doklad ..............................................................................116 6.3.2 Splátkový kalendář ................................................................................................117 6.3.3 Platební kalendář ...................................................................................................117 6.3.4 Souhrnný daňový doklad .....................................................................................119 6.3.5 Doklad o použití .....................................................................................................121 6.3.6 Daňový doklad při dovozu ...................................................................................123 6.3.7 Daňový doklad při vývozu ....................................................................................123
Daňový doklad při dražbě a při prodeji mimo dražbu ..............................................123
6.2
6.3.8
Zajištění věrohodnosti původu, neporušenosti obsahu a čitelnosti daňového dokladu ......................................................................................123
Obecné ustanovení o uchovávání daňových dokladů ..............................................127
Elektronické uchovávání daňových dokladů ......................................................127
6.5
6.5.1
7. STANOVENÍ ZÁKLADU DANĚ ......................................................................................129
7.1 Základ daně u bezúplatných plnění ..............................................................................131
7.2 Základ daně ve zvláštních případech ...........................................................................136
7.3 Výpočet daně u dodání zboží a poskytnutí služby .....................................................137
7.4 Základ daně a výše daně při uskutečnění zdanitelného plnění, pokud vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění ............................................................................................138
8. OPRAVA ZÁKLADU DANĚ .............................................................................................140
8.1 Oprava základu daně plátcem .......................................................................................140
8.2 Oprava základu daně v případě reorganizace nebo restrukturalizace ...................141
8.3 Kdy se oprava základu daně považuje za samostatné zdanitelné plnění..............141
8.4 Povinnost vystavit opravný daňový doklad ................................................................141
8.5 Povinnost odeslat opravný daňový doklad.................................................................142
8.6 Zdaňovací období, ve kterém plátce uvede opravu základu daně do daňového přiznání .....................................................................................................142
8.7 Uplatnění sazby daně a kurzu ........................................................................................143
8.8 Lhůta pro provedení opravy základu daně .................................................................143
8.9 Oprava základu daně po tříleté lhůtě ...........................................................................144
8.10 Oprava základu daně v případě, že nedojde k převedení vlastnického práva na uživatele
8.11 Oprava základu daně v ostatních případech
8.12 Bonusy a skonta ...............................................................................................................146
8.12.1 Nepřímé bonusy
8.12.2 Nepřímé bonusy od osoby registrované k dani v Evropské unii
8.12.3 Příjemce bonusu, který je třetí osobou a není součástí řetězce
8.13 Oprava výše daně
8.13.1 Chybné zvýšení daně na výstupu
8.13.2 Chybné snížení daně na výstupu
Opravný daňový doklad
8.14 Oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky
8.14.1 Věřitel je oprávněn provést opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky
8.14.2 Další opravy základu daně ....................................................................................158
8.14.3 Opravu základu daně u nedobytné pohledávky nelze provést
8.14.4 Lhůta, po kterou je možné provést opravu základu daně u nedobytné pohledávky
8.14.5 Výše opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky ..........................159
8.14.6 Změna výše opravy základu daně určené kvalifikovaným odhadem .............159
8.14.7 Dodatečná oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky................159
8.14.8 Zrušení opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky .....................160
8.14.9 Opravné daňové doklady v případě nedobytné pohledávky ...........................160
8.14.10 Opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky jako samostatné zdanitelné plnění ......................................................................161
8.14.11 Stanovení sazby daně a kurzu..............................................................................161
9. SAZBY DANĚ ....................................................................................................................162
9.1 Sazby daně, výpočet........................................................................................................163
9.2 Problematika sazeb daně z přidané hodnoty ve zdravotnictví ................................169
5 Obsah
............................................................................................................145
...............................................................145
....................................................................................................149
.........................150
.......................150
............................................................................................................151
........................................................................151
.........................................................................152
..........................................................................152
8.13.2.1
..........................................157
.........................................................................................157
........................158
......................................................................................158
9.3 Opravy, rekonstrukce a modernizace dokončené stavby pro bydlení nebo dokončené stavby pro sociální bydlení .............................................................170
9.3.1 Stavba pro bydlení ................................................................................................170
9.3.1.1 Stavba rodinného domu, stavba bytového domu ..................................170
9.3.2 Stavby pro sociální bydlení ..................................................................................178
9.4 Uplatnění daně z přidané hodnoty u nové výstavby ................................................179
9.4.1 Výstavba bytového domu pro sociální bydlení .................................................179
9.4.2 Výstavba rodinného domu pro sociální bydlení ................................................180
9.4.3 Výstavba obytného prostoru pro sociální bydlení.............................................181
9.4.4 Výstavba ostatních staveb pro sociální bydlení .................................................182
9.4.5 Jiná stavba (dříve „příslušenství“ stavby pro sociální bydlení) ......................182
9.4.6 Změna stavby nebo prostoru na stavbu pro sociální bydlení ..........................183
9.5 Sazba daně u dodání stavby pro sociální bydlení .....................................................183
9.5.1 snížená sazba daně................................................................................................183
9.5.2 Základní sazba daně .............................................................................................183
9.6 Dodání nemovité věci .....................................................................................................183
9.6.1 Osvobození od daně..............................................................................................183
9.6.2 Stavební pozemek .................................................................................................184
9.6.3 Dodání vybrané nemovité věci osvobozené od daně .......................................185
9.6.4 Dodání práva stavby .............................................................................................186
9.6.5 Dodání jednotky .....................................................................................................186
9.6.6 Volba pro uplatnění daně
9.7 Nájem nemovité věci
9.7.1 Nájem vybraných nemovitých věcí osvobozený od daně
9.7.2 Krátkodobý nájem
9.7.2.1 Nájem zařízeného bytu ............................................................................189
9.7.2.2 Nájem prostor k parkování vozidel .........................................................189
9.7.2.3 Poskytnutí ubytovacích služeb, které odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 55
10. DODÁNÍ ZBOŽÍ .................................................................................................................193
10.1 Dodání zboží ......................................................................................................................193
10.1.1 Dodání zboží prostřednictvím komisionáře ........................................................193
10.1.2 Dodání zboží s povinností nebo možností odkupu
10.1.3 Použití zboží pro účely nesouvisející s ekonomickou činností plátce ..............195
10.1.4 Majetek vytvořený vlastní činností ......................................................................195
10.1.5 Dodání vratného obalu .........................................................................................197
10.1.6 Co se nepovažuje za dodání zboží .......................................................................199
10.2 Stanovení místa plnění u dodání zboží ...............................................................................200
10.2.1 Dodání zboží bez odeslání nebo bez přepravy ...................................................200
10.2.2 Dodání zboží s odesláním nebo s přepravou .....................................................201
10.2.3 Plnění v řetězci s jedinou přepravou zboží v rámci Evropské unie .............................201
10.2.4 Dodání zboží s instalací nebo s montáží .............................................................202
10.2.5 Dodání nemovité věci ...........................................................................................203
10.3 Vznik povinnosti přiznat daň při dodání zboží a poskytnutí služby
10.3.1 Povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním zdanitelného plnění ...............................................................................................203
10.3.2 Den, kterým se považuje dodání zboží za uskutečněné ....................................204
10.3.2.1 Dodání zboží
10.3.2.2 Dodání nemovité věci
6 Obsah
.....................................................................................186
......................................................................................................187
................................187
.................................................................................................188
..............................................................190
............................................194
.......................203
............................................................................................204
.............................................................................205
10.3.2.3 Dodání tepla, chladu, elektřiny, plynu, vody, odstranění odpadních vod, poskytování telekomunikační služby a přeprava a distribuce plynu nebo přenos a distribuce elektřiny .........205
10.3.2.4 Poskytnutí služby v přímé souvislosti s nájmem nemovité věci ............206
10.3.2.5 Uskutečnění zdanitelného plnění prostřednictvím prodejních automatů ...............................................................................206
10.3.2.6 Uskutečnění zdanitelného plnění u dílčích plnění ..................................206
10.3.2.7 Uskutečnění zdanitelného plnění s místem plnění v tuzemsku po dobu delší než 12 měsíců ...................................................................207
10.3.2.8 Uskutečnění plnění osvobozených od daně ...........................................207
10.3.2.9 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při dodání zboží a poskytnutí služby osobou neusazenou v tuzemsku ....208
10.3.2.10 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží a poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko ...........................208
11. POSKYTNUTÍ SLUŽBY ...................................................................................................210
11.1 Poskytnutí služby .............................................................................................................210
11.1.1 Poskytnutí služby pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce ..............................................................................211
11.2 Stanovení místa plnění u služeb ...................................................................................211
11.2.1 Poskytnutí služby osobě povinné k dani .............................................................212
11.2.2 Poskytnutí služby osobě nepovinné k dani ........................................................214
11.2.3 Poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo nebo provozovnu ve třetí zemi
11.2.4 Výjimky ze základního pravidla pro stanovení místa plnění při poskytnutí služby
11.2.4.1 Místo plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci
11.2.4.2 Místo plnění při poskytnutí přepravy osob
11.2.4.3 Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy ...........................................................219
11.2.4.4 Místo plnění při poskytnutí stravovací služby.........................................220
11.2.4.5 Místo plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku ....................222
11.2.4.6 Místo plnění při poskytnutí služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani ..........................................................................225
11.2.4.7 Místo plnění při poskytnutí služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani ....................................................................................226
11.2.4.8 Místo plnění při poskytnutí služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité hmotné věci a práce na movité hmotné věci osobě nepovinné k dani
11.2.4.9 Místo plnění při poskytnutí služeb osobě nepovinné k dani do třetí země ............................................................................................227
11.2.4.10 Místo plnění při poskytnutí telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby osobě nepovinné k dani ...............................................................228
11.3 Poukaz ................................................................................................................................229
11.3.1 Jednoúčelový poukaz
11.3.2 Víceúčelový poukaz
12. OBCHODOVÁNÍ MEZI ČLENSKÝMI STÁTY ...............................................................233
12.1 Pořízení zboží z jiného členského státu
12.1.1 Stanovení místa plnění při pořízení zboží z jiného členského státu
12.1.2 Stanovení základu daně
7 Obsah
............................................................................214
............................................................................................................215
............215
.............................................218
.....................................................227
...........................................................................................230
...............................................................................................231
........................................................................233
................234
........................................................................................235
12.1.3 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při pořízení zboží z jiného členského státu ..............................................................................235
12.1.4 Pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu ..................236
12.2 Dodání zboží do jiného členského státu ......................................................................237
12.2.1 Dodání zboží do jiného členského státu osvobozené od daně ........................238
12.2.1.1 Přemístění zboží plátcem z tuzemska do jiného členského státu ...........240
12.2.1.2 Dodání nových dopravních prostředků do jiného členského státu ............240
12.2.2 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat daň při dodání zboží do jiného členského státu .....................................................................................241
12.2.2.1 Dodání zboží do jiného členského státu, na které se nevztahuje osvobození od daně s nárokem na odpočet daně ..................................241
12.2.2.2 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží do jiného členského státu osvobozeném od daně .................................241
12.2.2.3 Daňový doklad při dodání zboží do jiného členského státu ...................243
12.3 Prodej zboží na dálku.......................................................................................................244
12.4 Zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř Evropské unie formou třístranného obchodu .......................................................................................246
12.5 Dodání a pořízení zboží s použitím přemístění zboží v režimu skladu na území Evropské unie ..................................................................................................249
13. DOVOZ ZBOŽÍ ..................................................................................................................252
13.1 Předmět daně ...................................................................................................................252
13.2 Správce daně
13.3 Místo plnění ......................................................................................................................252
13.4 Co se rozumí dovozem zboží .........................................................................................253
13.5 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží .......253
13.6 Zpětná registrace plátce .................................................................................................255
13.7 Daňový doklad ..................................................................................................................255
13.8 Základ daně a výpočet daně při dovozu zboží ............................................................256
13.9 Osvobození od daně při dovozu zboží ..............................................................................257
13.10 Osvobození od daně při dovozu zboží v osobních zavazadlech cestujícího nebo člena posádky letadla a při dovozu pohonných hmot cestujícím ................258
13.10.1 Příležitostný dovoz zboží v osobních zavazadlech cestujícího ........................258
13.10.2 Podmínky dovozu zboží cestujícím v letecké dopravě .....................................258
13.10.3 Tabákové výrobky ................................................................................................258
13.10.4 Alkohol a alkoholické nápoje ..............................................................................259
13.10.5 Dovoz zboží při výkonu práce členem posádky letadla ...................................259
13.10.6 Dovoz pohonných hmot ......................................................................................259
13.11 Osvobození od daně při dovozu zboží, které je přepraveno ze třetí země, ukončení odeslání nebo přepravy tohoto zboží je v jiném členském státě a dodání tohoto zboží do jiného členského státu je osvobozeno od daně ...........260
14. OSVOBOZENÍ OD DANĚ PŘI DODÁNÍ KNIHY A POSKYTNUTÍ OBDOBNÉ SLUŽBY...........................................................................262
15. VÝVOZ ZBOŽÍ ...................................................................................................................264
15.1 Co se rozumí vývozem zboží..........................................................................................264
15.2 Osvobození od daně při vývozu zboží..........................................................................264
15.3 Daňový doklad ..................................................................................................................265
15.4 Povinnost přiznat uskutečnění vývozu zboží ..............................................................265
8 Obsah
....................................................................................................................252
16. OSVOBOZENÍ POSKYTNUTÍ SLUŽEB VÁZANÝCH NA DOVOZ
A VÝVOZ ZBOŽÍ ...............................................................................................................267
16.1 Služby přímo vázané na vývoz zboží ............................................................................267
16.1.1 Poskytnutí přepravní služby při vývozu zboží prostřednictvím spediční společnosti ..............................................................................................268
16.2 Poskytnutí služby při dovozu zboží ...............................................................................269
16.3 Doložení uskutečňování přepravy při dovozu nebo vývozu zboží..........................270
16.4 Kam uvedeme v daňovém přiznání .............................................................................270
17. ZVLÁŠTNÍ REŽIMY ..........................................................................................................271
17.1 Zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi ...................................................................271
17.1.1 Kdo je obchodníkem .............................................................................................271
17.1.2 Zvláštní režim může použít obchodník ........................................................................271
17.1.3 Základ daně ............................................................................................................
17.1.4 Nárok na odpočet daně.........................................................................................273
17.1.5 Použití zvláštního režimu při dodání zboží do jiného členského státu
17.1.6 Daňový doklad
17.2 Zvláštní režim pro cestovní službu ...............................................................................276
17.2.1 Kdy je plátce povinen použít zvláštní režim ......................................................276
17.2.2 Co se rozumí cestovní službou ...........................................................................276
17.2.3 Stanovení základu daně.......................................................................................277
17.2.4 Povinnost přiznat daň ..........................................................................................278
17.2.5 Koeficient pro výpočet přirážky z již uhrazených nakoupených služeb a zboží
17.2.6 Koeficient pro výpočet přirážky z částky, kterou plátce uhradil nebo předpokládá, že uhradí, za nakoupené cestovní služby a zboží ............278
17.2.7 Použití způsobu výpočtu koeficientu..................................................................279
17.2.8
17.2.9
Nárok na odpočet daně
17.2.14
17.2.16
17.2.17 Oprava základu daně a výše daně ......................................................................282
17.2.18 Plátce nemusí použít zvláštní režim ...................................................................283
17.2.19 Kam uvedeme v daňovém přiznání a v kontrolním hlášení .........................................................................................283
17.3 Režim přenesení daňové povinnosti ............................................................................283
17.3.1 Obecná pravidla pro uplatnění daně u režimu přenesení daňové povinnosti ...283
17.3.1.1 Povinnost přiznat a zaplatit daň ..............................................................283
17.3.1.2 Režim přenesení daňové povinnosti se nepoužije..................................284
17.3.1.3 Povinnost plátce, příjemce zdanitelného plnění .....................................284
17.3.1.4 Postup při pozdní registraci plátce ..........................................................284
17.3.1.5 Zavedení režimu přenesení daňové povinnosti na nové komodity ....................................................................................285
17.3.1.6 Právní fikce „dobrá víra“ .........................................................................285
17.3.1.7 Den uskutečnění zdanitelného plnění .....................................................286
17.3.1.8 Daňový doklad, základ daně ....................................................................286
9 Obsah
272
............273
.......................................................................................................274
........................................................................................................278
Základ daně nula ..................................................................................................279
Místo plnění ..........................................................................................................279
Kdy se cestovní
..........................................279 17.2.11 Sazba daně ............................................................................................................ 279 17.2.12 Osvobození od daně ............................................................................................279 17.2.13
17.2.10
služba považuje za uskutečněnou
.......................................................................................281
Povinnost
.....................................................................281
Vlastní
........................................................................................................ 281
vystavit daňový doklad
17.2.15
služby
Vedení evidence
...................................................................................................281
17.3.1.9 Nárok na odpočet daně ...........................................................................287
17.3.1.10 Kam uvedeme v daňovém přiznání a v kontrolním hlášení ...................287
17.3.2 Rozdělení režimu přenesení daňové povinnosti ................................................288
17.3.3 Trvalé použití režimu přenesení daňové povinnosti ..............................................289
17.3.3.1 Dodání zlata .............................................................................................289
17.3.3.2 Dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 ZDPH..........................................289
17.3.3.3 Dodání nemovité věci .............................................................................289
17.3.3.4 Poskytnutí stavebních nebo montážních prací .......................................289
17.3.3.5 Použití režimu přenesení daňové povinnosti v ostatních případech ......290
17.3.4 Dočasné použití režimu přenesení daňové povinnosti .....................................291
17.3.4.1 Dodání zboží nebo poskytnutí služeb uvedených v příloze č. 6 ZDPH ...291
17.3.4.2 Mechanismus rychlé reakce ....................................................................292
17.3.5 Závazné posouzení ................................................................................................292
17.3.6 Režim přenesení daňové povinnosti se nepoužije ............................................292
17.4 Zvláštní režim jednoho správního místa .....................................................................293
17.4.1 Režim mimo Evropskou unii ................................................................................293
17.4.2 Režim Evropské unie .............................................................................................294
17.4.2.1 Poskytnutí služby .....................................................................................294
17.4.2.2 Prodej zboží na dálku
17.4.2.3 Dodání zboží provozovatelem elektronického rozhraní
17.4.2.4 Správce daně, daňový doklad, zdaňovací období, evidence
18. SPRÁVA DANĚ Z PŘIDANÉ HODNOTY
18.1 Základní
18.10 Zvláštní ustanovení o evidenci pro účely daně z přidané hodnoty
18.11 Záznamní povinnost
18.12 Daňové přiznání a splatnost daně
18.12.1 Daňová přiznání ve zvláštních případech
18.12.1.1 Daňové přiznání při rozhodnutí o úpadku .............................................325
18.12.2.2 Daňové přiznání při úmrtí poplatníka ....................................................325
18.13 Souhrnné hlášení .............................................................................................................325
18.13.1 Souhrnné hlášení detailně ..................................................................................326
18.13.2 Změna souhrnného hlášení ze čtvrtletní povinnosti na měsíční ...................329
18.13.3 Oprava základu daně podle § 42 ZDPH ve vazbě na souhrnné hlášení .........330
18.14 Zvláštní ustanovení o zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň ....................................................................................330
18.15 Nesprávné uvedení daňové povinnosti za jiné zdaňovací období ............................332
18.16 Sankce podle daňového řádu ........................................................................................333
18.17 Vracení nadměrného odpočtu .......................................................................................340
18.18 Záloha na daňový odpočet.............................................................................................340
10 Obsah
...............................................................................295
..........................295
..................295
.......................................................................297
pojmy pro účely daňového řádu ..................................................................297 18.2 Místní příslušnost.............................................................................................................298 18.3 Postup před zahájením podnikání ................................................................................300 18.4 Daňová informační schránka .........................................................................................301 18.5 Datová schránka ...............................................................................................................312 18.5.1 Přihlášení a nastavení datové schránky ..............................................................312 18.5.2 Komu je datová schránka zřizována ....................................................................315 18.5.3 Doručování do datové schránky ..........................................................................316 18.6 Registrace ..........................................................................................................................317 18.7 Obrat .....318 18.8 Zdaňovací období ............................................................................................................320
Evidence pro účely daně z přidané hodnoty ..............................................................321
18.9
........................322
........................................................................................................323
................................................................................323
..........................................................325
18.19 Zrušení registrace ............................................................................................................341
18.19.1 Zrušení registrace plátce z moci úřední ............................................................341
18.19.2 Nespolehlivý plátce ..............................................................................................342
18.19.3 Nespolehlivá osoba .............................................................................................343
18.19.4 Zrušení registrace plátce na žádost....................................................................344
18.19.5 Společná ustanovení u zrušení registrace.........................................................344
18.19.6 Zrušení registrace identifikované osoby na žádost ..........................................345
18.19.7 Zrušení registrace identifikované osoby z moci úřední ........................................................................................................345
18.20 Ručení ..346
18.20.1 Ručení oprávněného příjemce ...........................................................................346
18.20.2 Ručení příjemce zdanitelného plnění ................................................................346
18.20.2.1 Úplata poskytnutá bezhotovostním převodem na účet vedený poskytovatelem platebních služeb mimo tuzemsko .............................347
18.20.2.2 Úplata poskytnutá bezhotovostním převodem na nezveřejněný účet ....347
18.20.2.3 Úplata poskytnutá zcela nebo zčásti virtuální měnou ...........................348
18.20.2.4 Zdanitelné plnění přijaté od nespolehlivého plátce ..............................348
18.20.2.5 Nákup pohonných hmot od plátce, který není registrován v registru distributorů pohonných hmot ...............................................350
18.21 Zvláštní způsob zajištění daně .......................................................................................351
18.22 Návod na vytvoření disponibilního účtu .....................................................................352
18.23 Zvláštní způsob zajištění daně ve vazbě na účetnictví ..............................................353
19. KONTROLNÍ HLÁŠENÍ ....................................................................................................354
19.1 Podávání kontrolního hlášení ........................................................................................354
19.1.1 Kdo je povinen podat kontrolní hlášení
19.1.2 Kdo nepodává kontrolní hlášení
19.1.3 Co se do kontrolního hlášení neuvádí
19.1.4 Způsob podání kontrolního hlášení ....................................................................355
19.1.5 Lhůty pro podávání kontrolního hlášení
19.1.6 Způsob vyplnění údajů do kontrolního hlášení
19.1.7 Identifikační údaje..................................................................................................356
19.1.8 Zplnomocnění k podávání kontrolního hlášení .................................................357
19.1.9 Druhy kontrolního hlášení ....................................................................................360
19.2 Vykazování oprav ............................................................................................................360
19.2.1 Nesprávné uvedení daně za jiné zdaňovací období ..........................................361
19.2.2 Sankce a prominutí pokuty...................................................................................361
19.2.2.1 Prominutí pokuty .....................................................................................362
19.3 Výzva k podání řádného kontrolního hlášení nebo následného kontrolního hlášení
19.3.1 Doručování výzvy ke kontrolnímu hlášení..........................................................364
11 Obsah
..............................................................354
..........................................................................354
................................................................355
.............................................................355
.................................................356
..........................................................................................................363
19.4
....................................................................................365 20. AML ANEB ZÁKON O PRANÍ ŠPINAVÝCH PENĚZ ...................................................376 20.1 Základní informace ..........................................................................................................376 20.2 Povinné osoby ..................................................................................................................376 20.2.1 Povinnosti povinné osoby ....................................................................................376 20.3 Definice zákona ................................................................................................................377 20.4 Politicky exponované osoby ..........................................................................................378 20.5 Identifikace klienta ...........................................................................................................379 20.6 Podezřelý obchod ............................................................................................................380
Jak vyplňovat kontrolní hlášení
20.7 Mezinárodní sankce .........................................................................................................381
20.8 Oznámení podezřelého obchodu ..................................................................................382
20.9 Sankce .383
20.10 Whistleblowing.................................................................................................................383
PŘÍLOHOVÁ ČÁST ...............................................................................................................385
Příloha č. 1 k zákonu č. 235/2004 Sb. ..................................................................................385
Příloha č. 2 k zákonu č. 235/2004 Sb. ..................................................................................385
Příloha č. 3 k zákonu č. 235/2004 Sb. ..................................................................................387
Příloha č. 4 k zákonu č. 235/2004 Sb. ..................................................................................389
Příloha č. 5 k zákonu č. 235/2004 Sb. ..................................................................................390
Příloha č. 6 k zákonu č. 235/2004 Sb. ..................................................................................392
Nařízení vlády č. 361/2014 Sb. ............................................................................................393
Vyhláška č. 457/2020 Sb. ......................................................................................................395
Pokyny k vyplnění přiznání k dani z přidané hodnoty ......................................................397
Metodická informace k vyplnění kontrolního hlášení DPH ..............................................401
12 Obsah
ÚVOD
Publikaci Abeceda DPH lze použít jako průvodce pro začínající podnikatele, podnikatele, kteří dosud neměli povinnost registrovat se k dani z přidané hodnoty, nebo se nově stali plátci.
Kniha obsahuje výklad k zásadním změnám zákona o DPH, které přinesly jeho novely s účinností od 1. 1. 2024. Jedná se o úpravy provedené stavebním zákonem, insolvenčním zákonem a novelou provedenou zákonem č. 349/2023 Sb., která byla přijata v rámci tzv. konsolidačního či ozdravného balíčku. Touto novelou je omezen odpočet daně při nákupu a technickém zhodnocení vybraného osobního automobilu. V publikaci jsou uvedeny výpočty nároku na odpočet daně a snížení odpočtu daně ve vztahu k této změně. V souvislosti s tím je do zákona zavedena rovněž definice vybraného osobního automobilu. Dále je vysvětleno, jak se uplatní odpočet daně při nákupu vybraného osobního automobilu u leasingového pronajímatele a u nájemce.
Novela provedla rovněž změny v sazbách daně. Základní sazba daně zůstává beze změny, nově však byla zavedena jedna snížená sazba daně ve výši 12 %. V souvislosti s tím dochází k přeřazení některého zboží a služeb mezi základní a sníženou sazbou daně. Pozornost je věnována nejen těmto změnám, ale i souvisejícím dopadům u stavebních prací, vyúčtování záloh u tepla a vody apod. Podrobně je také okomentována změna vymezení stravovací služby a podávání nápojů, k níž dochází v souvislosti se změnou sazeb.
Rovněž je uvedena změna zákona o DPH provedená ve vazbě na novelu energetického zákona, která se týká data uskutečnění zdanitelného plnění při dodání energií.
Pro veřejnoprávní osoby jsou uvedeny změny provedené v roce 2023 na základě informací Generálního finančního ředitelství a Koordinačních výborů Komory daňových poradců.
Na příkladech jsou vysvětleny podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně a úpravu odpočtu daně, je řešeno vystavování daňových dokladů, stanovení místa plnění, stanovení základu daně, opravy základu daně a výše daně.
Část publikace je věnována pravidlům pro obchodování se zbožím mezi členskými státy Evropské unie, nechybí ani nové informace o obchodování s novými dopravními prostředky mezi členskými státy, jsou vysvětlena pravidla týkající se uplatnění daně u dovozu a vývozu zboží a u služeb vázaných na vývoz nebo dovoz zboží.
Správný způsob uplatňování daně z přidané hodnoty v knize naleznou rovněž společníci společnosti.
Dále je upřesněno, jak postupovat v případech nedoložených ztrát, zničení nebo odcizení obchodního majetku, objasněno, co se rozumí institutem „nespolehlivá osoba“, a na příkladech je uvedeno, kdy plátci vzniká povinnost přiznat daň při poskytování různých poukazů a voucherů.
Samostatná kapitola pojednává o problematice uplatnění DPH u nemovitých věcí. Pozornost je věnována správnému uplatnění sazeb daně u rekonstrukce a oprav staveb pro bydlení, nové výstavby a dodání nemovité věci. U nájmu nemovitých věcí je vysvětlen rozdíl mezi nájmem a ubytovací službou a je zdůrazněna změna možnosti uplatnění daně u nájmu nemovitých věcí, účinná od 1. 1. 2021.
13
Úvod
Probrány jsou všechny případy, při nichž se použije režim přenesení daňové povinnosti. Rovněž je uvedeno, jak postupovat v případě, kdy se osoba povinná k dani neregistrovala včas jako plátce a zpětně nepoužije režim přenesení daňové povinnosti.
Na příkladech je také vysvětlena problematika použití zvláštního režimu pro cestovní službu.
Publikace sleduje jednotlivé kroky podnikatele při zahájení jeho podnikatelských aktivit a postup v případě, že splní podmínky pro povinnou registraci k dani podle zákona o DPH. Povinnosti, především v oblasti první registrace, a následky v případě, že je podnikatel nesplní, jsou doplněny příslušnými sankcemi nejen z hlediska zákona o DPH, ale i z hlediska obecné správy daní podle daňového řádu.
Tyto specifické povinnosti podle daňového řádu detailně rozvádí specialista na správu daní. Čtenář se dozví o všech úskalích při podávání daňových přiznání a dalších podání v případě, že nebudou splněny lhůty podle zákona o DPH a daňového řádu, tj. při podávání dodatečných daňových přiznání či podávání daňových tvrzení při zpětné registraci k DPH, a seznámí se také s tím, jak elektronicky komunikovat se správcem daně, a sice elektronicky, probrána jsou rovněž elektronická podání. Pozornost je věnována problematice formátu, v jakém mají být formulářová tvrzení podávána správci daně.
Publikace provede podnikatele nejen jeho povinnostmi při podnikání s místem plnění v tuzemsku, ale i v situaci, kdy své podnikání rozšíří a začne obchodovat se zeměmi Evropské unie, případně se třetími zeměmi.
Kniha je koncipována jako výklad jednotlivých situací v podnikatelském životě plátce, v každé kapitole jsou uvedeny odkazy na ustanovení zákona o DPH, případně daňového řádu nebo občanského zákoníku.
U jednotlivých řešených oblastí jsou uvedeny praktické příklady a v případě potřeby i grafické znázornění komentované problematiky.
Poděkování patří Ing. Janě Ledvinkové, která stála u zrodu této publikace a byla bohatým zdrojem námětů při sestavování původní koncepce knihy.
leden 2024
Ing. Zdeněk Kuneš
14 Úvod
3.2 Oznámení zahájení podnikání na finančním úřadě
Registrace k dani z příjmů fyzických osob
V rámci tzv. konsolidačního balíčku (zákon č. 349/2023 Sb., o konsolidaci veřejných rozpočtů) došlo ke zrušení povinnosti registrace pro začínající podnikatele – fyzické osoby od roku 2024. Znamená to tedy, že fyzická osoba již nemá povinnost dostavit se do 15 dnů na finanční úřad, ale správce daně provede registraci z moci úřední.
Registrace k dani z příjmů právnických osob
Při registraci právnické osoby musí odpovědná osoba (oproti registraci fyzické osoby) uvést všechny jednatele, kteří mají oprávnění za ni jednat, a podle nových požadavků i skutečné sídlo, tedy místo, kde je skutečně činnost vykonávána.
Registrace k dani z příjmů ze závislé činnosti a ke srážkové dani
Jestliže se podnikatel rozhodne stát zaměstnavatelem, případně zaměstnávat někoho na dohodu o provedení práce, musí se registrovat k dani z příjmů ze závislé činnosti, kde je plátcem, a má tedy povinnost do 8 dnů od chvíle, kdy přijme prvního zaměstnance, neboli když podepíše první smlouvu, podat přihlášku k registraci. Pokud se zaregistruje pouze „pro jistotu“, co kdyby začal někoho zaměstnávat, musí počítat s tím, že i na něj dopadá povinnost po konci kalendářního roku podat hlášení o této dani, byť nulové. Je-li už však k dani registrován, musí jej podat, jinak bude sankcionován pokutou za nepodání přehledu.
Registrace k dani z nemovitých věcí
Jedná se o jednu z mála daní, ke které není povinnost se samostatně registrovat. Pokud vlastníte nemovitost, stačí pouze jednou podat přiznání a pak už jen platit složenky, které bude státní správa pravidelně posílat; pozornost je třeba věnovat jen správnému číslu účtu. Další daňové přiznání bude poplatník nucen podat až při změnách, tedy pokud nabude další nemovitost, změní se účel stavby (např. v rodinném domě bude zahájeno podnikání) nebo číslo parcely. Dojde-li pouze ke změně v sazbě daně, případně místního koeficientu, není třeba podávat nové daňové přiznání, ale změna se projeví na složence, kterou správce daně zašle.
Registrace k dani silniční
Silniční daň byla velmi silně omezena novelou provedenou zákonem č. 142/2022 Sb., a sice pouze na některé typy a kombinace nákladních vozidel. U osobních vozidel byla zcela zrušena, proto není třeba se k silniční dani registrovat.
Nicméně je nutné připomenout, že ten, kdo nesplní své registrační povinnosti, bude správcem daně vyzván k jejich splnění. Pokud je nesplní ani na výzvu, může se dostat do působnosti § 247 odst. 2 DŘ, který uvádí, že pořádkovou pokutu do 500 000 Kč může správce daně uložit tomu, kdo závažně ztěžuje nebo maří správu daní tím, že bez dostatečné omluvy nevyhoví ve stanovené lhůtě výzvě ke splnění procesní povinnosti nepeněžité povahy.
Registrace k dani z přidané hodnoty
Od roku 2015 finanční úřady značně přitvrdily při registracích podnikatelů pro účely DPH. Dříve bylo možné přijít na finanční úřad, vyplnit registraci, chvíli si počkat a registrace k DPH byla na světě. V současné době je podnikatel nucen podat přihlášku k registraci DPH elektronickou cestou a může si být jistý, že bude následovat žádost
Daň z příjmů
43
Podle bodu 2 čl. LXI přechodných ustanovení k zákonu č. 349/2023 Sb. je odpočet daně při nákupu vybraného osobního automobilu omezen od prvního okamžiku zakládajícího povinnost přiznat daň, který vznikne od 1. 1. 2024.
Z toho vyplývá, že pokud plátce – prodávající přijme úplatu na dodání vybraného osobního automobilu nebo dodá tento vybraný osobní automobil do konce roku 2023, uplatní plátce – kupující odpočet daně od 1. 1. 2024 v plné výši, tedy ještě bez limitu.
Vzhledem k tomu, že je plátce oprávněn k odpočtu daně na vstupu u přijatého zdanitelného plnění do limitu 420 000 Kč, je-li u dodání vybraného osobního automobilu daň na výstupu stanovena v souladu se ZDPH v určité výši, pak pro účely odpočtu daně může být daň na vstupu rozdílná.
Pokud je vybraný osobní automobil dodán ve zvláštním režimu podle § 90 ZDPH, osvobozený od daně podle § 51 ZDPH nebo nebude předmětem daně, nemá plátce na odpočet daně žádný nárok.
Pokud je vybraný osobní automobil plátcem pořízen jako zboží za účelem dalšího prodeje, uplatní plátce plný nárok na odpočet daně. Pokud by ale plátce vybraný osobní automobil pořídil jako zboží za účelem jeho prodeje a následně se tento automobil stal jeho dlouhodobým majetkem, je povinen provést snížení odpočtu daně podle § 77a ZDPH.
Limit pro odpočet daně platí i v případě, kdy má plátce u tohoto typu přijatého zdanitelného plnění nárok na odpočet daně v plné výši.
Částka daně na vstupu ve výši 420 000 Kč se vztahuje také na odpočet daně na vstupu v částečné výši nebo při úpravě odpočtu daně, kdy např. § 75 odst. 3, § 76 odst. 2 ZDPH používají částku daně na vstupu u příslušného majetku. Obdobně se postupuje při nároku na odpočet daně při registraci a zrušení registrace plátce.
Plátce si v roce 2024 pořídil vybraný osobní automobil jako dlouhodobý majetek výhradně pro uskutečňování zdanitelných plnění. Základ daně byl 3 000 000 Kč + daň na výstupu 630 000 Kč. Plátce si může uplatnit odpočet daně ve výši 420 000 Kč.
Plátce si v roce 2024 pořídil vybraný osobní automobil jako dlouhodobý majetek. Základ daně byl 3 000 000 Kč + daň na výstupu 630 000 Kč. Pro účely související s ekonomickou činností má plátce nárok na odpočet z 90 %, z 10 % automobil pořídil pro účely nesouvisející s ekonomickou činností. Plátce uplatnil odpočet daně ve výši 378 000 Kč (420 000 × 0,9).
Při dodání vybraného osobního automobilu se k omezení možnosti uplatnit odpočet daně na vstupu nepřihlíží. V takovém případě se zdaní celková hodnota prodávaného vybraného osobního automobilu.
V případě finančního leasingu je omezena výše daně na vstupu u leasingového nájemce, pro kterého je vybraný osobní automobil pro účely ZDPH dlouhodobým hmotným majetkem.
Leasingová společnost má při pořízení vybraného osobního automobilu, u kterého je při uzavření leasingové smlouvy zřejmé, že půjde o dodání zboží podle § 13 odst. 3 písm. c) ZDPH, plný nárok na odpočet daně
Leasingová společnost pořídila vybraný osobní automobil pro jiného plátce na leasing, základ daně 4 000 000 Kč, daň 840 000 Kč. Uplatnila plný nárok na odpočet daně. Tento automobil poskytla plátci na leasing s možností odkupu podle § 13 odst. 3 písm. c) ZDPH, na dodání automobilu
4. PRAVIDLA PRO UPLATNĚNÍ NÁROKU NA ODPOČET DANĚ 62
6.2 Náležitosti daňového dokladu
Vzor daňového dokladu při poskytnutí stavebních a montážních prací plátci
§ 92a, § 92e ZDPH
256 01 Benešov
115
9.1 Sazby daně, výpočet
V ustanovení § 47 ZDPH byl zrušen odstavec 8. U dovozu uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností uvedených v příloze č. 4 se od ledna 2024 uplatní základní sazba daně.
U dovozu zboží, u kterého se uplatňuje paušální celní sazba a který obsahuje druhy zboží, jež podléhají různým sazbám daně, zařazené do různých podpoložek celního sazebníku, se uplatní nejvyšší z těchto sazeb.
Toto ustanovení se z hlediska celních předpisů vztahuje pouze na institut jednotné celní sazby, který se uplatňuje pro zboží neobchodní povahy.
Při stanovení základu daně vztahujícímu se k vratným obalům se použije sazba daně platná pro tento zálohový obal. Při výpočtu daně se použije příslušná sazba daně platná pro každý jednotlivý druh obalu.
9.1 SAZBY DANĚ, VÝPOČET
Zákon o DPH stanoví v § 37 způsob výpočtu daně.
Při výpočtu daně záleží na tom, zda plátce stanoví celkovou cenu za uskutečněné zdanitelné plnění jako základ daně a daň, nebo stanoví celkovou cenu včetně daně. Pokud stanoví nejprve základ daně a daň, pak daň vypočte jako součin základu daně a sazby daně.
Plátce dodal nákladní automobil. Základ daně stanovil 1 200 000 Kč. Výpočet: 1 200 000 × 0,21 = = 252 000 Kč. DPH je 252 000 Kč, celková cena je 1 452 000 Kč.
Pokud plátce stanoví cenu včetně daně, pak daň vypočte jako rozdíl mezi:
1. částkou odpovídající výši úplaty za zdanitelné plnění, která je včetně daně, nebo výši částky stanovené podle § 36 odst. 6 ZDPH, která je včetně daně bez zahrnutí částky vzniklé zaokrouhlením celkové úplaty při platbě v hotovosti, a
2. částkou, která se vypočítá jako podíl částky podle bodu 1 a koeficientu:
– 1,21 v případě základní sazby daně,
– 1,12 v případě snížené sazby daně.
Plátce přijal zálohu na dodání nákladního automobilu v základní sazbě daně ve výši 800 000 Kč. Výpočet daně: 800 000 – (800 000 : 1,21) = 800 000 – 661 157 = 138 843 Kč.
V důsledku zavedení jedné snížené sazby daně z přidané hodnoty ve výši 12 % došlo ke zrušení příloh č. 2a a 3a, ve kterých byl vymezen seznam služeb a zboží podléhajících druhé snížené sazbě daně.
Přílohy k zákonu o DPH jsou následující:
❯ Příloha č. 1 – Seznam plnění, při jejichž provádění se subjekty, které vykonávají veřejnou správu, považují za osoby povinné k dani,
❯ Příloha č. 2 – Seznam služeb podléhajících snížené sazbě daně,
❯ Příloha č. 3 – Seznam zboží podléhajícího snížené sazbě daně,
❯ Příloha č. 4 – Umělecká díla, sběratelské předměty a starožitnosti,
❯ Příloha č. 5 – Seznam zboží, u kterého se při dodání použije režim přenesení daňové povinnosti,
❯ Příloha č. 6 – Seznam dodání zboží nebo poskytnutí služeb, při nichž se použije režim přenesení daňové povinnosti, stanoví-li tak vláda nařízením.
163
§ 37 ZDPH
Pitná voda z nápojového automatu, který je napojen na vnitřní vodovod, podléhá snížené sazbě daně.
Potraviny, které byly dosud zařazeny do přílohy č. 3a a podléhaly druhé snížené sazbě, byly nově zahrnuty pod obecnou položku potraviny se sníženou sazbou daně. Jedná se např. o pokračující kojeneckou výživu konzistence tekutiny s vysokým obsahem vody připravené k bezprostřední konzumaci.
Produkty rostlinného původu v suchém stavu zařazované do kombinované nomenklatury 07–12, např. káva, čaj apod., podléhají snížené sazbě.
Ostatní potraviny jako sirupy, nápoje v prášku, instantní směsi apod. podléhají snížené sazbě daně.
❯ 0601, 0602 Živé dřeviny a jiné rostliny; cibule, kořeny a podobné.
Při dodání řezaných květin a dekorativního listoví se uplatní základní sazba daně. Věnce, smuteční kytice apod. se považují za řezané květiny, proto se při jejich dodání uplatní také základní sazba daně.
❯ 28–30
Z důvodu sloučení první a druhé snížené sazby daně ve výši 10 % a 15 % do jedné společné snížené sazby daně ve výši 12 % je v příloze č. 3 vytvořena nová položka s kódem nomenklatury celního sazebníku 28–30, která obsahuje zboží, jehož slovní popis byl uveden k tomuto kódu v původní příloze č. 3, to znamená radiofarmaka, sorbit pro diabetiky, aspartam, sacharin a jeho soli, antibiotika a farmaceutické výrobky s tím, že zůstává zachována základní podmínka pro uplatnění snížené sazby daně u této kategorie zboží, že se musí jednat o prostředky určené jen pro zdravotní služby, prevenci nemocí a léčbu výhradně pro humánní lékařské účely. Do této nové položky je dále přiřazeno i zboží zařazené do číselných kódů nomenklatury celního sazebníku 2843–2846, 2852, 3002, 3003, 3004, 3006, které bylo zahrnuto v původní příloze č. 3a. Jedná se o radiofarmaka, očkovací látky, léky, kontrastní prostředky pro rentgenová vyšetření, diagnostické reagencie určené k podávání pacientům a chemické antikoncepční přípravky na hormonálním základě s tím, že zůstává zachována výchozí podmínka pro uplatnění snížené sazby daně u této kategorie zboží, že se musí jednat o prostředky určené nejen pro zdravotní služby, ale taktéž i pro veterinární služby, dále pro prevenci nemocí a léčbu jak pro humánní lékařské účely, tak i pro veterinární lékařské účely.
❯ 4902, 8523 Noviny, časopisy a periodika, včetně zvukového záznamu.
Při dodání novin, časopisů a periodik se uplatní snížená sazba daně bez ohledu na to, jak často vycházejí.
Při dodání letáků a prospektů se uplatní základní sazba daně.
❯ 4401 Dodání palivového dřeva.
Při dodání palivového dřeva, briket apod. se uplatní základní sazba daně.
Příloha č. 6 má vazbu na nařízení vlády č. 361/2014 Sb., o stanovení dodání zboží nebo poskytnutí služby pro použití režimu přenesení daňové povinnosti, a následně také na nařízení vlády č. 155/2015 Sb., č. 11/2016 Sb. a č. 296/2016 Sb.
Oblast zdravotnických prostředků
Rozsah zdravotnických prostředků, u kterých je možné uplatnit sníženou sazbu daně, je vymezen s cílem harmonizace uplatňování snížené sazby daně se směrnicí Rady.
9. SAZBY DANĚ 168
11.2 Stanovení místa plnění u služeb
11.2.4.8 Místo plnění při poskytnutí služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité hmotné věci a práce na movité hmotné věci osobě nepovinné k dani U služby přímo související s přepravou zboží, jako je nakládka, vykládka, manipulace a podobná činnost, a u služby práce na movité věci nebo služby oceňování movité věci je při poskytnutí služby osobě nepovinné k dani místem plnění místo, kde je tato služba skutečně poskytnuta.
Při poskytnutí těchto služeb osobě povinné k dani se uplatní systém reverse charge.
Místem plnění u služeb podle § 10g ZDPH je místo, kde je tato služba skutečně poskytnuta, bez ohledu na to, kde má sídlo nebo místo pobytu osoba nepovinná k dani, které jsou tyto služby poskytnuty.
Pokud uvedené služby poskytne plátce s místem plnění v tuzemsku, zatíží službu českou daní a plnění uvede do ř. 1 DAP, půjde-li o služby v základní sazbě daně (21 %).
Ve snížené sazbě daně (12 %) může jít o služby opravy zdravotnických prostředků uvedených v příloze č. 2 ZDPH.
Pokud budou výše vyjmenované služby poskytnuty pro osobu nepovinnou k dani mimo území tuzemska v jiném členském státě nebo ve třetí zemi, pak je místem plnění jiný členský stát nebo třetí země. V tom případě musí plátce postupovat podle legislativy daného státu.
Plátce se sídlem v tuzemsku poskytl opravu zahradního traktoru soukromé osobě nepovinné k dani v jejím bydlišti v Polsku. Místo plnění práce na movité věci se stanoví v Polsku. Plátce se zaregistruje k dani v Polsku, anebo použije zvláštní režim jednoho správního místa.
Sochař, plátce, poskytl soukromému sběrateli v Rakousku službu renovace sochy umístěné ve vstupní hale jeho bydliště.
Místo plnění se stanoví v Rakousku a plátce postupuje při odvodu daně stejně jako v předchozím příkladu.
Autoopravna, plátce, provede opravu automobilu německému turistovi. Místo plnění je v tuzemsku, opravna uplatní u této služby daň.
Autoopravna, plátce, provede opravu nákladního automobilu německému podnikateli, který je v Německu registrovaný k dani. Místo plnění se stanoví podle základního pravidla v § 9 ZDPH v sídle příjemce služby. Plátce provede opravu bez DPH a uplatní systém reverse charge.
11.2.4.9 Místo plnění při poskytnutí služeb osobě nepovinné k dani do třetí země
Při poskytnutí služeb, které jsou v tomto ustanovení uvedeny, zahraniční osobě nepovinné k dani je obdobně jako u dlouhodobého nájmu dopravního prostředku osobě nepovinné k dani místem plnění místo příjemce služby určené podle přímo použitelného předpisu EU.
Jedná se o převod a postoupení autorského práva, patentu, licence, ochranné známky a podobného práva, reklamní službu, poradenskou, inženýrskou, konzultační,
§ 10g ZDPH
§ 10h ZDPH
227
§ 71i
14. OSVOBOZENÍ OD DANĚ PŘI DODÁNÍ KNIHY A POSKYTNUTÍ OBDOBNÉ SLUŽBY
S účinností od ledna 2024 se na některé tiskoviny uplatní osvobození od daně s nárokem na odpočet daně.
Jedná se o dodání tištěných knih a dalších tiskovin, dodání jejich elektronických verzí a poskytnutí souvisejících služeb, které odpovídají vymezení uvedenému v § 71i ZDPH.
Knihou se pro účely zákona rozumí kniha, obrázková kniha, předloha ke kreslení, omalovánka, brožura, hudebnina nebo kartografický výrobek včetně zvukového záznamu přednesu jejich obsahu, pokud se jedná o zboží, které je uvedeno pod kódem nomenklatury celního sazebníku 4901, 4903 až 4905, 4911 nebo 8523. Uvedené kódy vychází z celního sazebníku platného k 1. 1. 2018. Kódem celního sazebníku se rozumí kód popisu výrobků uvedený v příloze I nařízení Rady (EHS) č. 2658/87 ze dne 23. července 1987 o celní a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku ve znění platném k 1. lednu 2018.
Knihou se však podle komentovaného ustanovení rozumí výše specifikované zboží jen v případě, že množství reklamy v něm obsažené nepřesahuje 50 % jeho obsahu a dané zboží nesmí sestávat výlučně nebo převážně z hudebního zvukového nebo audiovizuálního obsahu.
Vzhledem k tomu, že se jedná o zboží, musí se jednat o hmotnou věc, tzn. musí být obsaženo na hmotném nosiči.
Osvobození od daně se tedy vztahuje na knihy a další tiskoviny, které splní výše uvedené podmínky a jsou obsaženy na jakémkoliv hmotném nosiči, např. na papíru, CD, DVD.
Pokud nejsou knihy a další tiskoviny obsaženy na hmotném nosiči, může se jednat o poskytnutí služeb obdobných dodání knih, které je osvobozeno od daně podle § 71i odst. 2.
Poskytnutím služeb obdobných dodání knihy se rozumí elektronicky poskytovaná služba spočívající v dodání knihy včetně zvukového záznamu jejího obsahu, jejíž dodání by bylo osvobozeno od daně, pokud by byla obsažena na hmotném nosiči. Za poskytnutí služeb obdobných dodání knihy se rozumí i zpřístupnění knihy vymezené v předchozí větě v rámci veřejných knihovnických a informačních nebo dalších služeb poskytovaných podle knihovního zákona nebo obdobných služeb poskytovaných podle jiného právního předpisu. Může se jednat o materiály určené ke stažení (download) nebo zasílané prostřednictvím elektronické pošty, ale i o materiály zpřístupněné ke čtení on-line (streamované).
Osvobození od daně se uplatní rovněž na půjčování nebo nájem knih, pokud se jedná o veřejné knihovnické a informační služby nebo další služby poskytované podle knihovního zákona nebo obdobné služby poskytované podle jiného právního předpisu.
Obdobnými službami poskytovanými podle jiného právního předpisu se rozumí služby, které mají materiálně stejný obsah jako veřejné knihovnické a informační a další služby podle knihovního zákona, tedy elektronické zpřístupňování
262 14. OSVOBOZENÍ OD DANĚ PŘI DODÁNÍ KNIHY A POSKYTNUTÍ OBDOBNÉ SLUŽBY
ZDPH
§ 99 ZPDH
18.8 ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ
Zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc, a to jak u plátce, tak u identifikované osoby. Čtvrtletní zdaňovací období je historicky umožněno pouze plátcům, kteří byli registrováni již dříve, zvolili si čtvrtletní zdaňovací období a nepřekročili obrat 10 miliony Kč, čímž by se povinně stali měsíčními plátci.
Zákon o DPH dále řeší změnu zdaňovacího období plátce (§ 99a) a zdaňovací období v insolvenci (§ 99b). Zdaňovací období, v němž nastala účinnost rozhodnutí o úpadku, končí posledním dnem kalendářního měsíce, v němž nastala účinnost tohoto rozhodnutí.
Pro období po skončení měsíce, ve kterém bylo skončeno insolvenční řízení, do konce kalendářního roku je zdaňovacím obdobím kalendářní měsíc.
V průběhu celého insolvenčního řízení je zdaňovacím obdobím podle zákona o DPH kalendářní měsíc. Měsíční zdaňovací období zůstává pro plátce, který byl v úpadku, povinné až do konce kalendářního roku, v němž bylo insolvenční řízení ukončeno. I v kalendářním roce následujícím po kalendářním roce ukončení insolvenčního řízení je zdaňovacím obdobím vždy kalendářní měsíc. Teprve od druhého kalendářního roku následujícího po kalendářním roce ukončení insolvenčního řízení se při stanovení délky jeho zdaňovacího období postupuje podle obecných pravidel.
Zvláštním případem je užití jednoho správního místa, kde je zdaňovacím obdobím kalendářní čtvrtletí v případě režimu mimo EU a režimu EU a kalendářní měsíc v případě dovozního režimu.
Změna zdaňovacího období
§ 99a ZDPH
Plátce se může rozhodnout pro čtvrtletní zdaňovací období:
❯ při obratu do 10 milionů Kč za kalendářní rok,
❯ pokud není označen jako nespolehlivý plátce,
❯ pokud není skupinou,
❯ pokud oznámí změnu správci daně do konce ledna příslušného kalendářního roku (neoznamuje se setrvání u čtvrtletního zdaňovacího období). Oznamuje se na formuláři přiznání k DPH vyplněním příslušného políčka na titulní straně.
Plátce nemůže změnit měsíční zdaňovací období:
❯ pokud se jedná o nově registrovaného plátce daně, a sice v roce registrace a také v následujícím roce zůstává měsíčním plátcem (kromě výjimek uskutečněných na žádost),
❯ čtvrtletní plátci registrovaní do konce roku 2012 si mohou ponechat čtvrtletní zdaňovací období (viz bod 11 čl. II zákona č. 502/2012 Sb. přechodných ustanovení ZDPH).
Změnu zdaňovacího období z měsíčního na čtvrtletní nelze učinit v kalendářním roce, v němž byl plátce registrován, ani v bezprostředně následujícím kalendářním roce.
Z důvodů hodných zvláštního zřetele může správce daně na žádost plátce podanou do konce měsíce října roku, v němž byl plátce registrován, rozhodnout, že změnu
18. SPRÁVA DANĚ Z PŘIDANÉ HODNOTY 320
19.1 Podávání kontrolního hlášení
uskutečněných plnění, nepořídil zboží z jiného členského státu, nebo nepřijal služby od neusazené osoby,
❯ plátce, který uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, např. dlouhodobý nájem pro neplátce.
19.1.3 CO SE DO KONTROLNÍHO HLÁŠENÍ NEUVÁDÍ
Do kontrolního hlášení se neuvádí:
❯ dovoz zboží (ř. 7, 8 DAP),
❯ dodání zboží do jiného členského státu osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně (ř. 20 DAP – uvádí se v souhrnném hlášení),
❯ poskytnutí služeb osobě povinné k dani s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1 ZDPH (ř. 21 DAP – uvádí se v souhrnném hlášení),
❯ vývoz zboží (ř. 22 DAP),
❯ dále se neuvádí:
– dodání nového dopravního prostředku osobě neregistrované k dani v jiném členském státě (ř. 23),
– prodej zboží na dálku (ř. 24),
– ostatní uskutečněná zdanitelná plnění, která se uvádějí na ř. 26 DAP,
– zjednodušený postup při dodání zboží formou třístranného obchodu prostřední osobou (ř. 30, 31),
– dovoz zboží osvobozený od daně podle § 71g ZDPH (ř. 32),
– nárok na odpočet daně při dovozu zboží, u kterého je správcem daně celní úřad (ř. 42),
– nárok na odpočet daně (ř. 43, 44),
– korekce odpočtů podle § 75, § 77, § 79 až § 79e ZDPH (ř. 45),
– hodnoty pořízeného dlouhodobého majetku a dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností (ř. 47),
– plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně (ř. 50),
– údaje o krácení odpočtu daně podle § 76 ZDPH (ř. 51 až 53),
– úpravy odpočtu daně podle § 78 a násl. ZDPH (ř. 60),
– vrácení daně podle § 84 ZDPH (ř. 61).
19.1.4 ZPŮSOB PODÁNÍ KONTROLNÍHO HLÁŠENÍ
Plátce nebo identifikovaná osoba jsou povinny podat kontrolní hlášení pouze elektronicky, a to datovou zprávou s využitím dálkového přístupu ve formátu nebo struktuře zveřejněné správcem daně. Pokud není kontrolní hlášení takto podáno, není účinné.
19.1.5 LHŮTY PRO PODÁVÁNÍ KONTROLNÍHO HLÁŠENÍ
Pro podávání kontrolního hlášení jsou stanoveny tyto lhůty:
❯ Právnická osoba je povinna podat kontrolní hlášení do 25 dnů po skončení kalendářního měsíce. Tato povinnost se týká právnické osoby bez ohledu na to, jaké má zdaňovací období.
❯ Fyzická osoba je povinna podat kontrolní hlášení ve lhůtě pro podání daňového přiznání. Plátce, který má měsíční zdaňovací období, podává kontrolní hlášení do 25 dnů po skončení kalendářního měsíce. Plátce, který má čtvrtletní zdaňovací období, do 25 dnů po skončení kalendářního čtvrtletí.
Elektronické podání
§ 101a ZDPH
§ 101e ZDPH
355
20.8 Oznámení podezřeléh oobchodu; 20.9 Sankce; 20.10 Whistleblowing
20.9 SANKCE
Množství sankcí, které zákon obsahuje, přesahuje možnosti této kapitoly, nicméně je nutné zdůraznit, že všechny sankce se pohybují ve velkých částkách – začínají ve statisících a končí v milionech.
Tato kapitola není a ani nemůže být podrobným návodem, jak zvládnout administrativu, která se týká AML, ale měla by být návodem pro všechny účetní a daňové poradce, aby si zkontrolovali, zda mají připravené podklady a zda plní povinnosti, které od nich zákon očekává.
Uveďme jeden konkrétní případ – protokol z kontroly účetní firmy, kde jí např. bylo vyčítáno, že dostatečně neprověřovala odběratele svých klientů, tedy nejen klienty samotné. Dále pak dostatečně neprověřovala, zda její klienti nejsou na sankčním seznamu (žádný z nich tam nebyl), ale i to, že se účetní firma na sankční seznam nepodívala a tuto skutečnost nezaznamenala do spisu, jí bylo připočteno k tíži. Firma tedy sice podklady pro evidenci AML měla, ale FAU v nich zjistil nedostatky a na základě toho jí udělil pokutu ve výši 250 000 Kč.
Proto doporučuji všem povinným osobám, aby se věnovaly nejen změnám v DPH, ale i svým povinnostem v oblasti AML.
20.10 WHISTLEBLOWING
V roce 2023 se v praxi objevil nový termín, a sice whistleblowing – doslovně přeloženo z angličtiny „hvízdání na píšťalku“ – což je termín, který je definován jako označení pro případy, kdy stávající nebo bývalý zaměstnanec nějaké organizace – whistleblower, tedy „ten, kdo hvízdá na píšťalku“ – upozorní instituci nebo orgán oprávněný k prověření či zakročení na nelegitimní, neetické nebo nezákonné praktiky na pracovišti, které se dějí se souhlasem jeho nadřízených a jdou proti veřejnému zájmu či ohrožují veřejnost, přičemž některé verze definice jsou navíc omezeny podmínkou, že upozorňovatel jedná v dobré víře a nesleduje vlastní prospěch a že situaci nelze vyřešit interními mechanismy.
Velká část podnikatelů usoudila, že se tato problematika netýká malých podnikatelů, protože v zákoně č. 171/2023 Sb., o ochraně oznamovatelů, je stanoveno, že výše uvedené platí pro zaměstnavatele, kteří mají nad 50 zaměstnanců, včetně pracovníků zaměstnaných na dohodu o provedení práce, dohodu o pracovní činnosti a agenturních zaměstnanců. V rámci zaměření této publikace je nutné upozornit, že příslušné ustanovení týkající se počtu zaměstnanců obsahuje i další podmínku, a sice že povinnou osobou je i zaměstnavatel zaměstnávající k 1. 1. příslušného kalendářního roku nejméně 50 zaměstnanců, není-li povinnou osobou podle zákona o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu. Tedy přeloženo do běžné mluvy ten, kdo je povinnou osobou podle zákona o AML, je i povinnou osobou podle zákona o whistleblowingu. To zahrnuje účetní a daňové poradce s tím, že není dán limit počtu zaměstnanců; tedy i účetní, která zaměstnává na dohodu uklízečku na úklid kanceláře, se musí připravit na to, že je povinna vytvořit podmínky pro oznamovatele. Není přitom podstatné, zda si v této firmě vůbec může někdo na něco stěžovat. Stejně jako je tomu v případě AML,
383
Seznam zboží podléhajícího snížené sazbě daně
Kód nomenklatury Název zboží celního sazebníku
01–05, 07–23, 25 – Potraviny; krmiva pro zvířata; živá zvířata, semena, rostliny a přísady, obvykle určené k přípravě potravin; výrobky obvykle používané jako doplněk nebo náhražka potravin. Mimo nápojů a vody; to neplatí pro vybrané nápoje.
2201 – Pitná voda.
0601, 0602 – Živé dřeviny a jiné rostliny; cibule, kořeny a podobné.
07–12 – Rostliny a semena.
28–30 – Sorbit pro diabetiky, aspartam, sacharin a jeho soli, antibiotika, farmaceutické výrobky – jen určené pro zdravotní služby, prevenci nemocí a léčbu pro humánní lékařské účely; radiofarmaka, očkovací látky, léky, kontrastní prostředky pro rentgenová vyšetření, diagnostické reagencie určené k podávání pacientům, chemické antikoncepční přípravky na hormonálním základě – určené pro zdravotní a veterinární služby, prevenci nemocí a léčbu pro humánní a veterinární lékařské účely.
4902, 8523 – Noviny, časopisy a periodika, včetně zvukového záznamu přednesu jejich obsahu, pokud nejde o zboží, – u kterého reklama podle zákona upravujícího regulaci reklamy představuje více než 50 % obsahu, nebo – které výlučně nebo převážně sestává z hudebního zvukového nebo audiovizuálního obsahu.
01–96 – Zdravotnické prostředky podle nařízení Evropského parlamentu a Rady upravujícího zdravotnické prostředky79) (dále jen „nařízení o zdravotnických prostředcích“) a jejich příslušenství podle tohoto nařízení a diagnostické zdravotnické prostředky in vitro podle nařízení Evropského parlamentu a Rady upravujícího diagnostické zdravotnické prostředky in vitro80) (dále jen „nařízení o diagnostických zdravotnických prostředcích in vitro“) a jejich příslušenství podle tohoto nařízení, které lze zařadit do – úhradové skupiny v tabulce č. 1 oddílu C přílohy č. 3 k zákonu o veřejném zdravotním pojištění, pokud se nejedná o zdravotnické prostředky, které lze zařadit do úhradové skupiny „Nekategorizované zdravotnické prostředky“, vatu buničitou nebo náplast s výjimkou hypoalergenní náplasti, – přílohy č. 4 k zákonu o veřejném zdravotním pojištění.
01–96 – Zdravotnické prostředky podle nařízení o zdravotnických prostředcích a jejich příslušenství podle tohoto nařízení, pokud jsou zhotovené podle předpisu kvalifikovaného zdravotnického pracovníka, kterým tento pracovník vydává individuální návrh charakteristik zdravotnického prostředku určeného k použití pouze pro jednoho konkrétního pacienta.
01–96
– Zdravotnické prostředky podle nařízení o zdravotnických prostředcích a jejich příslušenství podle tohoto nařízení a diagnostické zdravotnické prostředky in vitro podle nařízení o diagnostických zdravotnických prostředcích in vitro, které jsou určené pro jedno použití.
387
Příloha č. 3 k zákonu o DPH
Metodická informace k vyplnění kontrolního hlášení DPH
ke dni 27. 4. 20231)
Pokud tato informace obsahuje odkazy na jednotlivá ustanovení (§) zákona, jedná se o zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále též „zákon o DPH“ nebo „ZDPH“), pokud není uvedeno jinak.
Kontrolní hlášení je speciálním daňovým tvrzením, které vyplňuje plátce, pokud mu vznikne povinnost jej podat podle § 101c. Kontrolní hlášení nenahrazuje podání řádného daňového přiznání k DPH a souhrnného hlášení (§ 102). Kontrolní hlášení vychází především z evidence pro daňové účely, kterou plátce vede v souladu s § 100 a § 100a, či § 100b ZDPH.
V souvislosti s režimem přenesení daňové povinnosti – kontrolní hlášení nahrazuje původní samostatné podání výpisu z evidence pro účely DPH podle § 92a.
Kontrolní hlášení podává plátce (§ 6 až § 6fa) a skupina (§ 5a).
Při vyplňování kontrolního hlášení se postupuje podle obecné a příslušné části této informace a samostatných pokynů k vyplnění elektronického formuláře kontrolního hlášení (popis vyplnění položek XML struktury kontrolního hlášení)2).
1. Obecná část
1.1 Osoby povinné podat kontrolní hlášení (§ 101c)
Plátce, pokud:
• uskutečnil zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku, nebo přijal přede dnem uskutečnění takového plnění úplatu, ze které vznikla povinnost přiznat daň (tj. vyplňuje řádky 1, 2 nebo 25 daňového přiznání k DPH);
• ze zdanitelného plnění s místem plnění v tuzemsku, které přijal, nebo z úplaty, kterou přede dnem uskutečnění takového plnění poskytl:
– vznikla tomuto plátci povinnost přiznat daň podle § 108 odst. 2, 3 nebo § 108 odst. 4 písm. a) – (tj. vyplňuje řádky 3, 4, 5, 6, 9, 10, 11, 12 a 13 daňového přiznání k DPH) nebo
– uplatňuje nárok na odpočet daně, kterou vůči němu uplatnil jiný plátce (tj. vyplňuje řádky 40, 41 daňového přiznání k DPH);
• ve zvláštním režimu pro investiční zlato – přijal zprostředkovatelskou službu, u které byla uplatněna daň podle § 92 odst. 5,
– uskutečnil dodání investičního zlata osvobozeného od daně, u kterého má nárok na odpočet daně podle § 92 odst. 6 písm. b) a c), nebo
– investiční zlato vyrobil nebo zlato přeměnil na investiční zlato dle § 92 odst. 7.
Skupina (§ 5a a násl. a § 95a)
Za skupinu spojených osob podává kontrolní hlášení zastupující člen skupiny.
Osoby podnikající na základě smlouvy o společnosti (§ 2716 Občanského zákoníku)
Podle zákona o DPH ve znění účinném od 1. 7. 2017 (novela: zákon č. 170/2017 Sb.) je zrušena specifická úprava registrace a uplatňování DPH pro osoby podnikající na základě smlouvy
1) Přehled zapracovaných změn oproti verzi tohoto dokumentu ze dne 1. 1. 2023 je zveřejněn samostatně na Internetu FS ČR.
2) Vyhláška MF ČR ze dne 26. 4. 2023 č. 112/2023 Sb. (aktualizace formulářové vyhlášky MF č. 457/2020 Sb.).
401 č. j. 30785/23/7100-30118-012287
UKÁZKOVÉ ČÍSLO ČASOPISU ZDARMA pro více informací navštivte www.anag.cz
ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ EDICE ÚČETNICTVÍ EDICE DANĚ EDICE DANĚ
Ing. Zdeněk KUNEŠ, Bc. Zdeněk VONDRÁK, DiS.
