Issuu

Ing. Iva RINDOVÁ, Ing. Jana ROHLÍKOVÁ

Roční zúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti

za rok 2023 přehled obtížných situací v souvislosti s ročním zúčtováním Žádost o roční zúčtování a další tiskopisy, včetně příkladů jejich vyplnění tiskopisy Vyúčtování zálohové i srážkové daně, termíny pro jejich podání ve zvláštních situacích, příklady jejich vyplnění promíjení příslušenství daně, Pokyn GFŘ D-58 nový Pokyn GFŘ D-59 dotazy a odpovědi

DANĚ

28. AKTUALIZOVANÉ VYDÁNÍ

PĚípadné zásadní legislativní zmÝny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetĚeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volnÝ ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základÝ legislativních zmÝn výhradnÝ autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném pĚípadÝ nemohou nahradit nová vydání knihy.

OBSAH PĚedmluva....................................................................................................................... 7 Seznam použitých zkratek ............................................................................................ 9 1. Výklad ..................................................................................................................... 10 1.1

Hlavní zmÝny a základní principy roÏního zúÏtování za rok 2023 oproti roku 2022 ............................................................................................10 1.1.1 Îástky v souvisejících pĚedpisech s vlivem na zdanÝní v roce 2023 ....................10 1.1.2 ZmÝna ve zdanÝní paušálních výdajİ poskytovaných zamÝstnanci pracujícímu na dálku od 1. 10. 2023 ...............................................10 1.1.3 Rušení plátcových pokladen od 1. 1. 2024 ............................................................12 1.1.4 Zrušení povinnosti oznamovat pĚíjmy plynoucí do zahraniÏí, které jsou osvobozeny od danÝ z pĚíjmİ nebo z nichž se daĉ nesráží na základÝ mezinárodní smlouvy .............................................................12 1.1.5 ZmÝny, které pĚinesl zákon Lex Ukrajina ..............................................................12 1.1.6 Bezúplatné plnÝní jako nezdanitelná Ïást základu danÝ .....................................12 1.1.6.1

Prokázání poskytnutého bezúplatného plnÝní............................................15

1.1.7 ZmÝna limitİ výše pĚíjmİ, které mİže ve zdaĉovacím období obdržet zamÝstnanec vedle svého zamÝstnání, aniž by mÝl povinnost podávat daĉové pĚiznání ......................................................................15 1.1.8 Stanovení pĚíjmİ v pĚípadÝ poskytnutí nízkoemisního vozidla zamÝstnanci k soukromým i služebním úÏelİm ...................................................16 1.1.8.1

Jak lze ovÝĚit, že se skuteÏnÝ jedná o nízkoemisní vozidlo? ........................17

1.1.9 Sleva za zastavenou exekuci ..................................................................................21 1.1.10 ZmÝny ve zdaĉování pĚíjmİ zamÝstnancİ pro rok 2023 .....................................23 1.1.10.1 Daĉové zvýhodnÝní na vyživované dÝti .......................................................25 1.1.10.2 DvÝ výše limitu úrokİ z hypoteÏního úvÝru nebo úvÝru ze stavebního spoĚení, o které lze snížit základ danÝ, podle toho, kdy byla bytová potĚeba poĚízena ............................................27

1.1.11 K tiskopisİm Prohlášení a Žádost o roÏní zúÏtování ............................................29 1.1.12 Lhİty .......................................................................................................................33 1.1.13 Základní principy vybírání danÝ z pĚíjmİ fyzických osob vÏetnÝ daĉového rezidentství ................................................................................34 1.1.13.1 1.1.13.2 1.1.13.3 1.1.13.4

Otázka daĉového rezidentství ......................................................................35 Vyhláška o fondu kulturních a sociálních potĚeb ........................................42 Plátce danÝ, agentura práce a ekonomický uživatel ...................................44 Povinnost pĚi srážení danÝ z pĚíjmİ plynoucí daĉovým nerezidentİm ....44

1.1.14 RoÏní zúÏtování a daĉové pĚiznání ........................................................................45 1.2

Daĉové pĚiznání podané zamÝstnancem – vztah k roÏnímu zúÏtování ..........................45

1.3

PĚíjmy nezahrnované do roÏního zúÏtování .....................................................................49 1.3.1 K nÝkterým pĚíjmİm zamÝstnancİ osvobozeným od danÝ ................................62

Obsah

1.4

Žádost o provedení roÏního zúÏtování..............................................................................67 1.4.1 ZamÝstnavatel oprávnÝný k provedení roÏního zúÏtování ..................................68 1.4.2 Situace pĚedcházející zániku zamÝstnavatele jako plátce danÝ ..........................71 1.4.3 RoÏní zúÏtování pĚi více postupných zamÝstnavatelích v roce ............................72

1.5

Prokazování rozhodných okolností pĚi roÏním zúÏtování ................................................76 1.5.1 Bezúplatná plnÝní (dary) na vymezené úÏely .......................................................78 1.5.2 OdpoÏet z titulu placení úrokİ z úvÝrİ ze stavebního spoĚení a z hypoteÏních úvÝrİ na bytové potĚeby .............................................................83 1.5.3 OdpoÏet pĚíspÝvkİ zaplacených zamÝstnancem na penzijní pĚipojištÝní se státním pĚíspÝvkem a na doplĉkové penzijní spoĚení .................90 1.5.4 OdpoÏet pojistného placeného zamÝstnancem na soukromé životní pojištÝní................................................................................92 1.5.5 OdpoÏet Ïlenských pĚíspÝvkİ placených zamÝstnancem odborové organizaci (§ 15 odst. 7 ZDP).................................................................98 1.5.6 OdpoÏet nezdanitelné Ïástky – úhrady poplatníka za zkoušky ovÝĚující výsledky dalšího vzdÝlávání ....................................................................99 1.5.7 DodateÏné prokazování rozhodných okolností pro slevy pĚi roÏním zúÏtování .............................................................................................101 1.5.8 Sleva na manželku (manžela) ..............................................................................103 1.5.9 Sleva za umístÝní vyživovaného dítÝte v pĚedškolním zaĚízení v roce 2023 .....109

1.6

Uschování dokladİ pĚedkládaných zamÝstnanci ...........................................................115

1.7

PĚehled prİkazİ ...............................................................................................................116

1.8

Prohlášení poplatníka ve vztahu k odpoÏtu úrokİ u fyzických osob s pĚíjmy ze závislé Ïinnosti ..................................................................124

1.9

Nezávislost nezdanitelných Ïástek a slev na dani na dobÝ zamÝstnání (pĚi roÏním zúÏtování) ...................................................................124 1.9.1 OdpoÏty nezdanitelných Ïástek od základu danÝ ..............................................124 1.9.2 Slevy na dani (§ 35ba ZDP) ...................................................................................125 1.9.3 Sleva za zastavenou exekuci (§ 35 odst. 4 ZDP) ..................................................126 1.9.4 Daĉové zvýhodnÝní na dítÝ (dÝti) jako odpoÏet od vypoÏtené danÝ (sleva, popĚ. daĉový bonus) ................................................127

1.10 VýpoÏet celoroÏní danÝ v rámci roÏního zúÏtování u zamÝstnance bez daĉového zvýhodnÝní na dÝti ........................................................130 1.10.1 Model výpoÏtu roÏního zúÏtování u zamÝstnance bez daĉového zvýhodnÝní na dÝti .......................................................................131 1.10.2 Typové pĚíklady výpoÏtu roÏního zúÏtování u zamÝstnance, který v roce 2023 neuplatnil (nemÝl) daĉové zvýhodnÝní na dítÝ (dÝti) ani v jednom mÝsíci v roce ............................................................132 1.11 VýpoÏet celoroÏní danÝ a zúÏtování daĉového zvýhodnÝní v rámci roÏního zúÏtování u zamÝstnance uplatĉujícího daĉové zvýhodnÝní na dítÝ (dÝti) .................................................................................................139

Obsah

1.11.1 Daĉové zvýhodnÝní na dÝti – nárok ....................................................................139 1.11.2 ZjištÝní výše nároku na daĉové zvýhodnÝní pro roÏní zúÏtování v pĚípadÝ zmÝn v poÏtu dÝtí a zmÝny v poĚadí dÝtí v prİbÝhu roku .................139 1.11.2.1 ZjištÝní výše nároku na daĉové zvýhodnÝní pro roÏní zúÏtování v pĚípadÝ zmÝn ve výmÝnÝ daĉového zvýhodnÝní („prohození dÝtí“) mezi manželi v prİbÝhu roku a zmÝny v poĚadí dÝtí v prİbÝhu roku ..................................................................... 141 1.11.2.2 ZjištÝní výše nároku na daĉové zvýhodnÝní pro roÏní zúÏtování v pĚípadÝ dítÝte ve stĚídavé péÏi ............................................................... 142

1.11.3 Porovnání roÏní výše daĉového zvýhodnÝní s výší celoroÏní danÝ vypoÏtené bez pĚihlédnutí k dÝtem po zjištÝní celoroÏního nároku poplatníka na daĉové zvýhodnÝní ......................................................................143 1.11.4 Podmínky pro roÏní uplatnÝní daĉového bonusu ..............................................146 1.11.5 Typové pĚíklady zúÏtování daĉového zvýhodnÝní na dítÝ v rámci roÏního zúÏtování za rok 2023 ................................................................147 1.12 Vracení doplatku (pĚeplatku) z roÏního zúÏtování..........................................................155 1.13 Postup zamÝstnavatele u zamÝstnance, který vÏas neprokázal rozhodné okolnosti pro provedení roÏního zúÏtování ...................................................158 1.14 Možnost dodateÏného uÏinÝní prohlášení .....................................................................161 1.15 RoÏní zúÏtování u zemĚelého zamÝstnance....................................................................162 1.16 Postup pĚi zjištÝní chyb v roÏním zúÏtování ...................................................................163 1.17 Žádost o prominutí pĚíslušenství danÝ ...........................................................................166 1.18 ZúÏtování pĚeplatkİ z roÏního zúÏtování ve vztahu ke správci danÝ ............................168 1.19 VyúÏtování danÝ z pĚíjmİ fyzických osob ze závislé Ïinnosti za rok 2023.....................169 1.20 Mzdy zúÏtované za kalendáĚní rok, ale vyplacené zamÝstnanci v Ïisté výši po konci ledna roku následujícího (§ 5 odst. 4 ZDP) ....................................175

2. PĚehled slev na dani a nezdanitelných Ïástí základu danÝ za rok 2023 pro roÏní zúÏtování ......................................................................... 178 3. PĚíklady ................................................................................................................. 181 1.

RoÏní zúÏtování u poplatníka, který pracoval pouze po Ïást roku ................................181

RoÏní zúÏtování u poplatníka uplatĉujícího dodateÏnÝ daĉové zvýhodnÝní až v Žádosti o roÏní zúÏtování .....................................................................183

RoÏní zúÏtování u poplatnice uplatĉující daĉové zvýhodnÝní na tĚi vyživované dÝti, pokud v nÝkterých mÝsících nemÝla nárok na daĉové zvýhodnÝní z dİvodu nízkého pĚíjmu (z dİvodu ošetĚování nebo nemoci); správné vyplnÝní potvrzení o zdanitelných pĚíjmech po provedeném roÏním zúÏtování s doplaceným daĉovým bonusem.....................................................192

Daĉové zvýhodnÝní na dÝti, pozdní nahlášení zmÝny skuteÏnosti, že dÝti nežily s poplatníkem ve spoleÏnÝ hospodaĚící domácnosti nejen v roce 2023, ale již od roku 2022 ..........................................................................200

Daĉové zvýhodnÝní na dÝti, ukonÏení nároku na daĉové zvýhodnÝní v prİbÝhu roku u více dÝtí...............................................................................................207

Obsah

RoÏní zúÏtování záloh a daĉového zvýhodnÝní u poplatnice, která nedosáhla u tzv. hlavního zamÝstnavatele pĚíjmu ve výši šestinásobku minimální mzdy, ale v nÝkterých mÝsících jí byl vyplacen daĉový bonus .................................................210

Vznik nedoplatku pĚi roÏním zúÏtování za rok 2023, který se nevybírá ........................219

PĚíklad vyplnÝní Potvrzení o zdanitelných pĚíjmech v pĚípadÝ, kdy zamÝstnavatel nevyplatil všechny pĚíjmy zúÏtované v roce 2023 do 31. 1. 2024 ...................................................................................................................224

4. Dotazy a odpovÝdi ............................................................................................... 230 4.1

OdpoÏet úrokİ z úvÝru ....................................................................................................230

4.2

OdpoÏet na penzijní pĚipojištÝní se státním pĚíspÝvkem ..............................................235

4.3

Daĉové zvýhodnÝní na vyživované dítÝ ..........................................................................236

5. Tiskopis VyúÏtování danÝ z pĚíjmİ fyzických osob ze závislé Ïinnosti – pĚíklady lhİt a vyplnÝní ................................................................................... 239 6. Tiskopis VyúÏtování danÝ z pĚíjmİ fyzických osob vybírané srážkou podle zvláštní sazby danÝ – pĚíklad vyplnÝní .................... 267 7. Zákon o daních z pĚíjmİ – vybraná ustanovení pro roÏní zúÏtování za rok 2023 ................................... 279 8. Lex Ukrajina ......................................................................................................... 338 9. Pokyn GFę D-58 .................................................................................................... 341 10. Pokyn GFę D-59 – výĉatky.................................................................................. 371 11. Daĉový Ěád – vybraná ustanovení ..................................................................... 385 12. Informace, stanoviska a sdÝlení GFę ................................................................ 406 13. Tabulka danÝ z pĚíjmİ fyzických osob ze závislé Ïinnosti – pro zdaĉovací období 2023 .............................................................................. 426

PęEDMLUVA Vážení ÏtenáĚi, autorky prostĚednictvím této publikace navazují na dlouholetou práci Mgr. Petra Pelecha, který po mnoho let provázel mzdové úÏetní úskalími roÏního zúÏtování. V roÏním zúÏtování za rok 2023 nedochází oproti roÏnímu zúÏtování za rok 2022 k mnoha zmÝnám. Proto autorky rozšíĚily nÝkteré kapitoly o ménÝ obvyklé situace. Samotnému roÏnímu zúÏtování pĚedchází období pĚípravy, které zahrnuje pĚekontrolování dosavadního prİbÝhu roku a opravu omylİ a nedostatkİ tak, aby mzdový rok 2023 byl bez chyb pĚipraven k uzavĚení daĉových povinností u poplatníkİ, kteĚí nejsou povinni podat daĉové pĚiznání nebo ho nepodají dobrovolnÝ a do Ïtvrtka 15. 2. 2024 požádají svého posledního zamÝstnavatele v roce 2023 o provedení roÏního zúÏtování. Každý zamÝstnavatel také musí svému místnÝ pĚíslušnému správci danÝ podat pĚedepsaná vyúÏtování vÏetnÝ všech povinných pĚíloh, ve kterých je deklarováno plnÝní povinností zamÝstnavatele vİÏi veĚejným rozpoÏtİm prostĚednictvím správce danÝ, ale také v rámci smluvních povinností ÎR v oblasti mezinárodní výmÝny informací. Tiskopis Žádost o roÏní zúÏtování je použitelný pouze na jedno zdaĉovací období a je uzpİsoben jak na možnost vyplnit jej v papírové formÝ, tak na možnost elektronického vyplnÝní a opatĚení elektronickým podpisem. Z dİvodu možnosti uplatnit novou slevu na dani za zastavenou exekuci byl již pro roÏní zúÏtování za rok 2022 vydán nový vzor tiskopisu Žádost o roÏní zúÏtování záloh a daĉového zvýhodnÝní (MFin 5457/B – vzor Ï. 3). Tento tiskopis sleduje jednotlivá ustanovení zákona o daních z pĚíjmİ, a to v tom poĚadí, jak jsou v zákonÝ uvedena. V roce 2023 došlo po dlouhých peripetiích k pĚijetí rozsáhlé novely zákoníku práce, která jednak reࢊektuje evropskou úpravu smÝrnic o work-life balance a pĚedvídatelných pracovních podmínkách (smÝrnice Evropského parlamentu a Rady (EU) 2019/1158 o rovnováze mezi pracovním a soukromým životem rodiÏİ a peÏujících osob a o zrušení smÝrnice Rady 2010/18/EU, smÝrnice Evropského parlamentu a Rady (EU) 2019/1152 o transparentních a pĚedvídatelných pracovních podmínkách v Evropské unii) a jednak se snaží regulovat práci na dálku, zjednodušit doruÏování a také digitalizovat pracovnÝprávní dokumentaci. I jejím dopadem se tedy publikace zabývá. Z dİvodu pokraÏujícího konࢊiktu na UkrajinÝ došlo k prodloužení úÏinnosti zmÝn v oblasti odpoÏtu poskytnutých bezúplatných plnÝní (darİ). StejnÝ jako v loĉském roce se pro zdanÝní použijí dvÝ sazby danÝ, a to 15 % a 23 %. ZamÝstnanci, jejichž mzda je zdaĉována druhou (vyšší) sazbou danÝ, nemají povinnost podat daĉové pĚiznání, a proto i s touto sazbou bude zamÝstnavatel poÏítat v rámci roÏního zúÏtování. Mİže dojít k situaci, kdy na základÝ použití vyšší sazby danÝ vznikne nedoplatek na dani, který se v roÏním zúÏtování poplatníkovi ze mzdy nesráží (k tomu blíže viz pĚíklad na str. 219). U odpoÏtu úrokİ z úvÝru ze stavebního spoĚení a z hypoteÏního úvÝru je nadále nutné sledovat, zda se jedná o „starou“, Ïi „novou“ bytovou potĚebu, a tedy

Předmluva

zda lze uplatnit úroky z úvÝru v maximální výši 300 000 KÏ, nebo jen 150 000 KÏ za rok. Kniha se této oblasti vÝnuje a zabývá se i kombinacemi „starého“ a „nového“ úvÝru, které pĚinášejí nejvÝtší problémy. Dále jsou podrobnÝ vysvÝtleny ty odpoÏty, u kterých dochází k nejÏastÝjším nedorozumÝním se správci danÝ. Jde zejména o pĚíklady na uplatnÝní slevy na manželku, neboĦ nesprávné nezapoÏtení nÝkterých pĚíjmİ do pĚíjmİ manželky je Ïastým dİvodem domÝĚení danÝ ze strany správce danÝ. StejnÝ tak pĚináší problémy pĚedÏasné ukonÏení smluv o soukromém životním pojištÝní, v souvislosti s nímž ࢉnanÏní úĚady v posledních letech dodateÏnÝ domÝĚily nÝkolik tisíc pĚípadİ, kdy uspoĚené ࢉnanÏní prostĚedky související s daĉovou výhodou nebyly využity na spoĚení na stáĚí, ale pĚedÏasnÝ k jiným úÏelİm. Do publikace je doplnÝna Ěada Ěešených dotazİ, se kterými se na autorky obrátily mzdové úÏetní v prİbÝhu roku 2023. ZdİraznÝno je také správné vyplnÝní povinných pĚíloh k vyúÏtování záloh, protože jejich nevyplnÝní, pĚíp. chybné vyplnÝní neumožĉuje vymÝĚit daĉ ve správné výši. Výkladová Ïást je doplnÝna o pĚíklady zdaĉování v prİbÝhu roku 2023 a po jeho skonÏení i o pĚíklady provedení závÝreÏného roÏního zúÏtování záloh na daĉ a daĉového zvýhodnÝní na dÝti. Kniha ÏtenáĚe seznamuje se všemi slevami na dani i odpoÏty ze základu danÝ, které mohou poplatníci uplatnit až po skonÏení roku, vÏetnÝ pĚedepsaných i pĚedpokládaných prİkazİ pro oprávnÝnost jejich uplatnÝní. Na aktuálních vzorech tiskopisİ ukazuje postupy jejich správného vyplnÝní vÏetnÝ Ěešení nestandardních situací Ïi oprav chyb. Publikace je doplnÝna aktuálními tabulkami pro roÏní zúÏtování za rok 2023 a vybranými ustanoveními zákona o daních z pĚíjmİ vztahujícími se k Ěešené problematice. Nakladatelství ANAG i autorky doufají, že si tato publikace opÝt najde široký okruh ÏtenáĚİ a uživatelİ z praxe, mzdových úÏetních, studentİ i daĉových poradcİ, kterým pomİže se v dané oblasti bezproblémovÝ zorientovat. Do textu jsou zaĚazeny vybrané Ïásti z Informací a Pokynİ FinanÏní správy – Generálního ࢉnanÏního Ěeditelství s možnou vazbou na roÏní zúÏtování. Jelikož publikace vychází již koncem roku 2023, není v ní obsažen jednotný kurz zahraniÏních mÝn pro výpoÏet základu danÝ, neboĦ jeho výpoÏet vyžaduje znalost smÝnného kurzu i ke konci roku 2023. Pokyn GFę vydaný poÏátkem ledna 2024 obsahující údaje o jednotném kurzu bude uveĚejnÝn v aktualizaci k této publikaci na webových stránkách www.anag.cz po zveĚejnÝní ve FinanÏním zpravodaji v prİbÝhu ledna 2024 (v lednu také vychází v elektronické podobÝ na stránkách www.mfcr.cz). Autorky dÝkují paní HanÝ CísaĚové za odbornou spolupráci. Olomouc, prosinec 2023

1.1 Hlavní změny a základní principy ročního zúčtování za rok 2023 oproti roku 2022

Ustanovení § 38l odst. 2 písm. g) ZDP stanoví, že nárok na slevu na dani za zastavenou exekuci prokazuje zamÝstnanec zamÝstnavateli usnesením o zastavení exekuce. Bez tohoto dokladu, který prokazuje jak nárok na slevu, tak jeho výši, proto zamÝstnavatel nemİže slevu odeÏíst. Pokud zamÝstnanec v Žádosti o provedení roÏního zúÏtování uvede, v jaké výši mu byly pĚiznány náhrady za zastavenou exekuci, a tyto náhrady plátci danÝ doloží usnesením exekutora (pĚíp. nÝkolika usneseními exekutorİ), v nÝmž bude vyÏíslena náhrada za zastavenou exekuci, pak plátce danÝ pĚi výpoÏtu danÝ tuto Ïástku od danÝ odeÏte. Jak však z konstrukce slevy za zastavenou exekuci vyplývá, nelze oÏekávat vÝtší množství poplatníkİ, tj. zamÝstnancİ, kterým nárok na uvedenou slevu vznikne. ZamÝstnanci se ÏastÝji objevují na stranÝ dlužníkİ a sleva je urÏena vÝĚitelİm jako forma kompenzace za zastavení vymáhání bagatelních pohledávek.

. . ZmÝny ve zdaĉování pĚíjmİ zamÝstnancİ pro rok V roce 2023 došlo ke zvýšení Ïástky stravenkového paušálu, a sice na poÏátku roku vyhláškou Ï. 467/2022 Sb., o zmÝnÝ sazby základní náhrady za používání silniÏních motorových vozidel a stravného a o stanovení prİmÝrné ceny pohonných hmot pro úÏely poskytování cestovních náhrad pro rok 2023. Vzhledem k tomu, že osvobozen je pĚíspÝvek poskytovaný zamÝstnavatelem zamÝstnanci na stravování za jednu smÝnu podle zákoníku práce do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zamÝstnancİm odmÝĉovaným platem pĚi pracovní cestÝ trvající 5 až 12 hodin, tak od 1. 1. 2023 do 31. 12. 2023 byl osvobozen pĚíspÝvek do Ïástky 107,10 KÏ. V ustanovení § 38h odst. 1 ZDP, které se týká vybírání a placení záloh na daĉ z pĚíjmİ fyzických osob ze závislé Ïinnosti, je uvedeno, že plátce danÝ vypoÏte zálohu na daĉ z pĚíjmİ fyzických osob ze závislé Ïinnosti ze základu pro výpoÏet zálohy. Tato záloha se spravuje jako daĉ podle daĉového Ěádu. Základem pro výpoÏet zálohy je úhrn pĚíjmİ ze závislé Ïinnosti zúÏtovaných nebo vyplacených poplatníkovi za kalendáĚní mÝsíc nebo za zdaĉovací období, s výjimkou pĚíjmu, který není pĚedmÝtem danÝ, jenž je od danÝ osvobozen nebo z nÝhož je daĉ vybírána srážkou podle zvláštní sazby danÝ. Základ pro výpoÏet zálohy do 100 KÏ se zaokrouhlí na celé koruny nahoru a nad 100 KÏ na celá sta KÏ nahoru. Zákon Ï. 609/2020 Sb., kterým se mÝní nÝkteré zákony v oblasti daní a nÝkteré další zákony, souÏasnÝ zavedl dvÝ sazby danÝ z pĚíjmİ fyzických osob a zároveĉ zvýšil základní slevu na dani na poplatníka (tato sleva zİstávala od roku 2008 stejná, a to navzdory inࢊaci i rİstu mezd). V § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP zİstala pro rok 2023 základní sleva na dani ve výši 30 840 KÏ. Zákon o daních z pĚíjmİ v § 16 ZDP obsahuje dvÝ sazby danÝ z pĚíjmİ fyzických osob. Sazba danÝ z pĚíjmİ fyzických osob podle nového znÝní § 16 odst. 1 ZDP Ïiní 15 % pro Ïást základu danÝ do 48násobku prİmÝrné mzdy a 23 % pro Ïást základu danÝ pĚesahující 48násobek prİmÝrné mzdy. Daĉ se podle § 16 odst. 2 ZDP vypoÏte ze základu danÝ sníženého o nezdanitelné Ïásti

1. VÝKLAD

o zdanitelných pĚíjmech, sražených zálohách a daĉovém zvýhodnÝní, které tvoĚí povinnou pĚílohu daĉového pĚiznání. Daĉové pĚiznání mİže podat i zamÝstnanec, který k tomu není povinen a má jinak právo žádat o roÏní zúÏtování. V žádném pĚípadÝ ovšem nelze požádat o vrácení pĚeplatku na dani prostĚednictvím Žádosti o roÏní zúÏtování u zamÝstnavatele a následnÝ ještÝ žádat správce danÝ o vrácení téhož pĚeplatku prostĚednictvím daĉového pĚiznání. Tiskopis Potvrzení o výši pĚíjmİ ze závislé Ïinnosti proto obsahuje i údaj o tom, zda bylo, Ïi nebylo provedeno roÏní zúÏtování a s jakým výsledkem. RoÏní zúÏtování tedy nelze provést zamÝstnanci, který je povinen podat daĉové pĚiznání, jinými slovy tedy povinnost zamÝstnance podat daĉové pĚiznání vyluÏuje možnost provést roÏní zúÏtování u zamÝstnavatele. PĚedtisk Žádosti o roÏní zúÏtování pro tento pĚípad obsahuje hned v úvodu pod identiࢉkaÏními údaji prohlášení, že „zabuvedené zdaĉovací období nejsem povinen/nabpodat pĚiznání kbdani zbpĚíjmİ fyzických osob“. Text je uveden bez výÏtu nejÏastÝjších situací, za kterých je zamÝstnanec povinen daĉové pĚiznání podat. AutoĚi zákona i tiskopisu Prohlášení považovali text, který byl uveden na pĚedcházejícím dvoustranném tiskopisu Prohlášení, zahrnujícím i Žádost o roÏní zúÏtování, za nadbyteÏný a vyplývající z Ěady jiných ustanovení zákona o daních z pĚíjmİ poplatníkİm dİvÝrnÝ známých. Od roku 2021 došlo ke zmÝnÝ v tom, kteĚí zamÝstnanci mají povinnost podat daĉové pĚiznání. Vzhledem k tomu, že bylo zrušeno solidární zvýšení danÝ, muselo dojít i ke zrušení povinnosti podat z dİvodu solidárního zvýšení danÝ daĉové pĚiznání. Ustanovení § 16 odst. 1 písm. b) ZDP novÝ upravuje druhou sazbu danÝ, ovšem § 38g ZDP nestanoví povinnost podat daĉové pĚiznání poplatníkovi, kterému byla záloha na daĉ srážena druhou sazbou danÝ ve výši 23 %. Dosažení pĚíjmu ve výši, ve které je poplatníkovi daĉ srážena sazbou 23 %, nezakládá jeho povinnost podat daĉové pĚiznání. V pĚípadÝ zmÝny zamÝstnání vysokopĚíjmových zamÝstnancİ v prİbÝhu roku bude vzhledem ke dvÝma sazbám danÝ Ïasto docházet k vyšším pĚeplatkİm na dani. NovÝ však také mİže výjimeÏnÝ nastat situace, kdy z tohoto dİvodu dojde k nedoplatku na dani, který se však v roÏním zúÏtování nevybírá (viz pĚíklad na str. 219). V roce 2023 byla zvýšena Ïástka pĚíjmİ podle § 7 až 10 ZDP, kterou mİže obdržet zamÝstnanec s uÏinÝným Prohlášením, aniž by musel podat daĉové pĚiznání, ze 6 000 KÏ na 20 000 KÏ. ZamÝstnanec je povinen podat daĉové pĚiznání, jestliže: vedle pĚíjmİ ze závislé Ïinnosti má i jiné zdanitelné pĚíjmy podle § 7 až § 10 ZDP v úhrnu pĚes 20 000 KÏ (nutno rozumÝt hrubý pĚíjem v roce 2023 pĚed odeÏtením daĉovÝ uznatelných výdajİ, aĦ skuteÏných, nebo stanovených procentem z pĚíjmİ), nebo má ze samostatné výdÝleÏné Ïinnosti Ïi z nájmu v úhrnu pĚíjmy jen do 20 000 KÏ vÏetnÝ, ale vykazuje daĉovou ztrátu. Do tohoto limitu se však zahrnují i ࢉktivní pĚíjmy vznikající podle zákona o daních z pĚíjmİ v pĚípadÝ, že zamÝstnanec v minulých letech využil možnosti uplatnÝní nezdanitelných Ïástek

1.5 Prokazování rozhodných okolností při ročním zúčtování

Druh bytové potĚeby

Den jejího obstarání

Výstavba (rodinného domu, bytového domu, jednotky)

Datum vydání pravomocného stavebního povolení, spoleÏného povolení nebo datum souhlasu stavebního úĚadu s ohlášením stavby

Úplatné nabytí – koupÝ (pozemku, bytového domu, rodinného domu, jednotky)

Den provedení vkladu vlastnického práva do katastru nemovitostí

Splacení vkladu právnické osoby za úÏelem získání práva nájmu

Den splacení vkladu (tuto skuteÏnost nemá zamÝstnanec podle § 38l odst. 1 ZDP povinnost dokládat, mİže však být obsažena v potvrzení obchodní korporace vydaném podle § 38l odst. 1 písm. f) ZDP)

Údržba a zmÝna stavby (rekonstrukce)

Datum vydání pravomocného stavebního povolení, souhlas stavebního úĚadu s ohlášením stavby (zamÝstnanec nemá uloženou povinnost tyto doklady pĚedkládat). Pokud uvedené doklady nebyly vydány, den skuteÏného zahájení rekonstrukce a údržby lze plátci prokázat jen stÝží

Úhrada za pĚevod podílu v obchodní korporaci v souvislosti s pĚevodem práva nájmu bytu

Den úhrady (nejedná se o doklad, který by mÝl zamÝstnanec zamÝstnavateli povinnost pĚedložit; údaje o rozhodném dni by mohly být obsaženy v potvrzení obchodní korporace vydaném podle § 38l odst. 1 písm. f) ZDP)

PonÝkud komplikovanÝjší bude situace, kdy zamÝstnanec uplatĉuje soubÝžnÝ úroky z úvÝru na ࢉnancování bytových potĚeb u potĚeb, které byly obstarány do konce roku 2020 i od 1. 1. 2021. Je tĚeba si uvÝdomit, že hranice maximálního odpoÏtu nikdy nemİže pĚekroÏit Ïástku 300 000 KÏ a u potĚeby obstarané po 1. 1. 2021 Ïástku 150 000 KÏ (pĚíp. alikvotní mÝsíÏní Ïástky). Není tedy možné obÝ hranice sÏítat a umožnit tak odeÏet úrokİ z úvÝru v celkové výši 450 000 KÏ, neboĦ odpoÏet této Ïástky zákon o daních z pĚíjmİ nikdy neumožĉoval. PęÍKLADY

ZamÝstnanec splácí hypoteÏní úvÝr A na koupi rodinného domu pro vlastní bydlení, který uplatĉuje od roku 2019. V roce 2023 získal další úvÝr B na rekonstrukci tohoto domu, úroky hradí od února.

n Z potvrzení banky vyplynulo, že z úvÝru A zaplatil v roce 2023 úroky ve výši 250 000 KÏ a z úvÝru B

od února 2023 úroky ve výši 100 000 KÏ. Z úvÝru B nedosáhl maximální hranice odpoÏtu (12 500 × 11 = = 137 500 KÏ) a mİže uplatnit celých 100 000 KÏ. Z úvÝru A tak mİže uplatnit pouze 200 000 KÏ, neboĦ odpoÏet v souÏtu nemİže pĚesáhnout limit 300 000 KÏ. SamozĚejmÝ, že k uznání Ïástky 300 000 KÏ lze dospÝt i jiným zpİsobem. Z úvÝru A je možno uplatnit celou Ïástku 250 000 KÏ, takže do maximální možné Ïástky 300 000 KÏ zbývá 50 000 KÏ. Tuto Ïástku lze z úvÝru B uplatnit, protože je nižší než 137 500 KÏ. 87

1. VÝKLAD

a o zmÝnÝ souvisejících zákonİ (dále jen „zákon Ï. 247/2014 Sb.“). Novelou tohoto zákona provedenou zákonem Ï. 329/2021 Sb. došlo ke zmÝnÝ zákona Ï. 247/2014 Sb. s úÏinností od 1. 10. 2021. VÝk dítÝte byl v § 2 zákona Ï. 247/2014 Sb. upraven na „od 6 mÝsícİ do zahájení povinné školní docházky“. V rámci roÏního zúÏtování (nebo v daĉovém pĚiznání) za rok 2023 je zamÝstnancİm opÝt umožnÝno uplatnit zavedenou slevu na tzv. školkovné, pĚesnÝji „za umístÝní dítÝte v pĚedškolním zaĚízení v daném zdaĉovacím období“ (§ 35ba odst. 1 písm. g) a § 35bb ZDP). Výše slevy se podle § 38l odst. 2 písm. f) ZDP prokazuje: „f) potvrzením pěedškolního zaěízení o výši vynaložených výdajı za umístÝní vyživovaného dítÝte poplatníka v tÝchto zaěízeních; potvrzení musí obsahovat 1. jméno vyživovaného dítÝte poplatníka, 2. celkovou Ïástku výdajı, kterou za nÝj za dané zdaĊovací období poplatník vynaložil a 3. datum zápisu tohoto zaěízení do školského rejstěíku nebo evidence poskytovatelı nebo datum vzniku jeho živnostenského oprávnÝní.“

Uvedená sleva umožĉuje odeÏíst od výše celoroÏní danÝ vypoÏtené v roÏním zúÏtování Ïástku výdajİ vynaložených za umístÝní dítÝte (tj. bez Ïástek vynaložených na stravování Ïi další placené aktivity) v pĚedškolním zaĚízení. Výše slevy je limitována a lze ji poskytnout maximálnÝ do výše mÝsíÏní minimální mzdy platné na poÏátku daného kalendáĚního roku, tedy za rok 2023 jde o limit 17 300 KÏ za každé vyživované dítÝ (od svého zavedení se zatím sleva každoroÏnÝ zvyšuje). Lze uplatnit pouze na vyživované dítÝ poplatníka žijící ve spoleÏnÝ hospodaĚící domácnosti za podmínek uvedených v § 35c odst. 6 ZDP. V pĚípadÝ, že jde o vnuka, lze tuto slevu uplatnit pouze na dítÝ, které bylo zamÝstnanci jako prarodiÏi svÝĚeno do péÏe, která nahrazuje péÏi rodiÏİ. Jde o slevu na dani, tzv. jen do nulové daĉové povinnosti, tato sleva do mínusu nepĚechází. Îástka slevy nezahrnuje pĚípadnou úhradu stravy, volnoÏasových aktivit typu vstupného a dopravy apod. Rozhodné je, kolik bylo na daný rok zaplaceno, a ne kolik bylo zaplaceno v daném roce. NapĚíklad pĚi platbÝ v záĚí 2023 na školní rok od záĚí 2023 do Ïervna 2024 pĚipadne na rok 2023 uhrazená Ïástka za záĚí až prosinec 2023 a Ïástka za leden až Ïerven 2024 již uplatnÝna nebude, neboĦ tzv. konsolidaÏním balíÏkem došlo od roku 2024 ke zrušení této slevy na dani. Datum zápisu tohoto zaĚízení pod bodem 3 je v náležitostech potvrzení upraveno od roku 2018 a je dİležitým údajem, proto jej uvádíme tuÏnÝ. Uvedené datum je vždy rozhodné pro stanovení správné výše nároku na slevu. V pĚípadÝ, že bylo datum zápisu provedeno kdykoliv v roce 2022 nebo dĚíve, bude sleva pĚiznána v potvrzené výši, samozĚejmÝ s ohledem na maximální Ïástku 17 300 KÏ. Pokud by však zaĚízení bylo do pĚíslušné evidence zapsáno kdykoliv v prİbÝhu roku 2023, lze pĚiznat pouze Ïástku uhrazenou za umístÝní dítÝte od mÝsíce, na jehož poÏátku bylo zaĚízení registrováno, a to bez ohledu na skuteÏnost, že dítÝ toto zaĚízení navštÝvovalo celý rok a také bylo za celý rok hrazeno školkovné.

110

3. PŘÍKLADY

3ĜHG Y\SOQČQtP VL SURVtP SĜHþWČWH SRN\Q\

9é32ý(7 '$1ċ $ '$ĕ29e+2 =9é+2'1ċ1Ë X GDQČ ] SĜtMPĤ I\]LFNêFK RVRE ]H ]iYLVOp þLQQRVWL SRGOH ]iNRQD þ 6E R GDQtFK ] SĜtMPĤ YH ]QČQt SR]GČMãtFK SĜHGSLVĤ GiOH MHQ Ä]iNRQ³ ]D ]GDĖRYDFt REGREt 3ĜtMPHQt MPpQR D WLWXO Voženílek JiĚí 8111121234 SRSODWQtND BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 5RGQp þtVOR BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB

Na Stráni 105, Horní Dolní 356 04 $GUHVD E\GOLãWČ PtVWD WUYDOpKR SRE\WX BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 36ý BBBBBBBBBBBBBBB

ÒKUQ SĜtMPĤ RG YãHFK SOiWFĤ V YêMLPNRX SĜtMPĤ ] QLFKå VH GDĖ Y\EtUi VUiåNRX SRGOH ]YOiãWQt VD]E\ GDQČ D QHE\O X QLFK XSODWQČQ SRVWXS GOH N RGVW ]iNRQD ± GtOþt ]iNODG GDQČ RGVW ]iNRQD

1H]GDQLWHOQp þiVWL

447 450 85 825

KRGQRWD EH]~SODWQpKR SOQČQt

RGVW D ]iNRQD

~URN\ ] ~YČUX ~YČUĤ

RGVW ]iNRQD

SĜtVSČYN\ QD SHQ]LMQt SĜLSRMLãWČQt SHQ]LMQt SRMLãWČQt GRSOĖNRYp SHQ]LMQt VSRĜHQt

RGVW ]iNRQD

SRMLVWQp QD VRXNURPp åLYRWQt SRMLãWČQt

RGVW ]iNRQD

þOHQVNp SĜtVSČYN\ þOHQD RGERURYp RUJDQL]DFH ~KUDG\ ]D ]NRXãN\ RYČĜXMtFt YêVOHGN\ GDOãtKR Y]GČOiYiQt

=iNODG GDQČ VQtåHQê R QH]GDQLWHOQp þiVWL ]DRNURXKOHQê QD FHOi VWD .þ GROĤ

85 825 361 600

9\SRþWHQi GDĖ

54 240

6OHYD QD GDQL SRGOH RGVW ]iNRQD ]D ]DVWDYHQRX H[HNXFL

RGVW ]iNRQD

1H]GDQLWHOQp þiVWL FHONHP

StVP D ]iNODGQt VOHYD QD SRSODWQtND

StVP E QD PDQåHOD PDQåHONX

StVP F ]iNODGQt VOHYD QD LQYDOLGLWX 6OHYD QD GDQL SRGOH ED RGVW ]iNRQD

StVP G UR]ãtĜHQi VOHYD QD LQYDOLGLWX

StVP H QD GUåLWHOH SUĤND]X =73 3

StVP I QD VWXGHQWD

StVP J ]D XPtVWČQt GtWČWH

6OHY\ QD GDQL SRGOH RGVW D ED RGVW ]iNRQD FHONHP

'DĖ SR VOHYiFK QD GDQL þiVWND PXVt EêW !

ÒKUQ VNXWHþQČ VUDåHQêFK ]iORK QD GDĖ SR VOHYiFK QD GDQL

3ĜHSODWHN R]QDþ MH OL Ĝ ! 1HGRSODWHN R]QDþ ± MH OL Ĝ

39 120 15 120 27 211 -

] WRKR VOHYD QD GDQL

26 856 15 120

GDĖRYê ERQXV Ĝ ± Ĝ

11 736

1iURN FHONHP 'DĖRYp ]YêKRGQČQt SRGOH F RGVW ]iNRQD

30 840 8 280 -

0 27 211

=~þWRYiQt ]iORK QD GDĖ SR VOHYČ

'DĖ SR VOHYČ Ĝ ± Ĝ

=~þWRYiQt PČVtþQtFK GDĖRYêFK ERQXVĤ

9\SODFHQp PČVtþQt GDĖRYp ERQXV\ RG YãHFK SOiWFĤ 5R]GtO QD GDĖRYpP ERQXVX Ĝ ± Ĝ

1 062 10 674

.RPSHQ]DFH Y]QLNOêFK UR]GtOĤ QD GDQL D QD ERQXVX

'RSODWHN ]H ]~þWRYiQt ± NODGQi þiVWND 1HGRSODWHN ]H ]~þWRYiQt ± ]iSRUQi þiVWND Ĝ Ĝ

37 885

'RSODWHN ]H ]~þWRYiQt ] Ĝ þLQt

D SĜHSODWHN QD GDQL SR VOHYČ

5R]GtO QD GDQL SR VOHYČ Ĝ ± Ĝ

27 211 10 674

E GRSODWHN QD GDĖRYpP ERQXVX

=~þWRYiQt ]iORK D GDĖRYpKR ]YêKRGQČQt SURYHGO GQH

25. 3. 2024

Nejedlá 3RGSLV

0)LQ Y]RU þ

190

Y .þ

3. PŘÍKLADY

V roÏním zúÏtování do roku 2020 tak vysoké nedoplatky vyjít nemohly, protože pokud mÝl poplatník povinnost platit roÏní solidární zvýšení danÝ, mÝl povinnost podat daĉové pĚiznání. Tato povinnost podat daĉové pĚiznání v pĚípadÝ, že se poplatníka pĚi výpoÏtu celoroÏní danÝ týká druhá vyšší sazba danÝ ve výši 23 %, v zákonÝ nyní ovšem stanovena není. V praxi však k takovému nedoplatku na dani dojde jen velice zĚídka. ZamÝstnanci s obdobnými pĚíjmy vÝtšinou v roÏním zúÏtování uplatĉují odpoÏty nezdanitelných Ïástek. Ve druhé variantÝ tohoto pĚíkladu zamÝstnanec v roÏním zúÏtování uplatnil:

odpoÏet daru na charitativní úÏely ve výši 25 000 KÏ,

platbu pĚíspÝvku na doplĉkové penzijní spoĚení ve výši 24 000 KÏ,

platbu pojistného na soukromé životní pojištÝní ve výši 24 000 KÏ,

úroky z hypoteÏního úvÝru na koupi bytu v roce 2021 v potvrzené Ïástce 188 000 KÏ; úroky byly hrazeny po celý rok 2023 a mzdová úÏetní je mohla odeÏíst v maximální výši 150 000 KÏ.

VýpoÏet roÏního zúÏtování pak bude následující: Îástka v KÏ

Ě.

VýpoÏet danÝ a daĉového zvýhodnÝní za rok 2023

Úhrn pĚíjmİ od všech plátcİ s výjimkou pĚíjmİ, z nichž se daĉ vybírá zvláštní sazbou danÝ a nebyl u nich uplatnÝn postup podle § 38k odst. 7 ZDP – dílÏí základ danÝ

§ 15 odst. 1 ZDP – hodnota bezúplatného plnÝní

25 000

§ 15 odst. 3 a 4 ZDP – úroky z úvÝru (úvÝrİ)

150 000

§ 15 odst. 5 ZDP – pĚíspÝvky na penzijní pĚipojištÝní, penzijní pojištÝní, doplĉkové penzijní spoĚení

24 000

§ 15 odst. 6 ZDP – pojistné na soukromé životní pojištÝní

24 000

Nezdanitelné Ïástky celkem

223 000

Základ danÝ snížený o nezdanitelné Ïástky (zaokrouhlený na celá sta KÏ dolİ)

3 847 000

10.

VypoÏtená daĉ: 1 935 552 KÏ × 0,15 + 1 911 448 × 0,23 = 729 965,84 KÏ (290 332,80 + 439 633,04) VypoÏtená daĉ po zaokrouhlení na celé KÏ nahoru Ïiní 729 966 KÏ

729 966

§ 35ba písm. a) ZDP – základní sleva na poplatníka

30 840

12.

222

4 070 000

þHUYHQHF

VUSHQ

]iĜt

ĜtMHQ

OLVWRSDG

SURVLQHF

Ò+51

NYČWHQ

GXEHQ

EĜH]HQ

þHUYHQ

~QRU

þiVWND Y .þ

E\OR VUDåHQR SR VOHYiFK

þiVWND Y .þ

PČOR EêW VUDåHQR SR VOHYiFK

0ČVtF

1D ]iORKiFK QD GDĖ ]D PČVtF

OHGHQ

ý Ĝ

ýÈ67 ,

þ M

VO þiVWND Y .þ

5R]KRGQXWt

þiVWND Y .þ

1 557

251

- 1 557 - 1 557 - 1 557 - 1 557 - 21 684

1 557 1 557 1 557 1 557 1 557 21 684

1 557

21 684

1 557

- 1 557

1 557

- 1 557

1 557

- 1 557

1 557

- 1 557

þiVWND Y .þ

9\~þWRYDQi þiVWND VO ± VO ± VO ± VO

1 557

þiVWND Y .þ

ýiVWN\ XSUDYXMtFt VUDåHQp ]iORK\ QD GDĖ VO VO

- 4 557

1HREVD]HQR

4 557

1HREVD]HQR

4 557

1 557

þiVWND Y .þ

%ČåQp ]GDĖRYDFt REGREt &HONRYi þiVWND 9UiFHQp SĜHSODWN\ Y\SODFHQpKR PČVtþQtKR QD GDQL ] URþQtKR GDĖRYpKR ERQXVX ]~þWRYiQt ]iORK YþHWQČ SURYHGHQêFK D Y\SODFHQpKR GRSODWNX QD GDĖRYpP ERQXVX RSUDY YþHWQČ SURYHGHQêFK RSUDY þiVWND Y .þ

'RGDWHþQp 9\~þWRYiQt

þiVWND Y .þ

%\OR RGYHGHQR

5. Tiskopis Vyúčtování daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti – příklady lhůt a vyplnění

৸.

POKYN GFę D-৴৷ Pokyn é. GFĄ D-58 k promíjení pąíslušenství dan÷ Čj. 49837/22/7700-10123-050167

èl. I Obecná ustanovení [právní úprava] S účinností od 1. 1. 2015 byla přijata právní úprava týkající se individuálního promíjení příslušenství daně na základě zákona č 267/2014 Sb., kterým se mění zákon č 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů a další související zákony (dále jen „zákon č. 267/2014 Sb.“). S účinností od 1. 1. 2021 dochází k rozšíření možnosti promíjení zákonem č 283/2020 Sb., kterým se mění zákon č 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů a další související zákony (dále jen „zákon č. 283/2020 Sb.“). Obecná právní úprava individuálního promíjení příslušenství daně je upravena v § 259 až 259c zákona č 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“). Tento pokyn upravuje postup orgánů Finanční správy České republiky při rozhodování o prominutí příslušenství daně podle daňového řádu. [cíl pokynu] Generální finanční ředitelství, vedeno snahou dostatečně spolehlivě zabezpečit v maximální možné míře jednotné a objektivizované rozhodování o žádostech o prominutí příslušenství daně, vymezuje tímto pokynem skutečnosti, v jejichž faktickém naplnění lze spatřovat důvody, pro které je dle zákonné úpravy možné prominout příslušenství daně. Tímto je Generálním finančním ředitelstvím též vyjádřena snaha zamezit případným excesivním individuálním rozhodnutím tak, aby byla i při aplikaci předmětné zákonné pravomoci založené na kombinaci obecně formulovaných právních pojmů v maximální možné míře šetřena veřejná práva daňových subjektů spočívající na zákazu diskriminace a na právu na řádný proces. [čeho se pokyn netýká] Tento pokyn se netýká individuálního promíjení daně, individuálního promíjení příslušenství daně podle jiných právních předpisů a hromadného promíjení daně či příslušenství daně dle § 260 daňového řádu. Pokyn se netýká též promíjení příslušenství daně podle zvláštních právních předpisů, které sice nese název „penále“ či „úrok z prodlení“, avšak pro jeho prominutí je stanovena zvláštní právní úprava.

I. 1. Pąechodná ustanovení – kterého pąíslušenství dan÷ se týká právní úprava [penále] Dle čl. VII. části čtvrté zákona č. 267/2014 Sb. bodu 3 lze žádat o prominutí penále vzniklého ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. Správce daně rozhoduje o povinnosti uhradit penále platebním výměrem. Žádat o prominutí a prominout penále tak lze jen v případech, kde bylo penále oznámeno platebním výměrem počínaje 1. 1. 2015.

341

DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA

EDICE PRÁCE | MZDY | POJIŠTĚNÍ

MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ

EDICE PRÁCE | MZDY | POJIŠTĚNÍ

EDICE DANĚ

MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ

ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz