9788075543684

PhDr. Vladimír PELC, doc. JUDr. Vladimír PELC, Ph.D.

Daně z příjmů s komentářem

judikatura

P ípadné zásadní legislativní zm ny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošet eny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace voln ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základ legislativních zm n výhradn autor ve spolupráci s nakladatelstvím.

Aktualizace však v žádném p ípad nemohou nahradit nová vydání knihy.

© PhDr. Vladimír Pelc, doc. JUDr. Vladimír Pelc, Ph.D., 2024

© Nakladatelství ANAG, 2024

ISBN 978-80-7554-368-4

Vzpomínka na Petra Pelecha

Podrobný obsah zákona o daních z příjmů.

Přehled nejčastěji citovaných právních předpisů a jejich zkratek

Další používané zkratky

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

Index.

PŘEDMLUVA

Populárně odborná praktická publikace o daních z příjmů vyšla v nakladatelství ANAG v Olomouci od roku 2000 již v 18 vydáních. Toto devatenácté vydání obsahuje znění zákona o daních z příjmů účinné pro rok 2024.

Kniha, kterou právě držíte v rukou, byla zpracována jako metodická pomůcka – stručný, ale systematický výklad pomáhá čtenáři zorientovat se v jednotlivých ustanoveních daňového zákona. Úsporné komentáře autorů doplňuje kvalitně zpracovaný přehled přímo související judikatury s precedenční vahou a popisem skutkové daňověprávní skutečnosti a jejího řešení, popř. i s obecnějšími teoretickými závěry.

U každého ustanovení uvádíme klíčové pojmy, které jsou v indexu (neboli věcném rejstříku) zařazeném na konci knihy lokalizovány podle svého výskytu v textu zákona výslovně, i z hlediska pojmového obsahu; index zahrnuje rovněž odkazy na související předpisy.

Tuto publikaci ocení a využijí především účetní, daňoví specialisté, právníci a podnikatelé, kteří se daněmi z příjmů ve své profesionální činnosti zabývají, ale i studenti právnických a ekonomických fakult vysokých škol. Umožňuje plnohodnotnou orientaci v příslušných zákonech a je základem pro zvládnutí problematiky daně z příjmů při praktické aplikaci v podnikatelské i legislativní praxi.

PODROBNÝ OBSAH

ZÁKONA O DANÍCH Z PŘÍJMŮ

§ 1 [Působnost zákona] ..............................................................................................................55

písm. a) [Daň z příjmů fyzických osob] ....................................................................................................55 písm. b) [Daň z příjmů právnických osob] ...............................................................................................55

ČÁST PRVNÍ – Daň z příjmů fyzických osob (§ 2 až § 16b)

§ 2 Poplatníci daně z příjmů fyzických osob ...............................................................................58 odst. 1 [Poplatníci daně z příjmu fyzických osob] ....................................................................................58 odst. 2 [Daňoví rezidenti] .......................................................................................................................58 odst. 3 [Daňoví nerezidenti] ...................................................................................................................58 odst. 4 [Časový limit pobytu, pojem bydliště] ..........................................................................................58

§ 2a Poplatník v paušálním režimu .............................................................................................60 odst. 1 [Podmínky vstupu do paušálního režimu] ....................................................................................60 písm. a) [Podmínky k prvnímu dni zdaňovacího období] .....................................................................60

bod 1 [OSVČ podle zákona o důchodovém pojištění] .....................................................................60

bod 2 [OSVČ podle zákona o veřejném zdravotním pojištění] .........................................................60

bod 3 [OSVČ – neplátce DPH, bez registrační povinnosti] ..............................................................60

bod 4 [Vyloučení společníka v. o. s. a komplementáře k. s.]

bod 5 [Vyloučení dlužníka v insolvenci] .........................................................................................60 písm. b) [Limit pro užití paušálního daňového režimu] ........................................................................

písm. c) [Vyloučení poplatníků s příjmy ze závislé činnosti]

písm. d) [Oznámení o vstupu do paušálního režimu] ..........................................................................60

odst. 2 [Zahájení činnosti poplatníka v paušálním režimu] ......................................................................60 písm. a) [Splnění podmínek ke dni zahájení činnosti] ..........................................................................60 písm. b) [Neplátce DPH, není účasten v s. r. o. a k. s.] .........................................................................60 písm. c) [Podmínky před zahájením samostatné činnosti] ...................................................................60

bod 1 [Příjmy osvobozené] ............................................................................................................60

bod 2 [Příjmy vyloučené z předmětu daně] ....................................................................................61

bod 3 [Příjmy zdaňované srážkou podle zvláštní sazby daně] .........................................................61

bod 4 [Limit pro příjmy] ................................................................................................................61

odst. 3 [Přerušení a znovuzahájení činnosti] ...........................................................................................61

odst. 4 [Zvolené pásmo paušálního režimu] ............................................................................................61 písm. a) .............................................................................................................................................61

body 1 a 2 .....................................................................................................................................61 písm. b) .............................................................................................................................................61

body 1 až 3 ...................................................................................................................................61

odst. 5 [Rozhodné příjmy] ......................................................................................................................61 písm. a) .............................................................................................................................................61

body 1 až 3 ...................................................................................................................................61 písm. b) .............................................................................................................................................61

body 1 a 2 .....................................................................................................................................61 písm. c) ..............................................................................................................................................61

odst. 6 [Vyloučení z příjmů ze samostatné činnosti] ................................................................................61 písm. a) až c) .....................................................................................................................................61

Podrobný obsah zákona o daních z příjmů

§ 34b Výdaje vynaložené na výzkum a vývoj zahrnované do odpočtu ....................................509 odst. 1 [Výdaje zahrnované do odpočtu] ..............................................................................................509 písm. a) ..........................................................................................................................................509

body 1 až 5 .................................................................................................................................509 písm. b) a c) ....................................................................................................................................509 odst. 2 [Výdaje nezahrnované do odpočtu] ...........................................................................................509 písm. a) ..........................................................................................................................................509 písm. b) ..........................................................................................................................................509

body 1 až 3 .................................................................................................................................509 písm. c) a d) ....................................................................................................................................510 odst. 3 [Výdaje zčásti zahrnuté do odpočtu] .........................................................................................510

§ 34ba Oznámení o záměru odečíst od základu daně odpočet na podporu výzkumu a vývoje ......................................................................................513 odst. 1 [Oznamovací povinnost] ...........................................................................................................513 odst. 2 [Obsah oznámení] ....................................................................................................................513 písm. a) ..........................................................................................................................................513 písm. b) ..........................................................................................................................................513 body 1 až 3 .................................................................................................................................513 odst. 3 [Neuplatnění pokuty] ...............................................................................................................514

§ 34c Projektová dokumentace ................................................................................................514 odst. 1 [Taxativní vymezení obsahu projektu výzkumu a vývoje] ............................................................514 písm. a) [Základní identifikační údaje o poplatníkovi] ....................................................................... 514 body 1 až 3 .................................................................................................................................514 písm. b) [Doba řešení projektu] .......................................................................................................514 písm. c) [Cíle projektu] ....................................................................................................................514 písm. d) [Předpokládané výdaje, náklady na řešení projektu] ............................................................514 písm. e) [Personální identifikace řešitelů projektu] ............................................................................514 písm. f) [Kontrola a hodnocení projektu) .........................................................................................515 písm. g) [Den a místo schválení projektu] .........................................................................................515 písm. h) [Jméno a podpis schvalující osoby] .....................................................................................515 odst. 2 [Termín odpočtu] ......................................................................................................................515 odst. 3 [Osoba schvalující projekt] ........................................................................................................515 písm. a) a b) ...................................................................................................................................515 odst. 4 [Změna projektové dokumentace] ............................................................................................515 odst. 5 [Další důkazní prostředky] ........................................................................................................515 § 34d Odpočet na podporu výzkumu a vývoje u společníků osobních obchodních společností ...................................................................................518 odst. 1 [Odpočet u společníka v. o. s.] ..................................................................................................518 odst. 2 [Odpočet u komplementářem k. s.] ...........................................................................................518 § 34e Závazné posouzení výdajů vynaložených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu ..............................................................................................518 odst. 1 [Povinnost správce daně vydat rozhodnutí o závazném posouzení] ............................................518 odst. 2 [Předmět závazného posouzení] ...............................................................................................518 odst. 3 [Náležitosti žádosti o vydání rozhodnutí o závazném posouzení] ...............................................518 písm. a) až g) ..................................................................................................................................518

§ 34f Obecné ustanovení o odpočtu na podporu odborného vzdělávání ................................520 odst. 1 [Výše odpočtu] .........................................................................................................................520 odst. 2 [Vymezení odborného vzdělávání] ............................................................................................520 písm. a) a b) ...................................................................................................................................520

Zákon . 586/1992 Sb., o daních z p íjm ,

ve zn ní zákona . 35/1993 Sb., . 96/1993 Sb., . 157/1993 Sb. . 196/1993 Sb., . 323/1993 Sb., . 42/1994 Sb., . 85/1994 Sb., . 114/1994 Sb., . 259/1994 Sb., . 32/1995 Sb., . 87/1995 Sb., . 118/1995 Sb., . 149/1995 Sb., . 248/1995 Sb., . 316/1996 Sb., . 18/1997 Sb., . 151/1997 Sb., . 209/1997 Sb., . 210/1997 Sb., . 227/1997 Sb., . 111/1998 Sb., . 149/1998 Sb., . 168/1998 Sb., . 333/1998 Sb., . 63/1999 Sb., . 129/1999 Sb., . 144/1999 Sb., . 170/1999 Sb., . 225/1999 Sb., nálezu Ústavního soudu . 3/2000 Sb., zákona . 17/2000 Sb., . 27/2000 Sb., . 72/2000 Sb., . 100/2000 Sb., . 103/2000 Sb., . 121/2000 Sb., . 132/2000 Sb., . 241/2000 Sb., . 340/2000 Sb., . 492/2000 Sb., . 117/2001 Sb., . 120/2001 Sb., . 239/2001 Sb., . 453/2001 Sb., . 483/2001 Sb., . 50/2002 Sb., . 128/2002 Sb., nálezu Ústavního soudu . 145/2002 Sb., zákona . 198/2002 Sb., . 210/2002 Sb., . 260/2002 Sb., . 308/2002 Sb., . 575/2002 Sb., . 162/2003 Sb., . 362/2003 Sb., . 438/2003 Sb., . 19/2004 Sb., . 47/2004 Sb., . 49/2004 Sb., . 257/2004 Sb., . 280/2004 Sb., . 359/2004 Sb., . 360/2004 Sb., . 436/2004 Sb., . 562/2004 Sb., . 628/2004 Sb., . 669/2004 Sb., . 676/2004 Sb., . 179/2005 Sb., . 217/2005 Sb., . 342/2005 Sb., . 357/2005 Sb., . 441/2005 Sb., . 530/2005 Sb., . 545/2005 Sb., . 552/2005 Sb., . 56/2006 Sb., . 57/2006 Sb., . 109/2006 Sb., . 112/2006 Sb., . 179/2006 Sb., . 189/2006 Sb., . 203/2006 Sb., . 223/2006 Sb., . 245/2006 Sb., . 264/2006 Sb., . 29/2007 Sb., . 67/2007 Sb., . 159/2007 Sb., . 261/2007 Sb., . 296/2007 Sb., . 362/2007 Sb., . 126/2008 Sb., . 306/2008 Sb., . 482/2008 Sb., . 2/2009 Sb., . 87/2009 Sb., . 216/2009 Sb., . 221/2009 Sb., . 227/2009 Sb., . 281/2009 Sb., . 289/2009 Sb., . 303/2009 Sb., . 304/2009 Sb., . 326/2009 Sb., . 362/2009 Sb., . 199/2010 Sb., . 346/2010 Sb., . 348/2010 Sb., . 73/2011 Sb., nálezu Ústavního soudu . 119/2011 Sb., . 188/2011 Sb., . 329/2011 Sb., . 353/2011 Sb., . 355/2011 Sb., . 370/2011 Sb., . 375/2011 Sb., . 420/2011 Sb., . 428/2011 Sb., . 458/2011 Sb., . 466/2011 Sb., . 470/2011 Sb., . 192/2012 Sb., . 399/2012 Sb., . 401/2012 Sb., . 403/2012 Sb., . 428/2012 Sb., . 500/2012 Sb., . 503/2012 Sb., . 44/2013 Sb., . 80/2013 Sb., . 241/2013 Sb., . 105/2013 Sb., . 160/2013 Sb., . 215/2013 Sb., zákonného opat ení Senátu . 344/2013 Sb., nálezu Ústavního soudu . 162/2014 Sb., zákona . 247/2014 Sb., . 267/2014 Sb., . 332/2014 Sb., . 84/2015 Sb., . 127/2015 Sb., . 221/2015 Sb., . 375/2015 Sb., . 377/2015 Sb., . 47/2016 Sb., . 105/2016 Sb., . 113/2016 Sb., . 125/2016 Sb., . 148/2016 Sb., . 188/2016 Sb., nálezu Ústavního soudu . 271/2016 Sb., zákona . 321/2016 Sb., . 454/2016 Sb., . 170/2017 Sb., . 200/2017 Sb., . 225/2017 Sb., . 246/2017 Sb., . 254/2017 Sb., . 293/2017 Sb., . 92/2018 Sb., . 174/2018 Sb., . 306/2018 Sb., . 32/2019 Sb., . 80/2019 Sb., . 125/2019 Sb., nálezu Ústavního soudu . 303/2019 Sb., zákona . 364/2019 Sb., . 299/2020 Sb., . 343/2020 Sb., . 386/2020 Sb., . 450/2020 Sb., . 540/2020 Sb., . 543/2020 Sb., . 588/2020 Sb., . 609/2020 Sb., . 39/2021 Sb., . 251/2021 Sb., . 285/2021 Sb., . 284/2021 Sb., . 286/2021 Sb., . 297/2021 Sb., . 324/2021 Sb., . 329/2021 Sb., . 353/2021 Sb., . 142/2022 Sb., . 244/2022 Sb., . 366/2022 Sb., . 432/2022 Sb. . 458/2022 Sb., . 281/2023 Sb., . 285/2023 Sb.. . 349/2023 Sb.*) a zákona . 462/2023 Sb.

*) Red. pozn.: Zákon č. 349/2023 Sb. nabyl účinnosti dnem 1. 1. 2024, s výjimkou čl. XV bodů 8, 29 a 32, které nabývají účinnosti dnem 1. 1. 2025, tyto změny jsou okomentovány redakčními poznámkami.

veřejné zdravotní pojištění), pojiš ovna, pozemek, právní nástupce/předchůdce, sbírka, sídlo, smrt/úmrtí, spoluvlastnictví, svěřenský fond, škola, územní samosprávný celek, věci nemovité, věcné břemeno, veřejná výzkumná instituce, veřejně prospěšný poplatník, výprosa/výprosník, výpůjčka/vypůjčitel, zápůjčka/vydlužitel, zdaňovací období, zdravotní pojištění, zdravotní pojiš ovna

Související judikatura

NSS, 30. 11. 2015, 6 As 213/2015-14, 3371/2016 Sb. NSS; NSS, 25. 9. 2013, 1 As 63/2013-49: za jednoznačné veřejné užívání lze považovat např. dlouhodobý stav, kdy cestu vedoucí k určitému domu a pokračující dále do lesa užívá, vedle vlastníka či vlastníků předmětné nemovitosti, též anonymní masa nejrůznějších výletníků; naopak za ukázkovou výprosu by bylo možné označit situaci, kdy by tutéž cestu užívali právě jen vlastníci domu, k němuž vede, a ti by se dokonce i v případě příjezdu návštěvy museli vždy dotazovat vlastníka cesty, zda povolí její užití těmto cizím osobám; někde mezi těmito dvěma jasnými situacemi pak leží případ, kdy cestu užívají pouze vlastníci nemovitostí, které k ní přiléhají, avšak počet těchto vlastníků je relativně vysoký; pak již může hrát roli i to, nakolik si vlastník cesty zachovával kontrolu nad tím, kdo konkrétně jeho cestu užívá

NSS, 5. 2. 2010, 2 Afs 76/2009-81: výdaje vynaložené vypůjčitelem na vypůjčenou věc nad rámec povinností vyplývajících z občanského zákoníku nebo povinností vyplývajících z uzavřené smlouvy o výpůjčce nelze považovat za výdaje k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů ve smyslu § 24 odst. 1 ZDP

NSS, 24. 2. 2009, 2 Afs 112/2008-44, 1820/2009 Sb. NSS: bezplatný převod podniku z otce na syna není příjmem z podnikání a nepodléhá dani z příjmů

NSS, 6. 3. 2008, 7 Afs 5/2008-58, 1595/2008 Sb. NSS: u daně z příjmů právnických osob, jejímž poplatníkem je příslušná obec a která je současně daňovým příjmem rozpočtu obce, je dnem platby den, kdy obec provede účetní operaci, při níž zaúčtuje platbu daně jako realizovaný daňový výdaj

NS, 14. 8. 2019, 5 Tdo 928/2019: provozování loterie nebo podobné sázkové hry jako faktický důvod vzniku svěřenského fondu

Viz též související judikatura k § 18a.

§ 20

Základ dan a položky snižující základ dan

(1) Pro stanovení základu daně platí ustanovení § 23 až 33 a ustanovení odstavců 2 až 6.

(2) U poplatníka, u něhož dochází ke zrušení s likvidací, je základem daně v průběhu likvidace i po jejím ukončení výsledek hospodaření upravený podle § 23 až 33.

(3) Má-li dojít u investičního fondu ke změně jeho administrátora, je předchozí administrátor povinen tuto změnu oznámit správci daně nejpozději v den, kdy nastane.

(4) U komanditní společnosti se základ daně stanovený podle § 23 až 33 snižuje o částku připadající komplementářům.

(5) U poplatníka, který je společníkem veřejné obchodní společnosti, je součástí základu daně poměrná část základu daně nebo daňové ztráty veřejné obchodní společnosti. Tento poměr odpovídá poměru, kterým se společník podílí na zisku veřejné obchodní společnosti.

(6) U poplatníka, který je komplementářem komanditní společnosti, je součástí základu daně poměrná část základu daně nebo daňové ztráty komanditní společnosti. Tento poměr odpovídá poměru, kterým se komplementář podílí na zisku komanditní společnosti.

(7) Veřejně prospěšný poplatník s výjimkou obce, kraje, poskytovatele zdravotních služeb, který má oprávnění k poskytování zdravotních služeb podle zákona upravujícího zdravotní služby, a profesní komory a poplatníka založeného za účelem ochrany a hájení podnikatelských zájmů svých členů, kteří nejsou organizací zaměstnavatelů, může základ daně zjištěný podle odstavce 1 snížený podle § 34 dále snížit až o 30 %, maximálně však o 1 000 000 Kč, použije-li prostředky získané touto úsporou na dani v následujícím zdaňovacím období ke krytí nákladů (výdajů) prováděných nepodnikatelských činností. V případě, že 30 % snížení činí méně než 300 000 Kč, lze odečíst částku ve výši 300 000 Kč, maximálně však do výše základu daně. Veřejná vysoká škola, obecně prospěšná společnost nebo ústav, které jsou soukromou vysokou školou podle zákona upravujícího vysoké školy, a veřejná výzkumná instituce mohou základ daně zjištěný podle odstavce 1 snížený podle § 34 dále snížit až o 30 %, maximálně však o 3 000 000 Kč, použijí-li prostředky získané touto úsporou na dani v následujícím zdaňovacím období ke krytí nákladů (výdajů) na vzdělávání, vědecké, výzkumné, vývojové nebo umělecké činnosti a v případě, že 30% snížení činí méně než 1 000 000 Kč, mohou odečíst částku ve výši 1 000 000 Kč, maximálně však do výše základu daně. (8)*) Od základu daně sníženého podle § 34 lze odečíst hodnotu bezúplatného plnění poskytnutého obcím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám se sídlem na území České republiky, jakož i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zvláštního zákona,14e) a to na vědu a vzdělávání, výzkumné a vývojové účely, kulturu, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, a politickým stranám, politickým hnutím, evropským politickým stranám nebo evropským politickým nadacím na jejich činnost, dále fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které jsou poskytovateli zdravotních služeb nebo které provozují školy a školská zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat, na financování těchto zařízení dále fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které jsou poživateli invalidního důchodu nebo byly poživateli invalidního důchodu ke dni přiznání starobního důchodu nebo jsou nezletilými dětmi závislými na péči jiné osoby podle zvláštního právního předpisu4j), na zdravotnické prostředky114) nejvýše do částky nehrazené zdravotními pojišťovnami nebo na zvláštní pomůcky podle zákona upravujícího poskytování dávek osobám se zdravotním postižením nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze státního rozpočtu a na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání, pokud hodnota bezúplatného plnění činí alespoň 2 000 Kč. Obdobně se postupuje u bezúplatného plnění na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor. U hmotného majetku je hodnotou bezúplatného plnění nejvýše zůstatková cena hmotného majetku (§ 29 odst. 2) nebo hodnota zachycená v účetnictví podle zvláštního právního předpisu20) u ostatního majetku. V úhrnu lze odečíst nejvýše 10 % ze základu daně sníženého podle § 34; to neplatí pro zdaňovací období, která skončila v období od 1. 3. 2020 do 28. 2. 2022, za která lze v úhrnu odečíst vždy nejvýše 30 % základu daně sníženého podle § 34. Tento odpočet nemohou uplatnit veřejně prospěšní poplatníci.

*) Za zdaňovací období skončená do 29. 2. 2024 (stejně jako tomu bylo za období skončená v období od 1. 3. 2022 do 28. 2. 2023) se neuplatní limit odpočtu darů 10 % základu daně, ale 30 % základu daně podle § 1 zákona č. 128/2022 Sb.

(9) U poplatníka, který je společníkem veřejné obchodní společnosti, je součástí hodnoty bezúplatného plnění, kterou lze odečíst od základu daně podle odstavce 8, i část hodnoty bezúplatného plnění poskytnutého veřejnou obchodní společností na účely vymezené v odstavci 8, stanovená ve stejném poměru, jako se rozděluje základ daně nebo ztráta podle odstavce 5.

(10) Hodnota bezúplatného plnění poskytnutého komanditní společností na účely vymezené v odstavci 8 se rozděluje na komplementáře a komanditní společnost ve stejném poměru, v jakém se snižuje základ daně podle odstavce 4. U poplatníka, který je komplementářem komanditní společnosti, je součástí hodnoty bezúplatného plnění, kterou lze odečíst podle odstavce 8, i část hodnoty bezúplatného plnění poskytnutého komanditní společností na účely vymezené v odstavci 8, připadající komplementářům v poměru, v jakém se rozděluje na jednotlivé komplementáře základ daně nebo ztráta podle odstavce 6. (11) Základ daně snížený podle odstavců 7 a 8 a § 34 se zaokrouhluje na celé tisíce Kč dolů.

(12) Ustanovení odstavců 8 až 11 se použije i pro bezúplatné plnění poskytnuté právnickým nebo fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm na území jiného členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor než České republiky, pokud příjemce bezúplatného plnění a účel bezúplatného plnění splňují podmínky stanovené tímto zákonem.

4j) Zákon č. 108/2006 Sb., o sociálních službách.

14e) Zákon č. 117/2001 Sb., o veřejných sbírkách a o změně některých zákonů (zákon o veřejných sbírkách).

20) Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.

114) Zákon č. 123/2000 Sb., o zdravotnických prostředcích, ve znění pozdějších předpisů.

K § 20

K odst. 1: U poplatníků, kteří účtují v soustavě (podvojného) účetnictví, se při stanovení základu daně vychází z hospodářského výsledku (zisku nebo ztráty), jenž představuje rozdíl mezi účetními položkami výnosovými a nákladovými. K rozdílu mezi příjmy a výdaji se přihlíží u osob účtujících v soustavě jednoduchého účetnictví (nahrazena daňovou evidencí); proto se při stanovení základu daně např. u obce, která ze zákona účtuje v soustavě podvojného účetnictví, vychází z předpisu nájemného, nikoliv ze skutečných příjmů (ÚS, 11. 3. 2010, II. ÚS 1584/07). Viz též § 23 odst. 2.

K odst. 2: Při likvidaci se vypořádává majetek (likvidační podstata) rušené právnické osoby, likvidační zůstatek a platí se dluhy.

K odst. 3: Ukládá oznamovací povinnost jako povinnost nepeněžité povahy, včetně termínu pro její splnění. Pokuta za její nesplnění viz § 247a DŘ.

K odst. 4: Stanoví základ daně komanditní společnosti. Z daňového základu společnosti jsou vyloučeny částky, které náležejí komplementářům (srov. odst. 10).

K odst. 5: Určuje základ daně společníka veřejné obchodní společnosti a poměr zisku nebo ztráty společnosti (srov. odst. 9, obdobně § 7 odst. 4). Pokud veřejná obchodní společnost v daném zdaňovacím období dosáhla určitého zisku, je povinností poplatníka poměrnou část základu daně veřejné obchodní společnosti na něj připadající vykázat ve svém daňovém přiznání jako příjem z podnikání

a řádně jej zdanit (veřejná obchodní společnost, na rozdíl od společností kapitálových, sama zisk nezdaňuje); viz NSS, 9. 12. 2009, 2 Afs 43/2009-104.

K odst. 6: Do základu daně komplementáře komanditní společnosti vstupuje i část základu daně nebo daňové ztráty komanditní společnosti určená ve stejném poměru, jakým je rozdělován zisk nebo ztráta komanditní společnosti na tohoto komplementáře (§ 126 ZOK).

K odst. 7: Umožňuje daňový benefit pro veřejně prospěšného poplatníka (s uvedenými výjimkami); snížení je možné maximálně do výše základu daně, daňovou ztrátu tvořit nelze. Daňová úspora –snížení základu daně v nominálním vyjádření násobené daňovou sazbou. Při nedodržení podmínek pro uplatnění daňové úspory v následujícím zdaňovacím období srov. reverzní ustanovení § 23 odst. 3 písm. a) bod 8.

K odst. 8: Pro využití uvedeného snížení základu daně (daňové výluky) musí být kumulativně splněny všechny podmínky. Viz též komentář a judikatura k § 15 odst. 1.[a]

K odst. 12: Pokud je bezúplatné plnění poskytnuté daňovým nerezidentům, subjektům v zahraničí (EU, EHS), které splňují účely vymezené v odst. 7, lze postupovat podle odst. 8 až 11. Splnění účelu musí poplatník, daňový rezident, prokázat.[b]

K § 20 srov. Pokyn GFŘ D-59 k § 20 odst. 8.

Index bydliště, cena, církve / náboženské společnosti, daňová ztráta, daňový nerezident, dar / bezúplatné nabytí (plnění, převod, příjem), důchod (starobní, invalidní), Evropská unie, Evropský hospodářský prostor, hmotný majetek, humanitární/charitativní účel, invalidita / zdravotně postižení, investiční fond, komanditní společnost, kraj, likvidace / likvidační zůstatek, nadace, nehmotný majetek, obec, obecně prospěšná společnost, organizační složka, pojiš ovna, politická strana/hnutí, položky snižující základ daně / odčitatelné od základu daně, povinnost nepeněžité povahy, požární ochrana, profesní komora, reverzní ustanovení, rozpočet, sbírka, sídlo, správce daně, škola, účetnictví, umělecké dílo/činnost, ústav, veřejná obchodní společnost, veřejná výzkumná instituce, veřejně prospěšný poplatník, výsledek hospodaření / rozdíl mezi příjmy a výdaji, výzkum/vývoj/odborné vzdělávání, vzdělávání, základ daně, zaměstnavatel, zaokrouhlování, zdaňovací období, zdravotní služby, zisk, zletilost/nezletilost, zrušení poplatníka s likvidací, zůstatková cena, zvíře/zvířata, živelní pohroma

Související judikatura

ÚS, 25. 1. 2022, II. ÚS 3202/21: nezisková činnost vykonávaná okrajově; neoprávněné využívání výhod veřejně prospěšného poplatníka ÚS, 11. 3. 2010, II. ÚS 1584/07: úkon jiným úkonem zastřený; při výkladu § 18 ZDP je třeba vzít v úvahu další ustanovení citovaného zákona, např. § 20 odst. 1 a § 23 odst. 2; z nich jednoznačně vyplývá, že u poplatníků, kteří účtují v soustavě podvojného účetnictví, se při stanovení základu daně vychází z hospodářského výsledku (zisk nebo ztráta), jenž představuje rozdíl mezi účetními položkami výnosovými a nákladovými; k rozdílu mezi příjmy a výdaji se přihlíží u osob účtujících v soustavě jednoduchého účetnictví (nahrazeno

[a] Viz zákon č. 128/2022 Sb., o opatřeních v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace, ve znění zákona č. 349/2023 Sb.

[b] Viz poslanecký návrh zákona, kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, PS PČR, 8. volební období, r. 2020, tisk č. 918; schválen jako zákon č. 39/2021 Sb., účinný od 4. 2. 2021. Vládní návrh zákonného opatření Senátu o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých zákonů, Senát PČR, 9. funkční období, r. 2013, tisk č. 184; schváleno jako zákonné opatření č. 344/2013 Sb., účinné od 1. 1. 2014. Vládní návrh zákona, kterým se mění některé zákony v oblasti daní a některé další zákony, PS PČR, 8. volební období, r. 2020, tisk č. 910; schválen jako zákon č. 609/2020 Sb., účinný od 1. 1. 2021.

daňovou evidencí); jelikož obce ze zákona účtují v soustavě podvojného účetnictví, vychází se při stanovení základu daně z předpisu nájemného, nikoliv ze skutečných příjmů

ÚS, 31. 10. 2007, III. ÚS 374/06: finanční prostředky, které daňoví poplatníci vynakládají na úhradu svých osobních potřeb a potřeb své rodiny, tedy na úhradu základních životních nákladů a na náhradu nákladů vzniklých v souvislosti se vzdělávacími, kulturními, sportovními činnostmi a jinými aktivitami, nejsou v českém daňovém právu hodnoceny jako výdaje, jež by mohly jakkoliv ovlivnit daňový základ poplatníka a tím i výši jeho daňové povinnosti

ÚS, 13. 11. 2001, II. ÚS 339/2000: poplatník musí tvrzení o oprávněnosti daňových výdajů na straně jedné a o skutečných příjmech na straně druhé věrohodným způsobem prokázat

NSS, 16. 12. 2020, 8 Afs 73/2020-43: osobní povaha veřejné obchodní společnosti má zrcadlový odraz v daňovém právu; samotná veřejná obchodní společnost nepodléhá dani z příjmů právnických osob s výjimkou příjmů, z nichž je daň vybírána zvláštní sazbou daně (§ 18b ZDP), a podíly na jejím zisku nebo ztrátě se započítávají do daně z příjmů společníků, v případě fyzických osob podle § 7 odst. 1 písm. d) ZDP

NSS, 27. 7. 2017, 9 Afs 231/2016-50; KS v Brně, 27. 4. 2022, 30 Af 35/2020-58: náklady na obnovení nemovitosti zničené živelní pohromou, nahrazené z pojistné smlouvy, nejsou výdaje související s příjmem, pojistným plněním, uplatňují se formou odpisů

NSS, 29. 8. 2012, 1 Afs 56/2011-64, 2730/2013 Sb. NSS: je autonomním právem církve uspořádat si samostatně svou vnitřní strukturu a pravidla a je pouze na ní, aby předvídala ekonomické důsledky, které její vnitřní uspořádání může mít; pohybují-li se církve či jimi zřízené právnické osoby v ekonomickém prostoru „světských“ daňových zákonů, musí respektovat princip rovnosti závazný pro všechny subjekty bez rozdílu jejich právního původu

NSS, 2. 2. 2012, 5 Afs 58/2011-85: poskytl-li zákon v daném případě k využití daňovým subjektům určité právo na snížení daňového základu, pak tohoto práva lze využít nebo nevyužít, ale jistě i zneužít tím, že jeho podmínky jsou naplněny jen po formální stránce; pokud poplatník věnoval část svých finančních prostředků jako dar spolku a jeho prostřednictvím docházelo následně k uspokojení jeho soukromých potřeb, nelze v takovém jednání spatřovat jiný účel než snahu o minimalizaci vlastní daňové povinnosti; tímto jednáním však nemůže být a také není naplněn účel předmětného ustanovení § 15 odst. 1 ZDP; takové jednání je formálně vzato (ve skutečnosti ovšem pouze zdánlivě) v souladu s právní normou, resp. s dikcí právního předpisu, avšak zároveň je nutné je považovat jako zjevně nespravedlivé, nebo v rozporu se základními hodnotami a s rozumným uspořádáním společenských vztahů působí jiným újmu, resp. poplatníkovi nedůvodně přináší prospěch na úkor ostatních členů společnosti tím, že stát krátí o daňové příjmy

NSS, 13. 5. 2010, 1 Afs 11/2010-94, 2085/2010 Sb. NSS: pokud smluvní strany předstírají darovací smlouvu, ač ji ve skutečnosti nechtějí, a zastírají tím právní úkon jiný, který ve skutečnosti chtějí – úplatu za vzdělávání na střední škole –, bere se pro daňové účely v úvahu skutečný obsah tohoto úkonu, tedy platba školného

NSS, 24. 2. 2009, 2 Afs 112/2008-44, 1820/2009 Sb. NSS: bezplatný převod podniku z otce na syna není příjmem z podnikání a nepodléhá dani z příjmů

NSS, 28. 8. 2008, 2 Afs 23/2008-66: souvislost přijetí daru s podnikáním ve smyslu § 3 odst. 4 písm. a) ZDP musí být souvislostí zcela jednoznačně převažující; jsou-li zde i souvislosti jiné, které nad souvislostí s podnikáním převažují, či jsou-li tyto souvislosti postaveny souvislosti s podnikáním naroveň, není možné dospět k jednoznačnému závěru, že dar byl přijat v souvislosti s podnikáním, a nikoliv v souvislosti se skutečností jinou

NSS, 6. 3. 2008, 7 Afs 5/2008-58, 1595/2008 Sb. NSS: u daně z příjmů právnických osob, jejímž poplatníkem je příslušná obec a která je současně daňovým příjmem rozpočtu obce, je dnem platby den, kdy obec provede účetní operaci, při níž zaúčtuje platbu daně jako realizovaný daňový výdaj NSS, 16. 8. 2007, 8 Afs 32/2006: k uskutečnění legitimního záměru může daňový subjekt zvolit postup zákonem dovolený, který je pro něj daňově výhodnější než případný postup jiný; nelze říci, že by poplatník

č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

obcházel zákon či zneužil právo uplatnit položku snižující základ daně podle § 20 odst. 8 ZDP; věcný dar byl poskytnut k danému sociálnímu účelu a poplatník při tom zvolil legitimní postup

NSS, 19. 7. 2007, 2 Afs 7/2007-101; NSS, 10. 11. 2005, 1 Afs 107/2004-48, 869/2006 Sb. NSS: není možné si odečíst hodnotu daru ve smyslu § 15 odst. 8 ZDP , pokud byl dar jediným příjmem sdružení, jehož členy jsou pouze poplatník, jeho manželka a dcera a z darovaných prostředků nebylo nic financováno; takový postup není výkonem veřejného subjektivního práva, nýbrž jeho zneužitím (viz též ÚS, 6. 8. 2008, II. ÚS 2714/07)

NSS, 10. 11. 2005, 1 Afs 107/2004, 869/2006 Sb. NSS: založí-li osoby, mezi nimiž existují úzké příbuzenské vazby, spolek za tím účelem, aby prostřednictvím darů věnovaných tomuto spolku financovaly sportovní, kulturní a vzdělávací aktivity svých dětí, je nutné s ohledem na okolnosti případu vždy zvážit, zda odečtení hodnoty takového daru od základu daně podle § 15 odst. 8 ZDP není zneužitím práva; o zastřený právní úkon se nejedná, pokud daňový subjekt nečinil své právní úkony naoko (nepředstíral je) a nesnažil se jimi zastřít právní úkony jiné, ale svými úkony práva zneužil KS v Ústí nad Labem, pobočka v Liberci, 5. 2. 2021, 59 Af 33/2020-27: poplatník je optikou právní úpravy osob stále jedinou fyzickou osobou, a již jedná ve své soukromé záležitosti, nebo záležitosti související s jeho politickými aktivitami; snaha poplatníka argumentačně rozlišit dárce a obdarovaného tím, že jednou jde o fyzickou osobu soukromou a podruhé o fyzickou osobu politicky aktivní, nebo je registrována podle zákona o volbách do Parlamentu ČR, je lichá; darovací smlouvu, podle níž poplatník daruje finanční částku sám sobě, je třeba považovat za neplatnou pro rozpor se zákonem a zjevné narušení veřejného pořádku (§ 580 odst. 1, § 588 OZ); důsledek tohoto narušení byl zřetelně vyjeven v daňovém řízení, kde si poplatník v důsledku poskytnutí daru sobě samému snížil daňovou povinnost uplatněním nezdanitelné části základu daně

KS v Ústí nad Labem, pobočka v Liberci, 25. 1. 2021, 59 Af 31/2020-30: § 20 odst. 7 ZDP vymezuje skupinu poplatníků, kterým zákon přiznává určité daňové výhody, protože se jedná o poplatníky vykonávající činnosti ve veřejném zájmu na úkor vlastních soukromých zájmů, tedy zejména dosahování zisku; k posouzení, zda poplatník naplňuje definiční znaky veřejně prospěšného poplatníka, je třeba zkoumat základní právní dokument příslušného subjektu, který může mít různou právní formu, z něhož je patrné, co je hlavní činností subjektu, a dále charakter hlavní činnosti posoudit z pohledu, zda nenaplňuje znaky podnikání; pokud dojde k situaci, že půjde o poplatníka – právnickou osobu, která běžně splňuje podmínky veřejně prospěšného poplatníka (např. nadační fond), ale hlavní činností poplatníka bude podnikání, potom se o veřejně prospěšného poplatníka jednat nemůže; právní forma poplatníka není v tomto směru určující, rozhodující skutečností je vykonávání hlavní činnosti v souladu se zakladatelským právním jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci; i v rámci hlavní činnosti může být veřejně prospěšným poplatníkem vyvíjena výdělečná činnost, aniž by to mělo vliv na jeho zařazení mezi veřejně prospěšné poplatníky, podmínkou ale je, že se nejedná o podnikání, tedy výdělečná činnost nedosahuje takové podoby, aby ji bylo možné za podnikání považovat; výjimky z popsaného pravidla stanoví § 17a odst. 2 ZDP definující výslovně právní formy subjektů či konkrétní subjekty, které veřejně prospěšným poplatníkem nejsou

§ 20a

Poplatník daně z příjmů právnických osob, který je jen část zdaňovacího období základním investičním fondem, rozdělí základ daně (§ 20 odst. 1) snížený o položky podle § 34 s přesností na dny, a to na část a) připadající na část zdaňovacího období, v níž byl základním investičním fondem, která se zaokrouhluje na celé tisíce Kč dolů, b) připadající na zbývající část zdaňovacího období, která se zaokrouhluje na celé tisíce Kč dolů.

ZÁKON č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

zákon), či podle zákona č. 254/2001 Sb., o vodách a o změně některých zákonů (vodní zákon).

V případech vymezených v energetickém nebo vodním zákoně je uživatel povinen na své náklady vybudovat přípojku energovodu či vodovodu, kterou pak převezme ze zákona povinně a bezúplatně provozovatel příslušných síťových rozvodů. Důvodem je, že zůstatková cena (§ 29 odst. 2) takového majetku předaného povinně bezúplatně podle zvláštních předpisů (snížená o případné dotace na jeho pořízení) je výdajem (nákladem) vynaloženým na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů (§ 24 odst. 2 písm. b) bod 3).

K písm. g): Z odpisování jsou vyloučeny inventarizační přebytky hmotného majetku zjištěné podle zákona o účetnictví (§ 29 a § 30 ZoÚ). Důvodem je, aby u těchto inventarizačních přebytků nedošlo k vícenásobnému odpisu jejich pořizovacích cen do daňových výdajů (nákladů).

K písm. h): Smlouvou o výpůjčce vznikne vypůjčiteli právo věc po dohodnutou dobu bezplatně užívat (§ 2193 OZ). Zajišťovací převod práva viz § 2040 až § 2044 OZ.

K písm. i): Ustanovení eliminuje případné dvojí odpisování stejného majetku v situacích, kdy v jedné zemi je oprávněn odpisovat nájemce nebo ekonomický vlastník a ve druhé zemi odpisuje skutečný vlastník.[a]

K písm. j): Formulací „plněním ze svěřenského fondu nebo z rodinné fundace“ je zabezpečena daňová neutralita při zacházení s hmotným majetkem v případě jeho získání darováním a výplaty ze svěřenského fondu či rodinné nadace. Jedná se o stejný typ příjmů, daňové zacházení je obdobné, protože v těchto případech nelze uplatňovat daňové výdaje na příjmy od daně osvobozené (tj. ani daňové odpisy), viz § 25 odst. 1 písm. i). Obmyšlený nemůže pokračovat v odpisování (§ 30 odst. 10).[b]

Index dar / bezúplatné nabytí (plnění, převod, příjem), dluh/dlužník, finanční leasing, fundace, hmotný majetek, kulturní památka, odpisy, pěstitelské celky trvalých porostů, pronájem/pronajímatel, stavba, svěřenský fond, umělecké dílo/činnost, věc movitá, věřitel, vyjmutí ze zdanění / vyloučení z předmětu daně, výpůjčka/vypůjčitel

§ 28

(1) Hmotný majetek odpisuje odpisovatel. Hmotný majetek je oprávněn odpisovat vždy pouze jeden poplatník. Odpisovatelem je a) poplatník, který má k hmotnému majetku vlastnické právo, b) organizační složka státu příslušná hospodařit s majetkem státu, c) státní příspěvková organizace, státní podnik nebo jiná státní organizace příslušná hospodařit nebo s právem hospodařit s majetkem státu, d) příspěvková organizace územního samosprávného celku nebo dobrovolného svazku obcí u hmotného majetku předaného zřizovatelem k hospodaření, e) dobrovolný svazek obcí u hmotného majetku vloženého členskou obcí, f) podílový fond, jehož součástí je hmotný majetek, g) svěřenský fond, jehož součástí je hmotný majetek,

[a] Viz vládní návrh na vydání zákona, kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o přeměnách obchodních společností a družstev, PS PČR, 5. volební období, r. 2007, tisk č. 360; schválen jako zákon č. 126/2008 Sb., účinný od 1. 7. 2008

[b] Viz vládní návrh zákona, kterým se mění některé zákony v oblasti daní, PS PČR, 7. volební období, r. 2016, tisk č. 873, bod 115; schválen jako zákon č. 170/2017 Sb., účinný od 1. 7. 2017.

h) nástupnická obchodní korporace zanikající nebo rozdělované obchodní korporace při přeměně; to platí pro

1. hmotný majetek ve vlastnictví zanikající nebo rozdělované obchodní korporace k rozhodnému dni fúze, převodu jmění na společníka nebo rozdělení obchodní korporace a převáděný na nástupnickou obchodní korporaci a

2. hmotný majetek, nabytý zanikající nebo rozdělovanou obchodní korporací od rozhodného dne do dne zápisu fúze, převodu jmění na společníka nebo rozdělení obchodní korporace do obchodního rejstříku a převáděný na nástupnickou obchodní korporaci.

(2) Technickou rekultivaci prováděnou na pozemku jinou osobou než odpisovatelem, může odpisovat pouze poplatník, který je k provedení rekultivace zavázán.

(3) Technické zhodnocení pronajatého hmotného majetku nebo majetku pořizovaného na finanční leasing a jiný majetek uvedený v § 26 odst. 3 písm. c), jsou-li hrazené nájemcem nebo uživatelem, může na základě písemné smlouvy odpisovat nájemce nebo uživatel, pokud není vstupní cena u odpisovatele hmotného majetku zvýšena o tyto výdaje; přitom je zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn pronajatý hmotný majetek nebo majetek pořizovaný na finanční leasing, a odpisuje podle tohoto zákona. Při odpisování technického zhodnocení postupuje nájemce nebo uživatel způsobem stanoveným pro hmotný majetek a zatřídí technické zhodnocení do odpisové skupiny, ve které je zatříděn pronajatý hmotný majetek nebo majetek pořizovaný na finanční leasing. (4) Při převodu vlastnictví hmotného movitého majetku v důsledku zajištění dluhu převodem práva na věřitele může tento majetek odpisovat původní odpisovatel, pokud uzavře s věřitelem smlouvu o výpůjčce tohoto majetku na dobu zajištění dluhu převodem práva.

(5) Hmotný majetek vymezený v § 26 odst. 2 písm. c) a d), který je dokončen na cizím pozemku a jeho hodnota není u odpisovatele součástí ocenění tohoto pozemku podle zvláštního právního předpisu,20) může odpisovat poplatník, u něhož je tento hmotný majetek evidován (§ 26 odst. 5).

(6) Při odpisování hmotného majetku, který je pouze zčásti používán k zajištění zdanitelného příjmu, se do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje poměrná část odpisů. Při odpisování silničního motorového vozidla, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, se poměrnou částí odpisů rozumí 80 % odpisů. U vozidel kategorie M1, technického zhodnocení provedeného na tomto vozidle, které je jiným majetkem, a výdajů hrazených uživatelem vynaložených na takové vozidlo, které je předmětem finančního leasingu, které jsou jiným majetkem, se poměrná část podle vět první a druhé počítá z poměrné části odpisů vozidla vypočítané podle poměru částky omezení výdajů a úhrnu výdajů vynaložených na toto vozidlo, pokud je tento poměr nižší než 1. (7) U poplatníka, který není nájemcem ani uživatelem a kterému byl přenechán k užívání hmotný majetek, se u technického zhodnocení na tomto hmotném majetku postupuje obdobně jako u technického zhodnocení hrazeného nájemcem. Při ukončení takového užívání nebo zrušení souhlasu s odpisováním se postupuje obdobně jako při ukončení nájmu nebo zrušení souhlasu odpisovatele hmotného majetku s odpisováním nájemcem. Pro účely tohoto ustanovení je poplatník, kterému byl přenechán k užívání hmotný majetek, v postavení nájemce a poplatník, který přenechal k užívání tento majetek, v postavení odpisovatele hmotného majetku.

20) Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.

K § 28

K odst. 1: Odpisováním podle tohoto ustanovení je třeba rozumět odpisování daňové (viz NSS, 21. 8. 2007, 8 Afs 109/2005-96). Daňově odpisuje poplatník, který je pro účely daňových odpisů charakterizován legislativní zkratkou „odpisovatel“; zákon taxativním výčtem odpisovatele vymezuje. Ustanovení vymezuje odpisovatele hmotného majetku, kteří mohou uplatnit daňové odpisy, a další subjekty daňového odpisování. Ustanovení § 28 odst. 1 je jednoznačné a nelze jej vyložit více způsoby (ÚS, 4. 1. 2012, I. ÚS 3817/11-1).

K odst. 1 písm. a): Jednou ze základních podmínek pro možnost daňového odpisování je výlučné vlastnictví hmotného majetku.

K odst. 1 písm. b): Týká se organizačních složek státu příslušných hospodařit s majetkem státu (viz zákon č. 219/2000 Sb., o majetku České republiky a jejím vystupování v právních vztazích); vznikají též rozhodnutím příslušného ministerstva jako zřizovatele.

K odst. 1 písm. c): Státní příspěvková organizace viz zákon č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech, a zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů; mají vlastní právní subjektivitu. Státní podnik viz zákon č. 77/1997 Sb., o státním podniku. Srov. Pokyn GFŘ D-59 k § 28 bod 3 (odpisování příspěvkovou organizací).

K odst. 1 písm. d): Příspěvková organizace územního samosprávného celku viz zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů; dobrovolný svazek obcí viz § 49 až § 53 zákona č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení). Od 1. 1. 2024 se může svazek obcí, který splňuje stanovené podmínky, stát společenstvím obcí.[a] Srov. Pokyn GFŘ D-59 k § 28 bod 3 (odpisování svěřeným majetkem).

K odst. 1 písm. h): Týká se hmotného majetku, který zanikající nebo rozdělovaná obchodní korporace vlastnila k rozhodnému dni přeměny, a hmotného majetku, který zanikající nebo rozdělovaná obchodní korporace nabyla v období od rozhodného dne do dne zápisu do obchodního rejstříku.

K odst. 2: Odpisování technické rekultivace, řešené v tomto ustanovení, se týká vždy rekultivace, která je hmotným majetkem a není součástí ocenění jiného hmotného majetku. K technické rekultivaci viz např. § 126 zákona č. 283/2021 Sb., stavební zákon. Srov. § 26 odst. 3 písm. b) a komentář k němu.

K odst. 3: Práva k technickému zhodnocení nelze převést na jiného (tedy ani prodat), protože jde o nepřevoditelná veřejná subjektivní práva. Především vlastník je zpravidla tou osobou, která je oprávněna náklady na technické zhodnocení uplatňovat, zatímco právo nájemce tak činit je jednou z výjimek z tohoto pravidla. Nájemci bylo toto právo zákonodárcem za podmínek vymezených v § 28 odst. 3 přiznáno v podstatě proto, aby odpisy v tomto případě nemusel uplatňovat „prostřednictvím“ vlastníka. V případě, že by daňový předpis odpisy nájemci neumožňoval, pak by se nájemcovy investice do pronajaté věci projevily ekonomicky a soukromoprávně typicky, tj. ne nezbytně pokaždé, ve snížení nájmu. Vlastník věci je určen jako osoba oprávněná uplatnit daňové odpisy právě proto, že jej s věcí pojí z dlouhodobých hledisek nejužší a právně nejsilnější soukromoprávní vztah – vlastnické právo – a že jakékoliv další vztahy jiných osob k věci jsou z právních [a] Viz vládní návrh zákona, kterým se mění některé zákony v oblasti daní, PS PČR, 7. volební období, r. 2016, tisk č. 873, bod 113; schválen jako zákon č. 170/2017 Sb., účinný od 1. 7. 2017.

hledisek (nikoliv však nutně z hledisek ekonomických či obchodních) odvozeny od osoby vlastníka. Skončením původního nájmu nájemce, který odepisoval podle § 28 odst. 3, tedy dosud neuplatněná část odpisů technického zhodnocení ex lege „přechází“ na vlastníka a ten je může uplatňovat, dokud je zcela nevyčerpá. Při změně vlastníka přechází právo uplatňovat odpisy z původního vlastníka na jeho (univerzálního či singulárního) nástupce. Navrácení technickým zhodnocením zvelebené (avšak zpravidla v mezidobí přinejmenším zčásti užíváním nájemcem opotřebené) pronajaté věci či její části zpět do neomezené dispozice vlastníka se může projevit vznikem nepeněžitého příjmu na jeho straně podle § 23 odst. 6 (viz NSS, 25. 9. 2014, 7 Afs 28/2013-23; též NSS, 16. 1. 2017, 2 Afs 62/2015-28). Technické zhodnocení majetku pořizovaného formou finančního leasingu může odpisovat i uživatel, který si majetek pořizuje na finanční leasing.[b]

K odst. 4: Splnění dluhu může být zajištěno převodem práva dlužníka ve prospěch věřitele (zajišťovací převod práva). Původní odpisovatel může, při splnění zákonných podmínek, hmotný majetek odpisovat.

K odst. 5: Zákon umožňuje daňově odpisovat hmotný majetek dokončený na cizím pozemku při splnění uvedených parametrů. Jde např. o stavby na cizím pozemku (§ 26 odst. 2 písm. b ) a c)), pěstitelské celky trvalých porostů (§ 26 odst. 2 písm. d) a odst. 9) nebo právo stavby (§ 26 odst. 3 písm. d)).

K odst. 6: První věta obsahuje modifikovanou zásadu daňové symetrie – daňové odpisy lze plně využít pouze v případě, kdy hmotný majetek je plně používán k zabezpečení zdanitelného příjmu. Zákon stanoví dílčí daňovou účinnost daňových odpisů v případě, že odpisovaný hmotný majetek je pouze zčásti používán k zajištění zdanitelného příjmu. V takovém případě se do daňových výdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje pouze poměrná část odpisů, tedy část odpovídající té části hmotného majetku, jež je k zajištění zdanitelného příjmu používána. Poměrnou část odpisů si stanoví poplatník podle vhodně zvoleného kritéria, které vychází z charakteru konkrétního majetku a způsobu jeho užívání (např. využívaná plocha, počet ujetých km, poměr výkonů a služeb, procento připadající na soukromé účely). Na straně správce daně při posuzování kritéria jde o volné správní uvážení, tj. zákonnou možnost správního orgánu použít některé z více možných řešení (viz KS v Českých Budějovicích, 18. 3. 1998, 10 Ca 475/97-24). Avšak pokud daňový poplatník svůj hmotný majetek nepoužívá k jiným účelům než k zajištění zdanitelných příjmů a jeho část není pouze z technických důvodů dočasně fakticky užívána, nejsou dány podmínky pro krácení odpisů podle § 28 odst. 6 (NSS, 25. 5. 2016, 4 Afs 24/2016-37). Srov. Pokyn GFŘ D-59 k § 28 bod 2 (poměrná část odpisů).

Dále zákon určuje výši poměrné části daňového odpisu silničního motorového vozidla, u něhož je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu (viz § 24 odst. 2 písm. zt)). K výpočtu krácení odpisů viz důvodová zpráva k zákonu č. 349/2023 Sb.[c]

K odst. 7: Uživatelem, který není nájemcem ani uživatelem podle smlouvy o finančním leasingu, kterého se týká § 28 odst. 7, se rozumí např. podnájemce, vypůjčitel nebo uživatel z nepojmenované smlouvy. Technické zhodnocení se stává jiným majetkem podle § 26 odst. 3, které je odpisováno

[b] Viz vládní návrh zákona, kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony, PS PČR, 7. volební období, r. 2014, tisk č. 252, bod 193; schválen jako zákon č. 267/2014 Sb., účinný od 1. 1. 2015.

[c] Viz vládní návrh zákona, kterým se mění některé zákony v souvislosti s konsolidací veřejných rozpočtů, PS PČR, 9. volební období, r. 2023, tisk č. 488, bod 49; schválen jako zákon č. 349/2023 Sb., účinný od 1. 1. 2024.

v prvním roce odpisování, popř. v dalších obdobích jako technické zhodnocení. Srov. Pokyn GFŘ D-59 k § 28 bod 1 (uživatel).[a]

Index

cena, dluh/dlužník, finanční leasing, fúze, hmotný majetek, jiný majetek, jmění, motorové vozidlo, nájem, obec, obchodní korporace, obchodní rejstřík, ocenění, odpisy, organizační složka, podílový fond, pozemek, pronájem/pronajímatel, převod jmění na společníka, rekultivace, státní organizace/podnik, svěřenský fond, technické zhodnocení, územní samosprávný celek, uživatel, věc movitá, věřitel, vstupní cena, výpůjčka/vypůjčitel, zásada daňové symetrie

Související judikatura

NSS, 21. 3. 2019, 5 Afs 307/2017-33: kabelové svody, zabezpečení a stojany jsou pevně spojeny s budovami, na jejichž střeše je fotovoltaická elektrárna (FVE) umístěna; jedná se tak o technické zhodnocení budov, které zvyšuje jejich vstupní (zůstatkovou) cenu; pokud vlastník budov jako pronajímatel udělí poplatníkovi souhlas s odpisováním technického zhodnocení budov, platí, že kabelové svody, zabezpečení a stojany mají být odpisovány podle § 28 odst. 3 ZDP (jako technické zhodnocení pronajatého hmotného majetku); kabelové svody, zabezpečení a stojany, jejichž pomocí je technologie fotovoltaické elektrárny umístěna na střeše budovy, nelze odepisovat podle § 30b ZDP; uvedené závěry potvrzuje odborná literatura, viz např. Pelc, V.: Zákon o daních z příjmů. Komentář. 2. vydání. Praha, C. H. Beck, 2015, str. 843 NSS, 25. 5. 2016, 4 Afs 24/2016-37: z definice daňových výdajů obsažené v § 24 odst. 1 ZDP vyplývá, že v případě, že hmotný majetek je jen zčásti užíván k získávání zdanitelných příjmů, lze výdaje – tedy i odpisy – vytvářet jen v té části, v níž je k získávání zdanitelných příjmů používán; tento princip daňové symetrie je konkretizován z hlediska odpisování hmotného majetku v § 28 odst. 6 větě první ZDP; jako daňově účinné výdaje lze uplatnit pouze výdaje věcně a časově přilehlé k daňově účinným příjmům; tato zásada platí i z hlediska odpisování hmotného majetku, takže při odpisování majetku, který je používán k zajištění zdanitelného příjmu pouze zčásti, se do výdajů k zajištění zdanitelných příjmů, tedy do daňových výdajů, zahrnuje pouze poměrná část odpisů; pokud daňový poplatník svůj hmotný majetek nepoužívá k jiným účelům než k zajištění zdanitelných příjmů a pouze jeho část není z technických důvodů dočasně fakticky užívána, nejsou dány podmínky pro krácení odpisů podle § 28 odst. 6 ZDP

NSS, 10. 12. 2009, 9 Afs 70/2009-66, 2023/2010 Sb. NSS: vlastnické právo k nemovitostem, které jsou předmětem nepeněžitého vkladu do základního kapitálu obchodní společnosti při zvýšení základního kapitálu, vzniká společnosti až vkladem vlastnického práva do katastru nemovitostí a nikoliv již splacením nepeněžitého vkladu; v období mezi splacením nepeněžitého vkladu a vkladem vlastnického práva k nemovitostem do katastru nemovitostí na základě písemného prohlášení má obchodní společnost předmětné nemovitosti toliko v držbě a nikoliv ve vlastnictví; v tomto období proto není obchodní společnost oprávněna uplatňovat ve vztahu k tomuto majetku daňově uznatelné náklady na tvorbu rezerv na opravy a odpisování hmotného majetku podle § 7 odst. 1 ZoR, § 28 odst. 1 ZDP

NSS, 23. 4. 2009, 9 Afs 81/2008-56: má-li být technické zhodnocení pronajaté nemovitosti odpisované za podmínek § 28 odst. 3 ZDP započteno oproti dlužnému nájemnému, je daňový subjekt povinen výši pohledávky prokázat a promítnout ji do svého účetnictví; jen tak je možné tuto pohledávku a dlužné nájemné vzájemně započíst; neprokáže-li ji, je třeba při skončení nájmu zaúčtované dohadné nájemné promítnout do zdanitelných výnosů NSS, 17. 4. 2008, 7 Afs 8/2007-49: v případě, že smlouva o nájmu nebytových prostor, kterou daňový subjekt jako nájemce uzavřel s vlastníkem nemovitosti, je neplatná, nemůže tento daňový subjekt uplatnit odpisy z pronajatého hmotného majetku jako daňově uznatelný výdaj podle § 28 odst. 2 ZDP

[a] Viz vládní návrh zákona, kterým se mění některé zákony v oblasti daní, PS PČR, 7. volební období, r. 2016, tisk č. 873, bod 114; schválen jako zákon č. 170/2017 Sb., účinný od 1. 7. 2017.

INDEX

Index je věcným rejstříkem, odkazuje na pojmy v ustanoveních zákona o daních z příjmů. Dále obsahuje hesla, jež jsou v textu zákona vyjádřena formou odkazu (jiného, než slovního vyjádření)[a], a rovněž odkazy na související předpisy a současně uvádí i relevantní pokyny a sdělení ministerstev.

Aadministrativní limity – § 10 odst. 3, § 38b, § 38g odst. 1, 2 ZDP

Agrární/Hospodářská komora ČR – § 19 odst. 1 písm. a) bod 5, § 24 odst. 2 písm. d) bod 5 ZDP

~ Agrární/Hospodářskákomora ČR zákon č. 301/1992 Sb., o Hospodářské komoře České republiky a Agrární komoře České republiky

akcie – § 3 odst. 4 písm. a) bod 1, § 4 odst. 1 písm. x), zh) bod 1, § 10 odst. 5, 6, § 17b písm. a), § 18 odst. 2 písm. a), § 19 odst. 1 písm. zf), § 23 odst. 3 písm. b) body 4, 5, odst. 4 písm. c), § 24 odst. 2 písm. w), odst. 7 (závěrečná část), § 25 odst. 1 písm. zj), § 36 odst. 1 písm. b) bod 3, odst. 2 písm. h), § 37c, § 38na odst. 2 ZDP ~ akcie § 259 až § 263 zákona č. 90/2012 Sb., o obchodních společnostech a družstvech (zákon o obchodních korporacích); zákon č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu ~ investiční akcie § 162, § 163 zákona č. 240/2013 Sb., o investičních společnostech a investičních fondech akciová společnost – § 17 odst. 1 písm. d), § 17b písm. c), § 19 odst. 9 bod 2, odst. 12, § 23a odst. 6, § 23b odst. 6, § 23c odst. 5, 9, § 23f písm. h), § 24 odst. 7 (závěrečná část), § 26 odst. 7 (závěrečná část), § 36 odst. 1 písm. b) bod 3, odst. 2 písm. f), h), l), r), § 37a odst. 5, § 37c, § 38ma odst. 1 písm. b), § 38na odst. 2 ZDP

~ akciová společnost § 1 odst. 2, § 7 odst. 2, § 42 odst. 1, § 243 až § 551 zákona č. 90/2012 Sb., o obchodních společnostech a družstvech (zákon o obchodních korporacích)

akreditovaný studijní program – § 34f odst. 2 písm. b), odst. 3, § 34g odst. 3, odst. 4 písm. a) (úvodní část), bod 3, § 34h písm. b) bod 3 ZDP

~ akreditovaný studijní program § 2, § 44 zákona č. 111/1998 Sb., o vysokých školách a o změně a doplnění dalších zákonů (zákon o vysokých školách); § 57 odst. 1 písm. c) body 1 a 2, písm. d) zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty

artista – § 6 odst. 9 písm. f) bod 1, § 22 odst. 1 písm. f) bod 2 ZDP

~ artista § 67 zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů (autorský zákon)

auditor – § 38da ZDP

~ ověřování účetní závěrky auditorem § 20 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví; zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech)

automobil ~ autobus § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ~ M1 § 24 odst. 6, § 30e až § 30g odst. 6 ~ nákladní § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 odpisová skupina 2 ~ osobní § 24 odst. 5 písm. a), § 31 odst. 5, odpisová skupina 2 (2-65) 29.10.2 (osobní automobily) ZDP

~ automobil zákon č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích; zákon č. 111/1994 Sb., o silniční dopravě; zákon č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích a o změnách některých zákonů (zákon o silničním provozu)

[a] Např. je lokalizován pojem „daňový rezident“, jenž je přímým označením daňověprávní skutečnosti; stejně tak je lokalizováno v zákoně užité označení „poplatník podle § 2 odst. 2“.

odst. 2 písm. f), y) bod 4, § 30 odst. 10 písm. a), § 38a odst. 10, § 38d odst. 7, § 38ch odst. 2, § 38ma odst. 1 písm. e), § 38n odst. 2, § 38na odst. 4 ZDP ~ právní nástupce § 52, § 106, § 171, § 238, § 240, § 240a, § 240b, § 264 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád

právo stavby – § 4 odst. 1 písm. b) bod 4, § 24 odst. 2 písm. b) bod 2, § 26 odst. 3 písm. d), § 30 odst. 4 ZDP ~ právo stavby § 4 odst. 2 písm. b), § 7 odst. 9, § 10 odst. 3, § 56 odst. 1 písm. f), § 56a odst. 3 písm. f) zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty; § 1240 až § 1256 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník ~ oceňování práva stavby § 16a zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku a o změně některých zákonů (zákon o oceňování majetku)

prezident republiky – § 4a písm. l), § 6 odst. 9 písm. n), odst. 10 písm. a), § 10 odst. 9 ZDP

profesní komora – § 17a odst. 2 písm. c), § 19 odst. 1 písm. a) bod 5, § 20 odst. 7 ZDP

Prohlášení k dani – § 6 odst. 4, § 35d odst. 2, § 38d odst. 4 písm. a) bod 1, § 38g odst. 2, § 38h odst. 5, 14, § 38ch odst. 1, § 38k odst. 1, 3 až 8 ZDP

~ Prohlášení k dani Pokyn GFŘ D-59 k § 6 odst. 4 a § 38h, k § 38c, k § 38ch odst. 1, k § 38k odst. 6

prohlášení o majetku – § 38za odst. 2 písm. f), § 38zc, § 38zd, § 38ze ZDP

~ prohlášení o majetku § 167 odst. 5, § 180, § 185 odst. 5 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád; Sdělení GFŘ ke zvláštnímu ustanovení o náležitostech prohlášení o majetku – údaje, které může správce daně zjistit z rejstříků a evidencí, do kterých má přístup − podle § 38ze zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“) (24. 5. 2017, č. j. 47085/17/7100-10111-401062)

prokázání příjmů – § 38x, § 38y, § 38z, § 38zc odst. 1 písm. a) ZDP

pronájem/pronajímatel – § 23 odst. 6 písm. a), § 24 odst. 5 písm. a), b), d), § 26 odst. 5, § 27 písm. i) bod 1, § 28 odst. 3, § 29 odst. 6, § 33a odst. 3 písm. a) ZDP

~ pronájem § 2316 až § 2320 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (zvláštní ustanovení o podnikatelském pronájmu věcí movitých); Sdělení GFŘ K možnosti aplikace ustanovení § 28 odst. 7 zákona o daních z příjmů při cesi nájemní smlouvy (1. 11. 2017, č. j. 106909/17/7100-10110-013213)

provozovatel kolektivního systému – § 19 odst. 1 písm. zc) bod 1, § 25 odst. 1 písm. y) ZDP ~ provozovatel kolektivního systému § 11a až § 11c zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů

předběžné posouzení – § 38x odst. 1 písm. b), § 38z odst. 2 písm. c), § 38zc odst. 2 písm. c) ZDP

přemístění majetku ~bezzměnyvlastnictví § 22 odst. 1 písm. j), § 23g, § 38zg ~ ze zahraničí § 23 odst. 17 ZDP ~ přemístění majetku Informace GFŘ k aplikaci zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, ve vztahu k problematice ATAD (19. 1. 2021, č. j. 54816/20/7100-40113-207118)

přeplatek – § 35c odst. 11, § 35d odst. 5, 8, 9, § 36 odst. 7, § 38e odst. 10, § 38f odst. 12, § 38ch odst. 5, § 38lm ~ přeplatek na dani § 35d odst. 8, § 38e odst. 10, § 38zf ~ zaviněný správcem daně/orgánem sociálního zabezpečení § 4 odst. 1 písm. w), § 19 odst. 1 písm. n) ZDP ~ přeplatek § 149 odst. 1, § 154, § 155, § 155a, § 155b, § 160a, § 163 odst. 3 písm. c), § 165 odst. 2 až 5, § 172 odst. 6, § 174a odst. 4, § 185 odst. 2, § 230 odst. 5, § 232 odst. 4, § 242 odst. 2, 3, § 251c odst. 1 písm. a), odst. 5, § 253a, § 258 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád převod jmění na společníka – § 10 odst. 1 písm. j), odst. 6, § 21a písm. c), § 23 odst. 15, § 23c odst. 3, § 24 odst. 7 (závěrečná část), § 26 odst. 7 písm. a) bod 3, § 28 odst. 1 písm. h), § 35a odst. 7, § 38a odst. 10, § 38ma odst. 1 písm. a), f), odst. 2 ZDP

~ převod jmění na společníka § 209, § 337 až § 359 zákona č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstev

spol. s r. o. |

nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz

PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA