Ing. Jana Pilátová a kolektiv
Daňová evidence komplexní řešení problematiky daňové evidence pro OSVČ • daň z příjmů • vazby na účetní předpisy • daň z přidané hodnoty • daň silniční • daň z nemovitých věcí • sociální pojištění • zdravotní pojištění 13. aktualizované vydání
EDICE DANĚ
Jednotlivé kapitoly zpracovali: Ing. Jana Pilátová – 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 13, 14, 15, 16, 17 Ing. Jana Rusmanová – 8 Ing. Karel Janoušek – 9 Ing. Taťána Demeterová – 10 (vychází z textu předchozího vydání od Dr. Jindřicha Klestila) Ing. Marta Ženíšková – 11 Mgr. Tomáš Červinka – 12 Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání
anag@anag.cz, tel.: 585 757 411
© Mgr. Tomáš Červinka, Ing. Taťána Demeterová, Ing. Karel Janoušek, Ing. Jana Pilátová, Ing. Jana Rusmanová, Ing. Marta Ženíšková, 2022 © Nakladatelství ANAG, 2022 ISBN 978-80-7554-356-1
Obsah
Obsah Předmluva ........................................................................................................... 9 Právní předpisy a jejich zkratky ................................................................. 10 Používané zkratky ...................................................................................... 10 1.
Minimum potřebné z občanského zákoníku ......................................... 11
2. Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti .................20 2.1 Definice příjmů podle zákona o daních z příjmů ............................ 20 2.2 Tvorba dílčího základu daně podle § 7 ZDP ..................................... 22 2.3 Povinnost vést účetnictví .................................................................. 24 2.4 Paušální výdaje.................................................................................. 26 2.5 Skutečně vynaložené výdaje ............................................................. 28 3. Daňová evidence ........................................................................................ 30 3.1 Co je to daňová evidence .................................................................. 30 3.2 Obsahové vymezení složek majetku v daňové evidenci .................. 31 3.3 Ocenění majetku a dluhů v daňové evidenci ................................... 38 3.3.1 3.3.2
3.4 3.5
Pravidla pro ocenění majetku a dluhů ..................................... 38 Ocenění hmotného majetku .................................................... 39
Inventarizace majetku a dluhů v daňové evidenci k 31. prosinci ..................................................................................... 46 Archivace daňové evidence ............................................................... 47
4. Odpisy hmotného majetku ....................................................................... 48 4.1 Co je to odpisování ............................................................................ 48 4.2 Zahájení odpisování .......................................................................... 48 4.3 Odpisy ............................................................................................... 49 4.3.1 4.3.2 4.3.3 4.3.4 4.3.5 4.3.6
Roční odpis ............................................................................. 49 Polovina ročního odpisu .......................................................... 49 Přerušení daňových odpisů ..................................................... 50 Povinnost krácení daňových odpisů ........................................ 51 Hmotný majetek vyloučený z odpisování ................................ 52 Technické zhodnocení pronajatého hmotného majetku a jiného majetku ........................................................ 53 4.3.7 Hmotný movitý majetek věřitele v užívání dlužníka ............... 53 4.3.8 Doba odpisování ..................................................................... 53 4.3.9 Zařazení majetku do odpisových skupin ................................. 54 4.3.10 Stanovení způsobu odpisování ................................................ 55 4.3.11 Daňová evidence hmotného majetku....................................... 66 3
Obsah
5. K ostatním složkám majetku ................................................................... 67 5.1 Nehmotný majetek ............................................................................ 67 5.1.1 5.1.2
5.2 5.3 5.4
Výdaje na pořízení nehmotného majetku ................................ 67 Evidence nehmotného majetku ............................................... 67 Evidence zásob .................................................................................. 68 Evidence pohledávek ........................................................................ 69 Finanční majetek ............................................................................... 71 5.4.1 Složky finančního majetku ...................................................... 71 5.4.2 Evidence finančního majetku .................................................. 72
6. Evidence zdanitelných příjmů a daňově uznatelných výdajů .................................................................. 75 6.1 Příjmy a výdaje podle zákona o daních z příjmů ............................. 75 6.2 Příklad možného řešení evidence příjmů a výdajů .......................... 77 7.
Uzavření daňové evidence ........................................................................ 79 7.1 Inventarizace majetku a dluhů ......................................................... 79 7.2 Zjištění skutečného stavu zásob, hmotného majetku, pohledávek a dluhů ........................................................................... 79 7.3 Zápis o zjištění skutečného stavu zásob, hmotného majetku, pohledávek a dluhů ........................................................................... 80 7.4 Případné rozdíly mezi skutečným stavem a stavem podle daňové evidence ...................................................... 81 7.5 Úpravy základu daně o případné rozdíly mezi skutečným stavem a stavem podle daňové evidence ...................................................... 82
8. Daň z přidané hodnoty ............................................................................. 93 8.1 Obecné principy ................................................................................ 93 8.1.1 8.1.2
8.2
4
Předmět daně ......................................................................... 95 Identifikovaná osoba ............................................................... 96 Práva a povinnosti plátce ................................................................. 97 8.2.1 Registrační povinnosti plátce a identifikované osoby ............... 97 8.2.2 Zdaňovací období (§ 99 až § 99b ZDPH) ................................106 8.2.3 Povinnost přiznat daň (§ 21 ZDPH) ........................................107 8.2.4 Daňové doklady (§ 26 a následující ZDPH).............................117 8.2.5 Nárok na odpočet daně (§ 72 a následující ZDPH) ..................119 8.2.6 Daňové přiznání a splatnost daně (§ 101 a § 101a ZDPH) ...... 126 8.2.7 Evidence pro účely daně z přidané hodnoty (§ 100 a § 100a ZDPH) ........................................................... 128 8.2.8 Kontrolní hlášení (§ 101c až § 101i ZDPH) ............................. 129
Obsah
8.3
Obchodování mezi členskými státy Evropské unie........................ 132 8.3.1 8.3.2 8.3.3 8.3.4 8.3.5
8.4
Dodání zboží do jiného členského státu (§ 64 ZDPH) ............ 132 Pořízení zboží z jiného členského státu (§ 16 ZDPH) ............ 135 Poskytování služeb v rámci Evropské unie .............................137 Odvod DPH při poskytnutí služeb v režimu jednoho správního místa .......................................................142 Vracení daně plátcům (§ 82 ZDPH) .......................................143
Postup při uplatňování DPH u společníků společnosti (do 31. prosince 2013 sdružení).......................................................143 8.4.1 8.4.2 8.4.3 8.4.4 8.4.5
8.5
8.6
Registrační povinnost (§ 94 ZDPH) ....................................... 144 Zdaňovací období...................................................................146 Daňové přiznání, kontrolní hlášení a souhrnná hlášení ..........147 Uskutečněná plnění v rámci společnosti.................................147 Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně ..................148 Přenesení daňové povinnosti – tzv. tuzemský reverse-charge ........149 8.5.1 Přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví (§ 92e ZDPH) ........................................................................151 8.5.2 Povinnosti poskytovatele a příjemce v režimu přenesení daňové povinnosti (§ 92a ZDPH) .......................... 152 8.5.3 Nárok na odpočet daně v režimu přenesení daňové povinnosti ................................................ 153
Další ustanovení ZDPH s dopadem na osoby vedoucí daňovou evidenci ............................................................................ 154 8.6.1 8.6.2 8.6.3
8.6.4 8.6.5 8.6.6
8.7
Povinnost sdělovat finančnímu úřadu čísla bankovních účtů určených pro podnikání a zveřejnění těchto údajů ........ 154 Ručení za daň a zvláštní způsob zajištění daně (§ 109 a § 109a ZDPH) ........................................................... 155 Oprava výše daně u nedobytných pohledávek a pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení (§ 44 a § 46 až § 46g ZDPH) ................................................. 156 Jednoúčelové a víceúčelové poukazy......................................157 Zvláštní režim jednoho správního místa – One Stop Shop (OSS) ....................................................... 158 Elektronické platformy ...................................................... 158
Příklad z praxe na vyplnění daňového přiznání a souhrnného hlášení...................................................................... 159
9. Daň silniční ...............................................................................................176 9.1 Daň silniční v roce 2022 ...................................................................176 9.1.1 9.1.2
Předmět daně silniční .............................................................176 Poplatník daně .......................................................................180 5
Obsah
9.1.3 9.1.4 9.1.5 9.1.6 9.1.7 9.1.8 9.1.9
9.2 9.3
Výše daně a záloh na daň .......................................................180 Rozhodné období ...................................................................181 Sazby daně ............................................................................181 Úlevy na dani ........................................................................ 184 Paušální výdaj na dopravu a daň silniční ................................187 Placení záloh na daň .............................................................187 Daňové přiznání .....................................................................188 Příklady ............................................................................................189 Daň silniční ve vztahu k daňové evidenci ...................................... 195
10. Daň z nemovitých věcí ............................................................................ 196 10.1 Základní informace o dani ............................................................ 196 10.2 Povinnost podat daňové přiznání ................................................. 200 10.3 Placení daně .................................................................................. 203 10.4 Sazby a koeficienty daně z nemovitých věcí ................................ 204 10.5 Druhy daňových přiznání a možnosti jejich podání .................... 206 10.6 Kde podat daňové přiznání ........................................................... 208 10.7 Poznámky k vyplnění jednotlivých oddílů daňového přiznání ....214 10.8 Příklad vyplnění daňového přiznání k dani z nemovitých věcí....218 11. Sociální pojištění osob samostatně výdělečně činných....................... 228 11.1 Pojištěnci jako OSVČ ....................................................................... 228
11.2
11.3
11.4
11.5
6
11.1.1 Okruh pojištěných osob ........................................................ 228 11.1.2 OSVČ vykonávající vedlejší samostatnou výdělečnou činnost ............................................................... 228 Povinnosti OSVČ ............................................................................. 232 11.2.1 Oznámení zahájení činnosti .................................................. 232 11.2.2 Přehled o příjmech a výdajích ............................................... 233 11.2.3 Oznámení o ukončení činnosti .............................................. 234 Účast na důchodovém pojištění ...................................................... 234 11.3.1 OSVČ hlavní .......................................................................... 234 11.3.2 OSVČ vedlejší ........................................................................ 234 Vyměřovací základ a výše pojistného ............................................. 234 11.4.1 Minimální výše měsíčního vyměřovacího základu................. 235 11.4.2 Výše ročního vyměřovacího základu ..................................... 235 Placení pojistného ............................................................................237 11.5.1 Placení záloh ..........................................................................237 11.5.2 Placení doplatku ................................................................... 241 11.5.3 Vrácení přeplatku na pojistném ............................................. 241
Obsah
11.6 Penalizace ........................................................................................ 242 11.7 Nemocenské pojištění ..................................................................... 242 11.8 Souhrnné příklady postupu v roce 2020 až 2022 ........................... 245 12. Zdravotní pojištění osob samostatně výdělečně činných .................................................................................. 257 12.1 Úvod ................................................................................................ 257 12.1.1 12.1.2 12.1.3 12.1.4 12.1.5 12.1.6 12.1.7 12.1.8
Plátci pojistného.................................................................... 257 Legislativní úprava ................................................................ 257 Pojištěnec – OSVČ ................................................................. 258 Zdravotní pojišťovny.............................................................. 258 OSVČ jako plátce pojistného.................................................. 259 Povinnosti OSVČ ................................................................... 260 Pojistné OSVČ, penále ........................................................... 261 OSVČ v režimu paušální daně ............................................... 262 12.2 Vyměřovací základ OSVČ................................................................ 263 12.2.1 Stanovení vyměřovacího základu .......................................... 263 12.2.2 Částky zahrnované do vyměřovacího základu ....................... 263 12.2.3 Minimální vyměřovací základ ............................................... 263 12.2.4 Návaznost na daňové přiznání .............................................. 266 12.3 OSVČ, za které hradí pojistné stát .................................................. 266 12.4 Zálohy na pojistné ........................................................................... 267 12.4.1 Placení záloh ......................................................................... 267 12.4.2 Přehled o platbě pojistného ................................................... 269 12.4.3 Vyúčtování záloh................................................................... 269
13. Přechod z daňové evidence na vedení účetnictví ................................. 276 13.1 Úvod .................................................................................................276 13.2 Uzavření daňové evidence ...............................................................277 13.3 Otevření účetních knih.................................................................... 282 Použité skupiny účtů a účty .............................................................. 286 13.4 Povinné úpravy základu daně z příjmů .......................................... 290
14. Daňové úpravy při přechodu z vedení účetnictví na daňovou evidenci ............................................................................... 295 15. Řešené příklady z praxe ......................................................................... 297 15.1 Zahájení podnikání ......................................................................... 297 15.2 Zápočet pohledávek a dluhů ........................................................... 299 15.3 Pořízení užitkového automobilu ................................................... 301 15.4 Pořízení stroje ................................................................................ 305 7
Obsah
16. Otázky a odpovědi ................................................................................... 307 16.1 Cestovné .......................................................................................... 307 Výplata jen v cizí měně ..................................................................... 307 Záloha v EUR nestačila, doplatek v Kč............................................... 308 Záloha je vyplacena v EUR, zaměstnanec vrací cizí měnu, eventuálně české koruny (jen výjimečně) ......................................... 308 16.2 Zásoby ..............................................................................................310 16.3 Pohledávky a dluhy ..........................................................................310 16.4 Hmotný majetek ...............................................................................313
16.5 Změna sazby paušálních výdajů při tvorbě dílčího základu daně podle § 7 ZDP ............................................................314 16.6 Společnost (do konce roku 2013 „Sdružení bez právní subjektivity“).................................................................... 317 16.7 Paušální výdaje na dopravu .............................................................318 16.8 Povinnost podat daňové přiznání ................................................... 324 16.9 Lhůty pro podání daňového přiznání ............................................. 325 16.10 Daňová ztráta a vzdání se práva na uplatnění daňové ztráty ................................................................................... 330 16.10.1 Daňová ztráta ........................................................................ 330 16.10.2 Vzdání se práva na uplatnění daňové ztráty .......................... 330
16.11 Pokuta za opožděné tvrzení daně (podání daňového přiznání) podle § 250 DŘ ................................. 334 17. Vybrané informace Finanční správy k živelním pohromám .............. 335 17.1 Daňový režim bezúplatných plnění (darů) .................................... 335 17.2 Postup při zničení nebo poškození účetních záznamů ..................337 Související předpisy ....................................................................................... 339 Pokyn GFŘ D-54 ........................................................................................ 340 Vyhláška č. 462/2021 Sb........................................................................... 342 Vyhláška č. 511/2021 Sb. .......................................................................... 350
8
2ąGFONWXC
Předmluva Vážený čtenáři, dostává se Vám do rukou publikace, která je aktualizovaným vydáním titulu „Daňová evidence – komplexní řešení problematiky daňové evidence pro OSVČ“ včetně DPH, daně silniční, daně z nemovitých věcí, sociálního a zdravotního pojištění. Text knihy zohledňuje podmínky platné pro rok 2022. Kromě daňové evidence jsme pro Vás, jako již tradičně, zařadili i problematiku sociálního a zdravotního pojištění ve snaze poskytnout Vám co nejucelenější pohled na běžné situace, které musí fyzické osoby, mající příjmy ze samostatné činnosti, řešit. Aktuálně jsou zařazena i témata týkající se dotací, živelních pohrom, mimořádných daňových odpisů a další, která reagují na události roku 2021. Dále tato publikace obsahuje i vybrané oblasti z: daně z přidané hodnoty, daně silniční a daně z nemovitých věcí. Najdete zde také téma přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví, přechod z vedení účetnictví na daňovou evidenci i povinné úpravy základu daně v případě změny režimu uplatňovaných daňových výdajů na paušální výdaje. Nově jsme zařadili i informace týkající se paušální daně. Doufáme, že se Vám tato publikace stane praktickým pomocníkem při řešení odborných problémů v tomto roce. za všechny autory Jana Pilátová
9
2Ąª,/; < 21&0+- 0ª # ,+0¦ 5#/156#60¦ 8º&ö.'è0¦ è+00156+
2.
Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti
2.1
Definice příjmů podle zákona o daních z příjmů
To, co jsme do konce roku 2013 znali pod pojmem „příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti“, nalezneme od roku 2014 v § 7 ZDP pod novým pojmem „příjem ze samostatné činnosti“. Příjmem ze samostatné činnosti je podle § 7 odst. 1 ZDP s účinností od 1. ledna 2014: a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem z jiného podnikání neuvedeného v písmenech a) a b), d) podíl společníka veřejné obchodní společnosti a komplementáře komanditní společnosti na zisku. Podle § 7 odst. 2 ZDP příjmem ze samostatné činnosti je dále: a) příjem z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového vlastnictví, autorských práv včetně práv příbuzných právu autorskému, a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem, b) příjem z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku, c) příjem z výkonu nezávislého povolání. Mezi příjmy z jiného podnikání neuvedeného v odst. 1 písm. a) a b) patří příjmy z podnikání podle zvláštních předpisů, tzn.: příjmy znalce, tlumočníka, zprostředkovatele kolektivních sporů, zpro středkovatele kolektivních a hromadných smluv podle autorského zákona, rozhodce za činnost podle zvláštních právních předpisů (např. zákon č. 36/1967 Sb., o znalcích a tlumočnících; zákon č. 216/1994 Sb., o rozhodčím řízení a o výkonu rozhodčích nálezů; § 11 a § 13 odst. 1 až odst. 4 zákona č. 2/1991 Sb., o kolektivním vyjednávání; vyhláška č. 114/1991 Sb., o odměně zprostředkovateli a rozhodci, výši poplatku za stejnopis kolektivní smlouvy vyššího stupně a výši a způsobu úhrady nákladů řízení před rozhodcem, ve znění vyhlášky č. 210/1995 Sb., č. 57/2002 Sb.), a příjmy z činnosti insolvenčního správce, včetně příjmů z činnosti předběžného insolvenčního správce, zástupce insolvenčního správce, 20
1DUCJQXÆ X[OG\GPÊ UNQåGM OCLGVMW X FCÿQXÆ GXKFGPEK
Technické zhodnocení hmotného majetku, u kterého poplatník uplatnil mimořádné odpisy Upozorňujeme na skutečnost, že jiným majetkem je i technické zhodnocení provedené na hmotném majetku, u kterého poplatník uplatnil mimořádné odpisy podle § 30a ZDP. Jedná se o hmotný majetek: • pořízený v době od 1. ledna 2009 do 30. června 2010, jehož je poplatník prvním vlastníkem a který spadá do 1. nebo 2. odpisové skupiny. Doba odpisování je 12 či 24 měsíců, nebo • pořízený v letech 2020 a 2021, jehož je poplatník prvním odpisovatelem a který spadá do 1. nebo 2. odpisové skupiny. Doba odpisování je 12 nebo 24 měsíců. Technické zhodnocení hmotného majetku, u kterého poplatník uplatní mimořádné odpisy, nezvyšuje jeho vstupní cenu. Ukončené technické zhodnocení se zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se jako hmotný majetek podle § 26 až § 30 a § 31 až § 33 ZDP.
Technické zhodnocení Technickým zhodnocením se pro účely zákona o daních z příjmů rozumí vždy výdaje na dokončené nástavby, přístavby i stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu 80 000 Kč. Technickým zhodnocením jsou i uvedené výdaje nepřesahující stanovené částky, které poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad) podle § 24 odst. 2 písm. zb) ZDP. Technickým zhodnocením jsou také výše uvedené výdaje, jestliže je hradí budoucí nájemce na cizím hmotném majetku v průběhu jeho pořizování za podmínky, že se stane nájemcem tohoto hmotného majetku nebo jeho části, a vlastník tohoto hmotného majetku nezahrne výdaje vynaložené budoucím nájemcem do vstupní ceny. V následující tabulce je uveden vývoj finanční částky, od které se výdaje vynaložené na technické zhodnocení nepovažují za daňové výdaje: <FCÿQXCEÊ QDFQDÊ ± D V PRåQRVWt UHWURVSHNWLYQČ XSODWQLW MLå ]D URN
è¾UVMC QF MVGTÆ UG X[PCNQåGPÆ XÚFCLG RQXCåWLÊ \C VGEJPKEMÆ \JQFPQEGPÊ .þ .þ .þ .þ
35
1FRKU[
<FCÿQXCEÊ QDFQDÊ
4QéPÊ XÚwG FCÿQXÚEJ QFRKUč
2021 2022 2023 2024
600 000 : 3 = 200 000 0 (2 × 400 000) : (4 – 1) (2 × 133 333) : (4 – 2)
4.3.4
7RNCVP÷P¾ &CÿQX¾ XÚwG FCÿQXÚEJ 2Q\P¾OMC \čUVCVMQX¾ EGPC QFRKUč 200 000 400 000 Odpis 1. roku 0 400 000 3ĜHUXãHQt GDĖRYêFK RGSLVĤ 266 667 133 333 Odpis 2. roku 133 333 0 Odpis 3. roku
Povinnost krácení daňových odpisů
Při odpisování hmotného majetku, který je pouze zčásti používán k zajištění zdanitelného příjmu, se do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje pouze poměrná část odpisů. Poměrnou část odpisů podle § 28 odst. 6 ZDP si poplatník stanoví podle vhodně zvoleného kritéria (např. využívaná plocha, počet ujetých kilometrů, poměr výkonů a služeb). 3.
Příklad
Pan Veselý si v roce 2021 pořídil hmotný majetek v pořizovací (vstupní) ceně 300 000 Kč, který patří do 1. odpisové skupiny. U tohoto majetku se rozhodl uplatňovat zrychlené odpisy. Podle evidence, kterou si pan Veselý v průběhu roku vedl, došel k závěru, že v roce 2021 tento hmotný majetek používal ze 40 % pro soukromé účely. V dalších letech už tento majetek používal pouze pro účely svého podnikání. V níže uvedené tabulce je zachycen průběh daňových odpisů na kartě tohoto majetku. <FCÿQXCEÊ 4QéPÊ XÚwG FCÿQXÚEJ QDFQDÊ QFRKUč 100 000 2021 (300 000 : 3) 133 334 2022 (2 × 200 000) : (4 – 1) 66 666 2023 (2 × 66 666) : (4 – 2)
7RNCVP÷P¾ XÚwG FCÿQXÚEJ QFRKUč 60 000 (100 000 × 0,6)
&CÿQX¾ \čUVCVMQX¾ EGPC 200 000 (300 000 – 100 000)
3RPČUQi þiVW odpisu 1. roku
133 334
66 666
Odpis 2. roku
66 666
0
Odpis 3. roku
2Q\P¾OMC
Při odpisování silničního motorového vozidla, u kterého poplatník uplatňuje krácený paušál na dopravu (4 000 Kč/měsíc), je poplatník povinen
51
·RTCX[ \¾MNCFW FCP÷ Q RąÊRCFPÆ TQ\FÊN[ OG\K UMWVGéPÚO UVCXGO C UVCXGO RQFNG FCÿQXÆ GXKFGPEG
1Hå ]DþQHWH Y\SOĖRYDW WLVNRSLV SĜHþWČWH VL SURVtP SRN\Q\ )LQDQþQtPX ~ĜDGX SUR 6SHFLDOL]RYDQpPX ¿QDQþQtPX ~ĜDGX
Pardubický kraj Ò]HPQtPX SUDFRYLãWL Y YH SUR
Hlinsku 'DĖRYp LGHQWL¿NDþQt þtVOR & =
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0
5RGQp þtVOR
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 '$3 ĜiGQp
2WLVN SRGDFtKR UD]tWND ¿QDQþQtKR ~ĜDGX
RSUDYQp
GRGDWHþQp 'ĤYRG\ SUR SRGiQt GRGDWHþQpKR '$3 ]MLãWČQ\ GQH
XXX .yG UR]OLãHQt W\SX '$3
'DWXP '$3 SRGiYi GDĖRYê SRUDGFH QD ]iNODGČ SOQp PRFL N ]DVWXSRYiQt
DQR
QH
XXX
D =iNRQQi SRYLQQRVW RYČĜHQt ~þHWQt ]iYČUN\ DXGLWRUHP
DQR
QH
XXX
3ě,=1È1Ë
N GDQL ] SĜtMPĤ I\]LFNêFK RVRE SRGOH ]iNRQD þ 6E R GDQtFK ] SĜtMPĤ YH ]QČQt SR]GČMãtFK SĜHGSLVĤ GiOH MHQ Ä]iNRQ³
2021 QHER MHKR þiVW RG 01.01.2021 GR 31.12.2021
]D ]GDĖRYDFt REGREt NDOHQGiĜQt URN
GiOH MHQ Ä'$3³ 2''Ë/ ± ÒGDMH R SRSODWQtNRYL 3ĜtMPHQt
5RGQp SĜtMPHQt
-PpQR D
Novotný
Pavel
7LWXO
6WiWQt SĜtVOXãQRVW
ýtVOR SDVX
CZ $GUHVD PtVWD SRE\WX Y GHQ SRGiQt '$3 2EHF
JENÍKOV 36ý
8OLFH þiVW REFH
ýtVOR SRSLVQp RULHQWDþQt
Jeníkov
25
7HOHIRQ PRELOQt WHOHIRQ
( PDLO
6WiW
41724
êESKÁ REPUBLIKA
$GUHVD PtVWD SRE\WX N SRVOHGQtPX GQL NDOHQGiĜQtKR URNX ]D NWHUê VH GDĖ Y\PČĜXMH ěiGN\ Då Y\SOĖWH SRX]H Y SĜtSDGČ åH DGUHVD N SRVOHGQtPX GQL NDOHQGiĜQtKR URNX ]D NWHUê VH '$3 SRGiYi MH UR]GtOQi RG DGUHV\ Y GHQ SRGiQt '$3 2EHF
8OLFH þiVW REFH
ýtVOR SRSLVQp RULHQWDþQt
36ý
$GUHVD PtVWD SRE\WX QD ~]HPt ýHVNp UHSXEOLN\ NGH VH SRSODWQtN REY\NOH YH ]GDĖRYDFtP REGREt ]GUåRYDO ěiGN\ Då Y\SOĖWH SRX]H Y SĜtSDGČ åH QHPiWH E\GOLãWČ WUYDOê SRE\W QD ~]HPt ýHVNp UHSXEOLN\ 2EHF
8OLFH þiVW REFH
36ý
7HOHIRQ PRELOQt WHOHIRQ
.yG VWiWX ± Y\SOQt MHQ GDĖRYê QHUH]LGHQW
ýtVOR SRSLVQp RULHQWDþQt ( PDLO
D 9êãH FHORVYČWRYêFK SĜtMPĤ
7UDQVDNFH XVNXWHþQČQp VH ]DKUDQLþQtPL VSRMHQêPL RVREDPL
DQR
QH
.þ
XXX
0)LQ Y]RU þ
85
&#þ < 2Ą+�¦ *1&016;
8.3.1.1 Souhrnné hlášení při dodání zboží do jiného členského státu (§ 102 ZDPH) V souvislosti s dodáváním zboží do jiného členského státu osobám registrovaným k dani v jiných členských státech vzniká plátci také povinnost podat souhrnné hlášení, které lze od roku 2010 podávat pouze v elektronické podobě, a to na elektronickém formuláři ve formátu .xml. Podání souhrnného hlášení lze učinit buď prostřednictvím daňového portálu (https:// adisdpr.mfcr.cz/adistc/adis/idpr_epo/epo2/uvod/vstup.faces) se zaručeným elektronickým podpisem, nebo přes datovou schránku. Pokud plátce nemá zřízenu datovou schránku nebo zaručený elektronický podpis, může postupovat tak, že vyplní formulář souhrnného hlášení na daňovém portálu, který potom zašle datovou zprávou správci daně, a podpis doplní formou e-tiskopisu nejpozději do termínu pro podání souhrnného hlášení. Není-li elektronické podání včas potvrzeno, hledí se na ně, jako by nebylo vůbec podáno. V souhrnném hlášení (§ 102 ZDPH) se uvádí hodnota dodaného zboží v členění podle jednotlivých odběratelů (pořizovatelů) z jiných členských států, kteří jsou registrováni pro účely DPH v příslušných členských státech. Prakticky jde o seznam odběratelů z jiných členských států, kteří jsou identifikováni svým unijním DIČ a ke každému odběrateli se uvede souhrnná hodnota dodávek uskutečněných tomuto odběrateli za daný kalendářní měsíc. Souhrnné hlášení z titulu dodání zboží do jiného členského státu se podává vždy za kalendářní měsíc, ve kterém se dodání zboží uskutečnilo, a to do 25 dnů po skončení kalendářního měsíce. Souhrnné hlášení se v tomto případě podává vždy měsíčně a nezáleží na tom, zda zdaňovací období plátce je kalendářní měsíc nebo kalendářní čtvrtletí. Oprava chybných údajů v souhrnném hlášení se provádí prostřednictvím následného souhrnného hlášení, které je plátce povinen podat do 15 dnů od data zjištění chybných údajů. V následném souhrnném hlášení uvádí plátce správný údaj, který opravuje, a znovu původní chybný údaj s příznakem storna. Plátce je povinen podat souhrnné hlášení i v případě, kdy jako prodávající přemístil zboží v režimu skladu z tuzemska do jiného členského státu (§ 18 ZDPH). Od zdaňovacího období leden 2020 doznal v souvislosti s touto novelou změnu i formulář souhrnného hlášení, kdy byla doplněna druhá strana, která je věnována právě zjednodušenému režimu dodání a pořízení zboží s použitím přemístění zboží v režimu skladu.
134
2ąÊMNCF[
38.
Příklad
Podnikatel používá k pracovním cestám svůj osobní automobil a přívěs za tento automobil. Může ke stanovení výše daně použít denní sazbu daně 25 Kč? Přestože podnikatel uplatňuje do daňových výdajů (nákladů) cestovní náhrady podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP, nemůže při stanovení výše daně silniční použít denní sazbu daně. Tuto sazbu může totiž použít výhradně zaměstnavatel, a to v případech uvedených v § 4 odst. 2 písm. a) ZDSIL, tj. při pracovních cestách svých zaměstnanců. 39.
Příklad
Podnikatel si zakoupil v dubnu nový osobní automobil a v květnu na něm nechal provést přestavbu na používání zkapalněného ropného plynu. Může u tohoto automobilu uplatnit osvobození od daně silniční podle § 3 písm. f) ZDSIL nebo až od dalšího zdaňovacího období podle § 14 ZDSIL? Provedení uvedené úpravy na používání jiného paliva není přestavbou vozidla, kterou by se měnil základ daně. Proto se v tomto případě § 14 ZDSIL nepoužije. Osvobození podle § 3 písm. f) ZDSIL se tak na vozidlo vztahuje prakticky od kalendářního měsíce, ve kterém byla změna na používání zkapalněného ropného plynu provedena (viz také další příklad). 40.
Příklad
Podnikatel provozující autoškolu zakoupil osobní automobil, v jehož technickém průkazu je jako palivo uveden buď benzín BA 95 B, nebo zkapalněný ropný plyn (LPG). Je tento automobil osvobozen od silniční daně? Podle § 3 písm. f) bod 3 ZDSIL jsou od daně silniční osvobozena vozidla pro dopravu osob nebo vozidla pro dopravu nákladů s největší povolenou hmotností méně než 12 tun, která jako palivo používají zkapalněný ropný plyn (propan–butan) nebo stlačený zemní plyn. Protože v tomto ustanovení není jako podmínka osvobození od daně uvedena výlučnost použití takového paliva, je od daně osvobozeno nejen vozidlo, které používá jako palivo pouze LPG, ale i vozidlo, které kromě tohoto paliva používá i palivo jiné (např. v uvedeném případě benzín BA 95 B). Od daně je tak uvedené vozidlo osvobozeno i v případě, kdy při startování, k zahřátí motoru, příp. i jinak výjimečně (např. při nedostatku LPG v nádrži), použije jako palivo benzín, tedy i v případě, že bude v kalendářním měsíci používat
191
&#þ < 0'/18+6º%* 8ö%ª
10.5
Druhy daňových přiznání a možnosti jejich podání
Pro přiznání k dani z nemovitých věcí jsou určeny tyto tiskopisy, vydané MF. Tiskopis MFin č. 5450 vzor č. 18 – Přiznání k dani z nemovitých věcí slouží pro všechny druhy přiznání k této dani, tj. pro daňové přiznání řádné, dílčí, zkrácené dodatečné či dodatečné. Příslušný druh daňového přiznání je nutno vyznačit zaškrtnutím odpovídající kolonky v záhlaví tiskopisu. Jedná-li se o přiznání opravné, zaškrtne se kromě druhu přiznání také kolonka „opravné“. Počet listů daňového přiznání závisí na počtu, druhu a umístění přiznávaných nemovitých věcí, a proto je možno základní tiskopis podle potřeby doplnit samostatnými listy k dani z pozemků (tiskopis MFin č. 5532 vzor č. 6) a k dani ze staveb a jednotek (tiskopis MFin č. 5533 vzor č. 6). V případě, že je na jednotlivých listech přiznáván větší počet pozemků, zdanitelných staveb nebo zdanitelných jednotek, než kolik umožňuje počet kolonek na listech, lze jednotlivé listy doplnit přílohou k listu k dani z pozemků (tiskopis MFin č. 5534 vzor č. 4) a přílohou k listu k dani ze staveb a jednotek (tiskopis MFin č. 5535 vzor č. 5). Pokyny k vyplnění přiznání k dani z nemovitých věcí od zdaňovacího období roku 2022 byly vydány jako tiskopis MFin č. 5450/1 vzor č. 23. Tiskopis daňového přiznání včetně samostatných listů k jeho doplnění a příloh k listům lze získat na všech územních pracovištích finančních úřadů. V elektronické podobě jsou ve formátu PDF k dispozici ke stažení na internetových stránkách Finanční správy (www.financnisprava.cz) v nabídce Daňové tiskopisy. Tyto tiskopisy je po vytištění možno běžným způsobem vyplnit a použít k platnému podání. Daňové přiznání k dani z nemovitých věcí lze podat i elektronicky. Pro elektronické podání daňového přiznání doporučujeme využít aplikaci elektronického podání (EPO) na internetových stránkách www.mojedane.cz v sekci Elektronická podání pro finanční správu ➞ Elektronické formuláře ➞ Daň z nemovitých věcí ➞ Daňové přiznání k dani z nemovitých věcí – od roku 2011 včetně. Uvedená aplikace obsahuje veškeré číselníky nutné pro vyplnění daňového přiznání k dani z nemovitých věcí. Daňové přiznání je možné prostřednictvím této aplikace vyplnit a odeslat příslušnému finančnímu úřadu. Z aplikace EPO lze i daňové přiznání vyexportovat
206
51%+ .0ª 21,+i6ö0ª 151$ 5#/156#60ö 8º&ö.'è0ö è+00º%*
11.6
Penalizace
Z dlužné částky zálohy na pojistné nebo z dlužného pojistného na důchodové pojištění „automaticky“ ze zákona nabíhá penále. Výše penále odpovídá od 1. 1. 2022 výši úroku z prodlení. Výše úroku z prodlení se stanovuje vždy k prvnímu dni pololetí (k 1. 1. a k 1. 7.) a činí výši repo sazby ČNB, platné v tomto dnu, zvýšenou o 8 procentních bodů. K 1. 1. 2022 činí repo sazba 3,75 %, úrok z prodlení činí od 1. 1. do 30. 6. 2022 11,75 % z dluhu naběhlého v tomto období. Tato sazba je roční sazbou. Její výše platí po celou dobu trvání tohoto dluhu. Tak např. je-li záloha za duben 2022 ve výši 2 000 Kč zaplacena místo do 30. 4. až 2. 6. 2022, naběhne penále za dobu od 1. 5. do 2. 6. (za 33 dnů) ve výši 21,25 Kč (11,75 % : 100 × 2 000 Kč × 33 dny a výsledek se dělí 365 dny), po zaokrouhlení 22 Kč. Pojistné bylo zaplaceno v tom dnu, v němž bylo připsáno na účet ČNB. V hotovosti nelze pojistné na OSSZ platit.
11.7
Nemocenské pojištění
Nemocenské pojištění OSVČ je dobrovolné, vznikne na základě přihlášky k nemocenskému pojištění a zaplacení pojistného na nemocenské pojištění. Přihláška k nemocenskému pojištění se podává na předepsaném tiskopise u OSSZ. Nelze se přihlašovat zpětně. Měsíční základ pro placení pojistného na nemocenské pojištění si OSVČ určuje sama. Minimální měsíční základ v roce 2021 a 2022 činí 7 000 Kč. Maximálním měsíčním základem pro placení pojistného na nemocenské pojištění je částka, která v průměru připadá na kalendářní měsíc z určeného nebo vypočteného vyměřovacího základu uvedeného na naposledy podaném Přehledu. Ve stanovených případech je maximálním měsíčním základem polovina průměrné mzdy. OSVČ si může určovat měsíční základ mezi 7 000 Kč a maximálním měsíčním základem. Pokud by pojistné na nemocenské pojištění zaplatila z vyššího než z maximálního měsíčního základu, je pojistné zaplacené z měsíčního základu nad jeho maximální výši přeplatkem. Přeplatek se vrací, pokud je vyšší než dvojnásobek minimální výše pojistného, vrací se na žádost OSVČ nebo jej musí vrátit OSSZ do konce února každého roku. Z minimálního měsíčního základu 7 000 Kč činí pojistné 2,1 %, tj. 147 Kč. Každý měsíc si OSVČ určuje měsíční základ tím, že zaplatí pojistné ve výši odpovídající určenému měsíčnímu základu.
242
<&4#8160ª 21,+i6ö0ª 151$ 5#/156#60ö 8º&ö.'è0ö è+00º%*
tohoto všeobecného vyměřovacího základu (zaokrouhleno na celé koruny nahoru). Takto definovaná průměrná mzda pro rok 2022 činí 38 911 Kč. Od ledna 2022 je stanovena minimální záloha ve výši 2 627 Kč. V následující tabulce jsou uvedeny částky minimálního měsíčního a ročního vyměřovacího základu a výše minimálních záloh a minimálního ročního pojistného OSVČ od roku 2018 v Kč. Rok *)
/KPKO¾NPÊ TQéPÊ X[O÷ąQXCEÊ \¾MNCF
/KPKO¾NPÊ TQéPÊ RQLKUVPÆ
/KPKO¾NPÊ O÷UÊéPÊ X[O÷ąQXCEÊ \¾MNCF
/KPKO¾NPÊ \¾NQJC
*) 9 URFH GRãOR X YČWãLQ\ 269ý N IDNWLFNpPX VQtåHQt PLQLPiOQt URþQt SRYLQQRVWL 269ý QD SRORYLþQt KRGQRWX =D PČVtFH EĜH]HQ Då VUSHQ E\OR SURPLQXWR SODFHQt ]iORK QD SRMLVWQp Då GR YêãH PLQLPD 9H VWHMQpP VP\VOX SDN E\O\ ]iORK\ SRYDåRYiQ\ ]D XKUD]HQp SUR ~þHO\ VWDQRYHQt GRSODWNX QD SRMLVWQp YH YêãL RGSRYtGDMtFt SRPČUQp þiVWL URþQtKR SRMLVWQpKR QHER QHMYêãH PLQLPiOQtPX SĜHGSLVX PČVtþQtFK ]iORK)
Pro některé pojištěnce minimální vyměřovací základ neplatí. Jde o OSVČ: s těžkým tělesným, smyslovým nebo mentálním postižením, které jsou držiteli průkazu ZTP nebo ZTP/P, které dosáhly věku potřebného pro nárok na starobní důchod, avšak nesplňují další podmínky pro jeho přiznání, které celodenně osobně a řádně pečují alespoň o jedno dítě do 7 let věku nebo nejméně o dvě děti do 15 let věku (podmínka celodenní péče se považuje za splněnou, je-li dítě předškolního věku umístěno v jeslích nebo mateřské škole, popřípadě v obdobném zařízení na dobu, která nepřevyšuje 4 hodiny denně, a jde-li o dítě plnící povinnou školní docházku, po dobu návštěvy školy, s výjimkou umístění v zařízení s týdenním nebo celoročním pobytem. Za takovou osobu se považuje vždy pouze jedna osoba, a to buď otec, nebo matka dítěte, nebo osoba, která převzala dítě do trvalé péče nahrazující péči rodičů, které jsou současně vedle samostatné výdělečné činnosti zaměstnancem a odvádí pojistné z tohoto zaměstnání vypočtené alespoň z minimálního vyměřovacího základu stanoveného pro zaměstnance (v roce 2022 činí minimální mzda 16 200 Kč, z čehož minimální pojistné zaměstnance je 2 187 Kč, v roce 2021 byla výše minimální mzdy 15 200 Kč a minimální pojistné bylo 2 052 Kč), 264
Ą'i'0¦ 2Ąª-.#&; < 24#:'
Příjem za prodej služeb a osobní výběr Pan Novák zprostředkoval několik obchodů pro společnost Vařečka, s. r. o. Za zprostředkování těchto obchodů obdržel v hotovosti v pokladně firmy Vařečka, s. r. o., svoji provizi podle smlouvy ve výši 2 680 Kč, dále si pan Novák vybral pro osobní potřebu 1 300 Kč. (YLGHQFH SĜtMPĤ D YêGDMĤ 2QMNCFPC
2QRKU QRGTCEG
3ĜHYRG ]ĤVWDWNĤ 3ĜtMHP SURYL]H 2VREQt YêEČU
3ĜtMHP 1 000 2 680
9êGDM 1 000 1 300
=ĤVWDWHN 0 2 680 1 380
2ąÊLGO 8ÚFCLG &ÊNéÊ QXNKXÿWLÊEÊ FÊNéÊ PGQXNKXÿWLÊEÊ \¾MNCF \¾MNCF FCP÷ FÊNéÊ \¾MNCF FCP÷ FCP÷ RQFNG RQFNG <&2 RQFNG <&2 <&2 3URGHM VOXåHE 2VREQt YêEČU – 1 000 2 680 + 1 680 1 300 + 1 680
Zřízení bankovního účtu, průběžné položky a bankovní poplatek Pan Novák jako úspěšný zprostředkovatel již nechce provize dostávat v hotovosti. Dohodl se s vedením firmy Vařečka, s. r. o., že mu provizi budou zasílat v měsíčních intervalech na běžný účet. Pan Novák si tedy jde založit běžný účet do banky, kde musí jako počáteční vklad složit částku 500 Kč a uhradit poplatek za zřízení účtu 120 Kč. (YLGHQFH SĜtMPĤ D YêGDMĤ ± 'tO $ ą
2QRKU QRGTCEG
7. 8.
3ĜHYRG ]ĤVWDWNĤ 93' ± YêEČU ] SRNODGQ\ SUR SĜHYRG QD %Ò 9êSLV ] %Ò ± YNODG SRþiWHþQtKR ]ĤVWDWNX ± SĜHYRG ] SRNODGQ\ 3RSODWHN ]D ]Ĝt]HQt ~þWX
9.
10.
Poznámka: 93' ± YêGDMRYê SRNODGQt GRNODG
298
3ĜtMHP 3 680
2QMNCFPC 9êGDM =ĤVWDWHN 2 300 1 380 620
3ĜtMHP
$CPMC 9êGDM
=ĤVWDWHN
760 620
620 120
500
Doporučená cena 459 Kč
D DVOUMĚSÍČNÍK MĚS S K PRAKT P TICK CKÁ K PERSONALISTIKA PER RS SO ON NALIS STIIIKA PRAKTICKÁ
EDICE ÚČETNICTVÍ
MĚSÍČNÍK MĚS NÍK MĚ ÚČET Í A DAN DANĚ Ě ÚČETNÍ
EDICE ÚČETNICTVÍ
EDICE DANĚ
MĚSÍČNÍK ĚSÍČN SÍČ MZDOVÁ ZDO OVÁ ÚČETNÍ ÚČ ČET T Í TNÍ
ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz