Ing. Iva Rindová, Ing. Jana Rohlíková
Roční zúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti
za rok 2021 ɓ RGSRÏHW ¼URNı ]bK\SRWHÏQ¯KR ¼YÝUX D ¼YÝUX ]H VWDYHEQ¯KR VSRěHQ¯ RGOLģQRVWL X E\WRY¿FK SRWěHE SRě¯]HQ¿FK GR D SR ɓ RGSRÏHW GDUıbYbVRXYLVORVWL VH ŀLYHOQRX SRKURPRX WRUQ£GR
ɓ Y\ģģ¯ SěHSODWN\ ]bURÏQ¯KR ]¼ÏWRY£Q¯ ]D URN ]bGıYRGX ]PÝQ\ Y¿ģH GDĊRY«KR ]Y¿KRGQÝQ¯ QD GUXK« D WěHW¯ G¯WÝ ɓ PRŀQRVW Y]QLNX QHGRSODWNX ]bURÏQ¯KR ]¼ÏWRY£Q¯ ɓ Y]RU Ŀ£GRVWL R URÏQ¯ ]¼ÏWRY£Q¯ D GDOģ¯ WLVNRSLV\ YÏHWQÝ Sě¯NODGı MHMLFK Y\SOQÝQ¯ ɓ Y\SOQÝQ¯ WLVNRSLVX 9\¼ÏWRY£Q¯ GDQÝ ]H ]£YLVO« ÏLQQRVWL YÏHWQÝ Sě¯ORK SěL SURY£GÝQ¿FK RSUDY£FK ɓ GRWD]\ D RGSRYÝGL
26. aktualizované vydání
EDICE DANĚ
Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání
anag@anag.cz, tel.: 585 757 411
© Ing. Iva Rindová, Ing. Jana Rohlíková, 2022 © Nakladatelství ANAG, 2022 ISBN 978-80-7554-343-1
Obsah
Obsah Předmluva .............................................................................................................7 Seznam použitých zkratek .................................................................................10 1. Výklad ...........................................................................................................11 1.1 Hlavní změny a základní principy ročního zúčtování za rok 2021 oproti roku 2020 ..........................................................................11 1.1.1 Částky v souvisejících předpisech s vlivem na zdanění v roce 2021 ............. 11 1.1.2 Dopady koronaviru na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti ..... 11 1.1.2.1 Osvobození příjmů fyzických osob v souvislosti s epidemií COVID-19..................................................................... 12 1.1.3 Změny ve zdaňování příjmů zaměstnanců pro rok 2021 ............................. 13 1.1.3.1 Daňové zvýhodnění na vyživované děti ....................................... 16 1.1.4 Změna výše limitu úroků z hypotečního úvěru nebo úvěru ze stavebního spoření, o které lze snížit základ daně .................................. 19 1.1.4.1 Vyhláška o fondu kulturních a sociálních potřeb .......................... 21 1.1.4.2 K tiskopisům Prohlášení a Žádost o roční zúčtování .....................25 1.1.4.3 Lhůty ...........................................................................................29 1.1.5 Základní principy vybírání daně z příjmů fyzických osob včetně daňového rezidentství......................................................................30 1.1.5.1 Otázka daňového rezidentství.......................................................32 1.1.6 Roční zúčtování a daňové přiznání .............................................................39
1.2 Daňové přiznání podané zaměstnancem – vztah k ročnímu zúčtování ....39 1.3 Příjmy nezahrnované do ročního zúčtování ............................................44 1.3.1 K některým příjmům zaměstnanců osvobozeným od daně .........................59
1.4 Žádost o provedení ročního zúčtování ....................................................66 1.4.1 Zaměstnavatel oprávněný k provedení ročního zúčtování ........................... 67 1.4.2 Situace předcházející zániku zaměstnavatele jako plátce daně ....................70 1.4.3 Roční zúčtování při více postupných zaměstnavatelích v roce .................... 71
1.5 Prokazování rozhodných okolností při ročním zúčtování ........................75 1.5.1 Bezúplatná plnění (dary) na vymezené účely .............................................78 1.5.2 Odpočet z titulu placení úroků z úvěrů ze stavebního spoření a z hypotečních úvěrů na bytové potřeby ....................................................83 1.5.3 Odpočet příspěvků zaplacených zaměstnancem na penzijní připojištění se státním příspěvkem a na doplňkové penzijní spoření .............................93 1.5.4 Odpočet pojistného placeného zaměstnancem na soukromé životní pojištění ..........................................................................................95 1.5.5 Odpočet členských příspěvků placených zaměstnancem odborové organizaci (§ 15 odst. 7 ZDP) .................................................... 102
3
ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ 1.5.6 Odpočet nezdanitelné částky – úhrady poplatníka za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání ....................................................... 103 1.5.7 Dodatečné prokazování rozhodných okolností pro slevy při ročním zúčtování.................................................................. 105 1.5.8 Sleva na manželku (manžela) ................................................................... 108 1.5.9 Sleva za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení v roce 2021 .................................................................................. 111
1.6 Uschování dokladů předkládaných zaměstnanci ................................... 115 1.7 Přehled průkazů ................................................................................... 117 1.8 Prohlášení poplatníka ve vztahu k odpočtu úroků u fyzických osob s příjmy ze závislé činnosti ....................................... 125 1.9 Nezávislost nezdanitelných částek a slev na dani na době zaměstnání (při ročním zúčtování) .......................................... 126 1.9.1 Odpočty nezdanitelných částek od základu daně ...................................... 126 1.9.2 Slevy na dani (§ 35ba ZDP) ....................................................................... 126 1.9.3 Daňové zvýhodnění na dítě (děti) jako odpočet od vypočtené daně (sleva, popř. daňový bonus)...................................................................... 127
1.10 Výpočet celoroční daně v rámci ročního zúčtování u zaměstnance bez daňového zvýhodnění na děti ................................ 131 1.10.1 Model výpočtu ročního zúčtování u zaměstnance bez daňového zvýhodnění na děti............................................................. 132 1.10.2 Typové příklady výpočtu ročního zúčtování u zaměstnance, který v roce 2021 neuplatnil (neměl) daňové zvýhodnění na dítě (děti) ani v jednom měsíci v roce ....................................................................... 133
1.11 Výpočet celoroční daně a zúčtování daňového zvýhodnění v rámci ročního zúčtování u zaměstnance uplatňujícího daňové zvýhodnění na dítě (děti) ......................................................... 140 1.11.1 Daňové zvýhodnění na děti – nárok .......................................................... 140 1.11.2 Zjištění výše nároku na daňové zvýhodnění pro RZ v případě změn v počtu dětí a změny v pořadí dětí v průběhu roku ......................... 141 1.11.2.1 Zjištění výše nároku na daňové zvýhodnění pro RZ v případě změn ve výměně daňového zvýhodnění („prohození dětí“) mezi manželi v průběhu roku a změny v pořadí dětí v průběhu roku ...................................................... 142 1.11.2.2 Zjištění výše nároku na daňové zvýhodnění pro RZ v případě dítěte ve střídavé péči .................................................. 144 1.11.2.3 Nárok na daňové zvýhodnění v RZ za rok 2021 .......................... 145 1.11.3 Porovnání roční výše daňového zvýhodnění s výší celoroční daně vypočtené bez přihlédnutí k dětem po zjištění celoročního nároku poplatníka na daňové zvýhodnění ................................................ 149 1.11.4 Podmínky pro roční uplatnění daňového bonusu ...................................... 152
4
Obsah
1.11.5 Typové příklady zúčtování daňového zvýhodnění na dítě v rámci ročního zúčtování za rok 2021 ...................................................... 153
1.12 Vracení doplatku (přeplatku) z ročního zúčtování ................................ 162 1.13 Postup zaměstnavatele u zaměstnance, který včas neprokázal rozhodné okolnosti pro provedení ročního zúčtování ........................... 165 1.14 Možnost dodatečného učinění Prohlášení ............................................. 168 1.15 Roční zúčtování u zemřelého zaměstnance........................................... 169 1.16 Postup při zjištění chyb v ročním zúčtování .......................................... 170 1.17 Zúčtování přeplatků z ročního zúčtování ve vztahu ke správci daně ..... 173 1.18 Vyúčtování daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti za rok 2021 .............................................................................. 175 1.19 Mzdy zúčtované za kalendářní rok, ale vyplacené zaměstnanci v čisté výši po konci ledna roku následujícího (§ 5 odst. 4 ZDP) ........... 183 2. Přehled slev na dani a nezdanitelných částí základu daně za rok 2021 pro RZ ............................................................... 186 3. Příklady ....................................................................................................... 189 Příklad 1: RZ u poplatníka uplatňujícího daňové zvýhodnění na 3 vyživované děti, ošetřovné z důvodu nouzového stavu a uzavření škol v roce 2021, v RZ byl uplatněn pouze jeden odběr krevní plazmy ..................................................................... 189 Příklad 2: RZ u poplatníka uplatňujícího daňové zvýhodnění na 4 vyživované děti, v RZ byl uplatněn pouze jeden odběr krevní plazmy ..................................................................... 198 Příklad 3: Daňové zvýhodnění na dítě, pozdní nahlášení změny skutečnosti, že děti nežily s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti již od roku 2020 .....................................204 Příklad 4: RZ záloh a daňového zvýhodnění u poplatnice, která nedosáhla u tzv. hlavního zaměstnavatele příjmu ve výši šestinásobku minimální mzdy, ale v deseti měsících jí byl vyplacen daňový bonus........................................................ 216 Příklad 5: Příklad na vyplnění tiskopisu potvrzení v případě mzdy nevyplacené v celkové zúčtované výši do 31. 1. následujícího roku ..........................................................230 Příklad 6: Vznik nedoplatku při RZ za rok 2021, který se nevybírá ..............246 4. Dotazy a odpovědi .......................................................................................250
5
ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ 5. Vyúčtování daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti ...................263 Příklad 1: Příklad na vyplnění výkazu MFin 5459 – vzor č. 24 „Vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti“ (zálohové) za rok 2021 (dále jen „vyúčtování“), „Pokyny k vyplnění vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období roku 2021“ (MFin 5459/1) ...............................................263 Příklad 2: Příklad na vyplnění tiskopisu „Vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně z příjmů fyzických osob“ (MFin 5466) v případě dodatečně učiněného prohlášení............... 281 Příklad 3: Příklad na vyplnění tiskopisu „Oznámení o příjmech plynoucích do zahraničí podle § 38da zákona o daních z příjmů“ tiskopis MFin 5478 – vzor č. 16 (změny pro rok 2021) ...292 6. Vybraná ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů, pro roční zúčtování za rok 2021 ...............................304 7. Pokyn GFŘ D-22 (výňatek) .........................................................................365 8. Vybraná ustanovení daňového řádu (zákon č. 280/2009 Sb.) ve vztahu k příjmům ze závislé činnosti a promíjení příslušenství daně, pro roční zúčtování za rok 2021 ..................................375 9. Sdělení GFŘ .................................................................................................396 10. Tabulka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti pro roční období 2021 ................................................................................. 412
6
Pąedmluva
Pąedmluva Vážení čtenáři, autorky se prostřednictvím této publikace snaží navázat na dlouholetou práci Mgr. Petra Pelecha, který vás po mnoho let provázel úskalími ročního zúčtování, neboť jako téměř každý rok i v ročním zúčtování za rok 2021 dochází ke změnám oproti ročnímu zúčtování za rok 2020. Samotnému ročnímu zúčtování předchází období přípravy, které zahrnuje překontrolování dosavadního průběhu roku a opravu omylů a nedostatků tak, aby mzdový rok 2021 byl bez chyb připraven k uzavření daňových povinností u poplatníků, kteří nejsou povinni podat nebo kteří dobrovolně nepodají daňové přiznání a do úterý 15. 2. 2022 požádají svého posledního zaměstnavatele v roce 2021 o provedení ročního zúčtování. Každý zaměstnavatel se také musí zhostit své „zpravodajské povinnosti“, tj. svému místně příslušnému správci daně předložit předepsaná vyúčtování včetně všech povinných příloh, ve kterých je deklarováno plnění povinností zaměstnavatele vůči veřejným rozpočtům prostřednictvím správce daně. Tiskopis Žádost o provedení ročního zúčtování je za rok 2021 stejně jako za předchozí 3 roky nastaven na možnost elektronického vyplnění včetně elektronického podpisu. Žádost je použitelná nikoliv na tři zdaňovací období jako dříve, ale pouze na 1 rok. Z důvodu změny v prohlášení o rozhodných skutečnostech při uplatnění odpočtu úroků z hypotečního úvěru a z úvěru ze stavebního spoření je pro žádost o roční zúčtování za rok 2021 vydán nový tiskopis Žádost o roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění (MFin 5457/B – vzor č. 2), a pro usnadnění práce zaměstnavatele je vhodnější, pokud tento tiskopis využijí všichni žadatelé o provedení ročního zúčtování. Velkou změnou pro zdanění příjmů ze závislé činnosti bylo zrušení superhrubé mzdy (což však nebude mít vliv na výsledek ročního zúčtování) a zrušení solidárního zvýšení daně a jeho nahrazení druhou vyšší 23% sazbou daně. Zaměstnanci, jejichž mzda je zdaňována vyšší sazbou daně, nemají povinnost podat daňové přiznání, a proto s touto sazbou bude počítat i zaměstnavatel v rámci ročního zúčtování. Může dojít k situaci, kdy na základě použití vyšší sazby daně vznikne nedoplatek na dani, který se v ročním zúčtování poplatníkovi ze mzdy nesráží (více viz příklad na str. 246). Další významnou změnou je snížení maximálního možného odpočtu úroků z úvěru ze stavebního spoření a z hypotečního úvěru ze 300 000 Kč na 150 000 Kč za rok, ovšem při zachování vyššího maxima u úvěrů, které byly vynaloženy na obstarání bytové potřeby do konce roku 2020. Kniha se této oblasti věnuje a zabývá se i kombinacemi „starého“ a „nového“ úvěru, které zřejmě přinesou největší problémy. Novelou zákona o daních z příjmů provedenou zákonem č. 285/2021 Sb. došlo ke zvýšení daňového zvýhodnění na druhé a třetí a každé další vyživované dítě, a to 7
ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ pro celý rok 2021. Podle přechodných ustanovení však zaměstnavatel pro zjednodušení po celý rok 2021 poskytoval daňové zvýhodnění ve stejné výši jako na počátku roku, tedy ve výši platné pro rok 2020. Z uvedeného důvodu u každého zaměstnance, který uplatňuje daňové zvýhodnění na více než jedno dítě, dojde k doplatku z ročního zúčtování, a to i v případě, že nebude uplatňovat v ročním zúčtování navíc žádné nezdanitelné částky či slevy a daňové zvýhodnění mu bylo ve všech kalendářních měsících roku 2021 poskytnuto. Navíc byl již zrušen i maximální roční limit daňového bonusu, a protože opět v průběhu roku bonusy zastropovány byly (ke zrušení limitu u měsíčních bonusů plátce přihlédne až od zálohy za leden 2022), i v těchto případech bude docházet k vyšším „vratkám“ z ročního zúčtování. Kniha se daňovému zvýhodnění na vyživované děti podrobně věnuje a na příkladech demonstruje dopady novely do ročního zúčtování záloh. Na počátku roku 2021 stále ještě docházelo k nestandardním situacím spojeným s opatřeními v souvislosti s výskytem onemocnění SARS-CoV-2. Publikace se proto zabývá i dopady těchto opatření do zdanění mezd a do ročního zúčtování. V knize jsou dále rozšířeny zejména ty části, v nichž dochází k nejčastějším nedorozuměním se správci daně. Jde jednak o povinné přílohy vyúčtování záloh, kde jejich nevyplnění, příp. chybné vyplnění významně ztěžuje práci správcům daně, a dále také o předčasné ukončení smluv o soukromém životním pojištění, kde finanční úřady v posledních letech dodatečně doměřily několik stovek případů, kdy uspořené finanční prostředky, související s daňovou výhodou, nebyly využity na spoření na stáří, ale předčasně k jiným účelům. Aby publikace splnila svůj účel, drží se své letitými zkušenostmi formované a čtenáři oceňované skladby. Výkladová část je doplněna o příklady zdaňování v průběhu roku 2021 a po jeho skončení i o příklady provedení závěrečného ročního zúčtování záloh na daň a daňového zvýhodnění na děti. Kniha čtenáře seznamuje se všemi slevami na dani i odpočty ze základu daně, které mohou poplatníci uplatnit až po skončení roku, včetně předepsaných i předpokládaných průkazů pro oprávněnost jejich uplatnění. Na aktuálních vzorech tiskopisů ukazuje postupy jejich správného vyplnění včetně řešení nestandardních situací či oprav chyb. Nechybí ani odpovědi na dotazy, které autorky a nakladatelství ANAG zaregistrovaly na desítkách tematicky souvisejících seminářů, které daňová veřejnost oceňuje jako zpětnou vazbu a návod na posuzování a řešení složitějších situací. Publikace je doplněna aktuálními tabulkami pro roční zúčtování za rok 2021 a vybranými ustanoveními zákona o daních z příjmů vztahujícími se k řešené problematice. Nakladatelství ANAG i autorky doufají, že si tato publikace opět najde široký okruh čtenářů a uživatelů z praxe, mzdových účetních, studentů i daňových poradců, kterým pomůže se v dané oblasti bezproblémově zorientovat. Do textu jsou zařazeny vybrané části z Informací a Pokynů Finanční správy – Generálního finančního ředitelství (GFŘ) s možnou vazbou na roční zúčtování. Jelikož publikace z technických důvodů vychází již koncem roku 2021, není v ní obsažen 8
Pąedmluva
jednotný kurz zahraničních měn pro výpočet základu daně, neboť jeho výpočet vyžaduje znalost směnného kurzu i ke konci roku 2021 a až poté je možné provést výpočet kurzu. Pokyn GFŘ vydaný počátkem ledna 2022 obsahující údaje o jednotném kurzu bude uveřejněn v aktualizaci k této publikaci na webových stránkách www.anag.cz po zveřejnění ve Finančním zpravodaji v průběhu ledna 2022 (v lednu též vychází v internetové podobě na stránkách www.mfcr.cz). Autorky děkují paní Haně Císařové za odbornou spolupráci. Praha, prosinec 2021
9
ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ SEZNAM POUŽITÝCH ZKRATEK DPP – dohoda o provedení práce DŘ
– zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů
EHP – Evropský hospodářský prostor EU
– Evropská unie
FKSP – fond kulturních a sociálních potřeb GFŘ – Generální finanční ředitelství HM
– hrubá mzda
RZ
– roční zúčtování
ZDP – zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů ZP
– zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů
Všechny právní předpisy, na které se v textu publikace odkazuje, jsou míněny ve znění pozdějších předpisů, pokud není výslovně uvedeno jinak.
10
1. Výklad
1. Výklad 1.1
HLAVNÍ ZMöNY A ZÁKLADNÍ PRINCIPY ROèNÍHO ZÚèTOVÁNÍ ZA ROK 2021 OPROTI ROKU 2020
1.1.1
èástky v souvisejících pąedpisech s vlivem na zdan÷ní v roce 2021
Minimální mzda – ustanovení § 21g ZDP definuje minimální mzdu takto: „Minimální mzdou se pro úþely daní z pĜíjmĤ rozumí mČsíþní sazba minimální mzdy podle právních pĜedpisĤ upravujících výši minimální mzdy a) úþinná k prvnímu dni pĜíslušného zdaĖovacího období a b) neupravená s ohledem na odpracovanou dobu a další okolnosti.“ Výraz „minimální mzda“ pro rok 2021 znamená částku k počátku daného roku, tj. 15 200 Kč. V roce 2021 se použije: ŷ osvobození pravidelně vypláceného důchodu do výše 36 × minimální mzda, tj. v roce 2021 částka 547 200 Kč, tedy 36 × 15 200 Kč, ŷ roční limit 15 200 Kč pro slevu za umístění dítěte v předškolním zařízení (školkovné), ŷ polovina minimální mzdy, tj. 7 600 Kč – podmínka pro nárok na měsíční daňový bonus na dítě, ŷ šestinásobek minimální mzdy, tj. 91 200 Kč – podmínka pro nárok na roční daňový bonus. Maximální vyměřovací základ pro pojistné na sociální zabezpečení v roce 2021 je 1 701 168 Kč (48násobek průměrné mzdy 35 441 Kč pro tyto účely vyhlášené) a používá se též jako hranice příjmů pro výpočet daně v sazbě 23 % podle § 16 odst. 1 písm. b) ZDP. U měsíčních záloh na daň se sazba 23 % použije u příjmů, které přesáhly částku 141 764 Kč (čtyřnásobek průměrné mzdy 35 441 Kč). 1.1.2
Dopady koronaviru na daÿ z pąíjmč fyzických osob ze závislé éinnosti
Někteří zaměstnavatelé nechávají své zaměstnance dobrovolně testovat na SARS-CoV-2, ať už z preventivních důvodů, kvůli ochraně celého pracovního kolektivu, ale i pro bezpečný a plynulý provoz firmy. Podle § 24 odst. 2 písm. j) bodu 1 ZDP jsou u zaměstnavatele daňově účinným nákladem výdaje na bezpečnost a ochranu zdraví při práci 11
ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ a hygienické vybavení pracovišť. Ustanovení § 102 ZP zaměstnavateli v obecné rovině ukládá povinnost vytvářet bezpečné a zdraví neohrožující pracovní prostředí a pracovní podmínky, a to vhodnou organizací bezpečnosti a ochrany zdraví při práci a přijímáním opatření k předcházení rizikům. Z dikce tohoto ustanovení, jehož výklad však spadá do gesce Ministerstva práce a sociálních věcí, je tedy zaměstnavatel povinen mimo jiné soustavně vyhodnocovat zdravotní rizika zaměstnanců při zdolávání mimořádných událostí a v této souvislosti spolupracovat s příslušnými poskytovateli pracovnělékařských služeb. Zákon však nestanovuje konkrétní podobu těchto zaměstnavatelem přijímaných opatření, a zaměstnavatel tak musí v každém individuálním případě doložit opodstatněnost každého individuálního přijímaného opatření s ohledem na mimořádný pandemický stav všeobecného ohrožení. V souvislosti s koronavirem lze v tomto případě připustit, že pokud zaměstnavatel s ohledem na nebezpečí šíření nákazy mezi zaměstnanci na pracovišti provádí preventivní opatření (měření teploty při vstupu na pracoviště či „dobrovolné“, tedy zaměstnavateli nenařízené zvláštním předpisem, testování zaměstnanců na SARS-CoV-2), může se jednat o výdaje definované ve výše uvedeném § 24 odst. 2 písm. j) bodu 1 ZDP, které u zaměstnance nejsou předmětem daně z příjmů, a to ani tehdy, když zaměstnanec dostane zálohu na test, kterou poté zúčtuje (jedná se tedy o peněžní plnění). Důkazní břemeno ve věci opodstatněnosti daného opatření v konkrétním případě je v této souvislosti na daňovém subjektu (§ 92 DŘ). Jiná situace nastane v okamžiku, kdy toto testování poskytuje zaměstnavatel jako zaměstnanecký benefit, tedy uhradí zaměstnancům testování, které přímo nesouvisí s prací, např. při odjezdu na zahraniční dovolenou či návratu z ní apod. Náklady spojené s tímto testováním nejsou u zaměstnavatele daňově účinné podle § 25 odst. 1 písm. h) ZDP a zároveň jsou u zaměstnance osvobozené podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP. Zde však stále platí podmínka, že služba musí být poskytnuta zdravotnickým zařízením a musí být zaměstnanci poskytnuta nepeněžně. 1.1.2.1 Osvobození pąíjmč fyzických osob v souvislosti s epidemií COVID-19
Ministerstvo průmyslu a obchodu vyhlásilo několik výzev na zmírnění negativních dopadů souvisejících s celosvětovým šířením onemocnění COVID-19 na osoby samostatně výdělečně činné (dále jen „OSVČ“) v ČR, konkrétně dopadů spojených s nutností péče OSVČ o děti nebo
12
1. Výklad
1.1.6
Roéní zúétování a daÿové pąiznání
Pokud používáme výraz „zaměstnanci“, rozumíme tím všechny poplat- Zaměstnanec níky s příjmy ze závislé činnosti podle § 6 ZDP, tj. v širším pojetí než podle zákoníku práce. I vlastní definice „příjmů ze závislé činnosti“ se pro účely daně neomezuje jen na vztahy podle zákoníku práce, ale podle § 6 odst. 1 ZDP se může týkat i některých vztahů podle zákona o obchodních korporacích, popř. i podle občanského zákoníku při výkonu funkcí ve spolcích apod. Na provedení RZ má zaměstnanec právo při splnění zákonem stanovených podmínek, v žádném případě však nemá povinnost o RZ žádat. V případech vymezených zákonem má však i zaměstnanec povinnost podat daňové přiznání u finančního úřadu příslušného podle místa svého bydliště (nejlépe na místně příslušném územním pracovišti), a v těchto případech mu pak zaměstnavatel naopak nesmí RZ provést. Žádost zaměstnance o provedení RZ u zaměstnavatele v žádném případě není daňovým přiznáním u správce daně – u příslušného finančního úřadu podle zaměstnancova místa trvalého pobytu. Pro odpověď na otázku, zda lze zaměstnanci provést RZ, je proto důležité vědět, ve kterých případech musí zaměstnanec podat daňové přiznání, a naopak ke kterým příjmům se při RZ a ani pro účely daňového přiznání nepřihlíží. Kromě příjmů od daně osvobozených se též nepřihlíží k příjmům podléhajícím tzv. konečné srážkové dani ve vazbě na § 36 ZDP. 1.2
DAÒOVÉ PØIZNÁNÍ PODANÉ ZAMÌSTNANCEM – VZTAH K ROèNÍMU ZÚèTOVÁNÍ
U zaměstnance mohou po skončení roku nastat tyto situace: a) zaměstnanec je povinen podat daňové přiznání, b) zaměstnanec není povinen podat daňové přiznání a ŷ dobrovolně podá daňové přiznání, nebo ŷ využije práva požádat o RZ, nebo ŷ nepodá daňové přiznání ani nepožádá o RZ a úhrn sražených měsíčních záloh představuje jeho výslednou roční daňovou povinnost (viz § 38h odst. 9 ZDP). Lhůty pro uplatnění požadavku na provedení ročního zúčtování (15. 2.) a pro podání daňového přiznání správci daně (1. 4. v tištěné podobě, 1. 5. elektronicky a 1. 7. prostřednictvím daňového poradce viz § 136 daňového řádu) jsou rozdílné a v mezích zákona je i situace, kdy
39
Obecně
Lhůty pro RZ a daňové přiznání
ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ ŷ pokračuje s použitím § 35c odst. 6 až 10 ZDP daňovým zvýhodněním na děti, které je u většiny poplatníků také slevou na dani, u části je kombinací slevy na dani a daňového bonusu a u některých poplatníků s nejnižšími příjmy je jen daňovým bonusem. Takové je pořadí stanovených průkazů i v § 38l ZDP a v dalším textu se jej budeme držet. V souladu s § 15 odst. 9, § 35ba odst. 2 a § 35c odst. 5 ZDP nelze v RZ kteroukoliv z nezdanitelných částí základu daně, slev, s výjimkou základní slevy na poplatníka a slevy na studenta, či daňové zvýhodnění poskytovat daňovým nerezidentům – cizozemcům. Daňoví rezidenti členských států EU a EHP mohou nezdanitelné částky, další slevy na dani a daňové zvýhodnění uplatnit jen při splnění kritéria nejméně 90 % celosvětových příjmů ze zdrojů na území ČR, tedy pouze prostřednictvím daňového přiznání, ve kterém uvádí výši svých celosvětových příjmů. 1.5.1 Dary
Bezúplatná pln÷ní (dary) na vymezené úèely
Od roku 2014 se používá univerzálnější výraz „bezúplatné plnění“, který zahrnuje i dosavadní výraz dar. V některých situacích se však výraz „bezúplatné plnění“ nehodí, neboť i občanský zákoník zná darovací smlouvu a dar, tudíž pro naše účely v textu nadále používáme převážně výrazy dárce a dar, a to především z důvodu srozumitelnosti. Při RZ zaměstnavatel přihlédne k hodnotě bezúplatných plnění (darů) poskytnutých obcím, krajům, organizačním složkám státu a právnickým osobám se sídlem na území ČR (včetně právnických osob, které jsou pořadateli veřejných sbírek v souladu se zákonem č. 117/2001 Sb., o veřejných sbírkách a o změně některých zákonů (zákon o veřejných sbírkách)) na účely vymezené v § 15 odst. 1 ZDP nebo fyzickým osobám s bydlištěm na území ČR poskytujícím zdravotní služby, provozujícím školská zařízení, zařízení pro péči o opuštěná zvířata nebo jedince ohrožených druhů živočichů a dále v zákoně vymezené dary některým zdravotně postiženým osobám (rovněž podle § 15 odst. 1 ZDP). V žádném případě nelze v RZ uplatnit obdobná bezúplatná plnění (dary) právnickým osobám, popř. i fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm ve státech EU. Tyto dary do zahraničí lze uplatnit výlučně jen v daňovém přiznání. Dárce musí pro uplatnění daru v RZ předložit potvrzení příjemce bezúplatného plnění (daru) o výši (hodnotě v Kč) a účelu daru. Důležité je ověřit, zda účel daru uvedený v potvrzení odpovídá podmínkám uvedeným v § 15 odst. 1 ZDP. Potvrzením pro RZ může být i darovací 78
1. Výklad
za rok 2021. Tím se ¿kcí pĜíjmĤ Ĝeší alespoĖ pĜibližnČ „dodanČní“ dĜíve uplatnČných odpoþtĤ (poslední vČta § 15 odst. 6 ZDP), nejedná se však o opravu zdanČní minulých let. Poplatníkovi, který mČl v roce 2021 pĜíjmy pouze od jednoho zamČstnavatele, u kterého uþinil Prohlášení (nebo více tČchto zamČstnavatelĤ postupnČ), vznikne povinnost podat daĖové pĜiznání, jestliže v uplynulých 10 letech byl jeho základ danČ snížen o odpoþet pĜíspČvkĤ na soukromé životní pojištČní o více než 6 000 Kþ v souþtu, pĜesnČji na ¿ktivních zdanitelných pĜíjmech podle § 10 ZDP mČl více než 6 000 Kþ. PĄÍKLAD Soub÷h odpoétu na doplÿkové penzijní spoąení a na soukromé životní pojišt÷ní
ZamČstnanec platil za rok 2021 na doplĖkové penzijní spoĜení (nebo na penzijní pĜipojištČní se státním pĜíspČvkem z dĜívČjška – nepĜešel na doplĖkové penzijní spoĜení) v roþním úhrnu pĜíspČvek ve výši 26 800 Kþ. Do 15. 2. 2022 pro úþely RZ pĜedložil potvrzení penzijní spoleþnosti, kde bylo uvedeno, že mČsíþní pĜíspČvky zaplacené v roce 2021, které pĜesáhly výši, ke které náleží maximální státní pĜíspČvek, þiní 14 800 Kþ. SouþasnČ má ještČ dvČ smlouvy na životní pojištČní. Jednu smlouvu uzavĜel s pojišĢovnou A na dožití s roþním pojistným 10 000 Kþ a další smlouvu uzavĜel s pojišĢovnou B na pojištČní na smrt nebo dožití s roþním pojistným 16 000 Kþ. ObČ smlouvy splĖují podmínku 60 mČsícĤ doby mezi uzavĜením pojištČní a smluvenou první výplatou a v obou smlouvách se rovnČž první výplata pĜedpokládá nejdĜíve v roce dosažení 60 let vČku zamČstnance. Ve smlouvČ A má pojistnou þástku v pĜípadČ dožití uvedenou ve výši 60 000 Kþ a jde o pojistnou dobu 9 let (smlouvu uzavĜel napĜ. v roce 2013 s výplatou pĜi dožití 65 let vČku v roce 2030), ve smlouvČ B nemá pojistnou þástku pro pĜípad dožití stanovenou – jedná se o Àexibilní investiþní pojištČní a ve smlouvČ má stanovenou pouze pojistnou þástku pro pĜípad smrti. Jak velký bude mít pĜi RZ odpoþet od základu danČ? Poplatník mĤže soubČžnČ uplatnit odpoþet podle § 15 odst. 5 ZDP (platí si pĜíspČvky na penzijní pĜipojištČní a navazující doplĖkové penzijní spoĜení) a odpoþet podle § 15 odst. 6 ZDP (soukromé životní pojištČní). Na pĜíspČvku za rok 2021 mu penzijní spoleþnost potvrdila 14 800 Kþ, které tvoĜí odpoþet z titulu penzijního pĜipojištČní. MaximálnČ povolených 24 000 Kþ tak zdaleka nevyþerpal. Na soukromé životní pojištČní podle potvrzení pojišĢovny A zaplatil na pojistném za rok 2021 þástku 10 000 Kþ. Spolu s pojistným na smlouvu B, na kterou zaplatil na pojistném za rok 2021 þástku 16 000 Kþ, platí na soukromé životní pojištČní (a potvrzeními pojišĢoven to prokazuje) celkem 26 000 Kþ, ale mĤže využít jen maximální odpoþet ve výši 24 000 Kþ. PĜi soubČhu dvou a více pojišĢoven je tĜeba rovnČž hlídat dodržení limitu. Poplatníkovi se tak pĜi RZ od základu danČ odeþte 14 800 Kþ z titulu penzijního pĜipojištČní (§ 15 odst. 5 ZDP) a 24 000 Kþ z titulu soukromého životního pojištČní (§ 15 odst. 6 ZDP).
101
122
e) údržba a změna stavby bytového domu, rodinného domu, bytu v nájmu nebo v užívání nebo jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru,
c) koupě (úplatné nabytí) bytového domu, rodinného domu, rozestavěné stavby bytového domu nebo rodinného domu, jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru,
b) koupě (úplatné nabytí) pozemku za předpokladu, že na pozemku bude zahájena výstavba bytové potřeby podle písmene a) do 4 let od okamžiku uzavření úvěrové smlouvy (do 4 let od okamžiku nabytí pozemku) nebo koupě pozemku v souvislosti s pořízením bytové potřeby uvedené v písmenu c),
a) výstavba bytového domu, rodinného domu, jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, nebo změna stavby,
a dále podle druhu bytové potřeby uvedené v § 15 odst. 3, případně § 4b odst. 1 písm.:
Pro všechny bytové potřeby:
e) v případě úvěru poskytnutého na účely uvedené v § 15 odst. 3 písm. e) (§ 4b), jde-li o bytový dům, rodinný dům nebo jednotku, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, ve vlastnictví – výpisem z listu vlastnictví, v nájmu – nájemní smlouvou, v užívání – dokladem o trvalém pobytu,
d) v případě úvěru poskytnutého na účely uvedené v § 15 odst. 3 písm. b) a c) (§ 4b odst. 1 písmena b) a c)) výpisem z listu vlastnictví a v případě úvěru poskytnutého na koupi pozemku po uplynutí 4 let od okamžiku uzavření úvěrové smlouvy stavebním povolením, společným povolením, kterým se stavba umisťuje a povoluje, nebo ohlášením stavby, u úvěrů poskytnutých na obstarání pozemku po 1. 1. 2021 po uplynutí 4 let od nabytí pozemku povolením podle stavebního zákona o tom, že je zahájena výstavba na tomto pozemku,
c) v případě úvěru poskytnutého na účely uvedené v § 15 odst. 3 písm. a) (§ 4b odst. 1 písmeno a)) stavebním povolením, společným povolením, kterým se stavba umisťuje a povoluje, nebo ohlášením stavby a po dokončení stavby výpisem z listu vlastnictví,
b) smlouvou o úvěru a každoročně potvrzením stavební spořitelny o částce úroků zaplacených v uplynulém kalendářním roce z úvěru ze stavebního spoření, popřípadě z jiného úvěru poskytnutého stavební spořitelnou v souvislosti s úvěrem ze stavebního spoření nebo potvrzením banky o částce úroků zaplacených v uplynulém kalendářním roce z hypotečního úvěru a snížených o státní příspěvek, popřípadě z jiného úvěru poskytnutého příslušnou bankou v souvislosti s hypotečním úvěrem,
Prokazování úroků z úvěru podle § 38l odst. 1 písm.:
PODROBNÁ TABULKA PRČKAZČ S ODKAZY NA USTANOVENÍ ZÁKONA O DANÍCH Z PĄÍJMČ
ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ
g) v případě úvěru poskytnutého na účely uvedené v § 15 odst. 3 písm. f) (§ 4b), výpisem z listu vlastnictví, jde-li o bytový dům, rodinný dům nebo jednotku, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru ve vlastnictví, anebo potvrzením právnické osoby o členství, je-li předmětem vypořádání podíl nebo vklad spojený s právem užívání bytu, – podle druhu bytové potřeby (viz shora)
h) splacení úvěru nebo zápůjčky použitých poplatníkem na financování bytových potřeb uvedených v písmenech a) až g), pokud jsou splněny podmínky pro tyto bytové potřeby,
f) v případě úvěru poskytnutého na účely uvedené v § 15 odst. 3 písm. d) a g) (§ 4b), potvrzením právnické osoby, že je jejím členem,
f) vypořádání společného jmění manželů nebo vypořádání spoludědiců v případě, že předmětem vypořádání je úhrada podílu spojeného se získáním jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, rodinného domu nebo bytového domu,
g) úhrada za převod podílu v obchodní korporaci jejím členem uskutečněná v souvislosti s převodem práva nájmu nebo jiného užívání bytu,
d) splacení vkladu právnické osobě jejím členem za účelem získání práva nájmu nebo jiného užívání bytu nebo rodinného domu,
1. Výklad
123
ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ závČrku ovČĜenou auditorem, je povinen formuláĜové podání uþinit pouze elektronicky podle odstavce 2 písm. c), a to datovou zprávou odeslanou zpĤsobem uvedeným v § 71 odst. 1.“ Není-li zaměstnanec schopen předložit potvrzení zaměstnavatele z objektivních příčin (např. když zaměstnavatel „beze stopy zmizel“ a neexistuje kontaktní subjekt, který by podle § 38j odst. 3 ZDP potvrzení vydal), může se zaměstnanec v rámci daňového přiznání podaného správci daně pokusit doložit správci daně výši mzdy, pojistného a sražených daňových záloh pomocí jiných důkazních prostředků – podkladů, které by měl popř. k dispozici (výplatní pásky, mzdový list apod.), a dosáhnout tak vrácení případného přeplatku na dani nebo doplatku na daňovém bonusu. 1.14 MOŽNOST DODATEÈNÉHO UèINöNÍ PROHLÁŠENÍ Zaměstnanec může spolu s žádostí o RZ u zaměstnavatele, u kterého o RZ žádá, učinit ve lhůtě do 15. 2. 2022 dodatečně Prohlášení za rok 2021, např. pokud jej pro některý měsíc v roce včas u tohoto zaměstnavatele neučinil, ačkoliv mu v tom nic nebránilo (tedy zejména neměl souběžného zaměstnavatele s učiněným Prohlášením). Zpětným učiněním Prohlášení na rok 2021 v části II. Prohlášení zaměstnanec potvrzuje, že v příslušném měsíci (měsících) uplynulého roku neměl jiného souběžného zaměstnavatele (bez přihlédnutí k případnému vedlejšímu zaměstnavateli na dohodu o provedení práce do 10 000 Kč v měsíci nebo jiným příjmům ze závislé činnosti do 3 500 Kč bez učiněného Prohlášení). Z tiskopisu musí být patrné, za jaké období zaměstnanec Prohlášení dodatečně podepisuje. Pokud bude chtít kromě základní slevy na poplatníka uplatnit další slevy, je třeba je doložit i povinnými průkazy (doklady k jednotlivým situacím jsou uvedeny v § 38l ZDP). Skutečnosti rozhodné pro RZ za dobu zaměstnání u předchozího postupného zaměstnavatele v roce vyplývají z potvrzení tohoto zaměstnavatele vydaného podle § 38j odst. 3 ZDP. Prohlášení umožňuje řešit situaci zaměstnance, který u zaměstnavatele, kterého žádá o provedení RZ, neměl, třeba jen pro část roku (byť jen z neznalosti), předloženo a učiněno Prohlášení, ačkoliv měl právo ho učinit (neměl souběžně více zaměstnavatelů). Dodatečným učiněním se takový poplatník zbaví povinnosti podat daňové přiznání jen z toho důvodu, že neměl učiněné Prohlášení, ačkoliv je učiněné mohl mít. V zásadě platí, že pokud tento zaměstnanec dodatečně zpětně učiní Prohlášení za rok 2021 do 15. 2. 2022, má toto učinění zpětnou účinnost nejen za měsíce, ve kterých mu byla vypočtena a sražena daňová 168
ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ
2.
Pøehled slev na dani a nezdanitelných èástí základu danì za rok 2021 pro RZ
SLEVY NA DANI (§ 35ba ZDP) PRO RZ ZA ROK 2021 a) základní na poplatníka, včetně starobního důchodce
– roční
27 840 Kč
b) na manžela (manželku) s vlastním příjmem nepřesahujícím částku 68 000 Kč za zdaňovací období 2021
– roční – měsíční pro roční výpočet (je-li manželkou jen část roku)
24 840 Kč 2 070 Kč (× počet měsíců, po které je manželkou)
má-li manželka (manžel) přiznán nárok na průkaz ZTP/P, zvyšuje se sleva na dani na dvojnásobek, tj. 49 680 Kč (nebo 4 140 Kč × počet měsíců, po které je manželkou)
c) pobírá-li poplatník invalidní důchod pro invaliditu 1. nebo 2. stupně – základní sleva na invaliditu
– roční – měsíční (1/12)
2 520 Kč 210 Kč
d) pobírá-li poplatník invalidní důchod pro invaliditu 3. stupně – rozšířená sleva na invaliditu
– roční – měsíční (1/12)
5 040 Kč 420 Kč
e) u držitele průkazu ZTP/P (od přiznání průkazu)
– roční – měsíční (1/12)
16 140 Kč 1 345 Kč
f) na studenta jako poplatníka – u studentů připravujících se na budoucí povolání do 26 let věku (výjimka u doktorského prezenčního studia na VŠ, kde je výjimečně až do 28 let věku)
– roční – měsíční (1/12)
4 020 Kč 335 Kč
g) za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení v roce 2021
– roční
186
vynaložená částka bez ohledu na počet měsíců umístění v roce 2021, max. 15 200 Kč na každé umístěné dítě
2. Pøehled slev na dani a nezdanitelných èástí základu danì za rok 2021 pro RZ
NEZDANITELNÉ èÁSTI ZÁKLADU DANö (§ 15 ZDP) ZA ROK 2021 úhrnná hodnota bezúplatných plnění – darů podle § 15 odst. 1 ZDP (dary mimo ČR do států EU jen v daňovém přiznání)
– roční
prokázaná výše bezúplatných plnění včetně darů, ale nejvýše 30 % z celoročního základu daně, nejméně 1 000 Kč nebo 2 % základu daně hodnota jednoho odběru krve nebo jejích složek se oceňuje hodnotou 3 000 Kč
úroky z úvěrů poskytnutých na bytové potřeby podle § 15 odst. 3 a 4 a § 4b ZDP
– roční
prokázaná výše úroků u bytových potřeb obstaraných do 31. 12. 2020 nejvýše 300 000 Kč ročně nebo při placení úroků jen po část roku počet měsíců × 25 000 Kč (uplatňuje-li úroky více členů domácnosti poplatníka, jde o limit na celou domácnost), u bytových potřeb obstaraných po 1. 1. 2021 nejvýše 150 000 Kč ročně nebo 12 500 Kč měsíčně při placení úroků jen po část roku
poplatník zaplatil na své penzijní připojištění se státním příspěvkem nebo doplňkové penzijní spoření na rok 2021 takové částky, že části měsíčních příspěvků přesáhly výši, ke které náleží maximální státní příspěvek, popř. zaplatil na penzijní pojištění u „instituce penzijního pojištění“ (§ 15 odst. 5 ZDP)
– roční
podle potvrzení penzijní společnosti o části měsíčních příspěvků zaplacených poplatníkem, které přesáhly výši, ke které náleží maximální státní příspěvek, nejvýše se však od základu daně odečte 24 000 Kč
poplatník zaplatil pojistné na své soukromé životní pojištění na rok 2021 (§ 15 odst. 6 ZDP)
– roční
prokázaná výše zaplaceného pojistného, nejvýše se však odečte 24 000 Kč
poplatník zaplatil v roce 2021 členský příspěvek odborové organizaci (§ 15 odst. 7 ZDP)
– roční
prokázaná výše zaplaceného členského příspěvku, nejvýše však 1,5 % ze mzdy a současně nejvýše 3 000 Kč
podle potvrzení instituce penzijního pojištění nejvýše do ročního limitu 24 000 Kč,
187
ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ
p DAþOVÉ ZVÝHODNöNÍ NA DÍTö, POZDNÍ NAHLÁŠENÍ ZMöNY SKUTEèNOSTI, ŽE DöTI NEŽILY S POPLATNÍKEM VE SPOLEèNö HOSPODAĄÍCÍ DOMÁCNOSTI JIŽ OD ROKU 2020 Pro opravu roku 2020 s využitím možnosti § 38i odst. 5 a 6 ZDP, který umožňuje jednodušší variantu pro zaměstnavatele tím, že chybu napraví zaměstnanec sám prostřednictvím svého daňového přiznání. Pro opravu v roce 2021 musí opravu provést opravou záloh na daň, daňového bonusu a vyúčtování záloh. Opravy roku 2020
Pan Zmatený se dne 14. 1. 2022 (po výplatě mzdy za prosinec 2021) dohodl se zaměstnavatelem na výpovědi z pracovního poměru k 31. 1. 2022 a zároveň zaměstnavatele požádal o provedení ročního zúčtování záloh za rok 2021. Žádné další slevy či nezdanitelné částky neuplatnil. Uvedl, že důvodem pro rozvázání pracovního poměru je ukončené vypořádání rodinných vztahů, kdy děti byly soudem svěřeny do péče manželky, prodávají dům a on se stěhuje do jiného města. Dále uvedl, že manželka s dětmi opustila společnou domácnost v průběhu března 2020 a byl udiven, když mu zaměstnavatel sdělil, že v tom případě byl povinen nahlásit změnu skutečností a ukončit uplatňování daňového zvýhodnění na děti, protože od dubna 2020 nebyla splněna podmínka vyživovaných dětí ve společně hospodařící domácnosti. Pan Zmatený byl totiž přesvědčen, že nárok na daňové zvýhodnění má až do doby, než nabude právní moci rozsudek soudu o svěření dětí do péče matky.
Měsíc
Zjednodušený mzdový list za rok 2020 – původní, uplatňováno daňové zvýhodnění na 2 děti (v Kč) Hrubá mzda
Soc. + zdrav. 24,8 % +9%
SHM zaokr.
1
42 000
14 196
56 200
8 430
2 070
2
2 884
2 884
0
3 476
2
42 000
14 196
56 200
8 430
2 070
2
2 884
2 884
0
3 476
3
42 000
14 196
56 200
8 430
2 070
2
2 884
2 884
0
3 476
4
15 000
5 070
20 100
3 015
2 070
2
2 884
945
1 939
0
5
25 000
8 450
33 500
5 025
2 070
2
2 884
2 884
0
71
6
42 000
14 196
56 200
8 430
2 070
2
2 884
2 884
0
3 476
7
42 000
14 196
56 200
8 430
2 070
2
2 884
2 884
0
3 476
8
42 000
14 196
56 200
8 430
2 070
2
2 884
2 884
0
3 476
Počet Záloha Sleva uplat. DZV 15 % na popl. dětí
204
Sleva
Vypl. Sražená bonus záloha
ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ
äÈ'267
R URþQt ]~þWRYiQt ]iORK D GDĖRYpKR ]YêKRGQČQt 2021 ]D ]GDĖRYDFt REGREt ,GHQWL¿NDFH SRSODWQtND
Hrubá Hana 905130/5698 3ĜtMPHQt BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB -PpQR D BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 5RGQp þtVOR BBBBBBBBBBBBBBBBBBBB SĜtS GDWXP QDUR]HQt
,GHQWL¿NDFH SOiWFH GDQČ Qi]HY
Příkladová, s. r. o. BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB 9 VRXODGX V FK D G ]iNRQD þ 6E R GDQtFK ] SĜtMPĤ YH ]QČQt SR]GČMãtFK SĜHGSLVĤ GiOH MHQ Ä]iNRQ³ åiGiP R SUR YHGHQt URþQtKR ]~þWRYiQt ]iORK QD GDĖ D GDĖRYpKR ]YêKRGQČQt ]D XYHGHQp ]GDĖRYDFt REGREt D VRXþDVQČ SURKODãXML åH ]D XYHGHQp ]GDĖRYDFt REGREt QHMVHP SRYLQHQ QD SRGDW SĜL]QiQt N GDQL ] SĜtMPĤ I\]LFNêFK RVRE 8YiGtP åH MVHP Y XYHGHQpP ]GDĖRYDFtP REGREt SREtUDO D SĜtMP\ ]H ]iYLVOp þLQQRVWL RG WČFKWR SĜHGFKR]tFK SOiWFĤ GDQČ
9 NDOHQGiĜQtFK PČVtFtFK
1)
,GHQWL¿NDFH SĜHGFKR]tFK SOiWFĤ GDQČ
Y\SOĖXMH VH SRX]H Y SĜtSDGČ åH SRSODWQtN SREtUDO RG SĜHGFKR]tFK SOiWFĤ GDQČ X NWHUêFK XþLQLO SURKOiãHQt N GDQL SRVWXSQČ SĜtMP\ NWHUp YVWXSXMt GR URþQtKR ]~þWRYiQt ]iORK D GDĖRYpKR ]YêKRGQČQt YþHWQČ PH]G ]~þWRYDQêFK QHER Y\SODFHQêFK SRSODWQtNRYL WČPLWR SOiWFL GRGDWHþQČ Y GREČ NG\ SRSODWQtN SUR QČ MLå QHY\NRQiYDO þLQQRVW NURPČ SĜtMPĤ ]GDQLWHOQêFK VUiåNRX SRGOH ]YOiãWQt VD]E\ GDQČ D NURPČ SĜtMPĤ NWHUp QHMVRX SĜHGPČWHP GDQČ QHER MVRX RG GDQČ RVYRER]HQ\ FK RGVW ]iNRQD
.URPČ QiURNX QD VOHY\ QD GDQL D QiURNX QD GDĖRYp ]YêKRGQČQt XSODWQČQpKR Y 3URKOiãHQt SRSODWQtND GDQČ ] SĜtMPĤ I\]LFNêFK RVRE ]H ]iYLVOp þLQQRVWL XþLQČQpKR SRGOH N RGVW SĜtSDGQČ RGVW ]iNRQD XSODWĖXML ]D YêãH XYHGHQp ]GDĖRYDFt REGREt QiURN QD
6/(9< 1$ '$1, 6OHYX QD PDQåHOD PDQåHONX SRGOH ED RGVW StVP E ]iNRQD NWHUê NWHUi VH PQRX åLO åLOD Y XYHGHQpP ]GDĖRYDFtP REGREt YH VSROHþQČ KRVSRGDĜtFt GRPiFQRVWL D QHPČO QHPČOD Y WRPWR ]GDĖRYDFtP REGREt YODVWQt SĜtMHP SĜHVDKXMtFt .þ -PpQR D
2) D
3ĜtMPHQt PDQåHOD PDQåHON\
5RGQp þtVOR
1iURN VSOQČQ ]D D
=73 3
1iURN VSOQČQ ]D D
X FL]tFK VWiWQtFK SĜtVOXãQtNĤ XYHćWH GDWXP QDUR]HQt XYHćWH NDOHQGiĜQt PČVtFH YH NWHUêFK E\O\ VSOQČQ\ SRGPtQN\ SUR XSODWQČQt VOHY\ QD GDQL QDSĜ ± R]QDþWH Ä;³ SRNXG E\O PDQåHORYL PDQåHOFH SĜL]QiQ QiURN QD SUĤND] =73 3 XYHćWH NDOHQGiĜQt PČVtFH YH NWHUêFK MVRX VSOQČQ\ SRGPtQN\ SUR GYRMQiVREQRX YêãL WpWR VOHY\ QD GDQL ] WLWXOX SUĤND]X =73 3 QDSĜ ±
D
6OHYX ]D XPtVWČQt GtWČWH Y SĜHGãNROQtP ]DĜt]HQt SRGOH ED RGVW StVP J ]iNRQD QD GtWČ GČWL NWHUp VH PQRX åLOR åLO\ Y XYHGHQpP ]GDĖRYDFtP REGREt Y Pp VSROHþQČ KRVSRGDĜtFt GRPiFQRVWL 3ĜtMPHQt GtWČWH
-PpQR D
Jiří
5RGQp þtVOR
Hrubý
9\QDORåHQi þiVWND Y .þ
181013/6257
5 320
=iURYHĖ SURKODãXML åH QD YêãH XYHGHQp GtWČ GČWL QHXSODWĖXMH WXWR VOHYX MLQê SRSODWQtN åLMtFt Y WpåH VSROHþQČ KRVSRGDĜtFt GRPiFQRVWL
1(='$1,7(/1e ýÈ67, =È./$'8 '$1ċ 8SODWĖXML
X
1H]GDQLWHOQp þiVWL ]iNODGX GDQČ SRGOH ]iNRQD %H]~SODWQi SOQČQt GDU\ RGVW
6 000
ÒURN\ ] ~YČUX QD ¿QDQFRYiQt E\WRYêFK SRWĜHE RGVW D
3HQ]LMQt SĜLSRMLãWČQt QHER SHQ]LMQt SRMLãWČQt QHER GRSOĖNRYp SHQ]LMQt VSRĜHQt RGVW
3RMLVWQp QD VRXNURPp åLYRWQt SRMLãWČQt RGVW
ýOHQVNp SĜtVSČYN\ þOHQD RGERURYp RUJDQL]DFH RGVW
ÒKUDGD ]D ]NRXãN\ RYČĜXMtFt YêVOHGN\ GDOãtKR Y]GČOiYiQt RGVW D
D
R]QDþWH Ä;³ QH]GDQLWHOQRX þiVW ]iNODGX GDQČ NWHURX XSODWĖXMHWH SRGOH ]iNRQD þ 6E R RYČĜRYiQt D X]QiYiQt YêVOHGNĤ GDOãtKR Y]GČOiYiQt D R ]PČQČ QČNWHUêFK ]iNRQĤ
% 0)LQ % Y]RU þ
218
8SODWĖRYDQi þiVWND Y .þ
3. Pøíklady
3URKOiãHQt SRSODWQtND SRGOH N RGVW StVP H ]iNRQD N QH]GDQLWHOQp þiVWL ]iNODGX GDQČ SRGOH RGVW D ]iNRQD RGSRþHW ~URNĤ ]H ]iNODGX GDQČ QD NWHUp XSODWĖXML QiURN ] GĤYRGX ]DSODFHQêFK ~URNĤ ] ~YČUX SRXåLWpKR QD ¿QDQFRYiQt E\WRYêFK SRWĜHE ]H VWDYHEQtKR VSRĜHQt ~URNĤ ] K\SRWHþQtKR ~YČUX DQHER ] MLQpKR ~YČUX SRVN\WQXWpKR Y VRXYLVORVWL V WČPLWR ~YČU\ SRVN\WRYDWHOHP VWDYHEQtKR VSRĜHQt EDQNRX ]D XYHGHQp ]GDĖRYDFt REGREt QHXSODWĖXMH MLQi RVRED XSODWĖXMt W\WR RVRE\ E -PpQR D
E
3ĜtMPHQt
5RGQp þtVOR
$GUHVD E\GOLãWČ PtVWR WUYDOpKR SRE\WX
WDEXONX Y\SOĖWH SRX]H Y SĜtSDGČ åH ~URN\ XSODWĖXMH L MLQi RVRED RVRE\ F
3UR ~URN\ ] ~YČUĤ SRXåLWêFK QD ¿QDQFRYiQt E\WRYêFK SRWĜHE REVWDUDQêFK SĜHG OHGQHP D UH¿QDQFRYiQt WČFKWR ~YČUĤ 3URKODãXML åH SĜHGPČW E\WRYp SRWĜHE\ SRGOH RGVW ]iNRQD YH ]QČQt ]iNRQD SĜHG OHGQHP QD NWHUê XSODWĖXML RGSRþHW ~URNĤ ] SRVN\WQXWpKR ~YČUX E\O XåtYiQ Y VRXODGX V RGVW ]iNRQD YH ]QČQt ]iNRQD SĜHG OHGQHP D åH þiVWND ~URNĤ R NWHURX VH VQLåXMH ]iNODG GDQČ SRGOH RGVW D ]iNRQD YH ]QČQt ]iNRQD SĜHG OHGQHP Y ~KUQX X YãHFK ~þDVWQtNĤ VPOXY R ~YČUHFK åLMtFtFK VH PQRX YH VSROHþQČ KRVSRGDĜtFt GRPiFQRVWL QHSĜHNURþLOD Y XSO\QXOpP ]GDĖRYDFtP REGREt þiVWNX .þ 3ĜL SODFHQt ~URNĤ MHQ SR þiVW URNX XSODWĖRYDQi þiVWND QHSĜHNURþLOD MHGQX GYDQiFWLQX WpWR PD[LPiOQt þiVWN\ ]D NDåGê PČVtF SODFHQt ~URNĤ F
3UR ~URN\ ] ~YČUĤ SRXåLWêFK QD ¿QDQFRYiQt E\WRYêFK SRWĜHE REVWDUDQêFK SR OHGQX D UH¿QDQFRYiQt WČFKWR ~YČUĤ 3URKODãXML åH SĜHGPČW E\WRYp SRWĜHE\ SRGOH E RGVW ]iNRQD QD NWHUê XSODWĖXML RGSRþHW ~URNĤ ] SRVN\WQXWpKR ~YČUX E\O XåtYiQ Y VRXODGX V RGVW D ]iNRQD D åH þiVWND ~URNĤ R NWHURX VH VQLåXMH ]iNODG GDQČ SRGOH RGVW ]iNRQD Y ~KUQX X YãHFK ~þDVWQtNĤ VPOXY R ~YČUHFK åLMtFtFK VH PQRX YH VSROHþQČ KRVSRGDĜtFt GRPiFQRVWL QHSĜHNURþLOD Y XSO\QXOpP ]GDĖRYDFtP REGREt þiVWNX .þ 3ĜL SODFHQt ~URNĤ MHQ SR þiVW URNX XSODWĖRYDQi þiVWND QHSĜHNURþLOD MHGQX GYDQiFWLQX WpWR PD[LPiOQt þiVWN\ ]D NDåGê PČVtF SODFHQt ~URNĤ F
R]QDþWH Ä;³ RGSRYtGDMtFt YDULDQWX ~YČU\
8SR]RUQČQt 3ĜL NRPELQDFL YêãH XYHGHQêFK ~YČUĤ QHO]H SĜHNURþLW PD[LPiOQt ]iNRQHP VWDQRYHQê OLPLW NWHUê Y VRXþWX þLQt .þ 8YHćWH DGUHVX \ NGH VH QDFKi]t E\WRYi SRWĜHED QD NWHURX E\O \ ~YČU \ SRVN\WQXW \
3RGSLVRYi þiVW 3RWYU]XML SUDYGLYRVW D ~SOQRVW ~GDMĤ XYHGHQêFK Y WpWR åiGRVWL R URþQt ]~þWRYiQt ]iORK D GDĖRYpKR ]YêKRGQČQt D SURND]XML MH SĜtVOXãQêPL GRNODG\ SRGOH O ]iNRQD 3URKODãXML åH MVHP VL YČGRP D VNXWHþQRVWL åH SĜtSDGQê UR]GtO ] QHVSUiYQČ VUDåHQp GDQČ ] SĜtMPĤ I\]LFNêFK RVRE ]H ]iYLVOp þLQQRVWL SĜtSDGQČ QHRSUiYQČQČ Y\SODFHQi þiVWND QD GDĖRYpP ERQXVX ] SRVN\WQXWpKR GDĖRYpKR ]YêKRGQČQt NWHUê i Y]QLNO D PêP ]DYLQČQtP PL EXGH Y SOQp YêãL YþHWQČ ~URNX ] SURGOHQt VUDåHQ D QD ]iNODGČ GRKRG\ V SOiWFHP GDQČ L RGVW StVP D ]iNRQD 9 SĜtSDGČ åH N GRKRGČ V SOiWFHP GDQČ R VUDåHQt GOXåQp þiVWN\ QHGRMGH EXGH Y]QLNOê UR]GtO Y VRXODGX V L RGVW StVP E ]iNRQD Y\EUiQ VSUiYFHP GDQČ SURVWĜHGQLFWYtP GDĖRYpKR SĜL]QiQt SRGOH J RGVW ]iNRQD
6RXþDVQČ åiGiP Y VRXODGX V N RGVW ]iNRQD R GRGDWHþQp XSODWQČQt VOHY QD GDQL GDĖRYpKR ]YêKRGQČQt äiGRVW R URþQt ]~þWRYiQt ]iORK D GDĖRYpKR ]YêKRGQČQt XþLQČQi
StVHPQČ HOHNWURQLFN\ D GDWXP =D XYHGHQp ]GDĖRYDFt REGREt
24. 1. 2022
Hrubá
5)
2YČĜHQt SOiWFHP GDQČ
StVHPQČ HOHNWURQLFN\ D GDWXP
26. 1. 2022
Mzdová
Y SĜtSDGČ åH Y VRXODGX V N RGVW ]iNRQD XSODWĖXMHWH VOHY\ QD GDQL SRGOH ED RGVW StVP D F G H I SĜtS GDĖRYp ]YêKRGQČQt GRGDWHþQČ Y UiPFL åiGRVWL R URþQt ]~þWRYiQt ]iORK D GDĖRYpKR ]YêKRGQČQt SDN R]QDþWH Ä;³ D SUR XSODWQČQt SRXåLMWH WLVNRSLV 3URKOiãHQt SRSODWQtND GDQČ ] SĜtMPĤ I\]LFNêFK RVRE ]H ]iYLVOp þLQQRVWL QD SĜtVOXãQp ]GDĖRYDFt REGREt D SRVWXSXMWH SĜL Y\SOQČQt GOH ÄXSR]RUQČQt³ QD VWU WRKRWR WLVNRSLVX 0)LQ UR]XPt VH SURMHY YĤOH SRSODWQtND EXć StVHPQČ SRGSLV QHER HOHNWURQLFN\ SOiWFH GDQČ RYČĜLO QiURN QD VOHY\ QD GDQL SRGOH ED ]iNRQD QiURN QD QH]GDQLWHOQp þiVWL ]iNODGX GDQČ SRGOH ]iNRQD
'DOãt ]i]QDP\
219
ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ
4.
Dotazy a odpovìdi
UPLATNöNÍ SLEV A NEZDANITELNÝCH èÁSTEK U DAþOVÝCH NEREZIDENTČ A URèENÍ DAþOVÉ REZIDENCE Občan EU je svobodný, žije v ČR (pracující) a rodinu má na Slovensku. V ročním zúčtování si požádal o uplatnění úroků z úvěru z důvodu koupě bytu do osobního vlastnictví. V ČR žije delší dobu. Může zaměstnavatel úroky z úvěru uplatnit? Podle § 15 odst. 9 ZDP lze základ daně snížit o nezdanitelné částky u daňového nerezidenta ČR, jen pokud se jedná o rezidenta EU nebo EHP, a pokud úhrn jeho příjmů ze zdrojů na území ČR činí 90 % jeho celosvětových příjmů. Výši příjmů ze zdrojů v zahraničí prokazuje poplatník potvrzením zahraničního správce daně. Daňový nerezident, který chce uplatnit nezdanitelné části základu daně, tak může učinit pouze prostřednictvím daňového přiznání. Ustanovení § 38g odst. 2 ZDP mimo jiné stanoví povinnost podat daňové přiznání nerezidentovi ČR, který uplatňuje nárok na odpočet nezdanitelných částek, daňového zvýhodnění či jiných slev, než je základní sleva na poplatníka a sleva na studenta. Aby plátce mohl rozhodnout, zda může nárok na tyto odpočty sám uznat, musí mít nejprve jasno v otázce daňové rezidence poplatníka. Přitom otázka daňové rezidence nesouvisí jen s uplatněním nároku na odpočty. Daňový rezident má ve státě své daňové rezidence povinnost platit daň ze svých celosvětových příjmů. Ve státech, ve kterých rezidentem není, podléhá dani z příjmů pouze příjem ze zdrojů na území těchto států. Pro vzájemnou výměnu informací mezi státy o příjmech jejich daňových rezidentů ze zdrojů na území jiných států je určena v souladu s § 38j odst. 8 písm. b) ZDP součást Vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti, Příloha č. 2, tj. Přehled souhrnných údajů zaznamenaných na mzdových listech daňových nerezidentů. Ustanovení § 38j odst. 2 písm. b), c) a e) ZDP proto zaměstnavateli ukládá povinnost vést u daňových nerezidentů na mzdovém listě údaje, které slouží pro jejich daňovou identifikaci ve státě rezidence a které se uvádějí i do Přílohy č. 2 Vyúčtování. Z uvedeného vyplývá, že zaměstnavatel musí mít jasno, zda je zaměstnanec daňovým rezidentem, či nerezidentem ČR, i když tento zaměstnanec neuplatňuje jiné odpočty než základní slevu na poplatníka a slevu na studenta, na jejichž odečet mají nárok i daňoví nerezidenti ČR. Otázku daňové rezidence nelze řešit až při případném uplatňování nároku na odpočet nezdanitelné částky, daňového zvýhodnění či slevy na dani. Proto je v první řadě na poplatníkovi, aby v Prohlášení uvedl údaje potřebné pro správné vedení mzdového listu, a sdělil plátci, zda je rezidentem, či nerezidentem ČR. Samozřejmě, že plátce může mít pochybnosti, a protože daň z příjmů zaměstnanců
250
ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ
p PĄÍKLAD NA VYPLNöNÍ TISKOPISU „OZNÁMENÍ O PĄÍJMECH PLYNOUCÍCH DO ZAHRANIèÍ PODLE § 38da ZÁKONA O DANÍCH Z PĄÍJMČ“ TISKOPIS MFin 5478 – VZOR é. 16 (ZMöNY PRO ROK 2021) Podle § 38da ZDP plátce daně, který je plátcem příjmu plynoucího ze zdrojů na území ČR daňovému nerezidentovi, ze kterého je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně, a to i v případě, že je tento příjem od daně osvobozen nebo o něm mezinárodní smlouva stanoví, že nepodléhá zdanění v ČR, je povinen tuto skutečnost oznámit správci daně. Pro rok 2021 však došlo ke změně termínu i částky u příjmů od daně osvobozených. 1. Příjmy podléhající dani vybírané srážkou Plátce daně je povinen správci daně podat Oznámení podle § 38da odst. 1, jde-li o příjem, ze kterého je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně, ve lhůtě pro odvedení daně, která byla z daného příjmu sražena nebo vybrána. 2. Příjmy osvobozené nebo nepodléhající dani Jde-li však o příjem, který je od daně osvobozen nebo o němž mezinárodní smlouva stanoví, že nepodléhá zdanění v ČR, je plátce daně povinen správci daně podat Oznámení do 31. 1. kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém by byl povinen provést srážku daně, kdyby daný příjem nebyl od daně osvobozen a podléhal by zdanění v ČR. Plátce daně není povinen podat Oznámení o příjmech, které jsou od daně osvobozeny nebo o nichž mezinárodní smlouva stanoví, že nepodléhají zdanění v ČR, pokud souhrnná hodnota těchto příjmů stejného druhu nepřesahuje v kalendářním měsíci, ve kterém by byl plátce daně povinen danému daňovému nerezidentovi z těchto příjmů provést srážku daně, částku 300 000 Kč. Plátce hodnotí splnění limitu 300 000 Kč za každý kalendářní měsíc daného roku. Pokud v žádném měsíci tento limit nebyl překročen, pak Oznámení o osvobozených příjmech nemá povinnost podat. Podle důvodové zprávy do „ročního“ Oznámení plátce zahrne pouze příjmy za ty kalendářní měsíce, ve kterých byl tento limit překročen.
292
5. Vyúètování danì z pøíjmù fyzických osob ze závislé èinnosti
Předseda představenstva společnosti Banka, a.s., je rezidentem Rakouska. Jako člen statutárního orgánu obchodní korporace se sídlem v ČR má sjednanou měsíční odměnu ve výši 300 000 Kč. Předsedovi představenstva a jeho rodinným příslušníků byl ze sociálního fondu (na vrub nedaňových výdajů) uhrazen poplatek za sky box v O2 aréně ve výši 4,5 milionu Kč. Navíc je celé jeho rodině hrazeno přednostní vyšetření v soukromém zdravotnickém zařízení s trvalou platbou 12 000 Kč měsíčně. Obě tato plnění tedy splní podmínky osvobození těchto nepeněžních příjmů podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP. Protože se jedná o daňového nerezidenta, pak odměny za výkon funkce v orgánu tuzemské právnické osoby mají zdroj na území ČR podle § 22 odst. 1 písm. g) bodu 6 ZDP. Zvláštní sazba daně vybírané srážkou podle § 36 odst. 1 písm. a) ZDP je ve výši 15 %.
293
ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ k) na humanitární nebo charitativní účel nebo z veřejné sbírky, l) z nabytí majetku prokazatelně použitého na financování volební kampaně kandidáta na funkci prezidenta republiky podle zákona upravujícího volbu prezidenta republiky, který se zúčastní prvního kola volby, m) v podobě majetkového prospěchu vydlužitele při bezúročné zápůjčce, vypůjčitele při výpůjčce nebo výprosníka při výprose, pokud tyto příjmy nejsou příjmy ze závislé činnosti, a pokud 1. se jedná o příjmy od příbuzného v linii přímé, linii vedlejší, pokud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteř, manžela, manžela dítěte, dítě manžela, rodiče manžela nebo manžela rodičů, 2. se jedná o příjmy od osoby, se kterou poplatník žil nejméně po dobu jednoho roku bezprostředně před získáním bezúplatného příjmu ve společně hospodařící domácnosti a z tohoto důvodu pečoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán výživou, 3. se jedná o příjmy obmyšleného z jeho majetku, který do svěřenského fondu vyčlenil nebo kterým zvýšil majetek tohoto fondu, nebo z majetku, který byl do svěřenského fondu vyčleněn nebo který zvýšil majetek tohoto fondu osobou uvedenou v bodě 1 nebo 2, nebo 4. v úhrnu příjmy z těchto majetkových prospěchů od téhož poplatníka nepřesáhnou ve zdaňovacím období částku 100 000 Kč, n) v podobě plnění poskytnutého pro provoz zoologické zahrady, jejíž provozovatel je držitelem platné licence podle zákona upravujícího zoologické zahrady, o) v podobě plnění poskytnutého fyzickým osobám pro poskytování veřejných kulturních služeb, p) vlastníka jednotky v podobě úhrady nákladů na správu domu a pozemku 1. vlastníkem jiné jednotky v tomtéž domě, nebo 2. osobou, která se stane vlastníkem vznikající jednotky v tomtéž domě.
§ 4b Bytová potřeba (1) Bytovou potřebou se pro účely daní z příjmů rozumí a) výstavba bytového domu, rodinného domu, jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, a změna stavby, b) úplatné nabytí pozemku 1. za předpokladu, že na pozemku bude zahájena výstavba bytové potřeby podle písmene a) do 4 let od okamžiku nabytí pozemku, nebo 2. v souvislosti s pořízením bytové potřeby uvedené v písmenu c), c) úplatné nabytí 1. bytového domu, 2. rodinného domu, 3. rozestavěné stavby bytového domu nebo rodinného domu, 4. jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru,
314
6. Vybraná ustanovení zákona é. 586/1992 Sb. – § 4b; § 5
d) splacení vkladu právnické osobě jejím členem za účelem získání práva nájmu nebo jiného užívání bytu nebo rodinného domu, e) údržba a změna stavby bytového domu, rodinného domu, bytu v nájmu nebo v užívání nebo jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, f) vypořádání společného jmění manželů nebo vypořádání spoludědiců v případě, že předmětem vypořádání je úhrada podílu spojeného se získáním jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, rodinného domu nebo bytového domu, g) úhrada za převod podílu v obchodní korporaci jejím členem uskutečněná v souvislosti s převodem práva nájmu nebo jiného užívání bytu, h) splacení úvěru nebo zápůjčky použitých poplatníkem na financování bytových potřeb uvedených v písmenech a) až g), pokud jsou splněny podmínky pro tyto bytové potřeby. (2) Osvobození příjmu, které je podmíněné vynaložením z tohoto příjmu získaných prostředků na obstarání vlastní bytové potřeby, se použije, oznámí-li poplatník správci daně získání těchto prostředků do konce lhůty pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém k jejich získání došlo. (3) Učiní-li poplatník správci daně oznámení podle odstavce 2, je podmínka pro osvobození příjmu spočívající v použití získaných prostředků na obstarání vlastní bytové potřeby splněna, pokud poplatník daně z příjmů fyzických osob a) použije tyto prostředky na obstarání vlastní bytové potřeby do konce zdaňovacího období bezprostředně následujícího po zdaňovacím období, ve kterém poplatník tyto prostředky získal, nebo b) použil částku odpovídající získaným prostředkům na obstarání vlastní bytové potřeby před jejich získáním, nejdříve však ve zdaňovacím období bezprostředně předcházejícím zdaňovacímu období, ve kterém poplatník tyto prostředky získal. (4) Nedojde-li ke splnění podmínky pro osvobození příjmu spočívající v použití získaných prostředků na obstarání vlastní bytové potřeby, je tento příjem příjmem podle § 10 ve zdaňovacím období bezprostředně následujícím po zdaňovacím období, ve kterém poplatník prostředky získal. (5) Nedojde-li v případě bytové potřeby uvedené v odstavci 1 písm. b) bodu 1 k zahájení výstavby, je tento příjem příjmem podle § 10 ve zdaňovacím období, ve kterém marně uplynula lhůta pro zahájení výstavby; pozbyde-li poplatník pozemek před uplynutím lhůty pro zahájení výstavby, je tento příjem příjmem podle § 10 ve zdaňovacím období, ve kterém poplatník tento pozemek pozbyl.
§5 Základ daně a daňová ztráta (1) Základem daně je částka, o kterou příjmy plynoucí poplatníkovi ve zdaňovacím období přesahují výdaje prokazatelně vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení, pokud dále u jednotlivých příjmů podle § 6 až 10 není stanoveno jinak.
315
7. Pokyn GFĄ D-22 (výÿatek)
7.
Pokyn GFĄ D-22 (výÿatek)
Pokyn GFĄ D-22 k jednotnému postupu pąi uplatÿování n÷kterých ustanovení zákona é. 586/1992 Sb., o daních z pąíjmč, ve zn÷ní pozd÷jších pąedpisč Čj. 5606/15/7100-10 K § 5 odst. 4 1. Pokud poplatník obdržel za některý kalendářní měsíc jen část čistého příjmu (mzdy), považuje se za příjem zaměstnance (v hrubém) v daném kalendářním roce také jen poměrná část zúčtovaného měsíčního příjmu, a to v poměru, v jakém byly uspokojeny jeho nároky v čisté výši. Příjmem v čisté výši se pro tyto účely rozumí úhrn zúčtovaných měsíčních příjmů (včetně zúčtovaných a již obdržených nepeněžních a dále jednorázových příjmů) snížený o příjmy od daně osvobozené a snížený o příslušné pojistné placené poplatníkem (zaměstnancem) a o zálohu na daň (po slevě). K případnému měsíčnímu daňovému bonusu se přitom nepřihlíží. To znamená, že se zjistí procento skutečně vyplaceného (obdrženého) čistého příjmu v poměru k čistému příjmu, který měl být poplatníkovi celkem za daný kalendářní měsíc řádně vyplacen, a tímto procentem se vypočte i poměrná výše tzv. hrubého (zdanitelného) příjmu, který se pak považuje za příjem poplatníka v daném kalendářním roce. Obdobně se postupuje při výpočtu poměrné části povinného pojistného placeného zaměstnavatelem a poměrné části sražené zálohy na daň. Nepřihlíží se přitom k příjmům, které jsou od daně z příjmů osvobozené. Procento pro výpočet poměrné části hrubé mzdy, povinného pojistného a sražené zálohy na daň se vypočte jako podíl částky částečně vyplaceného čistého příjmu a čistého příjmu, který měl být celkem za daný kalendářní měsíc vyplacen, vynásobený stem. 2. Procento obdrženého čistého příjmu se vypočte jako podíl částky obdrženého čistého příjmu a čistého příjmu, který měl být celkem za daný kalendářní měsíc obdržen, vynásobený stem, dle následujícího vzorce: OČP Procento OČP = ----------------------- × 100 ČP Legenda: • •
OČP = obdržený čistý příjem, ČP = čistý příjem, který měl poplatník celkem obdržet.
K§6 K § 6 odst. 2 1. Výpočet příjmu zaměstnance stanovený pro účely zjištění základu daně podle § 6 odst. 12 zákona postupem podle § 6 odst. 2 zákona vždy vychází z ceny
365
8. Vybraná ustanovení daÿového ąádu – § 1; § 4; § 8; § 13
8.
Vybraná ustanovení daÿového ąádu (zákon é. 280/2009 Sb.) ve vztahu k pąíjmčm ze závislé éinnosti a promíjení pąíslušenství dan÷, pro roéní zúétování za rok 2021
Pozn.: Obecně platí, že pokud zvláštní zákon, tj. zákon o daních z příjmů, stanoví jinak – např. jinou lhůtu pro podání hlášení nebo vyúčtování, použije se zvláštní zákon.
§1 (1) Tento zákon upravuje postup správců daní, práva a povinnosti daňových subjektů a třetích osob, které jim vznikají při správě daní. (2) Správa daně je postup, jehož cílem je správné zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich úhrady. (3) Základem pro správné zjištění a stanovení daně je daňové tvrzení podané daňovým subjektem. (4) Daňovým tvrzením je a) řádné daňové tvrzení, a to daňové přiznání, hlášení nebo vyúčtování, b) dodatečné daňové tvrzení, a to dodatečné daňové přiznání, následné hlášení nebo dodatečné vyúčtování.
§4 Tento zákon nebo jeho jednotlivá ustanovení se použijí, neupravuje-li jiný zákon správu daní jinak.
§8 (1) Správce daně při dokazování hodnotí důkazy podle své úvahy. Správce daně posuzuje každý důkaz jednotlivě a všechny důkazy v jejich vzájemné souvislosti; přitom přihlíží ke všemu, co při správě daní vyšlo najevo. (2) Správce daně dbá na to, aby při rozhodování skutkově shodných nebo podobných případů nevznikaly nedůvodné rozdíly. (3) Správce daně vychází ze skutečného obsahu právního jednání nebo jiné skutečnosti rozhodné pro správu daní. (4) Při správě daní se nepřihlíží k právnímu jednání a jiným skutečnostem rozhodným pro správu daní, jejichž převažujícím účelem je získání daňové výhody v rozporu se smyslem a účelem daňového právního předpisu.
§ 13 (1) Místní příslušnost správce daně, není-li dále stanoveno jinak, se řídí a) u fyzické osoby jejím místem pobytu; pro účely správy daní se místem pobytu fyzické osoby rozumí adresa místa trvalého pobytu občana České republiky, nebo adresa hlášeného místa pobytu cizince, a nelze-li takto místo pobytu fyzické osoby určit, rozumí se jím místo na území České republiky, kde se fyzická osoba převážně zdržuje,
375
9. Sd÷lení GFĄ
Informace GFĄ k pen÷žitému pąísp÷vku na stravování zam÷stnancč https://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-novinky/23426-21_Informace_GFR_ stravenkovy_pausal.pdf Daňovým balíčkem pro rok 2021, který je součástí zákona č. 609/2020 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti daní a některé další zákony, byla mimo jiné přijata i úprava, která od 1. ledna 2021 umožňuje zaměstnavatelům poskytovat zaměstnancům jako další formu příspěvku na stravování za zvýhodněných daňových podmínek peněžitý příspěvek na stravování, tzv. stravenkový paušál. Jedná se o alternativu ke stravenkám (nepeněžní příspěvek), které jsou rozšířeným zaměstnaneckým benefitem. Úvodem je třeba upozornit na skutečnost, že zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“), nijak nereguluje vznik nároku na příspěvek (peněžitý nebo nepeněžní) na stravování zaměstnanců, ani otázku, zda lze takový příspěvek zaměstnanci poskytnout. Stravování zaměstnanců upravuje § 236 zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákoník práce“). Zaměstnavatel je povinen umožnit zaměstnancům ve všech směnách stravování, tuto povinnost nemá vůči zaměstnancům vyslaným na pracovní cestu. Bylo-li to dohodnuto v kolektivní smlouvě nebo stanoveno ve vnitřním předpisu, poskytuje se zaměstnancům stravování, zároveň mohou být dohodnuty nebo stanoveny další podmínky pro vznik práva na toto stravování a výše finančního příspěvku zaměstnavatele, jakož i bližší vymezení okruhu zaměstnanců, kterým se stravování poskytuje, organizace stravování, způsob jeho provádění a financování zaměstnavatelem, nejsou-li tyto záležitosti upraveny pro určený okruh zaměstnavatelů zvláštním právním předpisem. Tím nejsou dotčeny daňové předpisy. Zákon o daních z příjmů reguluje až skutečnost, jaký má případně poskytnutý příspěvek na stravování zaměstnancům daňový režim. Problematika peněžitého příspěvku na stravování, který se posuzuje jako příjem ze závislé činnosti od daně osvobozený, je upravena s účinností od 1. 1. 2021 v § 6 odst. 9 písm. b) zákona o daních z příjmů. Podle zmíněného ustanovení zákona o daních z příjmů, je příjmem od daně osvobozeným hodnota stravování poskytovaného jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti nebo v rámci stravování zajišťovaného prostřednictvím jiných subjektů nebo peněžitý příspěvek poskytovaný zaměstnavatelem zaměstnanci na stravování za jednu směnu podle zákoníku práce do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin. Uvedené ustanovení zákona o daních z příjmů definuje jako příjem od daně osvobozený na straně zaměstnance hodnotu stravování formou nepeněžního plnění bez stanoveného maximálního limitu. V případě peněžitého příspěvku se však jedná o příjem od daně osvobozený na straně zaměstnance do limitu 70% horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin za jednu směnu podle zákoníku práce, což představuje pro rok 2021 částku 75,60 Kč.
405
540 000 – 567 900
Základ v Kč
Daň v Kč
Základ v Kč
Daň v Kč
Základ v Kč
Daň v Kč
Základ v Kč
Daň v Kč
556 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900
83 83 83 83 83 83 83 83 83 83
400 415 430 445 460 475 490 505 520 535
559 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900
83 83 83 83 83 83 83 83 83 83
850 865 880 895 910 925 940 955 970 985
562 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900
84 84 84 84 84 84 84 84 84 84
300 315 330 345 360 375 390 405 420 435
565 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900
84 84 84 84 84 84 84 84 84 84
750 765 780 795 810 825 840 855 870 885
557 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900
83 83 83 83 83 83 83 83 83 83
550 565 580 595 610 625 640 655 670 685
560 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900
84 84 84 84 84 84 84 84 84 84
000 015 030 045 060 075 090 105 120 135
563 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900
84 84 84 84 84 84 84 84 84 84
450 465 480 495 510 525 540 555 570 585
566 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900
84 84 84 84 84 84 84 85 85 85
900 915 930 945 960 975 990 005 020 035
558 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900
83 83 83 83 83 83 83 83 83 83
700 715 730 745 760 775 790 805 820 835
561 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900
84 84 84 84 84 84 84 84 84 84
150 165 180 195 210 225 240 255 270 285
564 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900
84 84 84 84 84 84 84 84 84 84
600 615 630 645 660 675 690 705 720 735
567 000 100 200 300 400 500 600 700 800 900
85 85 85 85 85 85 85 85 85 85
050 065 080 095 110 125 140 155 170 185
Tabulku lze použít pro výpočet celoroční daně ze základu daně za celý rok sníženého o nezdanitelné části základu daně, po zaokrouhlení na celé stokoruny dolů. Daň ze základu přesahujícího 567 900 Kč za kalendářní rok 2021 činí: 85 185 Kč + 15 % ze základu přesahujícího 567 900 Kč. Pozn.: Přesahuje-li roční základ daně po odpočtu nezdanitelných částek částku 1 701 168 Kč, činí daň 255 175,20 Kč + 23% ze základu daně přesahujícího částku 1 701 168 Kč (tedy 48násobek průměrné mzdy). Obě částky se sečtou a teprve výsledná daň se zaokrouhlí na celé Kč nahoru.
447
doporučená cena 000 Kč Doporučená cena 369 Kč
EDICE DANĚ EDICE DANĚ
EDICE PRÁCE | MZDY | POJIŠTĚNÍ
DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ
MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ
ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz