Ing. Václav Benda, Ing. Ladislav Pitner
Daň z přidané hodnoty s komentářem • Komentář k zákonu č. 235/2004 Sb. • Zahrnuje všechny novely zákona o DPH • Obsahuje metodické informace a sdělení vydaná GFŘ a MF 14. aktualizované vydání
EDICE DANĚ
2022
Novelizace přijaté a publikované ve Sbírce zákonů, jejichž účinnost nastává: • od 1. 10. 2021, jsou uvedeny v textu zákona tučně, • od 1. 1. 2022, jsou uvedeny v textu zákona rastrem.
Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání
anag@anag.cz, tel.: 585 757 411
© Ing. Václav Benda, Ing. Ladislav Pitner, 2021 © Nakladatelství ANAG, 2021 ISBN 978-80-7554-334-9
Obsah
Obsah Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .26 ČÁST PRVNÍ §1
Základní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .26 Předmět úpravy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .26 Komentář k § 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
§2
Předmět daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29 Komentář k § 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
§ 2a
Vynětí z předmětu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .32 Komentář k § 2a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
§ 2b
Volba předmětu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .34 Komentář k § 2b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
§3
Územní působnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35 Komentář k § 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
§4
Vymezení základních pojmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .36 Komentář k § 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
§ 4a
Obrat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .51 Komentář k § 4a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
§ 4b
Zvláštní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53 Komentář k § 4b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
§5
Osoby povinné k dani. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .55 Komentář k § 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
§ 5a
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .59 Komentář k § 5a, § 5b a § 5c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 Komentář k § 5a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
§ 5b
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .61 Komentář k § 5b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
§ 5c
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .61 Komentář k § 5c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
§6
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62 Komentář k § 6, § 6a až § 6i K platným ustanovením o plátcích a identifikovaných osobách obecně . . . . . . . 62 Komentář k § 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
§ 6a
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .64 Komentář k § 6a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
§ 6b
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .64 Komentář k § 6b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
§ 6c
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .65 Komentář k § 6c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
3
OBSAH
§ 6d
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67 Komentář k § 6d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
§ 6e
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67 Komentář k § 6e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
§ 6f
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68 Komentář k § 6f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
§ 6fa
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .69 Komentář k § 6fa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
§ 6g
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .70 Komentář k identifikovaným osobám obecně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 Komentář k § 6g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
§ 6h
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .71 Komentář k § 6h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
§ 6i
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .71 Komentář k § 6i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
§ 6j
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .72 Komentář k § 6j. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
§ 6k
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .72 Komentář k § 6k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
§ 6l
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .73 Komentář k § 6l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
§7
Místo plnění při dodání zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .73 Komentář k § 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
§ 7a
Místo plnění při dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . .78 Komentář k § 7a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
§8
Místo plnění při prodeji zboží na dálku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .80 Komentář k § 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
§ 8a
Místo plnění při prodeji dovezeného zboží na dálku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .82 Komentář k § 8a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
§9
Základní pravidla pro stanovení místa plnění při poskytnutí služby . . . . . . . . . . . . .83 Komentář k § 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
§ 9a
Místo plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo nebo provozovnu ve třetí zemi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .85 Komentář k § 9a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
§ 10
Místo plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci . . . . . . . . . . . . . . .86 Komentář k § 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
§ 10a
Místo plnění při poskytnutí přepravy osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .88 Komentář k § 10a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
§ 10b
Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .88 Komentář k § 10b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
§ 10c
Místo plnění při poskytnutí stravovací služby. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89 Komentář k § 10c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
4
Obsah
§ 10d
Místo plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .90 Komentář k § 10d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
§ 10e
Místo plnění při poskytnutí služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93 Komentář k § 10e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
§ 10f
Místo plnění při poskytnutí služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93 Komentář k § 10f. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
§ 10g
Místo plnění při poskytnutí služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité hmotné věci a práce na movité hmotné věci osobě nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .95 Komentář k § 10g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
§ 10h
Místo plnění při poskytnutí služeb osobě nepovinné k dani do třetí země . . . . . . . .95 Komentář k § 10h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
§ 10i
Místo plnění při poskytnutí telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby osobě nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .97 Komentář k § 10i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
§ 10j
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 Komentář k § 10j . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
§ 10k
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 Komentář k § 10k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
§ 11
Místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 Komentář k § 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
§ 12
Místo plnění při dovozu zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 Komentář k § 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
§ 13
Dodání zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 Komentář k § 13 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
§ 13a
Dodání zboží usnadněné provozovatelem elektronického rozhraní . . . . . . . . . . . . 112 Komentář k § 13a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
§ 14
Poskytnutí služby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 Komentář k § 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
§ 15
Poukaz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 Komentář k § 15, § 15a a § 15b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 Komentář k § 15 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
§ 15a
Dodání zboží nebo poskytnutí služby v případě jednoúčelového poukazu . . . . . . .120 Komentář k § 15a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
§ 15b
Dodání zboží nebo poskytnutí služby v případě víceúčelového poukazu . . . . . . . . 121 Komentář k § 15b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
§ 16
Pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .122 Komentář k § 16 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
§ 17
Zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř území Evropské unie formou třístranného obchodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .125 Komentář k § 17 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
5
OBSAH
§ 18
Dodání a pořízení zboží s použitím přemístění zboží v režimu skladu uvnitř území Evropské unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .128 Komentář k § 18 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
§ 19
Dodání a pořízení nových dopravních prostředků uvnitř území Evropské unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .133 Komentář k § 19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
§ 20
Dovoz zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 Komentář k § 20 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
§ 20a
Vznik povinnosti přiznat daň při dodání zboží a poskytnutí služby . . . . . . . . . . . .138 Komentář k § 20a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
§ 21
Uskutečnění zdanitelného plnění při dodání zboží a poskytnutí služby . . . . . . . . .139 Komentář k § 21 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
§ 22
Uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží do jiného členského státu osvobozeném od daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 Komentář k § 22 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
§ 23
Uskutečnění plnění a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 Komentář k § 23 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
§ 24
Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při dodání zboží a poskytnutí služby osobou neusazenou v tuzemsku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .150 Komentář k § 24 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
§ 24a
Uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží a poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .152 Komentář k § 24a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
§ 25
Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při pořízení zboží z jiného členského státu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .153 Komentář k § 25 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 Komentář k Dílu 5 Daňové doklady obecně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
§ 26
Daňový doklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .155 Komentář k § 26 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
§ 27
Určení pravidel pro vystavování daňových dokladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .156 Komentář k § 27 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
§ 28
Pravidla pro vystavování daňových dokladů v tuzemsku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 Komentář k § 28 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
§ 29
Náležitosti daňového dokladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 Komentář k § 29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
§ 29a
Náležitosti daňového dokladu skupiny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 Komentář k § 29a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
§ 30
Vystavování zjednodušeného daňového dokladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 Komentář k § 30 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
§ 30a
Náležitosti zjednodušeného daňového dokladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 Komentář k § 30a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
6
Obsah
§ 31
Splátkový kalendář. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 Komentář k § 31 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
§ 31a
Platební kalendář . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 Komentář k § 31a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
§ 31b
Souhrnný daňový doklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 Komentář k § 31b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
§ 32
Doklad o použití . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 Komentář k § 32 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
§ 32a
Potvrzení při dražbě a při prodeji mimo dražbu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 Komentář k § 32a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
§ 33
Daňový doklad při dovozu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 Komentář k § 33 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
§ 33a
Daňový doklad při vývozu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 Komentář k § 33a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
§ 34
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 Komentář k § 34 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
§ 35
Obecné ustanovení o uchovávání daňových dokladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 Komentář k § 35 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
§ 35a
Elektronické uchovávání daňových dokladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 Komentář k § 35a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
§ 36
Základ daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 Komentář k § 36 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
§ 36a
Základ daně ve zvláštních případech. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 Komentář k § 36a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
§ 37
Výpočet daně u dodání zboží a poskytnutí služby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 Komentář k § 37 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
§ 37a
Základ daně a výše daně při uskutečnění zdanitelného plnění, pokud vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 Komentář k § 37a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
§ 38
Základ daně a výpočet daně při dovozu zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 Komentář k § 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
§ 39
Základ daně a výpočet daně při poskytnutí služby osobou neusazenou v tuzemsku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 Komentář k § 39 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
§ 40
Základ daně a výpočet daně při pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . 187 Komentář k § 40 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
§ 41
Základ daně a výpočet daně u zboží, které je v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 Komentář k § 41 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
§ 42
Oprava základu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 Komentář k § 42 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
§ 43
Oprava výše daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 Komentář k § 43 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
7
OBSAH
§ 44
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 Komentář k § 44 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
§ 45
Opravný daňový doklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 Komentář k § 45 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
§ 46
Základní ustanovení o opravě základu daně v případě nedobytné pohledávky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 Komentář k § 46 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
§ 46a
Výše opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .203 Komentář k § 46a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
§ 46b
Změna výše opravy základu daně určené kvalifikovaným odhadem . . . . . . . . . . . .205 Komentář k § 46b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
§ 46c
Dodatečná oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky . . . . . . . . . . . . .207 Komentář k § 46c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
§ 46d
Zrušení opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky . . . . . . . . . . . . . . .208 Komentář k § 46d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
§ 46e
Opravné daňové doklady v případě nedobytné pohledávky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .209 Komentář k § 46e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
§ 46f
Opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky jako samostatné zdanitelné plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 Komentář k § 46f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
§ 46g
Společné ustanovení pro opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 Komentář k § 46g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
§ 47
Sazby daně u zdanitelného plnění. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 Komentář k § 47 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
§ 47a
Předmět závazného posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 Komentář k § 47a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
§ 47b
Žádost o závazné posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění . . . . . . . . . . 217 Komentář k § 47b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
§ 48
Sazba daně u dokončené stavby pro bydlení nebo dokončené stavby pro sociální bydlení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 Komentář k § 48 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
§ 49
Sazba daně u výstavby nebo dodání stavby pro sociální bydlení . . . . . . . . . . . . . . .222 Komentář k § 49 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
§ 50
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .223 Komentář k § 50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
§ 51
Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .224 Komentář k § 51 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
§ 52
Základní poštovní služby a dodání poštovních známek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .225 Komentář k § 52 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
8
Obsah
§ 53
Rozhlasové a televizní vysílání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .226 Komentář k § 53 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
§ 54
Finanční činnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .226 Komentář k § 54 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
§ 54a
Penzijní činnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 Komentář k § 54a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
§ 55
Pojišt’ovací činnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .232 Komentář k § 55 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
§ 56
Dodání nemovité věci. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .233 Komentář k § 56 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
§ 56a
Nájem nemovité věci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 Komentář k § 56a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
§ 57
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .239 Komentář k § 57 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
§ 58
Zdravotní služby a dodání zdravotního zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .244 Komentář k § 58 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
§ 59
Sociální pomoc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .245 Komentář k § 59 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
§ 60
Provozování hazardních her . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .246 Komentář k § 60 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
§ 61
Ostatní plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . 247 Komentář k § 61 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
§ 62
Dodání zboží, které bylo použito pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, a zboží, u něhož nemá plátce nárok na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .249 Komentář k § 62 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
§ 63
Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .250 Komentář k § 63 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
§ 64
Osvobození při dodání zboží do jiného členského státu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .252 Komentář k § 64 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
§ 65
Osvobození při pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .255 Komentář k § 65 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
§ 66
Osvobození od daně při vývozu zboží. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .256 Komentář k § 66 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
§ 67
Osvobození při poskytnutí služby do třetí země. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .258 Komentář k § 67 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
§ 68
Osvobození ve zvláštních případech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .259 Komentář k § 68 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
§ 69
Osvobození poskytnutí služeb vázaných na dovoz zboží a vývoz zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .265 Komentář k § 69 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
§ 70
Osvobození přepravy osob. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .266 Komentář k § 70 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
9
OBSAH
§ 71
Osvobození od daně při dovozu zboží. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .267 Komentář k § 71 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
§ 71a
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 Komentář k § 71a až § 71g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 Komentář k § 71a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
§ 71b
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 Komentář k § 71b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
§ 71c
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 Komentář k § 71c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
§ 71d
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 Komentář k § 71d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
§ 71e
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 Komentář k § 71e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
§ 71f
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 Komentář k § 71f. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
§ 71g
Osvobození od daně při dovozu zboží, které je přepraveno ze třetí země, a ukončení odeslání nebo přepravy tohoto zboží je v jiném členském státě a dodání tohoto zboží do jiného členského státu je osvobozeno od daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 Komentář k § 71g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
§ 71h
Osvobození při dodání zboží provozovateli elektronického rozhraní . . . . . . . . . . . 278 Komentář k § 71h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
§ 72
Nárok na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 Komentář k § 72 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
§ 73
Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 Komentář k § 73 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
§ 74
Oprava odpočtu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .284 Komentář k § 74 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
§ 74a
Oprava odpočtu daně v případě nedobytné pohledávky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .287 Komentář k § 74a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
§ 75
Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .288 Komentář k § 75 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
§ 76
Způsob výpočtu nároku na odpočet daně v krácené výši . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 Komentář k § 76 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
§ 77
Vyrovnání odpočtu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .297 Komentář k § 77 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
§ 78
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .299 Komentář k § 78 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
§ 78a
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 Komentář k § 78a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
§ 78b
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .303 Komentář k § 78b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
10
Obsah
§ 78c
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .304 Komentář k § 78c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
§ 78d
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .305 Komentář k § 78d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
§ 78da
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .306 Komentář k § 78da . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
§ 78e
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .307 Komentář k § 78e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
§ 79
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .308 Komentář k § 79 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
§ 79a
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 Komentář k § 79a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
§ 79b
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312 Komentář k § 79b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
§ 79c
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 Komentář k § 79c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
§ 79d
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 Komentář k § 79d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
§ 79e
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 Komentář k § 79e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
§ 80
Vracení daně osobám požívajícím výsad a imunit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 Komentář k § 80 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
§ 80a
Vracení daně mezinárodní organizaci se sídlem mimo tuzemsko . . . . . . . . . . . . . .323 Komentář k § 80a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
§ 81
Vracení daně v rámci zahraniční pomoci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .325 Komentář k § 81 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
§ 82
Vracení daně plátcům v jiných členských státech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 Komentář k § 82 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
§ 82a
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .329 Komentář k § 82a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
§ 82b
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .333 Komentář k § 82b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
§ 83
Vracení daně zahraničním osobám . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .336 Komentář k § 83 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
§ 84
Vracení daně fyzickým osobám ze třetích zemí při vývozu zboží . . . . . . . . . . . . . .339 Komentář k § 84 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
§ 85
Vracení daně osobám se zdravotním postižením . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .342 Komentář k § 85 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
§ 86
Vracení daně ozbrojeným silám cizích států . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .345 Komentář k § 86 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
§ 86a
Obecná ustanovení pro nárok na vrácení daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .348 Komentář k § 86a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
11
OBSAH
§ 87
Prodej zboží za ceny bez daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .348 Komentář k § 87 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
§ 88
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .349 Komentář k § 88 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
§ 89
Zvláštní režim pro cestovní službu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .350 Komentář k § 89 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
§ 90
Zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi. . . . . . . . . . . . . . . . . . .360 Komentář k § 90 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
§ 91
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .365 Komentář k § 91 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
§ 92
Zvláštní režim pro investiční zlato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .366 Komentář k § 92 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 Komentář k Dílu 1 Obecná ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
§ 92a
Základní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .369 Komentář k § 92a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
§ 92b
Dodání zlata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 Komentář k § 92b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
§ 92c
Dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 k tomuto zákonu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 Komentář k § 92c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
§ 92d
Dodání nemovité věci. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 Komentář k § 92d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
§ 92e
Poskytnutí stavebních nebo montážních prací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 Komentář k § 92e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
§ 92ea Použití režimu přenesení daňové povinnosti v ostatních případech . . . . . . . . . . . . 375 Komentář k § 92ea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 § 92f
Dodání zboží nebo poskytnutí služby uvedených v příloze č. 6 k tomuto zákonu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376 Komentář k § 92f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
§ 92g
Mechanismus rychlé reakce. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376 Komentář k § 92g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
§ 92h
Předmět závazného posouzení pro použití režimu přenesení daňové povinnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 Komentář k § 92h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
§ 92i
Žádost o závazné posouzení pro použití režimu přenesení daňové povinnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 Komentář k § 92i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 Správa daně celními úřady. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 Komentář k § 93 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
§ 93 § 93a
Místní příslušnost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 Komentář k § 93a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
§ 94
Povinná registrace plátce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379 Komentář k § 94 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
12
Obsah
§ 94a
Dobrovolná registrace plátce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .380 Komentář k § 94a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380
§ 95
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .380 Komentář k § 95 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
§ 95a
Skupinová registrace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 Komentář k § 95a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
§ 96
Povinný registrační údaj. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .383 Komentář k § 96 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
§ 97
Registrace identifikované osoby. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .383 Komentář k § 97 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
§ 97a
Dobrovolná registrace identifikované osoby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .384 Komentář k § 97a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
§ 98
Zveřejnění údajů z registru plátců a identifikovaných osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . .384 Komentář k § 98 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
§ 99
Zdaňovací období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .385 Komentář k § 99 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
§ 99a
Změna zdaňovacího období. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .385 Komentář k § 99a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
§ 99b
Zdaňovací období v insolvenci. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .387 Komentář k § 99b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
§ 100
Evidence pro účely daně z přidané hodnoty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .388 Komentář k § 100 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388
§ 100a Zvláštní ustanovení o evidenci pro účely daně z přidané hodnoty. . . . . . . . . . . . . .389 Komentář k § 100a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389 § 100b Zvláštní ustanovení o evidenci pro účely daně z přidané hodnoty vedené provozovatelem elektronického rozhraní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .390 Komentář k § 100b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 § 101
Obecná ustanovení o daňovém přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .390 Komentář k § 101 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
§ 101a Elektronická forma podání. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .392 Komentář k § 101a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392 § 101b Zvláštní ustanovení o podávání daňového přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .393 Komentář k § 101b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394 § 101c Povinnost podat kontrolní hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .394 Komentář k § 101c. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395 § 101d Náležitosti a způsob podání kontrolního hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .396 Komentář k § 101d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396 § 101e Lhůty pro podání kontrolního hlášení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .397 Komentář k § 101e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 § 101f
Opravné a následné kontrolní hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .398 Komentář k § 101f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
§ 101g Postup při nesplnění povinnosti související s kontrolním hlášením. . . . . . . . . . . . .399 Komentář k § 101g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
13
OBSAH
§ 101h Následky za porušení povinnosti související s kontrolním hlášením . . . . . . . . . . . .400 Komentář k § 101h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401 § 101i
Lhůta pro zánik povinnosti související s kontrolním hlášením . . . . . . . . . . . . . . . .402 Komentář k § 101i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402
§ 101j
Vyloučení vzniku pokuty za nepodání kontrolního hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . .403 Komentář k § 101j . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
§ 101k Prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .403 Komentář k § 101k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404 § 102
Souhrnné hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .404 Komentář k § 102 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
§ 103
Zvláštní ustanovení o zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .407 Komentář k § 103 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407
§ 104
Nesprávné uvedení daně za jiné zdaňovací období. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .408 Komentář k § 104 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
§ 105
Přeplatek skupiny. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 Komentář k § 105 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
§ 105a Záloha na nadměrný odpočet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 Komentář k § 105a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 § 106
Zrušení registrace plátce z moci úřední. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412 Komentář k § 106 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
§ 106a Nespolehlivý plátce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 Komentář k § 106a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414 § 106aa Nespolehlivá osoba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 Komentář k § 106aa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 § 106ab Společná ustanovení pro nespolehlivého plátce a nespolehlivou osobu . . . . . . . . . 416 Komentář k § 106ab . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416 § 106b Zrušení registrace plátce na žádost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 Komentář k § 106b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418 § 106c
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418 Komentář k § 106c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418
§ 106d Společná ustanovení o zrušení registrace na žádost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 Komentář k § 106d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 § 106e Zrušení registrace skupiny. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 Komentář k § 106e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 § 106f Zánik členství člena skupiny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .420 Komentář k § 106f. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 § 107
Zrušení registrace identifikované osoby z moci úřední . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 Komentář k § 107 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422
§ 107a Zrušení registrace identifikované osoby na žádost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .422 Komentář k § 107a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423 § 108
14
Osoby povinné přiznat nebo zaplatit daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .423 Komentář k § 108 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
Obsah
§ 108a Ručení oprávněného příjemce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 Komentář k § 108a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 § 109
Ručení příjemce zdanitelného plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .428 Komentář k § 109 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429
§ 109a Zvláštní způsob zajištění daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .430 Komentář k § 109a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430 § 109aa Ručení osoby povinné k dani, která dodala zboží provozovateli elektronického rozhraní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 Komentář k § 109aa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 § 109ab Změna odpovědnosti za úhradu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .432 Komentář k § 109ab . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432 § 109b Regulační opatření za stavu nouze, ohrožení státu a válečného stavu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .433 Komentář k § 109b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433 § 109c Úvodní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .434 Komentář k § 109c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435 § 109d Povolení k použití zvláštního režimu při dovozu zboží nízké hodnoty . . . . . . . . . .436 Komentář k § 109d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436 § 109e Zvláštní ustanovení o evidenci pro účely daně z přidané hodnoty. . . . . . . . . . . . . . 437 Komentář k § 109e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 § 109f Povinnost vybrat a zaplatit daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 Komentář k § 109f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 § 110
Zvláštní doplňkové celní prohlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .438 Komentář k § 110 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438 Komentář k Dílu 3 Zvláštní režim jednoho správního místa obecně . . . . . . . . . . 439
§ 110a Úvodní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .440 Komentář k § 110a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441 § 110b Vymezení základních pojmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .441 Komentář k § 110b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442 § 110c Zprostředkovatel a pověřující osoba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .444 Komentář k § 110c. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444 § 110d Zastupování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .445 Komentář k § 110d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 § 110e Doručování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .446 Komentář k § 110e. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446 § 110f
Evidence pro účely zvláštního režimu jednoho správního místa . . . . . . . . . . . . . . .446 Komentář k § 110f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446
§ 110g Poslední známá daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .447 Komentář k § 110g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 § 110h Způsob placení daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .447 Komentář k § 110h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 § 110i
Přeplatek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .448 Komentář k § 110i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449
15
OBSAH
§ 110j
Lhůta pro vrácení vratitelného přeplatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .450 Komentář k § 110j . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
§ 110k Podmínky použití režimu mimo Evropskou unii v tuzemsku . . . . . . . . . . . . . . . . .452 Komentář k § 110k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452 § 110l
Podmínky použití režimu Evropské unie v tuzemsku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .453 Komentář k § 110l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453
§ 110m Podmínky použití dovozního režimu v tuzemsku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .454 Komentář k § 110m . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455 § 110n Omezení použití zvláštního režimu jednoho správního místa v tuzemsku . . . . . . .456 Komentář k § 110n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457 § 110o
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .459 Komentář k § 110o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460
§ 110p Přihláška k registraci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .462 Komentář k § 110p . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462 § 110q Oznamovací povinnost osoby používající zvláštní režim jednoho správního místa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .464 Komentář k § 110q . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464 § 110r Rozhodnutí o registraci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .464 Komentář k § 110r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465 § 110s Zrušení registrace na žádost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .466 Komentář k § 110s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466 § 110t
Zrušení registrace z moci úřední Komentář k § 110t . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
§ 110u Přihláška k registraci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .468 Komentář k § 110u . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468 § 110v Oznamovací povinnost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .468 Komentář k § 110v . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469 § 110w Rozhodnutí o registraci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .469 Komentář k § 110w . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469 § 110x Změna registrace na žádost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .470 Komentář k § 110x . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 § 110y Změna registrace z moci úřední. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 Komentář k § 110y . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 § 110z Zrušení registrace na žádost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .472 Komentář k § 110z . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472 § 110za Zrušení registrace z moci úřední . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .472 Komentář k § 110za . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473 § 110zb Zdaňovací období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .473 Komentář k § 110zb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473 § 110zc Daňové přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474 Komentář k § 110zc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474
16
Obsah
§ 110zd Dodatečné daňové přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474 Komentář k § 110zd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 § 110ze Vyčíslení daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 Komentář k § 110ze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 § 110zf Předepsání a stanovení daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 Komentář k § 110zf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 § 110zg Postoupení daňového přiznání a platby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 Komentář k § 110zg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 § 110zh Platba bez dostatečného označení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477 Komentář k § 110zh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477 § 110zi Základní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477 Komentář k § 110zi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477 § 110zj Postup k odstranění pochybností. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .478 Komentář k § 110zj . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479 § 110zk Předepsání daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .480 Komentář k § 110zk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481 § 110zl Samovyměření a samodoměření daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481 Komentář k § 110zl . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481 § 110zmOprava základu daně a výše daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .482 Komentář k § 110zm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482 § 110zn Zvláštní ustanovení o doměření daně z moci úřední . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .483 Komentář k § 110zn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 § 110zo Výzva k podání dodatečného daňového přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .483 Komentář k § 110zo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 § 110zp Podání dodatečného daňového přiznání správci daně státu spotřeby . . . . . . . . . . .483 Komentář k § 110zp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484 § 110zq Pořadí úhrady daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .484 Komentář k § 110zq . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484 § 110zr Placení daně státu spotřeby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .485 Komentář k § 110zr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485 § 110zs Příslušenství daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .485 Komentář k § 110zs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485 § 110zt Vymáhání daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .486 Komentář k § 110zt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487 § 110zu Insolvenční řízení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .487 Komentář k § 110zu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487 § 110zv Postup po zrušení registrace v dovozním režimu nebo vynětí pověřující osoby z registrace zprostředkovatele . . . . . . . . . . . . . . . . . .488 Komentář k § 110zv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 § 110zwOprava daně po zrušení registrace ve zvláštním režimu jednoho správního místa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .488 Komentář k § 110zw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
17
OBSAH
§ 110zx Placení daně nezaplacené zprostředkovatelem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .489 Komentář k § 110zx . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489 § 110zy Zvláštní ustanovení o daňových povinnostech zprostředkovatele . . . . . . . . . . . . . .489 Komentář k § 110zy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
ČÁST DRUHÁ § 111
Přechodná, zrušovací a závěrečná ustanovení . . . . . . . . . . . .490 Přechodná ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .490 Komentář k § 111 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
§ 112
Zrušovací ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .496 Komentář k § 112 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
§ 113
Účinnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .497 Komentář k § 113 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
Vybraná přechodná a závěrečná ustanovení z novel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .498 Komentář k čl. II zákona č. 302/2008 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499 Komentář k čl. II zákona č. 87/2009 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 Komentář k čl. VIII zákona č. 362/2009 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 Komentář k čl. II zákona č. 489/2009 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 Komentář k čl. II zákona č. 120/2010 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504 Komentář k čl. II zákona č. 47/2011 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 Komentář k čl. II zákona č. 370/2011 Sb. (včetně změn provedených zákonem č. 500/2012 Sb.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507 Komentář k čl. II zákona č. 370/2011 Sb. k období od 1. 1. 2012 . . . . . . . . . . . . . . 508 Komentář k čl. IV zákona č. 500/2012 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510 Komentář k čl. II zákona č. 502/2012 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513 Komentář k čl. X zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . 516 Komentář k čl. II zákona č. 196/2014 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517 Komentář k čl. II zákona č. 262/2014 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518 Komentář k čl. II zákona č. 360/2014 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518 Komentář k čl. III zákona č. 113/2016 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519 Komentář k čl. XXXIV zákona č. 243/2016 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520 Komentář k čl. VI zákona č. 80/2019 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526 Komentář k čl. IV. zákona č. 256/2019 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529 Komentář k čl. VI. zákona č. 283/2020 Sb.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 Komentář k čl. IX. zákona č. 299/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 Komentář k čl. V zákona č. 343/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531 Komentář k účinnosti zákona č. 343/2020 Sb., část šestá čl. IX . . . . . . . . . . . . . 532 Komentář k čl. XXXIV zákona č. 609/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533 Komentář k čl. II zákona č. 355/2021 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534 Komentář k čl. III zákona č. 355/2021 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536 Komentář k čl. IV zákona č. 355/2021 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536 Poznámky k zákonu č. 235/2004 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537 Účinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .540 Příloha č. 1 k zákonu č. 235/2004 Sb. Seznam plnění, při jejichž provádění se subjekty, které vykonávají veřejnou správu, považují za osoby povinné k dani. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .542 Komentář k příloze č. 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
18
Obsah
Příloha č. 2 k zákonu č. 235/2004 Sb.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .543 Seznam služeb podléhajících první snížené sazbě daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .543 Komentář k příloze č. 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544 Příloha č. 2a k zákonu č. 235/2004 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .546 Seznam služeb podléhajících druhé snížené sazbě daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .546 Komentář k příloze č. 2a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547 Příloha č. 3 k zákonu č. 235/2004 Sb.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551 Seznam zboží podléhajícího první snížené sazbě daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551 Komentář k příloze č. 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Příloha č. 3a k zákonu č. 235/2004 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .555 Seznam zboží podléhajícího druhé snížené sazbě daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .555 Komentář k příloze č. 3a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 Příloha č. 4 k zákonu č. 235/2004 Sb.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .558 Umělecká díla, sběratelské předměty a starožitnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .558 Komentář k příloze č. 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 Příloha č. 5 k zákonu č. 235/2004 Sb.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .559 Seznam zboží, u kterého se při dodání použije režim přenesení daňové povinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .559 Komentář k příloze č. 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560 Příloha č. 6 k zákonu č. 235/2004 Sb.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Seznam dodání zboží nebo poskytnutí služeb, při nichž se použije režim přenesení daňové povinnosti, stanoví-li tak vláda nařízením . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Komentář k příloze č. 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
Vyhláška č. 457/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .569 Komentář k vyhlášce č. 457/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 §1
Předmět úpravy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .570 Komentář k § 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570
§2
Vzory formulářových podání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .570 Komentář k § 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571
§3
Formulářové podání podané elektronicky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571 Komentář k § 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571
§4
Formát formulářového podání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571 Komentář k § 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571
§5
Společná ustanovení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571 Komentář k § 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572
§6
Přechodná ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .572 Komentář k § 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572
§7
Účinnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .572 Komentář k § 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572
Příloha č. 1 k vyhlášce č. 457/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .573 Komentář k příloze č. 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579
19
OBSAH
Příloha č. 2 k vyhlášce č. 457/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .580 Komentář k příloze č. 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 Příloha č. 3 k vyhlášce č. 457/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .584 Komentář k příloze č. 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586 Příloha č. 4 k vyhlášce č. 457/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .587 Komentář k příloze č. 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589 Příloha č. 5 k vyhlášce č. 457/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .590 Komentář k příloze č. 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597 Příloha č. 6 k vyhlášce č. 457/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .598 Komentář k příloze č. 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601 Příloha č. 7 k vyhlášce č. 457/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .602 Komentář k příloze č. 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606 Příloha č. 8 k vyhlášce č. 457/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .607 Komentář k příloze č. 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609 Příloha č. 9 k vyhlášce č. 457/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610 Komentář k příloze č. 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611 Příloha č. 10 k vyhlášce č. 457/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 Komentář k příloze č. 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614
Vybrané informace, stanoviska a sdělení Ministerstva financí k uplatňování DPH k 1. 10. 2021 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 1. Kontrolní hlášení DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 Časté dotazy a odpovědi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 Pokyny k vyplnění kontrolního hlášení DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .641 2. Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672 Informace GFŘ k opravě základu daně dle § 46 a násl. a opravě odpočtu daně podle § 74a ZDPH u nedobytných pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .672 3. Nárok na odpočet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .693 Informace Změny v pravidlech pro uplatňování nároku na odpočet daně od 1. 4. 2011 . . . . . .693 4. Režim přenesení daňové povinnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .706 Informace Režim přenesení daňové povinnosti § 92a – § 92e od 1. 4. 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .706 Nejčastější dotazy k aplikaci § 92f zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů – režim přenesení daňové povinnosti při dodání zboží nebo poskytnutí služby uvedených v příloze č. 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .709 Dotaz k použití režimu přenesení daňové povinnosti – dílo zahrnující vícero prací . . . . . . . 716 Nejčastější dotazy – Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví a zálohy . . . . . . . . . . . . . . . . 718
20
Obsah
5. Ručení příjemce plnění za daň neuhrazenou poskytovatelem plnění . . . . . . . . . . . . .724 Informace GFŘ k institutu ručení podle ust. § 109 a § 109a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění po novele zákona od 1. 4. 2011 (dále jen „ZDPH“) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .724 Informace GFŘ k ručení za nezaplacenou daň dle ustanovení § 109 odst. 2 písm. c) zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“), v některých specifických případech provádění platebních transakcí . . . . . . . . . . . .729 6. DPH u zdravotnických služeb a u zdravotnických prostředků . . . . . . . . . . . . . . . . . . .734 Informace GFŘ k uplatnění daně z přidané hodnoty ve zdravotnictví od 1. 4. 2012 . . . . . . .734 Uplatnění DPH u zdravotních služeb podléhajících cenové regulaci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 740 Dodatek č. 1 k Informaci k uplatnění daně z přidané hodnoty ve zdravotnictví . . . . . . . . . 741 7. DPH a pravidla fakturace, daňové doklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744 Informace GFŘ k pravidlům fakturace ve vztahu k implementaci Směrnice EU/45/2010 do zákona o DPH. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744 Generální finanční ředitelství Nejčastější dotazy k pravidlům fakturace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 760 8. Nespolehlivý plátce, ručení za neuhrazenou daň. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765 Informace GFŘ k aplikaci institutu nespolehlivé osoby a související problematiky podle zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765 9. Účty a ručení za nezaplacenou DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772 Informace GFŘ k povinnosti plátců DPH oznámit správci daně čísla účtů poskytovatele platebních služeb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .772 Ručení za nezaplacenou DPH a bankovní účty. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774 10. Sazby DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775 Informace GFŘ ke změnám sazeb DPH od 1. 1. 2021 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .775 Informace GFŘ ke změnám sazeb DPH od 1. 5. 2020. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .777 Informace GFŘ k uplatňování sazeb DPH a chladu od 1. 1. 2020. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .782 Seznam sazeb ČS EU použitelných pro elektronicky poskytované služby (včetně tzv. e-knih) a povinnost vystavovat daňový doklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . .785 11. Pojišťovací činnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787 Uplatnění DPH u asistenčních služeb v rámci pojišťovacích činností . . . . . . . . . . . . . . . . . .787 Informace GFŘ k uplatnění DPH u pojišťovacích činností . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .789 12. Režim jednoho správního místa OSS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .796 One Stop Shop (OSS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .796 Zvláštní režim jednoho správního místa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .796
21
OBSAH
13. DPH u dodání a nájmu vybraných nemovitých věcí. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .798 Informace GFŘ k uplatňování zákona o DPH u nemovitých věcí po 1. 1. 2016 . . . . . . . . . . .798 Odpovědi na dotazy týkající se aplikace „Informace GFŘ k uplatňování zákona o DPH u nemovitých věcí po 1. 1. 2016“ . . . . . . . . . . . . . . . .825 Informace GFŘ k uplatňování DPH u nájmu nemovitých věcí od 1. 1. 2021 . . . . . . . . . . . . . 837 14. Dovoz a vývoz zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .843 Informace GFŘ o uplatňování zákona o DPH u služeb přímo vázaných na dovoz zboží a vývoz zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .843 Uplatňování DPH ve vybraných případech služeb (zejména přepravy) přímo vázaných na dovoz zboží a vývoz zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .846 15. Elektronické obchodování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 861 Informace k novele zákona o DPH v oblasti elektronického obchodování (e-commerce) s plánovanou účinností od 1. 10. 2021 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 861 16. Různé. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .865 Informace k daňovým dopadům vystoupení Velké Británie z EU (BREXIT) . . . . . . . . . . . . .865 Informace k vracení daně z přidané hodnoty osobám povinným k dani usazeným ve Spojeném království Velké Británie a Severního Irska po konci přechodného období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .866 Výpočet DPH a zaokrouhlování od 1. 10. 2019 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .869 Informace pro osoby povinné k dani neusazené v tuzemsku (registrace k DPH a ostatní vybrané daňové povinnosti) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .870 Dodatek č. 1 k Informaci k problematice registrace k dani z přidané hodnoty . . . . . . . . . . .883 Informace GFŘ k elektronickému podání identifikovaných osob v oblasti daně z přidané hodnoty od 1. 1. 2021. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .885 Informace GFŘ k uplatňování DPH u poukazů. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .886 Informace GFŘ k uplatňování nároku na odpočet DPH při výrobě elektřiny ve fotovoltaických elektrárnách . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .902 Uplatňování § 101a zákona č. 235/2004 Sb., o DPH, ve znění p. p. (dále jen „zákon o DPH“) a Hlášení o dodání a pořízení nových dopravních prostředků uvnitř území Evropské unie dle ust. § 19 zákona o DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .909 Informace k novele zákona o DPH s plánovanou účinností od 1. 1. 2020 . . . . . . . . . . . . . . . 910
22
Úvod
·XQF Od 1. 5. 2004, kdy vstoupila Česká republika do Evropské unie, začal platit zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále zákon o DPH). Do data redakční uzávěrky 14. aktualizovaného vydání byl již celkem 58krát novelizován. V tomto vydání jsou zdůrazněny změny provedené v zákoně o DPH v roce 2021 novelou č. 355/2021 Sb. s účinností od 1. 10. 2021. Jsou zde také komentovány změny, které byly schváleny již v roce 2020. V roce 2019 došlo zákonem č. 6/2019 Sb., který nabyl účinnosti dnem vyhlášení, tj. dnem 1. 2. 2019 (publikován dne 17. 1. 2019 v částce 3/2019 Sb.), ke snížení sazby daně z 15 % na 10 % u pravidelné pozemní a vodní hromadné přepravy osob. Nejpodstatnější změny u DPH v roce 2019 jsou však obsaženy opět v tzv. daňovém balíčku pro rok 2019, tj. v zákoně č. 80/2019 Sb., který byl v částce 37/2019 Sb. vyhlášen dne 27. 3. 2019 s převažující účinností od 1. 4. 2019 (některé změny však mají účinnost od 1. 1. 2020 nebo od 1. 1. 2021). Jedná se zejména o: – úpravu v oblasti poukazů a u místa plnění při poskytování telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytovaných služeb osobám nepovinným k dani, dále o úpravu zjednodušující použití režimu jednoho správního místa (MOSS) u poskytovatelů mimo EU v tuzemsku, všechny tyto změny vyplývají ze změn evropských daňových předpisů (směrnic), – zrušení § 44 a jeho nahrazení § 46 až § 46g, který stanovil podmínky pro opravu základu daně a tím i výše daně u nedobytné pohledávky, – úpravy podmínek pro opravu základu daně podle § 42, – změny definic úplaty (§ 4), ekonomické činnosti (§ 5) a úpravy definice obratu podle § 4a, – změny u věcného břemene, kdy se za službu považuje jak zřízení, tak i trvání a zánik věcného břemene a v případě, že věcné břemeno splňuje podmínky definice nájmu, uplatňuje se postup jako u nájmu nemovité věci podle § 56a, – širší možnosti použití souhrnného daňového dokladu a zavedení ustanovení o povinnosti vyvinout úsilí k doručení daňového dokladu v rámci lhůty pro vystavení daňového dokladu, – omezení možnosti uplatnit daň při nájmu nemovitých věcí pro bydlení pro plátce, – změny v § 74 u opravy odpočtu daně a ustanovení o opravě odpočtu daně u nedobytné pohledávky, – rozšíření nároku na odpočet daně při registraci plátce na plnění pořízená v období 60 po sobě jdoucích měsíců za podmínek stanovených zákonem o DPH v § 79. V roce 2020 byly schváleny legislativní změny v zákoně o DPH provedené čtyřmi následujícími zákony. a) Zákonem č. 256/2019 Sb. (částka 111/2019 Sb. ze dne 9. 10. 2019) s účinností od 1. 5. 2020 (v rámci novely zákona o evidenci tržeb) došlo ke snížení sazby DPH na 10 % u následujících plnění: – e-publikace, – půjčování knih, – vodné a stočné, – stravovací služby včetně točeného piva,
23
ÚVOD
– úklidové služby v domácnosti, – domácí péče o děti, seniory, nemocné a invalidy, – opravy obuvi a kožených výrobků, – opravy a úpravy oděvů a textilních výrobků, – opravy jízdních kol, – kadeřnické a holičské služby. b) Zákonem č. 283/2020 Sb. publikovaným dne 26. 6. 2020 v částce 108/2020 Sb., kdy novela zákona o DPH navazuje na novelu daňového řádu několika body, přičemž upravuje některá ustanovení v návaznosti na změny provedené v daňovém řádu. Hlavní okruhy změn v daňovém řádu a následně v zákoně o DPH jsou: – podpora elektronizace – umožní rozšíření využití elektronické identifikace, zavedení daňové informační schránky, – zjednodušení kontrolních postupů – návrh nezakládá žádná nová oprávnění, správce daně má v této oblasti nezměněnou pravomoc oproti stávajícímu stavu, – revize sankčního systému, – vracení daňového odpočtu – návrh na zálohu na daňový odpočet (nezpochybnitelná část nároku na odpočet). c) Zákonem č. 299/2020 Sb., publikovaným dne 30. 6. 2020 v částce 115/2020 Sb., s účinností od 1. 7. 2020, byly provedeny tyto změny v zákoně o DPH: Přeřazení některých služeb z první snížené sazby 15 % do druhé snížené sazby 10 % – zejména u ubytovacích služeb, dále u poskytnutí oprávnění ke vstupu na představení, do divadel, do cirkusů, do zábavních parků, na koncerty, do muzeí, do zoologických zahrad, do kin, na výstavy a na podobné kulturní události nebo do podobných kulturních zařízení, u poskytnutí oprávnění ke vstupu na sportovní události; použití krytých i nekrytých sportovních zařízení ke sportovním činnostem, služby tureckých lázní, saun, parních lázní a solných jeskyní. d) Zákonem č. 343/2020 Sb. (částka 137/2020 Sb. ze dne 14. 8. 2020) s účinností od 1. 9. 2020 byly schváleny především tyto změny: – přemístění zboží, – obchodování se zbožím v řetězci, – dodání a pořízení zboží s použitím přemístění zboží v režimu skladu uvnitř území EU, – podmínky pro osvobození při dodání zboží do jiného členského státu, – zvláštní režim pro cestovní službu. Další novely zákona o DPH byly schváleny a publikovány (nejčastěji s účinností od 1. 1. 2021 nebo později) v průběhu roku 2021. Zásadní novelou je zákon č. 355/2021 Sb., který vstoupil v účinnost dnem 1. 10. 2021. Tato novela zákona o DPH reaguje především na přijetí právních předpisů v rámci Evropské unie (novela k problematice elektronického obchodování a souvisejících opatření) a zčásti jako obvykle na poznatky z praxe a daňové správy, u některých změn je jejich cílem upřesnění ustanovení v zájmu zjednodušení textu zákona a lepší aplikace v daňové praxi. Některé změny v zákoně o DPH reagují na souvislosti s přijetím novel jiných zákonů, např. na změny v daních z příjmů u dlouhodobého majetku (zákon č. 609/2020 Sb. s účinností od 1. 1. 2021) a také na zákon č. 527/2020 Sb., kterým se mění zákon č. 253/2008 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu, ve znění pozdějších předpisů,
24
Úvod
a další související zákony, zákony související s přijetím zákona o evidenci skutečných majitelů a zákon č. 186/2016 Sb., o hazardních hrách, ve znění pozdějších předpisů, s účinností od 1. 1. 2021 (změnou v zákoně o DPH je nahrazení pojmu „virtuální měna“ pojmem „virtuální aktivum“). V komentáři, který se nyní dostává čtenářům do ruky, a v úplném znění zákona o DPH účinném ke dni 1. 10. 2021 jsou všechny tyto legislativní změny zohledněny, stejně tak i některé drobnější úpravy přijaté v průběhu let 2019 až 2021. Komentář je doplněn o aktuální informace a sdělení zveřejněná Ministerstvem financí a Finanční správou na jejich webových stránkách (www.mfcr.cz a www.financnisprava.cz) k problematice uplatňování DPH včetně těch, které jsou vydány ke změnám provedeným zejména k 1. 5., k 1. 7. a k 1. 9. 2020 a k 1. 1. a k 1. 10. 2021. autoři září 2021
25
ČÁST PRVNÍ, Hlava I – Obecná ustanovení
<¾MQP é 5D Q FCPK \ RąKFCPÆ JQFPQV[ XG \P÷PÊ \¾MQPC é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D \¾MQPPÆJQ QRCVąGPÊ 5GP¾VW é 5D \¾MQPC é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D P¾NG\W ·UVCXPÊJQ UQWFW é 5D \¾MQPC é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D é 5D *) é 5D é 5D C \¾MQPC é 5D *)
Red. pozn.: Ustanovení čl. IV bodů 38 až 43 a čl. V bodu 3 nabývají účinnosti dnem 1. 1. 2022 a pro větší přehlednost je v textu zákona uvádíme rastrem.
Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky:
è 56 2480ª <¾MNCFPÊ WUVCPQXGPÊ *NCXC + 1DGEP¾ WUVCPQXGPÊ 2ąGFO÷V ×RTCX[ Tento zákon zapracovává příslušné předpisy Evropské unie1) a upravuje daň z přidané hodnoty. 1)
26
Směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty. Směrnice Rady 2006/79/ES ze dne 5. října 2006 o osvobození zboží dováženého v drobných zásilkách neobchodní povahy ze třetích zemí od daní. Směrnice Rady 2008/9/ES ze dne 12. února 2008, kterou se stanoví prováděcí pravidla pro vrácení daně z přidané hodnoty stanovené směrnicí 2006/112/ES osobám povinným k dani neusazeným v členském státě vrácení daně, ale v jiném členském státě.
§1
Třináctá směrnice Rady ze dne 17. listopadu 1986 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu – Úprava vracení daně z přidané hodnoty osobám povinným k dani neusazeným na území Společenství. Směrnice Rady 2008/8/ES ze dne 12. února 2008, kterou se mění směrnice Rady 2006/112/ES, pokud jde o místo poskytnutí služby. Směrnice Rady 2008/117/ES ze dne 16. prosince 2008, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty za účelem boje proti daňovým únikům spojeným s plněním uvnitř Společenství. Směrnice Rady 2009/47/ES ze dne 5. května 2009, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o snížené sazby daně z přidané hodnoty. Směrnice Rady 2009/69/ES ze dne 5. května 2009, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, pokud jde o daňové úniky spojené s dovozem. Směrnice Rady 2009/132/ES ze dne 19. října 2009, kterou se vymezuje oblast působnosti čl. 143 písm. b) a c) směrnice 2006/112/ES, pokud se jedná o osvobození některých druhů zboží od daně z přidané hodnoty při konečném dovozu. Směrnice Rady 2009/162/EU ze dne 22. prosince 2009, kterou se mění některá ustanovení směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty. Směrnice Rady 2010/23/EU ze dne 16. března 2010, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, pokud jde o volitelné a dočasné používání mechanismu přenesení daňové povinnosti ve vztahu k poskytnutí některých služeb s vysokým rizikem podvodů. Směrnice Rady 2010/66/EU ze dne 14. října 2010, kterou se mění směrnice 2008/9/ES, kterou se stanoví prováděcí pravidla pro vrácení daně z přidané hodnoty stanovené směrnicí 2006/112/ES osobám povinným k dani neusazeným v členském státě vrácení daně, ale v jiném členském státě. Směrnice Rady 2010/45/EU ze dne 13. července 2010, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, pokud jde o pravidla fakturace. Směrnice Rady 2013/61/EU ze dne 17. prosince 2013, kterou se mění směrnice 2006/112/ES a 2008/118/ES, pokud jde o francouzské nejvzdálenější regiony, a zejména Mayotte. Směrnice Rady 2013/42/EU ze dne 22. července 2013, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, pokud jde o mechanismus rychlé reakce proti podvodům v oblasti DPH. Směrnice Rady 2013/43/EU ze dne 22. července 2013, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, pokud jde o volitelné a dočasné používání mechanismu přenesení daňové povinnosti ve vztahu k dodání některého zboží a poskytnutí některých služeb s vysokým rizikem podvodů. Směrnice Rady (EU) 2016/1065 ze dne 27. června 2016, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o zacházení s poukazy. Směrnice Rady (EU) 2017/2455 ze dne 5. prosince 2017, kterou se mění směrnice 2006/112/ES a směrnice 2009/132/ES, pokud jde o určité povinnosti v oblasti daně z přidané hodnoty při poskytování služeb a prodeji zboží na dálku. Směrnice Rady (EU) 2018/1713 ze dne 6. listopadu 2018, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o sazby daně z přidané hodnoty uplatňované na knihy, noviny a časopisy. Směrnice Rady (EU) 2018/1910 ze dne 4. prosince 2018, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o harmonizaci a zjednodušení určitých pravidel v systému daně z přidané hodnoty pro obchod mezi členskými státy. Směrnice Rady (EU) 2019/475 ze dne 18. února 2019, kterou se mění směrnice 2006/112/ES a 2008/118/ ES, pokud jde o zahrnutí italské obce Campione d‘Italia a italských vod jezera Lugano do celního území unie a do územní působnosti směrnice 2008/118/ES. Směrnice Rady (EU) 2019/1995 ze dne 21. listopadu 2019, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o ustanovení týkající se prodeje zboží na dálku a určitých domácích dodání zboží.
Komentář k § 1 V tomto ustanovení byly od 1. 4. 2019 v poznámce pod čarou č. 1 doplněny další dvě směrnice, podle nichž byly novelou, zákonem č. 80/2019 Sb., provedeny některé změny týkající se poukazů a také některé změny při poskytování služeb a při prodeji zboží na dálku
27
ČÁST PRVNÍ, Hlava I – Obecná ustanovení
m) osvobozenou osobou osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v jiném členském státě, která je v tomto státě osobou s obdobným postavením jako v tuzemsku osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, která není plátcem, n) provozovatelem elektronického rozhraní osoba povinná k dani, která za použití elektronického rozhraní, zejména elektronického tržiště, platformy, portálu nebo obdobného prostředku, usnadňuje dodání zboží nebo poskytnutí služby podle přímo použitelného předpisu Evropské unie, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici o společném systému daně z přidané hodnoty7e). (2) Zbožím se pro účely tohoto zákona rozumí a) hmotná věc, s výjimkou peněz a cenných papírů, b) právo stavby, c) živé zvíře, d) lidské tělo a část lidského těla, e) plyn, elektřina, teplo a chlad. (3) Za zboží se dále považují a) bankovky a mince české měny při jejich dodání výrobcem České národní bance, nebo při jejich pořízení z jiného členského státu, nebo jejich dovoz Českou národní bankou, b) bankovky, státovky a mince české nebo cizí měny prodávané pro sběratelské účely za ceny vyšší, než je jejich nominální hodnota nebo přepočet jejich nominální hodnoty na českou měnu podle směnného kurzu vyhlašovaného Českou národní bankou, c) cenné papíry při jejich dodání výrobcem emitentovi v tuzemsku, nebo při jejich pořízení z jiného členského státu nebo jejich dovozu a vývozu jako výrobku. (4) Pro účely tohoto zákona se dále rozumí a) dopravním prostředkem vozidlo, jiný prostředek nebo zařízení, které jsou určené k přepravě osob nebo zboží z jednoho místa na jiné a které jsou obvykle konstruované pro použití k přepravě a mohou k ní být skutečně použity; za dopravní prostředek se nepovažuje vozidlo, které je trvale znehybněno, ani kontejner, b) novým dopravním prostředkem 1. motorové pozemní vozidlo s obsahem válců větším než 48 cm3 nebo s výkonem větším než 7,2 kW, pokud bylo dodáno do 6 měsíců ode dne prvního uvedení do provozu nebo má najeto méně než 6 000 km, 2. loď delší než 7,5 m, pokud byla dodána do 3 měsíců ode dne prvního uvedení do provozu nebo má najeto méně než 100 hodin, s výjimkou námořních lodí užívaných k obchodní, průmyslové, rybářské nebo záchranářské činnosti, nebo 3. letadlo o maximální vzletové hmotnosti větší než 1 550 kg, pokud bylo dodáno do 3 měsíců ode dne prvního uvedení do provozu nebo má nalétáno méně než 40 hodin, s výjimkou letadel využívaných leteckými společnostmi pro mezinárodní leteckou přepravu, c) obchodním majetkem majetkové hodnoty, které slouží osobě povinné k dani a jsou touto osobou určeny k uskutečňování ekonomických činností, d) dlouhodobým majetkem obchodní majetek, který je 1. hmotným majetkem podle zákona upravujícího daně z příjmů; hmotný majetek přenechaný k užití na základě smlouvy, pokud je ujednáno a ke dni uzavření
38
ČÁST PRVNÍ, Hlava I – Obecná ustanovení
e) uskutečnění plnění osvobozeného od daně podle § 64, 66 nebo 68, nebo obdobně osvobozeného od daně podle právního předpisu členského státu zahájení odeslání nebo přepravy zboží, f) poskytnutí služby pro osobu povinnou k dani, zahrnující práce na zboží fyzicky uskutečněné v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží za podmínky, že zboží po provedení prací je vráceno zpět osobě povinné k dani do členského státu, ze kterého bylo zboží původně odesláno nebo přepraveno, g) přechodného užití zboží v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží pro účely poskytnutí služby osobou povinnou k dani, nebo h) přechodného užití zboží na dobu nepřekračující 24 měsíců na území členského státu, ve kterém by se na dovoz stejného zboží ze třetí země pro přechodné užití vztahoval celní režim dočasného použití s úplným osvobozením od cla. (7) Nejde-li nadále o odeslání nebo přepravu zboží pro účely, pro které se odeslání nebo přeprava zboží nepovažují podle odstavce 6 za přemístění zboží, považují se takové odeslání nebo přeprava zboží za přemístění zboží. V takovém případě se má za to, že přemístění zboží nastává v okamžiku, kdy dotčená podmínka přestane být plněna. (8) Pro přepočet cizí měny na českou měnu se použije kurz platný pro osobu provádějící přepočet ke dni vzniku povinnosti přiznat daň, nebo přiznat uskutečnění plnění, a to a) kurz devizového trhu vyhlášený Českou národní bankou, nebo b) poslední směnný kurz zveřejněný Evropskou centrální bankou; přepočet mezi měnami jinými než euro se provede za použití směnného kurzu každé z těchto měn vůči euru. (9) Prodejem zboží na dálku se pro účely tohoto zákona rozumí dodání zboží, pokud a) je zboží odesláno nebo přepraveno z členského státu odlišného od členského státu ukončení jeho odeslání nebo přepravy 1. osobou povinnou k dani, která zboží dodává, nebo 2. třetí osobou, zasahuje-li podle přímo použitelného předpisu Evropské unie, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici o společném systému daně z přidané hodnoty7e), osoba povinná k dani, která zboží dodává, do tohoto odeslání nebo přepravy, b) je zboží dodáno osobě, pro kterou pořízení zboží není v členském státě ukončení jeho odeslání nebo přepravy předmětem daně, a c) nejde o dodání nového dopravního prostředku ani o dodání zboží s instalací nebo montáží. (10) Prodejem dovezeného zboží na dálku se pro účely tohoto zákona rozumí prodej zboží na dálku s tím, že je zboží odesláno nebo přepraveno ze třetí země na území Evropské unie. 4)
4a)
40
Vyhláška č. 341/2002 Sb., o schvalování technické způsobilosti a o technických podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, ve znění vyhlášky č. 100/2003 Sb. Zákon č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích a o změně zákona č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla), ve znění zákona č. 307/1999 Sb., ve znění pozdějších předpisů.
§ 6f – § 6fa
pro prodlení delší, než je doba, kterou má správce daně pro rozhodnutí o registraci (30 dnů) a pro dobu doručení (maximálně 10 dnů). Budoucí plátce by neměl mít problém s tím, aby přihlášku k registraci podal až v době, kdy se plátcem chce skutečně stát. Ani v tomto novém systému není vyloučeno, aby se plátcem stal prakticky okamžitě, protože může jednoduše podat přihlášku u správce daně, který, pokud nebude mít nějaké pochybnosti, obratem vydá rozhodnutí o registraci. [2]
V odst. 2 je obdobně jako pro osobu povinnou k dani se sídlem v tuzemsku stanovena možnost dobrovolné registrace i pro osobu povinnou k dani, která nemá sídlo v tuzemsku a která bude uskutečňovat plnění s nárokem na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku, a to včetně data, od kterého se stává plátcem (ode dne oznámení rozhodnutí, kterým je tato osobu správcem daně zaregistrována).
HC (1) Provozovatel elektronického rozhraní, který uskuteční zdanitelné plnění dodání zboží podle § 13a s místem plnění v tuzemsku, s výjimkou vybraného plnění, na které je použit zvláštní režim jednoho správního místa, je plátcem ode dne uskutečnění tohoto zdanitelného plnění. (2) Zahraniční osoba, která uskuteční dodání zboží provozovateli elektronického rozhraní podle § 13a odst. 2 s místem plnění v tuzemsku, je plátcem ode dne dodání tohoto zboží. Komentář k § 6fa Nový § 6fa je součástí harmonizovaných pravidel v oblasti elektronického obchodování a povinností pro provozovatele elektronického rozhraní zaváděných s účinností od 1. 1. 2021. Stanovuje se povinnost registrace z titulu uskutečnění určitých plnění vymezených v novém § 13a odst. 1 nebo 2. Týká se případů prodeje dovezeného zboží na dálku v hodnotě nepřesahující 150 EUR (§ 13a odst. 1) nebo dodání zboží zahraniční osobou osobě nepovinné k dani na území Evropské unie (§ 13a odst. 2) prostřednictvím elektronického rozhraní, při splnění podmínky, že provozovatel tohoto rozhraní prodej nebo dodání usnadňuje. Ve smyslu § 13a odst. 1 nebo 2 představují tyto prodeje či dodání prostřednictvím elektronického rozhraní pro účely DPH fiktivně dvě samostatná plnění, a to plnění od původního dodavatele provozovateli elektronického rozhraní a plnění od provozovatele elektronického rozhraní skutečnému příjemci. [1]
V odst. 1 se stanovuje povinná registrace za plátce pro provozovatele elektronického rozhraní, pokud uskuteční některé z fiktivních zdanitelných plnění vymezených v § 13a, pokud je jejich místo plnění v tuzemsku. Tato povinnost se vztahuje obecně na veškeré provozovatele elektronického rozhraní (viz definice provozovatele elektronického rozhraní v § 4 odst. 1 písm. n)), bez ohledu na místo, kde mají sídlo nebo provozovnu. Výjimkou jsou pouze případy provozovatelů elektronického rozhraní, kteří neuskutečňují v tuzemsku jiná plnění než ta, která podléhají zvláštnímu režimu jednoho správního místa, tj. „vybraná plnění“ podle § 110b, bez ohledu na to, zda jsou provozovatelé ke zvláštnímu režimu registrováni v tuzemsku nebo v jiném členském státě.
69
§ 27 – § 28 [2]
V odst. 2 jsou uvedeny výjimky ze základního pravidla pro vystavování daňových dokladů stanovených v odst. 1, kdy pravidla pro vystavování daňových dokladů stanoví členský stát, ve kterém má osoba povinná k dani, která plnění uskutečňuje, sídlo nebo provozovnu. Jedná se o poskytnutí plnění s místem plnění v jiném členském státu, pokud poskytující osoba nemá v tomto jiném členském státu sídlo ani provozovnu a zároveň je povinen přiznat daň zákazník (s výjimkou situace, kdy je zákazník zmocněn k vystavení daňového dokladu), a dále o poskytnutí plnění s místem plnění ve třetí zemi. [3]
V odst. 3 jsou promítnuta pravidla pro vystavování daňových dokladů v důsledku přijetí směrnice Rady (EU) 2017/2455 s účinností od 1. 1. 2019, která se týká režimu jednoho správního místa (Mini One Stop Shop). Poskytovatelé digitálních služeb, kteří používají režim jednoho správního místa, při vystavování daňových dokladů postupují podle pravidel platných v členské státě, kde jsou v tomto režimu registrováni (stát identifikace).
2TCXKFNC RTQ X[UVCXQX¾PÊ FCÿQXÚEJ FQMNCFč X VW\GOUMW (1) Plátce je povinen vystavit daňový doklad v případě a) dodání zboží nebo poskytnutí služby osobě povinné k dani nebo právnické osobě nepovinné k dani, s výjimkou plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně, b) prodeje zboží na dálku do tuzemska s místem plnění v tuzemsku; to neplatí pro prodej zboží na dálku, na který je použit zvláštní režim jednoho správního místa, c) dodání zboží do jiného členského státu, na které se vztahuje osvobození od daně s nárokem na odpočet daně, d) přijetí úplaty, pokud před uskutečněním plnění podle písmene a) nebo b) vznikla povinnost přiznat daň nebo přiznat uskutečnění plnění ke dni přijetí úplaty. (2) Plátce je povinen v případě uskutečnění plnění podle § 13 odst. 4 písm. a), b) a e) nebo podle § 14 odst. 3 písm. a) vystavit doklad o použití. (3) Osoba povinná k dani je povinna vystavit daňový doklad v případě a) uskutečnění plnění pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu nepovinnou k dani, je-li místo plnění v členském státě, ve kterém nemá osoba povinná k dani, která plnění uskutečňuje, sídlo nebo ve kterém nemá umístěnu provozovnu, prostřednictvím které je toto plnění uskutečněno, pokud jde o 1. poskytnutí služby, 2. dodání zboží s instalací nebo montáží, nebo 3. dodání zboží soustavami nebo sítěmi, b) poskytnutí služby nebo dodání zboží s instalací nebo montáží pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu nepovinnou k dani, je-li místo plnění ve třetí zemi, nebo c) přijetí úplaty, pokud před uskutečněním plnění podle písmene a) nebo b) vznikla povinnost přiznat daň nebo přiznat plnění ke dni přijetí úplaty.
157
ČÁST PRVNÍ, Hlava V – Správa daně v tuzemsku
Komentář k § 110zv V tomto paragrafu je v souladu s čl. 58 odst. 4 prováděcího nařízení č. 282/2011 stanovena možnost použití daňového evidenčního čísla po dobu potřebnou k dovozu zboží, jež bylo dodáno přede dnem zrušení registrace osoby uskutečňující vybraná plnění či zprostředkovatele anebo ode dne změny registrace zprostředkovatele spočívající ve vynětí pověřující osoby z registrace zprostředkovatele. Tato doba nesmí překročit 2 měsíce ode dne zrušení.
\Y 1RTCXC FCP÷ RQ \TWwGPÊ TGIKUVTCEG XG \XN¾wVPÊO TGåKOW LGFPQJQ URT¾XPÊJQ OÊUVC Na opravu daně, která nebyla uvedena nejpozději v dodatečném daňovém přiznání, které je součástí daňového přiznání za poslední zdaňovací období registrace ve zvláštním režimu jednoho správního místa, se použije § 110zp obdobně. Komentář k § 110zw V tomto ustanovení je uveden postup při provádění oprav daně po zrušení registrace ve zvláštním režimu jednoho správního místa. Podle nových pravidel režimu jednoho správního místa (od 1. 10. 2021) má osoba uskutečňující vybraná plnění nebo zprostředkovatel po zrušení registrace možnost prostřednictvím elektronického systému státu identifikace pouze podání daňového přiznání (jehož součástí mohou být také dodatečná daňová přiznání týkající se předchozích období) za poslední zdaňovací období, ve kterém byl registrován. Změny, které nastanou později, je možné provést pouze přímo u státu spotřeby. Jestliže je zrušena registrace osoby uskutečňující vybraná plnění nebo zprostředkovatele v jejich státu identifikace (v tuzemsku i v jiném členském státu) a už není možné uvádět opravy v daňovém přiznání v rámci zvláštního režimu jednoho správního místa, pak se tyto opravy uvádějí v případě tuzemska jako státu spotřeby v dodatečném daňovém přiznání, které se podává Finančnímu úřadu pro Jihomoravský kraj. Dodatečné daňové přiznání musí být samostatným podáním, nemůže být součástí řádného ani dodatečného daňového přiznání podaného za plnění, na které nebyl použit zvláštní režim jednoho správního místa. I po zrušení registrace ve zvláštním režimu jednoho správního místa platí, že se na základě § 110zm při opravě základu daně a výše daně postupuje pouze podle vybraných ustanovení § 42 a § 43. Zároveň platí, že opravy daně je možné provádět pouze v případech stanovených v § 110zd a i v tomto případě dochází k samodoměření. Dodatečné daňové přiznání není formulářovým podáním.
\Z 2NCEGPÊ FCP÷ PG\CRNCEGPÆ \RTQUVąGFMQXCVGNGO Osoba uskutečňující vybraná plnění, která byla uvedena v registraci zprostředkovatele, je povinna zaplatit daň z vybraného plnění, které uskutečnila a na které byl použit zvláštní režim jednoho správního místa, pokud a) byla registrace zprostředkovatele zrušena a b) tato daň nebyla zprostředkovatelem ani při vymáhání zaplacena, nebo je zřejmé, že by její vymáhání bylo prokazatelně bezvýsledné.
488
Účinnosti
zákonné opatření Senátu č. 344/2013 Sb. nabylo účinnosti dne 1. ledna s výjimkou ustanovení čl. LXIII, který nabyl účinnosti dne 1. prosince zákon č. 196/2014 Sb. nabyl účinnosti dne 1. ledna s výjimkou čl. I bodů 1 až 8 a bodu 32, které nabyly účinnosti dne 1. října zákon č. 262/2014 Sb. nabyl účinnosti dne 1. ledna zákon č. 360/2014 Sb. nabyl účinnosti dne 1. ledna s výjimkou části první čl. I bodů 31, 34, 57, 61, 65, 72, 75, 77 a 78, které nabyly účinnosti dne 1. ledna zákon č. 377/2015 Sb. nabyl účinnosti dne 1. ledna s výjimkou části šestnácté, která nabyla účinnosti dne 1. ledna zákon č. 113/2016 Sb. nabyl účinnosti dne 1. prosince s výjimkou čl. II bodů 1 až 3 a čl. III bodu 2, které nabyly účinnosti dne 1. května zákon č. 188/2016 Sb. nabyl účinnosti dne 1. ledna zákon č. 243/2016 Sb. nabyl účinnosti dne 29. července s výjimkou čl. XXXIII bodu 33 a čl. XXXIV bodu 3, které nabyly účinnosti 1. září zákon č. 298/2016 Sb. nabyl účinnosti dne 19. září zákon č. 33/2017 Sb. nabyl účinnosti dne 1. března nález Ústavního soudu č. 40/2017 Sb. nabyl účinnosti dne 15. února zákon č. 170/2017 Sb. nabyl účinnosti dne 1. července zákon č. 225/2017 Sb. nabyl účinnosti dne 1. ledna zákon č. 371/2017 Sb. nabyl účinnosti dne 13. ledna s výjimkou čl. IX bodu 1, který nabyl účinnosti dne 1. ledna zákon č. 283/2018 Sb. nabyl účinnosti dne 1. ledna zákon č. 6/2019 Sb. nabyl účinnosti dne 1. února zákon č. 80/2019 Sb. nabyl účinnosti dne 1. dubna s výjimkou čl. V bodů 22, 32, 45, 62 a 262, čl. VI bodů 4 a 16, které nabyly účinnosti dne 27. března čl. V bodů 27 a 104, které nabyly účinnosti dne 1. ledna čl. V bodu 112, který nabývá účinnosti dne 1. ledna zákon č. 256/2019 Sb. nabyl účinnosti dne 1. května zákon č. 283/2020 Sb. nabývá účinnosti dne 1. ledna zákon č. 299/2020 Sb. nabyl účinnosti dne 1. července zákon č. 343/2020 Sb. nabyl účinnosti dne 1. září s výjimkou čl. IV bodů 38 až 43 a čl. V bodu 3, které nabývají účinnosti dne 1. ledna zákon č. 527/2020 Sb. nabyl účinnosti dne 1. ledna zákon č. 609/2020 Sb. nabyl účinnosti dne 1. ledna zákon č. 355/2021 Sb. nabývá účinnosti dne 1. října
***
2014, 2013, 2015, 2014, 2015, 2015, 2016, 2016, 2017, 2016, 2016, 2017, 2016, 2016, 2016, 2017, 2017, 2017, 2018, 2018, 2018, 2019, 2019, 2019, 2019, 2020, 2021, 2020, 2021, 2020, 2020, 2022, 2021, 2021, 2021.
541
Úvod
8[JN¾wMC é 5D Q HQTOWN¾ąQXÚEJ RQF¾PÊEJ RTQ FCÿ \ RąKFCPÆ JQFPQV[ Komentář k vyhlášce č. 457/2020 Sb. Daňový subjekt byl podle § 72 odst. 1 daňového řádu, ve znění účinném do 1. 1. 2021, povinen podávat přihlášku k registraci, oznámení o změně registračních údajů, řádné nebo dodatečné daňové tvrzení, tedy tzv. formulářová podání, jen na příslušném tiskopisu vydaném Ministerstvem financí anebo na analogickém tiskovém výstupu z počítačové tiskárny. Tato úprava umožňovala, aby údaje požadované uvádět v těchto podáních určovala daňová správa v tiskopisu, a to aniž by tyto údaje byly upraveny alespoň v podzákonném právním předpisu. Ústavní soud ČR vyhověl stížnosti skupiny senátorů a svým nálezem sp. zn. Pl. ÚS 19/17 ze dne 12. 11. 2019, který byl zveřejněn ve Sbírce zákonů pod č. 337/2019 Sb., zrušil § 72 odst. 1 daňového řádu k 31. 12. 2020. Podle názoru Ústavního soudu vyjádřeného v uvedeném nálezu musí být okruh údajů vyžadovaných od daňového subjektu v rámci formulářových podání při správě daní specifikován zákonem s tím, že konkrétní údaje mohou být konkretizovány formou podzákonného právního předpisu. V ustanovení § 72 novelizovaného daňového řádu jsou s účinností od 1. 1. 2021 stanovena v návaznosti na výše uvedený nález Ústavního soudu pravidla pro formulářová podání. Podle § 72 odst. 1 daňového řádu se formulářovým podáním pro účely správy daní rozumí daňové tvrzení, přihláška k registraci a oznámení o změně registračních údajů, včetně příloh, které jsou jejich součástí. Podle § 72 odst. 2 daňového řádu lze formulářové podání podat pouze na tiskopise vydaném Ministerstvem financí, na tištěném výstupu, který má údaje, náležitosti a jejich uspořádání shodné s tiskopisem vydaným Ministerstvem financí nebo odpovídá vzoru formulářového podání, nebo elektronicky s využitím dálkového přístupu ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně. V ustanovení § 72 odst. 3 daňového řádu je stanoveno, jaké náležitosti lze kromě obecných náležitostí podání ve formulářovém podání požadovat. Klíčové jsou zejména údaje požadované v písm. d) a e), tj. údaje o skutečnostech prokazujících tvrzení daňového subjektu a další údaje nezbytné pro správu daní. V ustanovení § 72 odst. 4 a 5 daňového řádu je v souladu s požadavkem Ústavního soudu uvedeno zmocnění pro Ministerstvo financí stanovit vyhláškou pro jednotlivé druhy daní podrobnosti údajů podle § 72 odst. 3 písm. d) a e) daňového řádu. Podle § 72 odst. 5 daňového řádu může Ministerstvo financí stanovit pro jednotlivé druhy daní vyhláškou také podrobnosti obecných náležitostí podání, podrobnosti údajů podle § 72 odst. 3 písm. a), b), c) a f) daňového řádu, uspořádání obecných náležitostí podání a požadovaných údajů, formát elektronického formulářového podání nebo vzor formulářového podání. Pro účely DPH byla v listopadu 2020 zveřejněna vyhláška č. 457/2020 Sb., o formulářových podáních pro daň z přidané hodnoty (dále jen „formulářová vyhláška“), která nabyla účinnosti od 1. 1. 2021.
569
§ 6 – § 7; Příloha č. 1
2ąÊNQJC é M X[JN¾wEG é 5D
573
-QPVTQNPÊ JN¾wGPÊ &2*
8[DTCPÆ KPHQTOCEG UVCPQXKUMC C UF÷NGPÊ /KPKUVGTUVXC HKPCPEÊ M WRNCVÿQX¾PÊ &2* M RQFNG KPVGTPGVQXÚEJ UVT¾PGM /KPKUVGTUVXC HKPCPEÊ C (KPCPéPÊ URT¾X[ MFG PCNG\PGVG FCNwÊ X MPK\G PGWXGFGPÆ KPHQTOCEG C UVCPQXKUMC
-QPVTQNPÊ JN¾wGPÊ &2*
èCUVÆ FQVC\[ C QFRQX÷FK Pozn. red.: Text „Časté dotazy a odpovědi“ byl převzat z internetových stránek Finanční správy. Dostupný na www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/dane/dan-z-pridane-hodnoty/kontrolni-hlaseni-DPH
+ ·XQFPÊ KPHQTOCEG Dotaz 1 – První podání kontrolního hlášení Kontrolní hlášení se má podávat po 1. 1. 2016. Znamená to, že bude muset být předloženo již spolu s daňovým přiznáním za zdaňovací období prosinec 2015, resp. IV. čtvrtletí 2015, tedy v termínu do 25. 1. 2016? Odpověď 1 Nikoliv. Povinnost podávat kontrolního hlášení nevzniká za zdaňovací období před 1. 1. 2016. To znamená, že první kontrolní hlášení bude muset být podáno do 25. 2. 2016 za zdaňovací období leden 2016 nebo do 25. 4. 2016 za zdaňovací období I. čtvrtletí 2016 (u fyzických osob – čtvrtletních plátců DPH). Dotaz 2 – Povinnost elektronické formy podání daňového přiznání k DPH Jsem fyzická osoba s ročním obratem menším než 6 mil. Kč – čtvrtletní plátce DPH, na kterého se vztahuje výjimka dle § 101a odst. 3 zákona o DPH a přiznání k DPH podávám v papírové podobě. Od 1. ledna 2016 budu posílat na finanční úřad i kontrolní hlášení, které musí být podáno vždy elektronicky. Můžu i nadále podávat přiznání k DPH v papírové podobě? Odpověď 2 Nemůžete. S účinností od 1. 1. 2016 dochází ke zrušení § 101a odst. 3 zákona o DPH a všem plátcům DPH tedy vzniká povinnost podání přiznání k DPH výlučně elektronickou formou. V této souvislosti upozorňujeme, že elektronickou formou musí být podáno již přiznání k DPH za zdaňovací období prosinec 2015, resp. IV. čtvrtletí 2015. Elektronické podání lze učinit datovou zprávou odeslanou z Vaší datové schránky nebo datovou zprávou odeslanou prostřednictvím portálu Finanční správy tzv. EPO. K autentizaci tohoto podání lze využít buď elektronický zaručený podpis, přihlašovací údaje z datové schránky nebo lze podání odeslat bez autentizace a následně v zákonem stanovené lhůtě potvrdit prostřednictvím tzv. e-tiskopisu. Detailní informace k elektronické formě podání jsou k dispozici na www.daneelektronicky.cz
615
'NGMVTQPKEMÆ QDEJQFQX¾PÊ
'NGMVTQPKEMÆ QDEJQFQX¾PÊ
+PHQTOCEG M PQXGNG \¾MQPC Q &2* X QDNCUVK GNGMVTQPKEMÆJQ QDEJQFQX¾PÊ G EQOOGTEG U RN¾PQXCPQW ×éKPPQUVÊ QF Č. j.: 43265/21/7100-20116-050701 V souvislosti se změnami směrnice Rady (EU) 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty, které jsou obsaženy v novelách upravujících problematiku e-commerce1) (dále jen „novela směrnice o DPH“), mělo od 1. července 2021 dojít k úpravě zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“). Změny vyplývající z novely směrnice o DPH jsou součástí vládního návrhu zákona, kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve zněních pozdějších předpisů, a zákon č. 242/2016 Sb., celní zákon, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „novela zákona o DPH“). Novela zákona o DPH je vedena pod číslem sněmovního tisku 867. Změny vyplývající z novely směrnice o DPH promítnuté v novele zákona o DPH se týkají především následujících oblastí: 1. Prodej zboží na dálku (zasílání zboží) 2. Zvláštní režim jednoho správního místa (OSS) 3. Obchodování se zbožím za použití elektronického rozhraní 4. Dovoz zboží nízké hodnoty S ohledem na současné prodlevy v legislativním procesu novely zákona o DPH může daňový subjekt od 1. července 2021 do dne předcházejícího dni nabytí účinnosti novely zákona o DPH postupovat standardně ve smyslu ustálené judikatury Soudního dvora EU, tj. uplatní se přímý účinek dané směrnice. Daňový subjekt je tedy v době do nabytí účinnosti novely zákona o DPH oprávněn postupovat podle novely směrnice o DPH, avšak při takovém postupu musí plnit i veškeré související podmínky a povinnosti vyplývající zejména z prováděcího nařízení Rady (EU) č. 282/2011 a jeho novelizace2). Přede dnem nabytí účinnosti novely zákona o DPH lze také postupovat podle dosud účinného zákona o DPH.
2TQFGL \DQåÊ PC F¾NMW \CUÊN¾PÊ \DQåÊ
Novela směrnice o DPH mění pravidla v oblasti zasílání zboží v rámci EU, přičemž nově zavádí pojem „prodej zboží na dálku“ namísto „zasílání zboží“ a nastavuje nová pravidla pro stanovení místa plnění, tj. v jakém členském státě dochází ke zdanění.
1) 2)
Směrnice Rady (EU) 2017/2455, Směrnice Rady (EU) 2019/1995, Rozhodnutí Rady (EU) 2020/1109. Prováděcí nařízení Rady (EU) č. 2019/2026 a 2020/1112.
861
4č\PÆ
+PHQTOCEG )(Ą M GNGMVTQPKEMÆOW RQF¾PÊ KFGPVKHKMQXCPÚEJ QUQD X QDNCUVK FCP÷ \ RąKFCPÆ JQFPQV[ QF Č. j.: 78851/20/7100-20116-050485 (ze dne 1. ledna 2021) Dnem 1. ledna 2021 nabývají účinnosti změny vyvolané zákonem č. 80/2019 Sb. a zákonem č. 283/2020 Sb., v ustanovení § 101a odst. 1 a 2 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“), podle kterých, mimo jiné, vzniká identifikované osobě povinnost podávat elektronicky: • daňová přiznání nebo dodatečná daňová přiznání, • souhrnná hlášení1) nebo jiná hlášení, s výjimkou hlášení podle § 19 ZDPH2), a pouze elektronicky • přihlášku k registraci nebo oznámení o změně registračních údajů. Vzhledem k přechodným ustanovením novely ZDPH vzniká povinnost elektronické formy podání nejdříve u podání za zdaňovací období (kalendářní měsíc) leden 2021 a všech následujících. Připomínáme, že identifikovaná osoba není povinna podat daňové přiznání za zdaňovací období, kdy jí nevznikla povinnost přiznat daň3). Veškerá ostatní podání, která se týkají předchozích zdaňovacích období (včetně dodatečných daňových přiznání) se posuzují dle ZDPH ve znění účinném do 31. 12. 2020, i když budou podána po této lhůtě. To znamená, že zde nemusí být výlučná elektronická forma podání. V této souvislosti upozorňujeme, že dle ust. § 101a odst. 3 ZDPH nejsou-li výše uvedená podání učiněna datovou zprávou s využitím dálkového přístupu ve formátu nebo truktuře zveřejněné správcem daně, jsou neúčinná. Pokud tedy identifikovaná osoba podá např. daňové přiznání za zdaňovací období leden 2021 a násl. v listinné formě, nesprávné struktuře atd., bude takovéto podání daňového přiznání považováno za neúčinné (jako by nebylo identifikovanou osobou vůbec podáno). Podání činěná elektronicky musí být v souladu s Pokynem GFŘ-D- 48, kterým se stanovuje formát a struktura datové zprávy, ve formátu .XML a struktuře odpovídající XSD schématům definovaným a zveřejněným na adrese: http://adisepo.mfcr.cz/adistc/adis/ idpr_pub/epo2_info/popis_struktury_seznam.faces K vytvoření souboru v předepsaném formátu a struktuře lze využít službu Elektronická podání pro Finanční správu (EPO) na adrese: www.daneelektronicky.cz. Tato informace nabývá účinnosti dnem 1. 1. 2021.
1)
2) 3)
Pro podání souhrnného hlášení nedošlo novelou ZDPH k žádné změně, identifikované osoby jsou povinny činit jeho podání elektronicky i za současného znění ZDPH. § 19 ZDPH se vztahuje na pořízení nového dopravního prostředku. Viz § 101 odst. 5 ZDPH.
885
Doporučená cena 849 Kč
DVOU SÍČNÍ DVOUMĚSÍČNÍK DVO ČNÍK ČN PRAKTICKÁ Á PERSONALISTIKA
EDICE ÚČETNICTVÍ
MĚSÍČNÍK M ĚS SÍÍČN K ÚČETNÍ Ú ÚČ Č Í A DANĚ Ě
EDICE DANĚ
EDICE ÚČETNICTVÍ
MĚS MĚSÍČNÍK ĚS SÍČN MZDOVÁ ÚČETNÍÍ Á ÚČ
ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz