Hana Kovalíková
VNITŘNÍ SMĚRNICE PRO PODNIKATELE • obsahuje vzory 43 vnitřních směrnic • nová směrnice o stravenkovém paušálu • zvýrazněné úpravy zákonů pro rok 2021 • součástí je editovatelný program ke stažení 15. aktualizované vydání EDICE ÚČETNICTVÍ
Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání
anag@anag.cz, tel.: 585 757 411
Program Vnitřních směrnic naleznete i ke stažení na adrese www.anag.cz/smernice/t-114/. Licence je určena pro použití na jednom zařízení. Pro přihlášení použijte kód na vnitřní straně obálky. Systémové požadavky jsou Windows 7 a .NET Framework 3.5 a novější.
© Hana Kovalíková, 2021 © Nakladatelství ANAG, 2021 ISBN 978-80-7554-323-3
Obsah
Obsah Úvod .....................................................................................................................6 Seznam vnitřních směrnic ................................................................................... 16 Směrnice č. 1 Systém zpracování účetnictví, účetní metody .............................................20 Směrnice č. 2 Oběh účetních dokladů ................................................................................43 Směrnice č. 3 Podpisové záznamy osob, které jednají jménem firmy ...............................52 Směrnice č. 4 Podpisové záznamy osob oprávněných k disponování s bankovními účty ................................................................55 Směrnice č. 5 Podpisové záznamy osob odpovědných za účetní případy .........................58 Směrnice č. 6 Podpisové záznamy osob odpovědných za náležitosti účetních a daňových dokladů ...............................................62 Směrnice č. 7 Podpisové záznamy osob odpovědných za vydání vnitřních směrnic ........................................................................69 Směrnice č. 8 Podpisové záznamy osob odpovědných za zaúčtování účetních případů................................................................... 74 Směrnice č. 9 Účtový rozvrh ...............................................................................................78 Směrnice č. 10 Zásoby – oceňování, evidence, účtování ......................................................92 Směrnice č. 11 Zásoby vytvořené vlastní činností, nedokončená výroba .......................... 104 Směrnice č. 12 Hmotný a nehmotný majetek – oceňování, zařazení, evidence, vyřazení, účtování; odpisový plán ............................................. 110 Směrnice č. 13 Úpravy majetku, technické zhodnocení, rekonstrukce, modernizace ..... 128
3
Obsah Směrnice č. 14 Oceňování majetku a závazků ................................................................... 137 Směrnice č. 15 Stanovení zásad pro časové rozlišení nákladů a výnosů ........................... 140 Směrnice č. 16 Stanovení zásad pro použití dohadných položek ...................................... 147 Směrnice č. 17 Stanovení zásad pro tvorbu a používání opravných položek .................... 151 Směrnice č. 18 Stanovení zásad pro tvorbu a používání rezerv......................................... 159 Směrnice č. 19 Pokladna, pokladní operace ...................................................................... 168 Směrnice č. 20 Pracovní cesty, cestovní výdaje – tuzemská pracovní cesta ...................... 183 Směrnice č. 21 Pracovní cesty, cestovní výdaje – zahraniční pracovní cesta .................... 196 Směrnice č. 22 Používání cizích měn a stanovení kurzů, kurzové rozdíly ....................... 215 Směrnice č. 23 Opravné daňové doklady k poskytnutým slevám a bonusům ................... 224 Směrnice č. 24 Používání silničních motorových vozidel zaměstnavatele ........................ 233 Směrnice č. 25 Poskytování osobních ochranných pracovních pomůcek a oděvů, mycích, čisticích, dezinfekčních prostředků a úklidových prostředků a pomůcek ............................................................................... 238 Směrnice č. 26 Inventarizace majetku a závazků .............................................................. 249 Směrnice č. 27 Harmonogram a postup při zpracování roční účetní uzávěrky a účetní závěrky za období …………… ........................................................ 262 Směrnice č. 28 Úschova účetních záznamů, archivace dokladů, skartace ........................ 290 Směrnice č. 29 Výzkum a vývoj .......................................................................................... 305 Směrnice č. 30 Platební karty............................................................................................. 324 4
Obsah Směrnice č. 31 Podrozvahová evidence .............................................................................. 328 Směrnice č. 32 Poskytování příspěvku na rekreaci včetně zájezdů .................................. 332 Směrnice č. 33 Zásady pro vyúčtování výdajů zaměstnanců (reprezentantů) pro potřeby zaměstnavatele ............................................ 335 Směrnice č. 34 Stravování zaměstnanců, příspěvek na stravování .................................... 339 Směrnice č. 35 Postup při zpracování a podání žádosti o závazné posouzení .................. 345 Směrnice č. 36 Způsob zabezpečení podpisových záznamů na účetních dokladech prostřednictvím souhrnného seznamu ................................... 359 Směrnice č. 37 Tvorba fondů ze zisku ................................................................................ 365 Směrnice č. 38 Postup při poskytování bezúplatného plnění (dary)................................. 370 Směrnice č. 39 Používání firemních pevných linek a mobilních telefonů zaměstnanci pro soukromé účely ................................................ 375 Směrnice č. 40 Likvidace proexpirovaných léků................................................................ 377 Směrnice č. 41 Poskytování nápojů zaměstnancům na pracovišti .................................... 380 Směrnice č. 42 Postup při plnění daňových povinností, daňový kalendář 2021 ............... 386 Směrnice č. 43 Poskytování peněžitého příspěvku na stravování, tzv. stravenkový paušál .............................................................................. 400 Příklady účtování nejčastějších účetních operací (k vybraným směrnicím) ................................................................................... 410 Příklady používaných formulářů .................................................................... 416 O autorce........................................................................................................... 462
5
Úvod
Úvod Vážené kolegyně, vážení kolegové, povinností každé účetní jednotky je nejen tvorba vnitřních směrnic, ale také jejich úprava na základě legislativních změn. Publikace je upravena podle legislativy platné pro rok 2021. Předchozí vydání knihy bylo určeno pro rok 2018 a protože v následujících dvou letech nedošlo k tak výrazným změnám, nebylo nutné ji jak pro rok 2019, tak i pro rok 2020 aktualizovat. Na základě požadavků účetních pracovníků jsme se Vnitřní směrnice pro podnikatele rozhodli znovu vydat ve znění platném pro rok 2021. Každá směrnice je doplněna krátkým, jasným komentářem. Na konec publikace jsou připojeny návrhy (vzory) různých účetních dokladů, včetně interních, které se ke směrnici vztahují. V úvodu každé směrnice jsou přehledně vyjmenovány právní předpisy, na základě kterých jsou jednotlivé směrnice zpracovány. Opět je u každé směrnice vypracován vzor vnitropodnikové úpravy, podle níž si mohou jednotlivé účetní jednotky své směrnice upravit. Ke každé z nich jsou rovněž uvedeny základní a nejčastěji používané předkontace účetních operací. Součástí knihy je program, který obsahuje databázi všech vnitropodnikových směrnic zmiňovaných v knize, jež slouží nejen k seznámení se s nimi, ale zejména k editaci pro potřeby dané účetní jednotky. Směrnice se v něm mohou upravovat s možností exportu do pdf. Program je ke stažení na stránkách adrese www.anag.cz/smernice/t-114/. Licence je určena pro použití na jednom zařízení. Do směrnic jsou samozřejmě, stejně jako v minulých vydáních, promítnuty novely příslušných právních předpisů. Veškeré legislativní změny jsou uvedeny tučně tak, abyste je na první pohled zaznamenali, což vám určitě usnadní orientaci ve změnách směrnic provedených v minulých letech. V knize rovněž najdete nejdůležitější změny právních předpisů pro rok 2021.
6
Úvod
Z čeho se vychází při tvorbě vnitřních směrnic Při tvorbě vnitřních směrnic je nutné vycházet minimálně z níže uvedených předpisů a dále z potřeb každé účetní jednotky. 3Rĝ ÿ
3ĝHGSLV ÿ
1.
563/1991 Sb.
]iNRQ R ~þHWQLFWYt
2.
235/2004 Sb.
]iNRQ R GDQL ] SĜLGDQp KRGQRW\
3.
586/1992 Sb.
]iNRQ R GDQtFK ] SĜtMPĤ
4.
593/1992 Sb.
]iNRQ R UH]HUYiFK SUR ]MLãWČQt ]iNODGX GDQČ ] SĜtMPĤ
5.
16/1993 Sb.
6.
340/2013 Sb.
]iNRQQp RSDWĜHQt 6HQiWX R GDQL ] QDE\Wt QHPRYLWêFK YČFt
7.
353/2003 Sb.
]iNRQ R VSRWĜHEQtFK GDQtFK
8.
338/1992 Sb.
R GDQL ] QHPRYLWêFK YČFt
9.
262/2006 Sb.
]iNRQtN SUiFH
10.
90/2012 Sb.
]iNRQ R REFKRGQtFK VSROHþQRVWHFK D GUXåVWYHFK ]iNRQ R REFKRGQtFK NRUSRUDFtFK
11.
89/2012 Sb.
REþDQVNê ]iNRQtN
12.
280/2009 Sb.
GDĖRYê ĜiG
13.
112/2016 Sb.
]iNRQ R HYLGHQFL WUåHE
14.
500/2002 Sb.
Y\KOiãND NWHURX VH SURYiGČMt QČNWHUi XVWDQRYHQt ]iNRQD þ 6E R ~þHWQLFWYt YH ]QČQt SR]GČMãtFK SĜHGSLVĤ SUR ~þHWQt MHGQRWN\ NWHUp MVRX SRGQLNDWHOL ~þWXMtFtPL Y VRXVWDYČ SRGYRMQpKR ~þHWQLFWYt
15.
1i]HY SĝHGSLVX
]iNRQ R GDQL VLOQLþQt
ýHVNp ~þHWQt VWDQGDUG\ SUR ~þHWQt MHGQRWN\ NWHUp ~þWXMt SRGOH Y\KOiãN\ þ 6E YH ]QČQt SR]GČMãtFK SĜHGSLVĤ
Proč je nezbytné vytvořit vnitřní směrnice ¨ Tvorba určitých vnitřních směrnic je podle některých výše uvedených předpisů povinná. Jedná se zejména o následující vnitřní směrnice: • Účtový rozvrh • Odpisový plán • Podpisové záznamy • Stanovení druhu zásob materiálu účtovaného při pořízení přímo do spotřeby • Rozpouštění nákladů spojených s pořízením zásob, popřípadě oceňovacích odchylek • Postupy s dlouhodobým hmotným a nehmotným majetkem 7
Úvod druhého z manželů. Za vlastního vnuka nebo vnuka druhého z manželů lze slevu uplatnit pouze, pokud jsou v péči, která nahrazuje péči rodičů. Za každé vyživované dítě lze uplatnit slevu maximálně do výše minimální mzdy (pro rok 2021 maximálně do výše 15 200 Kč). Slevu na manžela a slevu za umístění dítěte lze uplatnit pouze jednorázově, a to po uplynutí zdaňovacího období. Ostatní slevy mohou zaměstnanci s příjmy ze závislé činnosti čerpat měsíčně v průběhu zdaňovacího období ve výši jedné dvanáctiny za každý kalendářní měsíc, kdy jsou podmínky pro jejich uplatnění splněny.
Náhrady stravného při tuzemských pracovních cestách Soukromý sektor – zaměstnanci podle § 163 odst. 1 zákoníku práce: þDVRYp SiVPR
'HQQt VD]ED VWUDYQpKR Y .ÿ
± KRGLQ
QHMPpQČ
± KRGLQ
QHMPpQČ
'pOH QHå KRGLQ
QHMPpQČ
3ODWQRVW VD]HE RG
2GND] QD SUiYQt QRUPX
1. 1. 2021
RGVW D RGVW ]iNRQtNX SUiFH Y\KOiãN\ þ 6E
Veřejný sektor – zaměstnanci podle § 176 odst. 1 zákoníku práce: þDVRYp SiVPR
'HQQt VD]ED VWUDYQpKR Y .ÿ
± KRGLQ
Då
± KRGLQ
Då
'pOH QHå KRGLQ
Då
3ODWQRVW VD]HE RG
2GND] QD SUiYQt QRUPX
1. 1. 2021
RGVW D RGVW ]iNRQtNX SUiFH Y\KOiãN\ þ 6E
Sazba základní náhrady za používání silničních motorových vozidel při pracovních cestách Soukromý sektor (pokud její výše nebyla sjednána nebo určena zaměstnavatelem před vysláním zaměstnance na pracovní cestu) 6D]ED ]iNODGQt QiKUDG\ Y .ÿ ]D NP Mt]G\ -HGQRVWRSi YR]LGOD D WĜtNRON\
2VREQt VLOQLþQt PRWRURYi YR]LGOD
3ODWQRVW VD]HE RG
2GND] QD SUiYQt QRUPX
1. 1. 2021
RGVW D RGVW ]iNRQtNX SUiFH Y\KOiãN\ þ 6E
13
Seznam vnitřních směrnic
3Rĝ ÿ
1i]HY
ÓSUDYD SUR URN
36.
=SĤVRE ]DEH]SHþHQt SRGSLVRYêFK ]i]QDPĤ QD ~þHWQtFK GRNODGHFK SURVWĜHGQLFWYtP VRXKUQQpKR VH]QDPX
ano
37.
7YRUED IRQGĤ ]H ]LVNX
ano
38.
3RVWXS SĜL SRVN\WRYiQt GDUĤ
ano
39.
3RXåtYiQt ¿UHPQtFK SHYQêFK OLQHN D PRELOQtFK WHOHIRQĤ ]DPČVWQDQFL SUR VRXNURPp ~þHO\
QH
40.
/LNYLGDFH SURH[SLURYDQêFK OpNĤ
QH
41.
3RVN\WRYiQt QiSRMĤ QD SUDFRYLãWL
QH
42.
3RVWXS SĜL SOQČQt GDĖRYêFK SRYLQQRVWt GDĖRYê NDOHQGiĜ
ano
43.
3RVN\WRYiQt SHQČåLWpKR SĜtVSČYNX QD VWUDYRYiQt W]Y VWUDYHQNRYê SDXãiO
1RYi VPčUQLFH
3R]QiPND
ano
3R]Q 0Ò ± PLQLPiOQt ~SUDYD
Veškeré změny budou řešeny číslovanými dodatky k jednotlivým vnitropodnikovým směrnicím, případně vydáním směrnice nové a zrušením směrnice původní. Ke každé směrnici mohou být vyhotoveny max. ……. dodatky. Pokud dojde k dalším změnám, bude stávající směrnice včetně dodatků zrušena a nahrazena směrnicí novou. Ke každé směrnici bude přiložen rozdělovník, tzv. kolovadlo, do kterého příslušní zaměstnanci potvrdí svým podpisem, že směrnici přečetli, rozumí jí a jsou s jejím obsahem seznámeni. V úvodu každé směrnice jsou uvedeny právní a ostatní předpisy, na základě kterých je každá směrnice vytvořena. Každý předpis je uvažován vždy ve znění pozdějších předpisů.
18
Směrnice č. 1
Směrnice č. 1
Systém zpracování účetnictví, účetní metody Tato směrnice je vytvořena v souladu s příslušnými ustanoveními: • zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, • vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, • zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
A. Obecná část 1. Účetní jednotka, která je právnickou osobou, vede účetnictví ode dne svého vzniku až do dne svého zániku. 2. V účetnictví se účtuje o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření. 3. O skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví, účtuje do období, s nímž tyto skutečnosti časově a věcně souvisejí. Není-li možno tuto zásadu dodržet, může účtovat i v účetním období, v němž zjistila uvedené skutečnosti. 4. Účetním obdobím je nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců, není-li dále stanoveno jinak. Účetní období se buď shoduje s kalendářním rokem, nebo je hospodářským rokem. Hospodářským rokem je účetní období, které může začínat pouze prvním dnem jiného měsíce, než je leden. Účetní období bezprostředně předcházející změně účetního období může být kratší, nebo i delší než uvedených 12 měsíců. 5. Při vedení účetnictví je účetní jednotka povinna dodržovat směrnou účtovou osnovu a účetní metody, uspořádání a označování položek účetní závěrky a obsahové vymezení položek závěrky. Účetnictví se vede za účetní jednotku jako celek. V případech stanovených v § 23a zákona o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, použije účetní jednotka mezinárodní účetní standardy. 6. Pro vedení účetnictví lze použít prostředků výpočetní a jiné techniky a technických nosičů dat nebo mikrografických záznamů. Takové vedení účetnictví musí být v souladu s projekčně programovou dokumentací. 7. Účetnictví se vede v peněžních jednotkách české měny a v případech stanovených v § 4 odst. 12 zákona o účetnictví, současně i v cizích měnách.
20
Směrnice č. 5
2VRE\ RGSRYčGQp ]D ~ÿHWQt SĝtSDG\ ~ÿHWQt MHGQRWN\ -PpQR
)XQNFH
6WĝHGLVNR
2GGčOHQt
3RGSLVRYë ]i]QDP
Bez podpisového záznamu osob odpovědných za účetní případ není přípustné provést zaúčtování příslušného dokladu. Takový doklad by nesplňoval požadavky § 11 zákona o účetnictví. Doklady musí být předány do účtárny včas tak, aby bylo možné dodržet splatnost uvedenou na dokladech. Postup je stanoven vnitřní směrnicí č. 2 – Oběh účetních dokladů. Datum vydání
Účinnost od
Jméno odpovědné osoby
4. ledna 2021
4. ledna 2021
Ing. Jaroslav Záveský
Vydává
Finanční odbor
Jana Novotná
Zpracoval
Finanční odbor
Eva Nováková
Kontroloval
Finanční odbor
Ing. Hana Skřenková
Určeno pro odbor/odd. (závaznost) Nahrazuje Počet stran Přílohy
60
Podpisový záznam odpovědné osoby
Podpisové záznamy osob odpovědných za náležitosti účetních a daňových dokladů (4) Věrohodnost původu daňového dokladu v elektronické podobě a neporušenost jeho obsahu lze vedle kontrolních mechanismů procesů zajistit také a) uznávaným elektronickým podpisem, b) uznávanou elektronickou pečetí, nebo c) elektronickou výměnou informací (EDI)21), jestliže dohoda o této výměně stanoví užití postupů zaručujících věrohodnost původu a neporušenost obsahu. 21)
Čl. 2 Doporučení komise 1994/820/ES ze dne 19. října 1994 o právních aspektech elektronické výměny informací.
§ 45 Opravný daňový doklad (1) Opravný daňový doklad o opravě základu daně nebo o opravě výše daně obsahuje označení osoby, která uskutečňuje plnění, daňové identifikační číslo osoby, která uskutečňuje plnění, označení osoby, pro kterou se uskutečňuje plnění, daňové identifikační číslo osoby, pro kterou se plnění uskutečňuje, evidenční číslo původního daňového dokladu, evidenční číslo opravného daňového dokladu, důvod opravy, rozdíl mezi opraveným a původním základem daně, rozdíl mezi opravenou a původní daní, rozdíl mezi opravenou a původní částkou, kterou osoba, která plnění uskutečňuje, získala nebo má získat za uskutečňované plnění celkem, k) den uvedený v § 42 odst. 3. (2) Pokud byl původní daňový doklad vystaven jako zjednodušený daňový doklad a osoba, pro kterou se plnění uskutečnilo, není plátci dostatečně známa, nemusí opravný daňový doklad obsahovat náležitosti podle odstavce 1 písm. c), d), h) a i). (3) Při opravě základu daně podle § 42 odst. 8 nemusí opravný daňový doklad obsahovat náležitosti podle odstavce 1 písm. i) a j). (4) Pokud se oprava základu daně nebo oprava výše daně týká více zdanitelných plnění, ke kterým byly vystaveny samostatné daňové doklady, mohou být údaje, které jsou společné pro všechny opravy, uvedeny na opravném daňovém dokladu pouze jednou. V případě, že na opravném daňovém dokladu nejsou uvedena evidenční čísla původních daňových dokladů, musí být na opravném daňovém dokladu ve vazbě na původní uskutečněná zdanitelná plnění uvedeno takové vymezení těchto plnění, aby souvislost mezi původním a opraveným zdanitelným plněním byla jednoznačně určitelná. Dále plátce na opravném daňovém dokladu uvede souhrnně rozdíly mezi opravenými a původními základy daně a tomu odpovídající částky daně za veškerá opravovaná zdanitelná plnění. (5) Opravný daňový doklad lze vystavit i v případě, že je opravou zvyšována výše daně, pokud plátce přiznal daň jinak, než stanoví tento zákon, a tím snížil daň na výstupu. a) b) c) d) e) f) g) h) i) j)
67
Směrnice č. 10
Datum vydání
Účinnost od
Jméno odpovědné osoby
4. ledna 2021
4. ledna 2021
Ing. Jaroslav Záveský
Vydává
Finanční odbor
Jana Novotná
Zpracoval
Finanční odbor
Eva Nováková
Kontroloval
Finanční odbor
Ing. Hana Skřenková
Podpisový záznam odpovědné osoby
Určeno pro odbor/odd. (závaznost) Nahrazuje Počet stran Přílohy
Příklady účtování nejčastějších účetních operací 7H[W 1iNXS PDWHULiOX ]ERåt RG GRGDYDWHOĤ NUiWNRGREê ]iYD]HN
1iNXS PDWHULiOX ]ERåt RG GRGDYDWHOĤ GORXKRGREê ]iYD]HN
3RĜt]HQt PDWHULiOX ]ERåt ± QiNXS Y KRWRYRVWL
MD ZD DPH ZD DPH ZD DPH
9\~þWRYiQt GRSUDY\ PDWHULiOX ]ERåt RG H[WHUQtKR SĜHSUDYFH ZD D Y\~þWRYiQt MLQêFK VOXåHE RG GRGDYDWHOĤ VRXYLVHMtFt DPH V SRĜt]HQtP PDWHULiOX ± FHQD VOXåE\ =D~þWRYiQt YêNRQX YODVWQt YQLWURSRGQLNRYp GRSUDY\ VRXYLVHMtFt V SRĜt]HQtP PDWHULiOX ]ERåt
1HY\IDNWXURYDQp SĜLMDWp GRGiYN\ PDWHULiOX ]ERåt YH YêãL RþHNiYDQp SRĜL]RYDFt FHQ\ $NWLYDFH PDWHULiOX =~þWRYiQt PDWHULiOX ]tVNDQpKR SĜL OLNYLGDFL GORXKRGREpKR PDMHWNX ZD 1iKUDGD UHNODPRYDQêFK þiVWHN GRGDYDWHOHP QiKUDGQt GRGiYNRX PDWHULiOX ]ERåt
DPH 3ĜHYRG PDWHULiOX ]ERåt QD VNODG 0DWHULiO ]ERåt QD FHVWČ YH YêãL GRãOêFK Y\~þWRYiQt SĜL X]DYtUiQt ~þHWQtFK NQLK
0RåQRVW ]SČWQpKR SĜHYRGX PDWHULiOX ]ERåt QD FHVWČ QD ~þHW SRĜt]HQt PDWHULiOX SR RWHYĜHQt ~þHWQtFK NQLK 5HNODPDFH XSODWQČQi YĤþL GRGDYDWHOL QD PDWHULiO SRNXG MLå E\OR SUR~þWRYiQR SRĜt]HQt PDWHULiOX ]ERåt
102
343
343
343
343
'DO 321 479 211 321
586
389
111 111
343
585 648
315
315
Stanovení zásad pro použití dohadných položek
5. Účetní jednotka nebude účetní případy, které bude do účetnictví zachycovat prostřednictvím dohadného účtu aktivního, úmyslně podhodnocovat, bude vycházet z předpokládaných výnosů. 6. Účetní jednotka nebude účetní případy, které bude do účetnictví zachycovat prostřednictvím dohadného účtu pasivního, úmyslně nadhodnocovat, bude vycházet z předpokládaných nákladů. 7. Účetní operace budou do účetnictví zaúčtovány interním účetním dokladem. 3Rĝ ÿ
=SĥVRE YëSRÿWX
3ĝHGPčW
1.
7HOHIRQQt SRSODWN\ ]D SURVLQHF
2.
(OHNWĜLQD
3.
3O\Q
4.
9RGQp D VWRþQp
5.
7RSHQt
6.
1iKUDGD RG SRMLãĢRYQ\
7.
1HY\~þWRYDQp EDQNRYQt ~URN\
8.
1HY\~þWRYDQp EDQNRYQt SRSODWN\
9.
1HY\IDNWXURYDQi GRGiYND PDWHULiOX
10.
1HY\IDNWXURYDQi GRGiYND ]ERåt
11.
1HY\IDNWXURYDQi GRGiYND VOXåHE
12.
1HY\~þWRYDQp WX]HPVNp SUDFRYQt FHVW\
13.
1HY\~þWRYDQp ]DKUDQLþQt SUDFRYQt FHVW\
Datum vydání
Účinnost od
Jméno odpovědné osoby
4. ledna 2021
4. ledna 2021
Ing. Jaroslav Záveský
Vydává
Finanční odbor
Jana Novotná
Zpracoval
Finanční odbor
Eva Nováková
Kontroloval
Finanční odbor
Ing. Hana Skřenková
=D~ÿWRYiQt Y EčæQpP REGREt
=D~ÿWRYiQt Y QiVO REGREt
Podpisový záznam odpovědné osoby
Určeno pro odbor/odd. (závaznost) Nahrazuje Počet stran Přílohy
149
Směrnice č. 21
Směrnice č. 21
Pracovní cesty, cestovní výdaje – zahraniční pracovní cesta Tato směrnice je vytvořena v souladu s příslušnými ustanoveními: • zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů, • zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, • zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů, • smlouvy č. 227/1993 Sb., mezi Českou republikou a Slovenskou republikou o vzájemném zaměstnávání občanů, • smlouvy č. 330/1993 Sb., mezi Českou republikou a Slovenskou republikou o dočasném oprávnění k podnikání fyzických a právnických osob, které podnikají na území druhé republiky po 31. prosinci 1992, • vyhlášek Ministerstva financí. Podpůrně lze také použít Pokyn GFŘ D–22, k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, č. j. 5606/15/7100-10.
A. Obecná část V této obecné části jsou uvedena některá ustanovení zákoníku práce, ostatní ustanovení zde neuvedená se řídí tímto zákoníkem. Dále jsou zde uvedeny příslušné paragrafy zákona o daních z příjmů a občanského zákoníku.
Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce – vybraná ustanovení Rovné zacházení a zákaz diskriminace
§ 16 (1) Zaměstnavatelé jsou povinni zajišťovat rovné zacházení se všemi zaměstnanci, pokud jde o jejich pracovní podmínky, odměňování za práci a o poskytování jiných peněžitých plnění a plnění peněžité hodnoty, o odbornou přípravu a o příležitost dosáhnout funkčního nebo jiného postupu v zaměstnání. (4) Za diskriminaci se nepovažuje rozdílné zacházení, pokud z povahy pracovních činností vyplývá, že toto rozdílné zacházení je podstatným požadavkem nezbytným
196
Stravování zaměstnanců, příspěvek na stravování
Směrnice č. 34
Stravování zaměstnanců, příspěvek na stravování Tato směrnice je vytvořena v souladu s příslušnými ustanoveními: • zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů, • zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, • Českých účetních standardů, ve znění pozdějších předpisů. Dále lze jako podpůrný materiál použít Pokynu GFŘ D–22, k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, č. j. 5606/15/7100-10.
A. Obecná část Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce – vybraná ustanovení Stravování zaměstnanců § 236 (1) Zaměstnavatel je povinen umožnit zaměstnancům ve všech směnách stravování; tuto povinnost nemá vůči zaměstnancům vyslaným na pracovní cestu. (2) Bylo-li to dohodnuto v kolektivní smlouvě nebo stanoveno ve vnitřním předpisu, poskytuje se zaměstnancům stravování; zároveň mohou být dohodnuty nebo stanoveny další podmínky pro vznik práva na toto stravování a výše finančního příspěvku zaměstnavatele, jakož i bližší vymezení okruhu zaměstnanců, kterým se stravování poskytuje, organizace stravování, způsob jeho provádění a financování zaměstnavatelem, nejsou-li tyto záležitosti upraveny pro určený okruh zaměstnavatelů zvláštním právním předpisem75). Tím nejsou dotčeny daňové předpisy. (3) Bylo-li to dohodnuto v kolektivní smlouvě nebo stanoveno ve vnitřním předpisu, může být cenově zvýhodněné stravování poskytováno a) bývalým zaměstnancům zaměstnavatele, kteří u něj pracovali do odchodu do starobního důchodu nebo invalidního důchodu pro invaliditu třetího stupně, b) zaměstnancům po dobu čerpání jejich dovolené, c) zaměstnancům po dobu jejich dočasné pracovní neschopnosti. 75)
Vyhláška č. 430/2001 Sb., o nákladech na závodní stravování a jejich úhradě v organizačních složkách státu a státních příspěvkových organizacích.
339
Směrnice č. 34
§ 24 (1) Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů se pro zjištění základu daně odečtou ve výši prokázané poplatníkem a ve výši stanovené tímto zákonem a zvláštními předpisy.5) Ve výdajích na dosažení, zajištění a udržení příjmů nelze uplatnit výdaje, které již byly v předchozích zdaňovacích obdobích ve výdajích na dosažení, zajištění a udržení příjmů uplatněny. Pokud poplatník účtuje v souladu se zvláštním právním předpisem20) některé účetní operace kompenzovaně, posuzují se náklady, jejichž uznatelnost je limitována výší příjmů s nimi souvisejících, obdobně jako by byly účtovány odděleně náklady a výnosy. (2) Výdaji (náklady) podle odstavce 1 jsou také j) výdaje (náklady) na pracovní a sociální podmínky, péči o zdraví a zvýšený rozsah doby odpočinku zaměstnanců vynaložené na 4. provoz vlastního stravovacího zařízení, kromě hodnoty potravin, nebo příspěvky na stravování zajišťované prostřednictvím jiných subjektů a poskytované jako nepeněžní plnění až do výše 55 % ceny jednoho jídla za jednu směnu podle zákoníku práce, maximálně však do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin, nebo na peněžitý příspěvek na stravování. Příspěvek na stravování lze uplatnit jako výdaj (náklad), pokud přítomnost zaměstnance v práci během této stanovené směny trvá aspoň 3 hodiny. Příspěvek na stravování lze uplatnit jako výdaj (náklad) na další jedno jídlo za zaměstnance, pokud délka jeho směny v úhrnu s povinnou přestávkou v práci, kterou je zaměstnavatel povinen poskytnout zaměstnanci podle zvláštního právního předpisu110a), bude delší než 11 hodin. Příspěvek nelze uplatnit na stravování za zaměstnance, kterému v průběhu směny vznikl nárok na stravné podle zvláštního právního předpisu23b). Za stravování ve vlastním stravovacím zařízení se považuje i stravování zabezpečované ve vlastním stravovacím zařízení prostřednictvím jiných subjektů, 5) 20) 23b) 110a)
Například část sedmá hlava třetí zákoníku práce. Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. § 176 odst. 1 písm. a) zákoníku práce. § 88 odst. 4 zákoníku práce.
Pokyn GFŘ D–22 – vybraná ustanovení 15. Je-li při školeních zajištěno stravování (oběd nebo občerstvení), je jeho cena bez ohledu na formu uvedenou na pozvánce podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 3. zákona výdajem zaměstnavatele, který vyslal zaměstnance na školení související s předmětem činnosti zaměstnavatele nebo s pracovním zařazením zaměstnance. 16. Daňovými výdaji na provoz vlastního stravovacího zařízení podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4. zákona se rozumějí výdaje spojené s provozem kuchyně s jídelnou, popř. kantýny, a to i tehdy, je-li příprava a výdej jídel zabezpečována jiným subjektem formou služby v tomto vlastním zařízení. 342
Směrnice č. 42
Směrnice č. 42
Postup při plnění daňových povinností, daňový kalendář 2021 Tato směrnice je vytvořena v souladu s příslušnými ustanoveními: • zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, • zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, • zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů, • zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů, • zákona č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí, ve znění pozdějších předpisů, • zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, část čtyřicátá pátá, Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů, ve znění pozdějších předpisů, • zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, část čtyřicátá šestá, Daň z pevných paliv, ve znění pozdějších předpisů, • zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, část čtyřicátá sedmá, Daň z elektřiny, ve znění pozdějších předpisů, • zákona č. 201/2012 Sb., o ochraně ovzduší, ve znění pozdějších předpisů, • zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů.
A. Obecná část Podle zákona č. 456/2011 Sb., o Finanční správě České republiky, ve znění pozdějších předpisů, je výběrem daní pověřeno 14 finančních úřadů (finanční úřad s působností na území hlavního města Prahy a 13 finančních úřadů s územní působností krajů České republiky) a Specializovaný finanční úřad (dále jen SFÚ) s působností na celém území České republiky. Daně se platí příslušnému finančnímu úřadu v české měně (s výjimkou placení daně z přidané hodnoty ve zvláštním režimu jednoho správního místa, které je realizováno bezhotovostním převodem v eurech na příslušný účet Finančního úřadu pro Jihomoravský kraj. Při každé platbě musí být uvedeno,
386
Postup při plnění daňových povinností, daňový kalendář 2021
na kterou daň je platba určena. Správné určení platby a její správné nasměrování v tomto smyslu znamená zaplatit na správný bankovní účet správce daně (finančního úřadu) místně příslušného pro danou daň a daný daňový subjekt. Přehled daňových povinností v roce 2021, které vyplývají z jednotlivých zákonů: 'Dė ] SĝtMPĥ
I\]LFNêFK RVRE SUiYQLFNêFK RVRE
1.
I\]LFNêFK RVRE ]H ]iYLVOp þLQQRVWL GDQČ Y\EtUDQp VUiåNRX SRGOH ]YOiãWQt VD]E\ GDQČ
2.
'Dė ] SĝLGDQp KRGQRW\ YÿHWQč VRXKUQQpKR D NRQWUROQtKR KOiäHQt 'Dė VSRWĝHEQt
] PLQHUiOQtFK ROHMĤ ] OLKX ] SLYD
3.
] YtQD D PH]LSURGXNWĤ ] WDEiNRYêFK YêURENĤ ]H VXURYpKR WDEiNX
4.
'Dė VLOQLÿQt
5.
'Dė ] QHPRYLWëFK YčFt
6.
(NRORJLFNp GDQč
7.
'Dė ] KD]DUGQtFK KHU
8.
0H]LQiURGQt ]GDėRYiQt
GDQČ SĜtPp
Informace o tom, kdo je poplatníkem nebo plátcem některé daně či pojistného, v jakých termínech se podává daňové přiznání nebo vyúčtování, dokdy je povinen každý poplatník (plátce) zaplatit daň či pojistné a případně další povinnosti vážící se k jednotlivým daním či pojistnému, najdete v příslušných právních předpisech a v některých případech ve speciálních letácích, které jsou volně k dispozici na všech finančních a celních úřadech (dále jen správce daně) a dále na internetových stránkách Finanční správy ČR (www.financnisprava.cz), na internetových stránkách Celní správy ČR (www.celnisprava.cz). Při plnění daňových povinností, není-li v příslušném daňovém zákonu stanoveno jinak, platí společná procesní pravidla, která byla přijata daňovým řádem.
387
Směrnice č. 43
Směrnice č. 43
Poskytování peněžitého příspěvku na stravování, tzv. stravenkový paušál Tato směrnice je vytvořena v souladu s příslušnými ustanoveními: • zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, • zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů.
A. Obecná část Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů – vybraná ustanovení (zvýrazněné změny účinné od 1. 1. 2021) § 6 odst. 9 písm. b) hodnota stravování poskytovaného jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti nebo v rámci stravování zajišťovaného prostřednictvím jiných subjektů nebo peněžitý příspěvek poskytovaný zaměstnavatelem zaměstnanci na stravování za jednu směnu podle zákoníku práce do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin,
§ 24 odst. 2 písm. j) bod 4 provoz vlastního stravovacího zařízení, kromě hodnoty potravin, nebo příspěvky na stravování zajišťované prostřednictvím jiných subjektů a poskytované jako nepeněžní plnění až do výše 55 % ceny jednoho jídla za jednu směnu podle zákoníku práce, maximálně však do výše 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin, nebo na peněžitý příspěvek na stravování. Příspěvek na stravování lze uplatnit jako výdaj (náklad), pokud přítomnost zaměstnance v práci během této stanovené směny trvá aspoň 3 hodiny. Příspěvek na stravování lze uplatnit jako výdaj (náklad) na další jedno jídlo za zaměstnance, pokud délka jeho směny v úhrnu s povinnou přestávkou v práci, kterou je zaměstnavatel povinen poskytnout zaměstnanci podle zvláštního právního předpisu110a), bude delší než 11 hodin. Příspěvek nelze uplatnit na stravování za zaměstnance, kterému v průběhu směny vznikl nárok na stravné podle zvláštního právní-
400
Formulář č. 12; Formulář č. 13; Formulář č. 14
Formulář č. 12
Firma: ABC, s.r.o. DIČ: CZ12345678
Interní účetní doklad č. IS
TEXT
Období:
Částka
MD
Dal
CELKEM
504. 000
132. 000
Zaúčtování (rozpuštění) oceňovací odchylky +
132. 010
504. 000
Zaúčtování (rozpuštění) oceňovací odchylky –
504. 000
132. 010
Prodané zboží v pořizovací ceně (skladové):
Schválil:
Dne:
Podpis:
Zaúčtoval:
Dne:
Podpis:
Výpočet oceňovací odchylky %=
(PZ oceň. odchylek + přírůstek oceň. odchylek) × 100 -----------------------------------------------------------------------------------------PZ zásob + přírůstek zásob
Podíl odchylek = (úbytek zásob × %) : 100
Výpočet % Podíl odchylek
428
Částka
Příkaz k vykonání tuzemské pracovní cesty; Vyúčtování tuzemské pracovní cesty
Formulář č. 30
Vyúčtování tuzemské pracovní cesty č. ………… Jméno, příjmení, titul: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bydliště: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Místo jednání: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Účel jednání: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dopravní prostředek: . . . . . . . . . . . . . . . . . SPZ: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stanovené stravné: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ……………………………………….. Schválil (datum, podpis)
Výpočet náhrady PHM při použití soukromého vozidla: Vyúčtování pracovní cesty Datum
počet ubytov hod. ujetých jízdné stravné vání km
Místo jednání
Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Stravování bezplatné
ano ne
ostatní výdaje
Celkem
upraveno
Celkem
Záloha Ubytování bezplatné Vyúčtoval (datum, podpis) Pokladník (datum, podpis)
ano ne
Doplatek – přeplatek
Schválil (datum, podpis)
Ověřil (datum, podpis)
Příjemce (datum, podpis)
Prohlašuji, že veškeré výše uvedené údaje související s vyúčtováním pracovní cesty jsou pravdivé a úplné.
Výdajový pokladní doklad č. ……….......... ze dne …………………… počet příloh ………............. MD D Částka Středisko
Zaúčtoval: (datum, podpis)
Schválil: (datum, podpis)
Ověřil: (datum, podpis)
Poznámka:
445
Doporučená cena 599 Kč
EDICE ÚČETNICTVÍ EDICE ÚČETNICTVÍ
EDICE ÚČETNICTVÍ
DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ
MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ
ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz