-8'U -DQ %UHEXUGD
EXEKUCE SRÁŽKAMI ZE MZDY ɓ VU£ŀN\ ]H P]G\ QD ]£NODGÝ ]£NRQD GRKRG D H[HNXF¯ ɓ Y¿ģH D SRěDG¯ VU£ŀHN ]H P]G\ ɓ ]PÝQD SO£WFH P]G\ QÝNROLN SO£WFı P]G\ ɓ VU£ŀN\ ] G£YHN QHPRFHQVN«KR SRMLģWÝQ¯ ɓ VU£ŀN\ Y LQVROYHQÏQ¯P ě¯]HQ¯ ɓ SRVWLŀHQ¯ GDĊRY¿FK ERQXVı D SěHSODWNı ɓ RGSRYÝGQRVW SO£WFH P]G\ ɓ VRXÏLQQRVW SRVN\WRYDQ£ SO£WFHP P]G\ ɓ SěHKOHGQ« WDEXON\ Q£]RUQ£ VFK«PDWD SUDNWLFN« Sě¯NODG\
9. aktualizované vydání EDICE PRÁCE | MZDY | POJIŠTĚNÍ
EXEKUCE 54 ä-#/+ <' /<&; y UT¾åM[ \G O\F[ PC \¾MNCF÷ \¾MQPC FQJQF C GZGMWEÊ y XÚwG C RQąCFÊ UT¾åGM \G O\F[ y \O÷PC RN¾VEG O\F[ P÷MQNKM RN¾VEč O\F[ y UT¾åM[ \ F¾XGM PGOQEGPUMÆJQ RQLKwV÷PÊ y UT¾åM[ X KPUQNXGPéPÊO ąÊ\GPÊ y RQUVKåGPÊ FCÿQXÚEJ DQPWUč C RąGRNCVMč y QFRQX÷FPQUV RN¾VEG O\F[ y UQWéKPPQUV RQUM[VQXCP¾ RN¾VEGO O\F[ y RąGJNGFPÆ VCDWNM[ P¾\QTP¾ UEJÆOCVC RTCMVKEMÆ RąÊMNCF[
CMVWCNK\QXCPÆ X[F¾PÊ
,7&T ,CP BREBURDA
0 C M N C F C V G N U V X Ê # 0 # )
Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání
anag@anag.cz, tel.: 585 757 411
© JUDr. Jan Breburda, 2021 © Nakladatelství ANAG, 2021 ISBN 978-80-7554-308-0
Obsah
Obsah Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Přehled důležitých právních předpisů a jejich zkratek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Další zkratky a pojmy používané v textu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10 Klíčové částky pro rok 2021 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11
Část I. – Druhy srážek ze mzdy 1. Vymezení druhů srážek ze mzdy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14 2. Srážky ze mzdy na základě zákona . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16 3. Srážky ze mzdy na základě dohody . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .20 4. Srážky ze mzdy na základě exekuce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28 5. Zahájení exekuce srážkami ze mzdy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .33 6. Ukončení exekuce srážkami ze mzdy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .40 7. Přerušení prováděných srážek ze mzdy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .50
Část II. – Výše srážek ze mzdy 8. Hrubá mzda a jiné příjmy povinného . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .58 9. Čistý měsíční příjem povinného . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .63 10. Přednostní a nepřednostní pohledávky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76 11. Nezabavitelné částky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .80 12. Příklady uplatnění nezabavitelných částek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .94 13. Výpočet výše srážek ze mzdy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .105 14. Příklady výpočtu výše srážek ze mzdy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 15. Specifické případy výpočtu výše srážky ze mzdy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .146
Část III. – Pořadí srážek ze mzdy 16. Pořadí exekučních srážek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .154 17. Příklady souběhu pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .163 18. Příklady souběhu nepřednostních pohledávek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 19. Příklady souběhu přednostních pohledávek (bez výživného) . . . . . . . . . . .191 20. Příklady souběhu přednostních i nepřednostních pohledávek (bez výživného) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .205
3
Obsah 21. Příklady souběhu pohledávek výživného . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .227 22. Příklady souběhu všech možných pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
Část IV. – Postavení plátce mzdy v nestandardních případech 23. Změna plátce mzdy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .290 24. Příklady změny plátce mzdy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 25. Srážky z dávek nemocenského pojištění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .333 26. Příklad srážek z dávek nemocenského pojištění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .339 27. Několik plátců mzdy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344 28. Příklady exekuce prováděné několika plátci mzdy. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .354 29. Odpovědnost plátce mzdy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .385 30. Součinnost poskytovaná exekučním orgánům . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .391 31. Srážky ze mzdy v insolvenčním řízení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .397 32. Postižení daňového bonusu a přeplatku z ročního zúčtování daně . . . . . . .415
Část V. – Vybraná ustanovení souvisejících právních předpisů Přehled vybraných ustanovení souvisejících právních předpisů (právní stav k 1. 1. 2021). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .438 Daňový řád . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440 Exekuční řád . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444 Insolvenční zákon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .458 Nařízení o nezabavitelných částkách . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .479 Občanský soudní řád . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .481 Občanský zákoník. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .495 Správní řád . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .501 Starý občanský zákoník . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .502 Zákon o daních z příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .503 Zákon o inspekci práce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .507 Zákon o nemocenském pojištění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510 Zákon o souběhu exekucí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516 Zákon o státní sociální podpoře . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .519 Zákon o životním minimu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .527 Zákoník práce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .529
4
Úvod
Úvod Vážení čtenáři, těší mě, že vás zaujala má kniha Exekuce srážkami ze mzdy. Tato publikace je určena především pro mzdové účetní, pracovníky účtáren a jejich zaměstnavatele, kterých se toto téma dotýká nejvíce. Bude však nesporně užitečná také pro dlužníky, věřitele a jejich právní zástupce, jakož i pro zainteresované zaměstnance soudů, správních orgánů či soudních exekutorů. Svým rozsahem se neomezuje pouze na hlavní téma exekucí srážkami ze mzdy, ale přibližuje také opomíjené srážky ze mzdy realizované přímo na základě zákona nebo na základě uzavřených dohod. Hlavními právními předpisy, z nichž musíme vycházet, tak budou občanský soudní řád, zákoník práce a občanský zákoník. Kolegové právníci mi snad prominou, že pro větší srozumitelnost a přehlednost záměrně potlačuji konkrétní odkazy na právní předpisy a jejich citace, jež by celý text zbytečně komplikovaly. Čeká nás řada názorných schémat, přehledných tabulek a praktických příkladů. Nevyhneme se tématům kontroverzním, u nichž se vždy pokusím z mnoha protichůdných názorů vybrat ten, jenž odpovídá právním předpisům. Nalezneme však i opačné oblasti, jimiž se nikdo vážně nezabývá, přestože je třeba pro každodenní praxi najít konkrétní řešení. V každém případě musíme počítat s tím, že celá právní úprava srážek je velmi rozsáhlá a spletitá, že se neustále vyvíjí a pozměňuje a že nikdy zcela nevystihne potřeby světa přesných čísel. V této knize se nebudeme zabývat pouze srážkami ze mzdy jako takové, ale i srážkami z jiných postižitelných příjmů, kterými jsou namátkou plat, různé formy odměn a náhrad, důchody, vybrané nemocenské a sociální dávky apod. Zkušenější čtenáře nepochybně zaujme obávané téma změny plátce mzdy, úprava srážek z dávek nemocenského pojištění, exekuce vedená na několik plátců mzdy zároveň, problematika insolvenčních srážek či konečně úsilí exekučních orgánů o postižení daňových bonusů a přeplatků z ročního zúčtování daně. Pevně věřím, že vám všem má kniha pomůže v úspěšném zvládnutí obtížné, nevděčné, ale veskrze zajímavé problematiky srážek ze mzdy. 5
Úvod =PČQ\ Y URFH Loňský rok byl zásadním způsobem poznamenán celosvětovou pandemií koronaviru. Nejenže převrátila naše dosavadní životy, ale projevila se také prostřednictvím překotných legislativních změn, jejichž společným cílem byla mj. také snaha o zmírnění důsledků exekucí během koronavirové krize. Na jaře roku 2020 došlo novelou občanského soudního řádu k vyloučení daňového bonusu z exekucí. Vedle zaměstnanců to jednoznačně uvítali i zaměstnavatelé, pro které bylo dřívější specifické postihování měsíčních daňových bonusů poměrně obtížně uchopitelné. Cenou za toto výrazné ulehčení je sice nová drobná komplikace v zachovaném postihování přeplatků z ročního zúčtování daně, ale celkové výhody této změny exekucí (a obdobně i insolvencí) jednoznačně převažují. Podstatně méně úspěšná byla tatáž jarní novela při snaze o vyřešení odstupného. Fakticky se zde poslanci vlámali do otevřených dveří, když se na koleně snažili o legislativní zakotvení principu rozpočítávání odstupného, jež je přitom v důsledku judikatorního zásahu Nejvyššího soudu již několik let zavedeným standardem. Hmatatelným výsledkem uspěchané a nedomyšlené nové právní úpravy je tak bohužel pouze nežádoucí zpochybnění přípustnosti rozpočítávání smluvního odstupného, na které se očividně při schvalování této novely vůbec nemyslelo. Na přelomu roku jsme všichni se zatajeným dechem nervózně čekali, zda se stane účinným předložený daňový balíček. Diskutované zrušení superhrubé mzdy se v problematice srážek ze mzdy projeví pouze ekonomicky, nikoliv právně, protože jak všichni víme, veškeré srážky ze mzdy popisované v této publikaci se provádějí až z čisté mzdy povinného. Mnozí zaměstnavatelé však třeba hodlají využít nově zavedený stravenkový paušál, takže se logicky zajímají, jak to bude s jeho případným exekučním postihem. Jako každým rokem se také změnily příslušné parametry pro výpočet výše srážek ze mzdy. Nejprve vláda poměrně překvapivě po 13 letech zvýšila k 1. 4. 2020 částku životního minima jednotlivce, aby zároveň podobně nesystémově k 1. 7. 2020 změnila ve prospěch povinných také vlastní výpočtové vzorce pro určení výše nezabavitelných částek. K očekávanému zvýšení normativních nákladů na bydlení došlo naštěstí až k obvyklému datu, tj. k 1. 1. 2021. Naopak návrh na další skokové zvýšení životního minima jednotlivce rovněž k 1. 1. 2021 nebyl úspěšný. Veškeré příklady v této 6
Úvod publikaci jsou v duchu přijatých změn samozřejmě patřičně přepracovány a aktualizovány. Podíváme-li se do budoucna, v polovině roku 2021 se stane účinným kontroverzní zákon o náhradním výživném, které bude stát nejprve poskytovat vyživovaným osobám jako sociální dávku, aby jej pak následně sám na dlužníkovi vymáhal. Toto náhradní výživné bude v zásadě sledovat superpřednostní postavení výživného a v dalších letech tudíž komplikovat již tak dosti složité rozdělování vypočtených srážek ze mzdy mezi jednotlivé věřitele. V Olomouci dne 21. 1. 2021 Jan Breburda
7
Klíčové částky pro rok 2021
.OtþRYp þiVWN\ SUR URN ä0- – nařízení vlády č. 61/2020 Sb. účinné k 1. 4. 2020
.þ
11% – nařízení vlády č. 580/2020 Sb. účinné k 1. 1. 2021
.þ
/LPLW SUR YêSRþHW SOQČ ]DEDYLWHOQp þiVWN\ .þ = 2 × (ŽMJ + NNB); tj. částka, nad kterou se zbytek čisté mzdy srazí bez omezení 1H]DEDYLWHOQi þiVWND QD RVREX SRYLQQpKR = ¾ × (ŽMJ + NNB), zaokrouhleno na haléře směrem dolů
.þ
1H]DEDYLWHOQi þiVWND QD Y\åLYRYDQRX RVREX .þ = ¹/³ × ¾ × (ŽMJ + NNB), zaokrouhleno na haléře směrem dolů Součet nezabavitelných částek se zaokrouhluje na celé koruny nahoru. Upravený zbytek čisté mzdy (maximálně 20 994 Kč), který získáme po odečtení součtu nezabavitelných částek a po odečtení případné plně zabavitelné částky, se zaokrouhluje dolů na částku dělitelnou třemi a vyjádřitelnou v celých korunách (maximálně 20 994 Kč) a rozděluje se na tři stejné třetiny (maximálně 6 998 Kč).
11
5. Zahájení exekuce srážkami ze mzdy Schéma č. 5c – Postup plátce mzdy po doručení exekučního příkazu
OHGHQ leden
~QRU únor
EĜH]HQ březen
GXEHQ duben
NYČWHQ květen
þHUYHQ červen
výplata
výplata
srážka
srážka
srážka
srážka
doručení exekučního příkazu
výplata
Plátce mzdy standardně vyplácí
celou mzdu svému zaměstnanci.
þHUYHQHF červenec
mzdy začne provádět srážky ze mzdy Plátce povinného a ponechává je zatím u sebe.
'RUXþHQt Y\UR]XPČQt R QDE\Wt SUiYQt PRFL Další stádium exekučního řízení nastává poté, co se nařízená (zahájená) exekuce nebo výkon rozhodnutí stanou pravomocnými a exekuční orgán o tom vyrozumí plátce mzdy. Tím se plátci mzdy potvrdí, že exekuce je vedena právoplatně, takže končí přechodné deponování sražených částek a nastává skutečné uspokojování vymáhané pohledávky oprávněného. Plátce mzdy po doručení vyrozumění o nabytí právní moci shromáždí veškeré dosud deponované srážky ze mzdy a vyplatí je naráz jednou platbou oprávněnému. Učiní tak bez zbytečného odkladu, zpravidla hned tentýž či následující pracovní den. Při dalším provádění srážek již plátce mzdy srážené částky nedeponuje, ale rovnou je v každém výplatním termínu odešle oprávněnému na úhradu jeho vymáhané pohledávky. Vlastní okamžik nabytí právní moci nemůže plátce mzdy nijak ovlivnit, neboť není plnoprávným účastníkem exekučního řízení a nemůže se proti rozhodnutí exekučního orgánu odvolat. Nabytí právní moci vydaného exekučního příkazu či usnesení o nařízení výkonu rozhodnutí závisí výlučně
37
Část I. – Druhy srážek ze mzdy Schéma č. 6b – Postup plátce mzdy při zastavení či zrušení exekuce před vyrozuměním o právní moci (více exekucí)
ĚƵďĞŶ duben
ŬǀĢƚĞŶ květen
ēĞƌǀĞŶ červen
ēĞƌǀĞŶĞĐ červenec
ƐƌƉĞŶ srpen
njĄƎş září
srážka
srážka
srážka
srážka
doručení rozhodnutí o zrušení či zastavení exekuce A
srážka
výplata
ďƎĞnjĞŶ březen
doručení exekučního příkazu B
srážka
doručení exekučního příkazu A
Po ukončení exekuce A se srážky deponované v dubnu a květnu vrátí povinnému.
Po ukončení exekuce A plátce mzdy začne srážet pro exekuci B. Srážky deponované v červnu a červenci se nevracejí povinnému, ale deponují se v patřičném rozsahu ve prospěch exekuce B.
Od předchozích případů, které se týkaly ukončení dosud nepravomocné exekuce, je nutné odlišit vydání rozhodnutí o zastavení exekuce, k němuž dojde s větším či menším časovým odstupem až po doručení vyrozumění o nabytí právní moci. Příčiny zastavení pravomocné exekuce mohou být zcela rozličné. Nejčastěji se příslušné rozhodnutí vydává na popud oprávněného, jenž svou pohledávku během probíhající exekuce srážkami ze mzdy vymohl na povinném nějakým jiným způsobem; bez tohoto rozhodnutí nesmí plátce mzdy případné úhrady vymáhané pohledávky ze strany povinného či třeba jiných plátců mzdy sám nijak zohledňovat (k výjimce vyplývající ze speciální právní úpravy srážek z dávek nemocenského pojištění viz kapitola 25). Také v tomto případě dosavadní provádění exekuce srážkami ze mzdy po doručení rozhodnutí o jejím zastavení okamžitě končí a plátce mzdy přestane ze mzdy povinného provádět nařízené srážky. Pokud však již plátce mzdy mezitím na základě vyrozumění o nabytí právní moci vyplatil oprávněnému provedené srážky, učinil tak v souladu s právními předpisy a na rozdíl od předčasného ukončení dosud nepravomocné exekuce není povinen je povinnému vracet, když už s nimi nedisponuje. 42
6. Ukončení exekuce srážkami ze mzdy Pokud z popsaného provádění exekuce vznikne u oprávněného či exekučního orgánu přeplatek, musí jej povinný požadovat po nich, nikoliv po plátci mzdy. Oprávněný či exekuční orgán by takový přeplatek z exekuce měli správně vždy bezodkladně vrátit přímo povinnému, nikoliv jej řešit prostřednictvím plátce mzdy. Plátce mzdy se totiž provedením a odesláním stanovených srážek ze mzdy v témže rozsahu zprostil své povinnosti vyplatit mzdu povinnému, takže vůči němu už v tomto směru nemá žádný dluh. V praxi se bohužel často děje opak, neboť zejména soudní exekutoři chybně zasílají vzniklý přeplatek z exekuce zpět plátci mzdy, místo aby jej vrátili přímo povinnému. Plátce mzdy jej nesmí použít pro sebe či na úhradu jiných dluhů povinného, protože takto zaslaná platba již nemá právní charakter sražené dlužné části mzdy povinného, ale představuje z pohledu plátce mzdy platbu bez právního důvodu, kterou musí vrátit zpět tomu, kdo mu ji takto bezdůvodně zaslal, popřípadě ji může bez dalšího vydat oprávněnému příjemci, tj. povinnému. Schéma č. 6c – Postup plátce mzdy při zastavení či zrušení exekuce po vyrozumění o právní moci
þHUYHQHF červenec
VUSHQ srpen
]iĜt září
ĜtMHQ říjen
OLVWRSDG listopad
SURVLQHF prosinec
srážka
srážka
srážka
srážka
výplata
výplata
doručení rozhodnutí o zrušení či zastavení exekuce
srážka
doručení vyrozumění o právní moci
OHGHQ leden
Provedené srážky, které plátce mzdy řádně vyplatil oprávněnému, není povinen povinnému vracet.
Plátce mzdy opět standardně vyplácí celou mzdu povinnému.
43
9. Čistý měsíční příjem povinného
ýLVWê PČVtþQt SĜtMHP SRYLQQpKR Při rozdělování jednotlivých druhů srážek ze mzdy podle důvodu jejich vzniku jsme již zmínili, že srážky ze mzdy ze zákona, z uzavřených dohod i z nařízených exekucí se vypočítávají a provádějí až z čisté mzdy povinného. Čistá mzda povinného se pro potřeby srážek ze mzdy standardně vypočítává podle § 277 občanského soudního řádu z hrubé mzdy zaměstnance, z níž se odečte záloha na daň z příjmů fyzických osob srážená z příjmů ze závislé činnosti, pojistné na veřejné zdravotní pojištění, pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti (viz kapitola 2). Naopak k ní nelze přičíst daňový bonus ani přeplatek z ročního zúčtování daně (viz kapitola 32). Také v případě vyplácených jiných příjmů musí plátce mzdy nejprve podle jejich povahy odvést do příslušného rozpočtu povinné platby každého zaměstnance na daních a pojistném, čímž dosáhne čistého příjmu, z něhož lze teprve provádět srážky. Každý plátce, který vedle mzdy či namísto ní vyplácí povinnému více nesourodých příjmů najednou, musí přitom počítat s jejich eventuální rozdílnou daňovou a pojistnou zátěží (například u souběhu mzdy z běžného pracovního poměru, náhrady mzdy za prvních 14 dnů pracovní neschopnosti a odměny z dohody o pracovní činnosti, jež je zaměstnáním malého rozsahu). Institut srážek ze mzdy je založen na modelu měsíční čisté mzdy, neboť vychází z tuzemské zvyklosti odměňovat práci každoměsíční výplatou. Předpokládá se, že mzda či jiné příjmy povinného budou pravidelně vypláceny jedenkrát v kalendářním měsíci a že z této čisté měsíční výplaty plátce mzdy vypočítá a provede stanovenou srážku, přičemž zohlední ve prospěch povinného nezabavitelné částky (viz kapitola 11) připadající na daný kalendářní měsíc. Pracovněprávní předpisy však umožňují i zálohové odměňování či odměňování v jiném než měsíčním cyklu. Na to reagují ustanovení § 285 a § 286 občanského soudního řádu, jež přinášejí stručný návod pro řešení těchto specifických případů. 1ČNROLN YêSODW Y PČVtFL Vyplácí-li plátce mzdy měsíční mzdu nadvakrát (tj. nejprve jako zálohu a pak jako vyúčtování), má při provádění srážek na výběr dva možné postupy. Jednodušší varianta plátci mzdy umožňuje, aby z vyplacené zálohy srážku vůbec neprovedl a učinil tak až za celý kalendářní měsíc
63
9. Čistý měsíční příjem povinného
Závěrečné shrnutí Srážky ze mzdy jsou založeny na modelu čisté měsíční mzdy – provádějí se každý kalendářní měsíc z čisté mzdy a jiných příjmů povinného. Hovoříme-li proto dále o srážkách ze mzdy, máme vždy na mysli srážky jak z čisté měsíční mzdy, tak i z jiných čistých měsíčních příjmů povinného. Pokud plátce mzdy vyplácí během měsíce mzdu a jiné příjmy povinného v několika výplatních termínech, sčítá jednotlivé výplaty v kalendářním měsíci dohromady. Může si přitom vybrat mezi postupem snadným, ale riskantním, a postupem složitějším, ale bezpečným. V konečném výsledku však musí provést stanovené srážky vždy z celkového postižitelného čistého příjmu povinného, jenž mu byl souhrnně vyplacen v daném kalendářním měsíci. Tím je zabezpečeno, aby povinný nebyl zvýhodněn několikanásobným ponecháváním nezabavitelných částek a uplatňováním tradičního třetinového systému během tohoto kalendářního měsíce. Pokud plátce mzdy naopak vyplácí mzdu či jiný příjem povinného zpětně za delší výplatní období (typicky odstupné) nebo předem na delší výplatní období, musí tuto mzdu rozpočítat na jednotlivé kalendářní měsíce tak, aby mohl provést srážky ze mzdy připadající na každý příslušný kalendářní měsíc zvlášť. Tím je zabezpečeno, aby povinný nebyl zkrácen o svůj nárok na ponechání nezabavitelných částek a na uplatnění tradičního třetinového systému v těchto kalendářních měsících. Cíl popsaného sčítání několika výplat v jednom kalendářním měsíci, anebo naopak rozpočítávání jedné výplaty za několik kalendářních měsíců je vždy totožný – zamezit nespravedlivému zvýhodnění či naopak poškození povinného a dosáhnout shodného výsledku, jako kdyby plátce mzdy vyplácel povinnému mzdu standardně jednou jedinkrát v kalendářním měsíci.
75
13. Výpočet výše srážek ze mzdy Schéma č. 13a – Způsob výpočtu srážek z měsíční čisté mzdy povinného
čistá měsíční mzda
plně zabavitelná částka přesahující 2 × (ŽMJ + NNB)
nezabavitelné částky
zbytek čisté mzdy (neupravený)
zbytek čisté mzdy po úpravě, max. 2 × (ŽMJ + NNB)
zbytek čisté mzdy po úpravě a zaokrouhlení
zbytek ze zaokrouhlení (0, 1, či 2 Kč)
I. třetina
III. třetina
II. třetina
Vždy se srazí pro oprávněného.
V případě přednostní pohledávky se srazí pro oprávněného, v případě nepřednostní pohledávky se ponechá povinnému.
Vždy se ponechá
povinnému.
Shrneme-li si výsledky dosažené popsaným postupem, plátce mzdy bez ohledu na charakter vymáhané pohledávky vždy srazí ze mzdy povinného případnou plně zabavitelnou částku (tj. částku zbytku čisté mzdy přesahující 107
14. Příklady výpočtu výše srážek ze mzdy
Příklad č. 10 – Mzda s vysokou vyplácenou zálohou (srov. kapitolu 9, schéma č. 9d, měsíc červen) Čistá měsíční mzda povinného činí 40 000 Kč, je vyplácena nejprve 5. 4. jako záloha ve výši 30 000 Kč a pak 20. 4. jako vyúčtování mzdy ve výši 10 000 Kč. Povinný uplatňuje 1 vyživovanou osobu, srážky se provádějí pro uspokojení přednostní pohledávky. 1. výpočet 30 000 Kč – 10 497 Kč 19 503 Kč – 0 Kč 19 503 Kč =3× 6 501 Kč
Výplatní termín 5. 4. – výpočet srážky ze zálohy Čistá záloha Nezabavitelné částky (7 872,75 Kč na osobu povinného, 1 × 2 624,25 Kč na vyživované osoby; částku zaokrouhlit nahoru) Zbytek čisté mzdy (menší než dvojnásobek součtu ŽMJ + NNB = 20 994 Kč) Zaokrouhlení (na částku dělitelnou třemi v celých korunách) Zbytek čisté mzdy po úpravě a zaokrouhlení Rozdělení na třetiny
Sraženo pro oprávněného
Zůstává povinnému nezabavitelné částky zbytek ze zaokrouhlení III. třetina
6 501 Kč 6 501 Kč 0 Kč 13 002 Kč
10 497 Kč 0 Kč 6 501 Kč
II. třetina I. třetina plně zabavitelná částka CELKEM
16 998 Kč
121
Část II. – Výše srážek ze mzdy
2. výpočet
Výplatní termín 20. 4. – výpočet srážky z celé měsíční mzdy!
40 000 Kč – 10 497 Kč
Celá měsíční čistá mzda (záloha + vyúčtování) Nezabavitelné částky (7 872,75 Kč na osobu povinného, 1 × 2 624,25 Kč na vyživované osoby; částku zaokrouhlit nahoru) Zbytek čisté mzdy (větší než dvojnásobek součtu ŽMJ + NNB = 20 994 Kč) Plně zabavitelná částka (částka přesahující dvojnásobek součtu ŽMJ + NNB) Zbytek čisté mzdy po úpravě (odpovídá dvojnásobku součtu ŽMJ + NNB) Zaokrouhlení (na částku dělitelnou třemi v celých korunách) Zbytek čisté mzdy po úpravě a zaokrouhlení Rozdělení na třetiny
29 503 Kč – 8 509 Kč 20 994 Kč – 0 Kč 20 994 Kč =3× 6 998 Kč
Sraženo pro oprávněného
Zůstává povinnému nezabavitelné částky zbytek ze zaokrouhlení III. třetina II. třetina
6 998 Kč
I. třetina
8 509 Kč
plně zabavitelná částka CELKEM
17 495 Kč
5. 4. 20. 4.
0 Kč 6 998 Kč
6 998 Kč
22 505 Kč
10 497 Kč
13 002 Kč
provedená srážka ze zálohy
výplata povinnému ze zálohy
16 998 Kč
5. 4.
9 503 Kč
zbývá srazit z vyúčtování mzdy
vyplatit povinnému z vyúčtování mzdy
497 Kč
20. 4.
KOMENTÁŘ
Plátce mzdy nejprve 5. 4. počítá srážku ze zálohy ve výši 30 000 Kč a provede dílčí srážku ve výši 13 002 Kč, přičemž zbytek zálohy ve výši 16 998 Kč vyplatí povinnému. Poté 20. 4. vypočítá srážky znovu z celé měsíční mzdy ve výši 40 000 Kč a dojde k celkové srážce ve výši 22 505 Kč. Vzhledem k tomu, že již 5. 4. srazil dílčí srážku 13 002 Kč, srazí nyní plátce mzdy z vyúčtování chybějící částku 9 503 Kč a zbytek vyúčtování ve výši 497 Kč vyplatí povinnému. 122
Část III. – Pořadí srážek ze mzdy
Příklad č. 2 – Jedna z exekucí ukončena před vyrozuměním o NPM Povinnému je možné vždy k 10. dni kalendářního měsíce srazit v rámci I. třetiny částku 7 000 Kč a v rámci II. třetiny rovněž částku 7 000 Kč. Plně zabavitelná částka v tomto případě činí 2 000 Kč, neboť zbytek čisté mzdy o tuto částku přesahuje dvojnásobek součtu ŽMJ + NNB. Dne 5. 1. 2021 přišel plátci mzdy exekuční příkaz správního úřadu k uspokojení nepřednostní pohledávky A – pokuty v celkové výši 15 000 Kč. Následně dne 23. 3. 2021 bylo plátci mzdy v této věci doručeno vyrozumění o nabytí právní moci. Dne 12. 1. 2021 přišlo plátci mzdy usnesení soudu o nařízení výkonu rozhodnutí k uspokojení nepřednostní pohledávky B – nezaplacené odměny ze smlouvy o dílo v celkové výši 200 000 Kč. Následně dne 13. 4. 2021 bylo plátci mzdy v této věci doručeno rozhodnutí, kterým bylo usnesení o nařízení výkonu rozhodnutí zrušeno. Dne 18. 2. 2021 přišel plátci mzdy exekuční příkaz soudního exekutora k uspokojení nepřednostní pohledávky C – dlužného leasingu v celkové výši 50 000 Kč. Následně dne 16. 5. 2021 bylo plátci mzdy v této věci doručeno vyrozumění o nabytí právní moci. ČÁSTKY KE SRAŽENÍ
ČÁSTKA
II. třetina
Plně zabav. částka
I. třetina
Celkem ke sražení
Řeší se jen nepřednostní pohledávky
2 000 Kč
7 000 Kč
max. 9 000 Kč
POŘADÍ POHLEDÁVEK II. třetina Pořadí
LEDEN
180
Rozhodný den pro pořadí
I. třetina Pořadí
Rozhodný den pro pořadí
A
5. 1. 2021
18. Příklady souběhu nepřednostních pohledávek
II. třetina Pořadí
I. třetina
Rozhodný den pro pořadí
Pořadí
Rozhodný den pro pořadí
A
5. 1. 2021
B
12. 1. 2021
A
5. 1. 2021
ÚNOR
BŘEZEN
B
12. 1. 2021
C
18. 2. 2021
PROVÁDĚNÍ SRÁŽEK SRAŽENO A DEPONOVÁNO Pohledávka (počáteční stav)
Datum srážky ze mzdy
VYPLACENO OPRÁVNĚNÉMU
Sražená částka
Vyplacená částka
Datum vyplacení
Pohledávka (konečný stav)
LEDEN
I. třetina (7 000 Kč + 2 000 Kč) A (15 000 Kč)
10. 1. 2021
9 000 Kč
9 000 Kč
23. 3. 2021
A (6 000 Kč)
ÚNOR
I. třetina (7 000 Kč + 2 000 Kč) A (6 000 Kč) B (200 000 Kč)
10. 2. 2021
6 000 Kč
6 000 Kč 3 000 Kč
23. 3. 2021
10. 2. 2021
3 000 Kč
Vrátit povin.!
—
A zaplaceno B (197 000 Kč)
—
B (188 000 Kč)
BŘEZEN
I. třetina (7 000 Kč + 2 000 Kč) B (197 000 Kč) C (50 000 Kč)
9 000 Kč 10. 3. 2021
9 000 Kč
10. 3. 2021
—
Použít pro C!
181
Část III. – Pořadí srážek ze mzdy
SRAŽENO A DEPONOVÁNO Pohledávka (počáteční stav)
Datum srážky ze mzdy
VYPLACENO OPRÁVNĚNÉMU
Sražená částka
Vyplacená částka
Datum vyplacení
Pohledávka (konečný stav)
DUBEN
I. třetina (7 000 Kč + 2 000 Kč) B (188 000 Kč) C (50 000 Kč)
9 000 Kč 10. 4. 2021
9 000 Kč
10. 4. 2021
—
Použít pro C!
16. 5. 2021
B (179 000 Kč) C (32 000 Kč)
16. 5. 2021
C (23 000 Kč)
—
Σ 18 000 Kč Použito z B!
KVĚTEN
I. třetina (7 000 Kč + 2 000 Kč) C (32 000 Kč)
10. 5. 2021
9 000 Kč
9 000 Kč
KOMENTÁŘ
2QJNGF¾XMC # Částky sražené během měsíce ledna a února pro nejstarší pohledávku A budou oprávněnému vyplaceny naráz po doručení vyrozumění o nabytí právní moci. Tím bude pohledávka A zcela uspokojena. 2QJNGF¾XMC $ Plátce mzdy provede srážky pro pohledávku B až po uhrazení pohledávky A, která má lepší pořadí. Provedené a deponované srážky za měsíc únor až duben nebudou nakonec vyplaceny oprávněnému, neboť příslušná exekuce pro pohledávku B byla předčasně ukončena ještě před doručením vyrozumění o nabytí právní moci. V příkladech je taková situace vždy graficky znázorněna tak, že původně zamýšlená výplata sražených částek oprávněnému je přeškrtnutá.
182
18. Příklady souběhu nepřednostních pohledávek Plátce mzdy bude s takto uvolněnými srážkami zacházet tak, jak by s nimi naložil v době jejich provedení, kdyby předčasně ukončená exekuce pro pohledávku B vůbec nikdy neexistovala. Částku 3 000 Kč pro ni sraženou v únoru ihned po ukončení exekuce vrátí povinnému, neboť v tomto měsíci nebyly v pořadí žádné jiné srážky ze mzdy, pro něž by mohl takovou srážku provést. Naopak částky pro ni sražené v březnu a v dubnu v celkové výši 18 000 Kč se použijí ve prospěch pohledávky C, která v té době byla následující v pořadí za pohledávkou B. 2QJNGF¾XMC % Úplným zaplacením pohledávky A a předčasným ukončením pohledávky B se nejmladší pohledávka C posouvá na první místo. Srážku za květen vyplatí plátce mzdy, jakmile mu bude doručeno příslušné vyrozumění o nabytí právní moci. Současně vyplatí také uvolněné srážky ve výši 18 000 Kč, jež ukončením exekuce pro pohledávku B přešly v dubnu na pohledávku C jako další v pořadí (viz výše).
183
Část IV. – Postavení plátce mzdy v nestandardních případech Schéma č. 23c – Povinnosti dosavadního plátce mzdy
þHUYHQHF červenec
VUSHQ srpen
]iĜt září
ĜtMHQ říjen
srážka
srážka
srážka
povinnost vyplnit zápočtový list a povinnost zaslat oznámení a vyúčtování, popřípadě předběžné vyúčtování
srážka
ukončení pracovního poměru
OLVWRSDG listopad
povinnost po definitivním ukončení srážek zaslat případné konečné vyúčtování
SURVLQHF prosinec
OHGHQ leden
Plátce mzdy i po skončení pracovního poměru nadále provádí srážky z dobíhající mzdy a jiných postižitelných příjmů povinného, dokud neodešle vyúčtování.
3ODWHEQt D R]QDPRYDFt SRYLQQRVWL QRYpKR SOiWFH P]G\ Nový plátce mzdy je v první řadě povinen si od každého svého nového zaměstnance vyžádat zápočtový list (resp. potvrzení o neukončených exekucích srážkami ze mzdy), aby z něj mj. zjistil všechny důležité informace, které jsou nezbytné pro pokračování v případných exekucích srážkami ze mzdy, jež byly v minulosti zahájeny u jeho předchůdců. Občanský soudní řád totiž pro takový případ výslovně novému plátci mzdy ukládá, že je ihned povinen zahájit srážky ze mzdy, kterou povinnému začíná vyplácet, jakmile se o nich dozví přímo ze zápočtového listu vydaného dosavadním plátcem mzdy anebo přímo od povinného, přestože k tomu ještě nemá žádné rozhodnutí od exekučního orgánu. Realita však za představami zákonodárce značně pokulhává. Mnozí povinní záměrně předkládají zápočtový list neúplný, či jej dokonce nepředloží vůbec. Své neukončené exekuce srážkami ze mzdy v novém zaměstnání úmyslně tají, popřípadě je sice připustí, ale nesdělí o nich vůbec žádné relevantní informace, takže nový plátce mzdy není schopen ani identifikovat 294
32. Postižení daňového bonusu a přeplatku z ročního zúčtování daně
3RVWLåHQt GDĖRYpKR ERQXVX D SĜHSODWNX ] URþQtKR ]~þWRYiQt GDQČ V poslední kapitole této knihy se dotkneme problematiky, která přísně vzato do publikace o srážkách ze mzdy nepatří, neboť se zabývá otázkou postihování majetku, jenž žádným srážkám ze mzdy nepodléhá. Nárok na mzdu i veškeré další finanční nároky zaměstnance vůči zaměstnavateli představují z pohledu soukromého práva peněžité pohledávky věřitele (zaměstnance) vůči jeho dlužníkovi (zaměstnavateli) a tvoří důležitou část zaměstnancova majetku, z něhož chtějí jeho věřitelé uspokojit své vymahatelné pohledávky. Doposud jsme se zabývali problematikou srážek ze mzdy zaměstnance, které provádí jeho zaměstnavatel na základě zákona, dohody či exekuce, popřípadě v rámci specifického insolvenčního řízení. Předmětné srážky se přitom vedle samotné mzdy automaticky vztahují i na jiné postižitelné příjmy zaměstnance výslovně uvedené v § 299 občanského soudního řádu, s nimiž se pro účely srážek nakládá jako se mzdou. Vedle mzdy a jiných postižitelných příjmů však mohou existovat i některé další finanční nároky (peněžité pohledávky) zaměstnance neuvedené v § 299 občanského soudního řádu, které je zaměstnavatel také povinen hradit. Patří mezi ně například cestovní náhrady, o nichž je dnes všeobecně známo, že je nelze nijak exekučně postihnout, anebo například daňové bonusy či přeplatky z ročního zúčtování daně, u nichž snaha o jejich zabavení exekučními orgány v posledních letech naopak značně nabývala na síle. To se ovšem v průběhu roku 2020 radikálně změnilo novelizací § 317 občanského soudního řádu. Jak se čtenáři záhy dočtou, nově nelze nijak exekučně postihnout ani daňové bonusy; v hledáčku exekučních orgánů tak zůstávají pouze přeplatky z ročního zúčtování daně, navíc jen v omezeném rozsahu. 1iURN QD GDĖRYê ERQXV D SĜHSODWHN ] URþQtKR ]~þWRYiQt GDQČ Poplatník daně z příjmů fyzických osob má za podmínek podle § 35c zákona o daních z příjmů nárok na daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s ním ve společné domácnosti, o které si sníží vypočtenou daň z příjmů. Je-li jeho vypočtená daň po odečtení ostatních zákonných slev na dani za příslušné zdaňovací období nižší než nárok na daňové zvýhodnění za totéž 415
Část V. – Vybraná ustanovení souvisejících právních předpisů
3ĜHKOHG Y\EUDQêFK XVWDQRYHQt VRXYLVHMtFtFK SUiYQtFK SĜHGSLVĤ (právní stav k 1. 1. 2021) Zkrácený název právního předpisu
Oficiální název právního předpisu
Vybraná ustanovení právního předpisu
daňový řád
zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů
§ 177, § 178, § 186 až § 189, § 241, § 247
exekuční řád
zákon č. 120/2001 Sb., o soudních exekutorech a exekuční činnosti (exekuční řád) a o změně dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů (vyhláška č. 418/2001 Sb., o postupech při výkonu exekuční a další činnosti, ve znění pozdějších předpisů)
§ 33, § 34, § 35a, § 35b, § 37, § 38, § 43a, § 44, § 46, § 47 až § 49, § 52, § 58, § 59, § 60 a § 12 prov. vyhlášky
insolvenční zákon
zákon č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolvenční zákon), ve znění pozdějších předpisů
§ 97, § 101, § 109, § 111, § 136, § 140e, § 206, § 207, § 389, § 398, § 404 až § 418
nařízení o nezabavitelných částkách
nařízení vlády č. 595/2006 Sb., o způsobu výpočtu základní částky, která nesmí být sražena povinnému z měsíční mzdy při výkonu rozhodnutí, a o stanovení částky, nad kterou je mzda postižitelná srážkami bez omezení (nařízení o nezabavitelných částkách)
§ 1 až § 4
občanský soudní řád
zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů
§ 53, § 261, § 276 až § 303, § 312 až § 314a, § 315 až § 317
občanský zákoník
zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů
§ 697, § 760 až § 763, § 910 až § 914, § 915 až § 919, § 920, § 921 až § 923, § 1746, § 2045 až § 2047
správní řád
zákon č. 500/2004 Sb., správní řád, ve znění pozdějších předpisů
§ 106
starý občanský zákoník
zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (zákon byl k 1. 1. 2014 zrušen)
§ 51, § 551
438
Přehled vybraných ustanovení souvisejících právních předpisů
Zkrácený název právního předpisu
Oficiální název právního předpisu
Vybraná ustanovení právního předpisu
zákon o daních z příjmů
zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
§ 35c odst. 1 až 3, § 38h odst. 4, § 38ch odst. 1, § 38k odst. 4 a 5
zákon o inspekci práce
zákon č. 251/2005 Sb., o inspekci práce, ve znění pozdějších předpisů
§ 13, § 26
zákon o nemocenském pojištění
zákon č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění, ve znění pozdějších předpisů
§ 97, § 116
zákon o souběhu exekucí
zákon č. 119/2001 Sb., kterým se stanoví pravidla pro případy souběžně probíhajících výkonů rozhodnutí, ve znění pozdějších předpisů
§ 1 až § 7, § 17, § 20, § 21
zákon o státní sociální podpoře
zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů
§ 10 až § 16, § 26, § 28
zákon o životním minimu
zákon č. 110/2006 Sb., o životním a existenčním minimu, ve znění pozdějších předpisů
§ 2, § 9
zákoník práce
zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů
§ 145 až § 150, § 327
439
Doporučená cena 459 Kč
DVOUM DVOUMĚSÍČNÍK UMĚS MĚSÍČNÍK Á PERSONALISTIKA PRAKTICKÁ
EDICE PRÁCE | MZDY | POJIŠTĚNÍ
MĚSÍČNÍK ÚČ Í A DANĚ Ě ÚČETNÍ
EDICE PRÁCE | MZDY | POJIŠTĚNÍ
EDICE PRÁCE | MZDY | POJIŠTĚNÍ
MĚSÍČNÍK SÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍÍ Á ÚČ
ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz