Ing. Pavel Prudký Ing. Milan Lošťák
VZORY KORESPONDENCE PODLE DAŇOVÉHO ŘÁDU • jak správně komunikovat s finančním úřadem • procesy ve správě daní po velké novele daňového řádu • změny v jednání se správcem daně • 115 vzorů podání • editovatelné vzory podání ke stažení
3. aktualizované vydání EDICE DANĚ
VZORY KORESPONDENCE RQFNG FCÿQXÆJQ ą¾FW
CMVWCNK\QXCPÆ X[F¾PÊ
+PI 2CXGN 2TWFMÚ +PI /KNCP .Qwċ¾M
0 CMNCFCVGNU VXÊ # 0 # )
Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání
anag@anag.cz, tel.: 585 757 411
© Ing. Pavel Prudký, Ing. Milan Lošťák, 2021 © Nakladatelství ANAG, 2021 ISBN 978-80-7554-312-7
Obsah
OBSAH Úvod ................................................................................................................................9 Konstrukce daňového řádu ............................................................................................. 11
ČÁST PRVNÍ – Komentář k vybraným ustanovením daňového řádu ............. 15 1. Úvodní ustanovení ................................................................................................ 16 1.1 Vymezení předmětu a účelu zákonné úpravy správy daní ............................ 16
2. Obecná část o správě daní ....................................................................................26 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9
Vymezení pojmu „správce daně“ a „osob zúčastněných na správě daní“ ......26 Vymezení lhůt ve správě daní.......................................................................45 Stanovení způsobů doručování ....................................................................56 Zajištění ochrany informací ..........................................................................63 Organizace a způsob vedení dokumentace ...................................................71 Vymezení obecných náležitostí při řízeních a postupech .............................80 Vyhledávací postupy ....................................................................................90 Kontrolní postupy ........................................................................................93 Vymezení opravných a dozorčích prostředků ............................................. 119
3. Zvláštní část o správě daní ................................................................................. 130 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7
Vymezení registračního řízení .................................................................... 130 Stanovení náležitostí v řízení o závazném posouzení ................................. 139 Vymezení daňového řízení ......................................................................... 142 Úprava nalézacího řízení ............................................................................ 144 Úprava řízení při placení daní .................................................................... 166 Úprava daní vybíraných srážkou ................................................................ 197 Úprava právního nástupnictví..................................................................... 199
4. Následky porušení povinností při správě daní a náhrady .............................. 205 4.1 Přestupky ................................................................................................... 205 4.2 Pokuty a penále.......................................................................................... 206 4.3 Úroky ......................................................................................................... 210
5. Společná, zmocňovací, přechodná a závěrečná ustanovení ........................... 215 5.1 Společná, zmocňovací, přechodná a závěrečná ustanovení......................... 215
3
OBSAH
ČÁST DRUHÁ – Vzory korespondence ............................................................... 221 Žádosti .................................................................................................................. 223 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24.
25. 26.
27.
4
Žádost o prominutí penále ......................................................................... 223 Žádost o prominutí úroku z prodlení a úroku z posečkání.......................... 225 Žádost o prominutí pokuty za opoždění tvrzení daně (od roku 2021)......... 227 Žádost o informaci o úřední osobě ............................................................. 229 Žádost o delegování místní příslušnosti ...................................................... 230 Žádost o prodloužení lhůty k předložení dokladu ...................................... 231 Žádost o prodloužení lhůty pro podání daňového přiznání ........................ 232 Žádost o navrácení lhůty v předešlý stav .................................................... 233 Žádost o doručování na jinou adresu .......................................................... 234 Žádost o vyloučení doručování písemnosti vhozením do schránky ............ 235 Žádost o vyslovení neúčinnosti doručení.................................................... 236 Žádost o umožnění nahlédnutí do spisu ..................................................... 238 Žádost o vydání náhradního dokladu o registraci ....................................... 239 Žádost o sdělení přístupových údajů do daňové informační schránky (od roku 2021) ......................................... 240 Sdělení o pověření přístupem do daňové informační schránky (od roku 2021) ......................................... 241 Žádost o potvrzení podání .......................................................................... 242 Žádost o upuštění od úředního překladu listiny.......................................... 243 Žádost o připuštění tlumočníka k ústnímu jednání ....................................244 Žádost o vyznačení nabytí právní moci rozhodnutí .................................... 245 Uplatnění nároků na náhradu vynaložených výdajů a ušlého výdělku........ 246 Žádost o zrušení registrace ......................................................................... 247 Žádost o závazné posouzení, zda zásah do majetku je technickým zhodnocením ...................................................................... 248 Žádost o závazné posouzení ceny sjednávané mezi spojenými osobami ............................................................................ 250 Žádost o závazné posouzení poměru výdajů (nákladů) spojených s provozem nemovité věci používané zčásti k podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti nebo k nájmu a zčásti k soukromým účelům, které lze uplatnit jako daňově uznatelný výdaj (náklad) ............... 252 Žádost o závazné posouzení výdajů vynaložených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu ..............................................................254 Žádost o závazné posouzení splnění podmínek stanovených pro uplatnění daňové ztráty vzniklé před podstatnou změnou ve složení osob účastných na kapitálu či kontrole ...................................... 256 Žádost o závazné posouzení způsobu rozdělení výdajů (nákladů), které nelze přiřadit pouze ke zdanitelným příjmům ................................... 258
Obsah
28. Žádost o závazné posouzení správnosti zařazení zdanitelného plnění z hlediska sazby DPH ................................................. 260 29. Žádost o prominutí odvodu, prominutí penále a zastavení dopočtu penále uložených podle zákona o rozpočtových pravidlech........................ 261 30. Žádost o vydání platebního výměru o vyměření daně................................. 263 31. Žádost o vydání dodatečného platebního výměru o doměření daně ...........264 32. Žádost o potvrzení stavu osobního daňového účtu ..................................... 265 33. Žádost o převod vratitelného přeplatku na dani na jiný osobní daňový účet téhož nebo jiného správce daně .................................. 266 34. Žádost o vrácení vratitelného přeplatku ..................................................... 267 35. Žádost o posečkání se zaplacením daně ..................................................... 268 36. Žádost o rozložení úhrady daně na splátky ................................................ 270 37. Žádost o vrácení platby provedené zřejmým omylem ................................. 272 38. Žádost o sdělení výše ručeného nedoplatku ............................................... 273 39. Žádost o posečkání ručeného nedoplatku .................................................. 274 40. Žádost o vydání potvrzení o úhradě daně ručitelem ................................... 275 41. Žádost o snížení povinnosti zálohovat daň ................................................. 276 42. Žádost o stanovení zálohy u nově vzniklé daňové povinnosti ..................... 277 43. Žádost o prodloužení lhůty k úhradě nejvyššího dražebního podání .......... 278 44. Žádost o vydání souhlasu s výmazem z obchodního rejstříku .................... 279 45. Žádost o potvrzení postavení daňového subjektu pro nástupnickou právnickou osobu .......................................................... 280 46. Žádost o prominutí daně (příslušenství daně) ............................................ 281 47. Žádost o prominutí pokuty za opožděné tvrzení daně ................................ 282 48. Žádost o prošetření způsobu vyřízení stížnosti...........................................284 49. Žádost o přidělení vlastního identifikátoru fyzické osoby........................... 285
Opravné prostředky ............................................................................................ 286 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61.
Odvolání proti rozhodnutí o stanovení lhůty .............................................. 286 Odvolání proti rozhodnutí o navrácení lhůty v předešlý stav ...................... 287 Podnět k ochraně před nečinností správce daně ......................................... 288 Odvolání proti rozhodnutí o vyslovení neúčinnosti doručení...................... 289 Stížnost proti postupu správce daně při nahlížení do spisu ........................ 290 Námitka podjatosti úřední osoby ................................................................ 291 Odvolání proti rozhodnutí o zajištění věci .................................................. 292 Stížnost na postup správce daně při místním šetření .................................. 293 Odvolání proti rozhodnutí o propadnutí věci státu ..................................... 295 Stížnost na postup správce daně při kontrole ............................................. 296 Odvolání proti doměření daně po daňové kontrole ..................................... 298 Stížnost na postup správce daně při odstraňování pochybností o správnosti podaného daňového tvrzení ............................... 300
5
OBSAH 62. Výhrada k dosavadnímu výsledku kontrolního zjištění............................... 301 63. Odvolání proti vyměření daně po ukončení postupu k odstranění pochybností o správnosti podaného daňového tvrzení ............................... 303 64. Odvolání proti rozhodnutí o ustanovení znalcem ....................................... 305 65. Odvolání proti rozhodnutí o uložení povinnosti součinnosti při vypracování znaleckého posudku ......................................................... 306 66. Odvolání proti rozhodnutí o stanovení záznamní povinnosti ...................... 307 67. Odvolání proti stanovení daně podle pomůcek ........................................... 309 68. Odvolání proti rozhodnutí o zastavení řízení .............................................. 310 69. Doplnění odvolání ...................................................................................... 311 70. Vzdání se práva na odvolání ....................................................................... 312 71. Vzdání se práva odvolání spolupříjemce rozhodnutí .................................. 313 72. Zpětvzetí odvolání ...................................................................................... 314 73. Vyjádření ke zjištěným skutečnostem a návrh nových důkazů ................... 315 74. Odvolání proti zamítnutí žádosti o povolení obnovy řízení ......................... 316 75. Odvolání proti rozhodnutí o registraci z moci úřední.................................. 317 76. Odvolání proti platebnímu výměru na daň, která se odchyluje od daně vyplývající z daňového přiznání .................................................... 318 77. Odvolání proti zamítnutí žádosti o vrácení přeplatku ................................. 319 78. Odvolání proti zajišťovacímu příkazu ......................................................... 320 79. Odvolání ručitele proti výzvě k úhradě ručeného nedoplatku ..................... 322 80. Odvolání proti dražební vyhlášce ............................................................... 323 81. Stížnost na postup plátce daně ................................................................... 324 82. Odvolání proti pokutě za opožděné podání tvrzení daně ............................ 325 83. Stížnost proti nevhodnému chování úředních osob správce daně ............... 326
Plné moci ............................................................................................................. 328 84. 85. 86. 87. 88.
Pověření k jednání před správcem daně...................................................... 328 Generální plná moc .................................................................................... 329 Plná moc k zastupování při daňové kontrole .............................................. 330 Plná moc ke zpracování a podání daňového přiznání ................................. 331 Udělení nové plné moci .............................................................................. 332
Sdělení, oznámení, návrhy, podněty................................................................. 333 89. Souhlas s ustanovením zástupce ................................................................ 333 90. Návrh na zrušení ustanoveného zástupce .................................................. 334 91. Sdělení o volbě společného zástupce pro daňové řízení ve věci daně z nemovitých věcí .................................................................. 335 92. Oznámení o zpřístupnění datové schránky ................................................. 336 93. Podnět k prošetření porušení povinnosti mlčenlivosti ................................ 337 94. Zproštění mlčenlivosti pracovníka správce daně ......................................... 338
6
Obsah
95. Sdělení o poskytnutí plnění, které je předmětem daně ............................... 339 96. Potvrzení podání učiněného datovou zprávou bez uznávaného elektronického podpisu ................................................... 340 97. Sdělení o odstranění vady podání ............................................................... 341 98. Sdělení k navrženému termínu pro zahájení daňové kontroly .................... 342 99. Sdělení důvodů pro odklad zahájení daňové kontroly................................. 343 100. Vyjádření k výsledku kontrolního zjištění ..................................................344 101. Vyjádření k výzvě k odstranění pochybností .............................................. 345 102. Návrh na pokračování v dokazování s návrhem nových důkazů ................. 346 103. Návrh na účast třetí osoby v řízení – výslech svědka .................................. 347 104. Návrh na provedení důkazu ....................................................................... 348 105. Omluva z předvolání na osobní jednání – návrh nového termínu................ 349 106. Podnět k opravě zřejmé nesprávnosti ........................................................ 350 107. Podnět k prohlášení nicotnosti rozhodnutí ................................................ 351 108. Vyjádření spolupříjemce rozhodnutí k podanému odvolání ....................... 352 109. Návrh na povolení obnovy řízení................................................................ 353 110. Podnět k nařízení přezkoumání rozhodnutí ...............................................354 111. Oznámení změny registrovaných údajů...................................................... 355 112. Sdělení, že nevznikla daňová povinnost na registrované dani ..................... 356 113. Prohlášení o majetku.................................................................................. 357 114. Návrh dlužníka na snížení srážky ze mzdy ve prospěch exekuce ............... 358 115. Podnět k přiznání úroku z nesprávně stanovené daně ................................ 359
ČÁST TŘETÍ – Aktuální normy související s daňovým řádem....................... 361 Výňatek ze zákona č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích (týkající se správy daní) ............................................. 362 Vyhláška č. 382/2010 Sb., o náhradě ušlého výdělku a náhradě hotových výdajů při správě daní ..................................................... 365 Pokyn č. MF-5 o stanovení lhůt při správě daní ........................................................................ 368 Pokyn GFŘ-D-7 k postupu správců daně při doručování prostřednictvím datových schránek.................................................................. 372 Pokyn č. GFŘ-D-41 o umístění spisu nebo jeho příslušné části na finančních úřadech a na územních pracovištích finančních úřadů ................................ 376
7
ÚVOD
Pokyn č. GFŘ-D-37 ke změně umístnění spisů v rámci finančního úřadu .................................... 398 Pokyn GFŘ č. D-18 k ručení v daňovém řízení ................................................................................. 402 Pokyn č. GFŘ-D-45 k promíjení příslušenství daně.......................................................................... 427 Pokyn č. GFŘ-D-46 k rozhodování ve věci žádostí o prominutí odvodů za porušení rozpočtové kázně a penále za prodlení s odvodem za porušení rozpočtové kázně ........................................................ 451 Pokyn GFŘ-D-24, kterým se stanovuje formát a struktura datové zprávy .................................. 455 Pokyn GFŘ-D-28 k promíjení pokuty za neoznámení osvobozeného příjmu............................ 456 Kalendář základních daňových povinností poplatníků a plátců daně ................464 Daň z přidané hodnoty........................................................................................464 Daň z příjmů fyzických a právnických osob ........................................................ 465 Daň z příjmů vybíraná srážkou ........................................................................... 467 Daň z příjmů ze závislé činnosti .......................................................................... 467 Silniční daň ......................................................................................................... 467 Daň z nemovitých věcí ........................................................................................ 468
Zevrubný přehled trestných činů, na které se vztahuje § 53 odst. 2 daňového řádu, podle § 367 trestního zákoníku ......................................................................... 469
8
Úvod
ÚVOD Vážení čtenáři, rozsáhlá problematika správy daní se od počátku roku 2011 řídí režimem daňového řádu (zákona č. 280/2009 Sb.), jímž je upraven postup správců daní, práva a povinnosti daňových subjektů a třetích osob, které jim vznikají v daňovém řízení při správě daní. Zákon nabyl účinnosti dnem 1. ledna 2011 a od té doby prošel celou řadou novelizací. To bylo realizováno následujícími zákony – zákonem č. 30/2011 Sb., č. 458/2011 Sb., č. 167/2012 Sb., zákonným opatřením Senátu č. 344/2013 Sb., zákonem č. 267/2014 Sb., č. 375/2015 Sb., č. 298/2016 Sb., č. 368/2016 Sb., č. 170/2017 Sb., č. 94/2018 Sb., č. 80/2019 Sb., č. 111/2019 Sb., č. 337/2019 Sb. a č. 283/2020 Sb. Daňový řád výrazně změnil vnitřní strukturu správy daní ve vztahu daňového subjektu vůči správci daně včetně řešení nejrůznějších podání, jakož i opravných prostředků ve všech „podlažích“ státní správy. Přinesl celou řadu novinek v pojetí místní příslušnosti, dožádání, atrakce, plných mocí, přičemž absolutní výčet všech ostatních změn není informací vhodnou pro úvod do problematiky, která je řešena touto publikací. Ne všechna očekávání od daňového řádu se však naplnila. Vzhledem k tomu byla postupně přijímána celá řada výše uvedených úprav, z nichž nejrozsáhlejší a nejvýznamnější je novela provedená zákonem č. 283/2020 Sb. s účinností od 1. ledna 2021. Tato novela rovněž vyvolala rozsáhlejší přepracování této publikace o vzorech korespondence podle daňového řádu s finančními úřady. Novelou došlo zejména ke změně možnosti daňového subjektu – fyzické osoby získat jako daňové identifikační číslo vlastní identifikátor správce daně, dále k úpravě definice daňového tvrzení, k rozšíření možnosti přizvat konzultanta u všech osob zúčastněných na řízení, ke změně postupu při daňové kontrole a při postupu k odstranění pochybností, k úpravě ustanovení o podáních v daňových věcech včetně úpravy elektronického podání a zavedení nové daňové informační schránky, k rozdělení vad podání a důsledků jejich neodstranění. Nově byla zavedena formulářová podání a byly vydány vyhlášky k jejich podobě a obsahu. Dalšími významnými změnami jsou změny u lhůty pro podání daňového přiznání k dani z příjmů a při jeho podání elektronicky, úprava vratitelného přeplatku, úprava vrácení daně zaplacené omylem, sazba úroků a minimální výše pokut a úroků z prodlení. Zcela nová je úprava zálohy na daňový odpočet, úprava úroků hrazených daňovým subjektem a hrazených správcem daně, zejména úroku z daňového odpočtu, a připuštění možnosti prominutí pokuty za opožděné tvrzení daně.
9
KONSTRUKCE DAŇOVÉHO ŘÁDU
Důsledkem změn a z nich vznikající nevyvážené legislativy správy daní v konfrontaci s chováním daňových subjektů se může zdát, že systém výběru daní nemá zcela jasná pravidla pro obě strany, k čemuž výrazně přispívají kontroverzní nálezy správních soudů vyvolávajících potřebu změny právní praxe Finanční správy. Účelem nového aktualizovaného vydání publikace, kterou jste právě otevřeli, je zkulturnit, usnadnit, zracionalizovat a zprůhlednit komunikaci mezi daňovými subjekty a Finanční správou po všech zákonných úpravách procesního předpisu, která má za úkol obě tyto strany vést ke stanovení a obhájení objektivně stanovených daňových povinností daňových subjektů vůči státu a naopak. Nakladatelství ANAG a autoři publikace
10
1. ÚVODNÍ USTANOVENÍ
1. ÚVODNÍ USTANOVENÍ 1.1 Vymezení předmětu a účelu zákonné úpravy správy daní
·XQFPÊ WUVCPQXGPÊ t Cå
5RT¾XC FCP÷ Než čtenáři začnou opravdu důkladně studovat a aplikovat zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“), je vhodné si osvojit význam jednotlivých pojmů. Začít je možné hned s pojmem „správa daně“. Zákon o správě daní a poplatků stanovoval, že správou daně se rozumí právo činit opatření potřebná ke správnému a úplnému zjištění, stanovení a splnění daňových povinností, zejména právo vyhledávat daňové subjekty, daně vyměřit, vybrat, vyúčtovat, vymáhat nebo kontrolovat jejich splnění ve stanovené výši a době. Podle daňového řádu je však správa daně zákonem stanovený postup, jehož cílem je: správné zjištění a stanovení daní, a zabezpečení jejich úhrady. Již z této definice je patrné, že obsah pojmu se transformoval a že právo činit opatření se změnilo na zákonem stanovené postupy pro správné zjištění a stanovení daní, tedy peněžitých plnění. Došlo ke zkvalitnění zásad daňového procesu, ke zpřísnění regulí pro postup správce daně a jeho definování zákonem – zákon určuje, co může správce daně při zjišťování a stanovování daní provádět. Rovněž došlo k posunu v oblasti placení daní, neboť místo práva daně vybrat, vymáhat nebo kontrolovat jejich splnění stanovuje daňový řád obecněji, že správa daně je postup, jehož cílem je zabezpečení úhrady daní, přitom úhrada může probíhat v různých rovinách od dobrovolného plnění, přes plnění po připomenutí povinností, plnění po formálním vyrozumění o výši nedoplatků a upozornění na následky spojené s jejich neuhrazením až po plnění po zahájení exekuce či v rámci některé z forem exekuce.
16
2.2 Vymezení lhůt ve správě daní
$÷J NJčV[ RTQ URT¾XEG FCP÷ Na lhůty stanovené pro předložení podání daňovému subjektu nebo příp. na předložení podání obecně, kde není lhůta stanovena, navazuje obvykle lhůta stanovená správci daně k provedení úkonu, o kterém se pojednává v podání daňového subjektu. Pokud je tedy den, kdy osoba zúčastněná na správě daní učinila podání, dnem počátku běhu lhůty pro vydání rozhodnutí nebo provedení jiného úkonu správce daně nebo pokud je počátek běhu lhůty od tohoto dne odvozován a podání subjektu má vadu nebo není bez dalšího schopné projednání, běh lhůty se staví ode dne vydání rozhodnutí, kterým správce daně vyzývá osobu zúčastněnou na správě daní k součinnosti či odstranění vad podání, do pátého pracovního dne ode dne, kdy dojde k požadované součinnosti či odstranění vad předmětného podání. V případě, že osoba zúčastněná na správě daní učinila podání elektronicky způsobem vyžadujícím pouze dodatečné potvrzení, a to je jeho jediná vada, je pro určení počátku běhu lhůty pro vydání rozhodnutí nebo provedení jiného úkonu správce daně rozhodný den, kdy bylo podáno potvrzení tohoto podání.
<CEJQX¾PÊ NJčV[ O zachování lhůty lze vždy hovořit jen v souvislosti s plněním povinnosti osoby zúčastněné na správě daní v případě, že je pro ni stanoven termín, ať již zákonem, nebo správcem daně. V případě, že pro uplatnění možnosti není termín stanoven, platí obecné pravidlo o zahájení řízení v okamžiku, kdy podání došlo příslušnému správci daně. Je-li tedy pro uskutečnění nějakého úkonu při správě daní stanoven termín, je lhůta zachována, je-li požadovaný úkon učiněn v průběhu stanoveného časového intervalu, nebo, je-li nejpozději v poslední den lhůty: učiněn správcem daně nebo zákonem požadovaný úkon u věcně a místně příslušného správce daně (např. odevzdání daňového tvrzení, předložení důkazního prostředku, odevzdání odvolání atd.), podána u provozovatele poštovních služeb poštovní zásilka obsahující podání ve věci požadovaného úkonu adresované věcně a místně příslušnému správci daně (u pošty nebo jiného provozovatele poštovních služeb), podána datová zpráva obsahující požadovaný úkon adresovaná věcně a místně příslušnému správci daně na technické zařízení správce daně nebo na technické zařízení společné pro několik správců daně, podána datová zpráva do datové schránky věcně a místně příslušného správce daně, učiněn úkon u nadřízeného správce daně (Odvolací finanční ředitelství nebo Generální finanční ředitelství) nebo u jiného věcně příslušného správce daně (v případě daní spravovaných finančními úřady u jiného finančního úřadu, nikoliv třeba u celního úřadu nebo obecního či krajského úřadu). 47
2.5 Organizace a způsob vedení dokumentace
2.5 Organizace a způsob vedení dokumentace
Protokol t Cå
Jedním ze základních znaků správy daní je písemná forma projevu vůle daňových subjektů a rovněž písemná forma úkonů správce daně ukládajících povinnosti nebo přiznávajících práva daňovým subjektům. Zde je třeba si uvědomit, že ne každé jednání se správcem daně má charakter úkonu, postupu nebo řízení při správě daní, a tu skutečnost, že povinnost sepsat protokol se týká jen ústního jednání a ústního podání při správě daní. Pokud se tedy nejedná o procesní úkon při správě daní, nemusí správce daně protokol vyhotovit a nelze jej v tom případě od něj požadovat. Na druhé straně, jde-li v konkrétním případě o provádění úkonu ve věci, správce daně musí protokol vyhotovit bez ohledu na to, zda na tom účastník úkonu trvá, nebo ne. Sepsaný protokol má charakter veřejné listiny, protože je listinou vydanou státním orgánem v mezích jeho pravomoci (§ 94 daňového řádu), neboť právě v mezích své pravomoci sepisuje protokol, který osvědčuje, jak jednání či ústní podání do protokolu probíhalo a co obsahovalo, jakož i co bylo tvrzeno, a může se tak stát i důkazním prostředkem (není to však listina ke zveřejnění), pokud se neprokáže něco jiného. Z tohoto důvodu musí mít patřičné náležitosti a musí být vyhotoven zákonem stanoveným postupem. Protokol musí obsahovat zejména: předmět jednání, tedy skutečný důvod a obsah projednávané věci, místo jednání – určení adresy, pokud je sepisován mimo prostory správce daně, budovy, příp. místnosti, časový údaj o začátku a skončení jednání – tzn. datum konání a hodinu zahájení a ukončení protokolovaného jednání, označení správce daně a úřední osoby nebo osob, které úkon provedly (jména, čísla průkazů správce daně), údaje o osobách, které se úkonu zúčastnily a podle kterých je možné je identifikovat (nejlépe číslo občanského, příp. jiného průkazu), vylíčení průběhu jednání, kdo a v jakém pořadí hovořil a co přitom sdělil, označení dokladů a jiných listin odevzdaných v průběhu jednání nebo podstatný obsah listin předložených k nahlédnutí, ohledání, ověření atd., poskytnutá poučení a vyjádření poučených osob (např. o právech a povinnostech, o mlčenlivosti a důsledcích jejího porušení, o povinnosti vypovídat pravdivě a nic nezamlčet, o důsledcích bezdůvodného odepření podpisu atd.),
71
2. OBECNÁ ČÁST O SPRÁVĚ DANÍ
1RTCX[ \ąGLOÚEJ PGURT¾XPQUVÊ t
Prostředkem ochrany daňových subjektů proti méně závažným pochybením správce daně jsou opravy zřejmých nesprávností podle § 104 daňového řádu. Tento institut slouží správci daně k opravě chyb v psaní, počtech a jiných zřejmých nesprávností ve vyhotovení rozhodnutí. Správce daně takové chyby opraví vydáním opravného rozhodnutí, ve kterém jsou uvedena chybná slova, texty, částky nebo označení, které však nemají za důsledek neplatnost celého rozhodnutí, a současně jejich správné tvary, struktura, hodnoty či obsah označení. I když daňový řád nestanoví postup při zjištění a opravě takové nesprávnosti, lze výše uvedené rozhodnutí zřejmě vydat z moci úřední při zjištění nesprávnosti samotným správcem daně nebo příp. nadřízeným správcem daně či jiným správcem daně, bylo-li by mu takové chybné rozhodnutí z nějakého důvodu rovněž doručeno, nebo i na podnět – žádost či oznámení – osoby zúčastněné na správě daní, které bylo chybné rozhodnutí doručeno nebo jíž se týká. Proti rozhodnutí o opravě zřejmých nesprávností je přípustný opravný prostředek, avšak v případě vydání opravného rozhodnutí v duchu podnětu osoby zúčastněné na správě daní to zřejmě nebude připadat v úvahu. Při provádění oprav zřejmých nesprávností z moci úřední to však může být podstatné, a to nejen z důvodů nenaplnění podmínek pro vydání opravného rozhodnutí ve smyslu předmětného ustanovení daňového řádu. Daňový řád stanoví, že opravu zřejmých nesprávností nelze provést, pokud: uplynula lhůta pro stanovení daně, jde-li o rozhodnutí o daňové povinnosti či vztahující se jinak ke stanovení daně, která podle § 148 daňového řádu činí 3 roky ode dne, v němž uplynula lhůta pro podání řádného daňového tvrzení nebo v němž se stala daň splatnou, aniž by byla současně povinnost podat řádné daňové tvrzení, pokud tato lhůta nebyla prodloužena ve smyslu dalších ustanovení výše uvedeného § 148 daňového řádu legitimním úkonem správce daně nebo daňového subjektu, uplynula lhůta pro placení daně, jde-li o rozhodnutí vydané při placení daně, která podle § 160 daňového řádu činí 6 let od lhůty pro placení daně a začíná běžet dnem splatnosti daně, a jde-li o nedoplatek z částky daně, k jejíž úhradě byla stanovena náhradní lhůta splatnosti, začíná lhůta pro placení daně běžet náhradním dnem splatnosti daně. O náhradní termín splatnosti daně se jedná zejména v případě doměření daňové povinnosti na základě kontroly, a to vše za podmínky, pokud lhůta pro placení daně nebyla prodloužena ve smyslu dalších ustanovení výše uvedeného § 160 daňového řádu legitimním úkonem správce daně, jde o ostatní rozhodnutí, uplynula-li lhůta pro stanovení daňové povinnosti, se kterou opravované rozhodnutí souvisí.
114
3. ZVLÁŠTNÍ ČÁST O SPRÁVĚ DANÍ
3. ZVLÁŠTNÍ ČÁST O SPRÁVĚ DANÍ 3.1 Vymezení registračního řízení
4GIKUVTCéPÊ ąÊ\GPÊ t Cå
S platností daňového řádu doznala změny i registrace daňových subjektů a také zásady a postup při změně registrovaných údajů. V celé hierarchii správy daní, kterou představují úkony, postupy či řízení, je registrační řízení jedním z dílčích postupů a řízení k zajištění úplné evidence daňových subjektů podléhajících trvale daním v souvislosti s podnikatelskou a jinou výdělečnou činností nebo jinými příjmy fyzických a právnických osob, a to jak tuzemských, tak zahraničních. V současné době jsou v daňovém řádu zakotvena procesní ustanovení o průběhu registračního řízení. Skutečnosti zakládající povinnost registrace a s tím související náležitosti jsou obsaženy v hmotněprávních předpisech – zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a v zákoně č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů. U spotřebních daní je uplatněn zvláštní režim stejně jako u ekologických daní, odvodu z loterií a jiných podobných her a hazardních her. Podle daňového řádu vzniká registrační povinnost daňovému subjektu, kterému vznikne povinnost podat Přihlášku k registraci k jednotlivé dani podle hmotněprávního předpisu. Registrační povinnost stanovená zákonem o daních z příjmů je vázána na některou z následujících skutečností – podmínek.
4GIKUVTCéPÊ RQXKPPQUV RQRNCVPÊMC FCP÷ \ RąÊLOč H[\KEMÚEJ QUQD Fyzické osoby mající na území České republiky bydliště nebo se zde obvykle zdržující jsou povinny podat Přihlášku k registraci k dani z příjmů fyzických osob u příslušného správce daně do 15 dnů ode dne, ve kterém: započaly vykonávat činnost, která je zdrojem příjmů ze samostatné činnosti, nebo přijaly příjem ze samostatné činnosti. Daňový nerezident je povinen podat Přihlášku k registraci, pokud: na území České republiky započal vykonávat činnost, která je zdrojem příjmů ze samostatné činnosti nebo přijal příjem uvedený ze samostatné činnosti ze zdrojů na území České republiky. 130
3. ZVLÁŠTNÍ ČÁST O SPRÁVĚ DANÍ
<CQMTQWJNQX¾PÊ t
Tento paragraf stanovuje zásady pro zaokrouhlování výpočtů při správě daní a při výpočtu úroků z prodlení a úroků z posečkání. Výsledná vypočtená daň k placení se zaokrouhluje na celé koruny nahoru, a to při: výpočtu částky výsledné daně v řádném daňovém tvrzení, výpočtu částky výsledné daně v dodatečném daňovém tvrzení, výpočtu a stanovení částky výsledné daně správcem daně ve vyměřovacím řízení nebo doměřovacím řízení. Záloha, v případě povinnosti platit zálohu na daň již v průběhu zdaňovacího období, se zaokrouhluje na celé stokoruny nahoru. Ostatní výpočty na základě daňové sazby, koeficientů, ukazatelů a výsledek přepočtu měny se provádějí s přesností na dvě platná desetinná místa, přičemž postupné zaokrouhlování ve dvou nebo více stupních je nepřípustné. Ministerstvo financí shledalo nesrovnalost při uplatňování § 146 daňového řádu ve vztahu k úpravě daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně podle § 36 zákona o daních z příjmů. Jelikož při plnění povinností při srážení a odvádění daně a při jejím vyúčtování dochází z titulu stanoveného zaokrouhlování výpočtů ke vzniku nesouladu mezi částkou tvrzenou, a tedy předepsanou do evidence daní, která by byla zaokrouhlena podle § 146 odst. 1 daňového řádu na celé koruny nahoru, a částkou, která byla v daném měsíci sražena a odvedena (která by byla zaokrouhlena podle § 146 odst. 3 daňového řádu na dvě platná desetinná místa), prominulo Ministerstvo financí Pokynem D-346 trvale od 1. 1. 2011 z důvodu nesrovnalosti při uplatňování daňových zákonů daňovým subjektům rozdíl mezi vypočtenou daní vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně podle § 36 zákona o daních z příjmů zaokrouhlenou na dvě platná desetinná místa podle § 146 odst. 3 daňového řádu, a touto daní zaokrouhlenou na celé koruny dolů. Prominutí se přitom nevztahuje na případy uvedené v § 36 odst. 3 a § 38 odst. 2 zákona o daních z příjmů. Tím se odstraňuje formálně vzniklý nedoplatek, nikoliv však pochybením plátce daně, nýbrž nesrovnalostí danou rozdílnými postupy při zaokrouhlování. Plátce daně tedy sráží, odvádí a uvádí ve vyúčtování (hlášení) pouze daň sníženou o prominutý rozdíl mezi vypočtenou daní vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně zaokrouhlenou na dvě platná desetinná místa a touto daní zaokrouhlenou na celé koruny dolů. V závěru tohoto ustanovení daňového řádu je stanovena délka daňového roku pro účely výpočtů úroků z prodlení a úroků z posečkání náležejících za 1 den při použití repo sazby České národní banky zvýšené o 8, resp. 4 procentní body. Bez ohledu na skutečný počet dnů v daném kalendářním roce se pro výpočet úroků vždy použije pro stanovení denní sazby 365 dnů. 160
4. NÁSLEDKY PORUŠENÍ POVINNOSTÍ PŘI SPRÁVĚ DANÍ A NÁHRADY
2GP¾NG t
Čtvrtou sankcí za porušení povinností při správě daní je penále podle § 251 daňového řádu. Penále vzniká každému daňovému subjektu, kterému byla z podnětu správce daně daň doměřena. Výše sankce je dána fixním podílem z doměřené daně a je nezávislá na době – okamžiku změny daňové povinnosti (nejčastěji po kontrole). Daňový řád v předmětném ustanovení stanoví, že daňovému subjektu vzniká povinnost uhradit penále z částky doměřené daně tak, jak byla stanovena oproti poslední známé dani (z rozdílu), ve výši: 20 %, je-li daň zvyšována, 20 %, je-li snižován daňový odpočet, nebo 1 %, je-li snižována daňová ztráta. V případě, že správce daně dodatečným platebním výměrem zruší či sníží poslední známou daňovou ztrátu a daňový subjekt tuto již neexistující ztrátu v minulosti použil pro snížení daňové povinnosti podle zákona o daních z příjmů, započte správce daně navzájem tato penále. Správce daně rozhodne o povinnosti uhradit penále platebním výměrem. Penále je splatné do 30 dnů ode dne oznámení platebního výměru, nejdříve však ke stejnému dni jako stanovená daň, ze které se toto penále vypočte. Z kontextu daňového řádu vyplývá, že proti platebnímu výměru na penále se tedy nelze odvolat. Podá-li daňový subjekt odvolání proti doměřené dani (penále se počítá z doměřené daně), není nutná dřívější platební povinnost k platebnímu výměru na penále, neboť se jeho výše odvíjí až podle pravomocně stanoveného doměrku. Z další dikce zákona vyplývá, že pokud je daň doměřována podle dodatečného daňového přiznání nebo dodatečného vyúčtování podaného daňovým subjektem, povinnost úhrady penále nevzniká. To ale neplatí, pokud toto dodatečné daňové přiznání nebo dodatečné vyúčtování nebylo přípustné.
4.3 Úroky
·TQM[ t URQNGéP¾ WUVCPQXGPÊ t C Cå F
Počínaje dnem 1. 1. 2021 dochází ke sjednocení některých procesních pravidel u všech úroků obsažených v daňovém řádu, a to: úrok vzniká za každý jednotlivý den, kdy jsou splněny podmínky pro jeho vznik, úrok se nepředepíše a nevzniká povinnost jej uhradit, nepřesáhne-li v úhrnu u jednoho druhu daně u jednoho správce daně za jedno zdaňovací období nebo za jeden kalendářní rok u jednorázových daní částku 1 000 Kč, 210
Žádosti
4.
Žádost o informaci o úřední osobě Daňový subjekt DIČ CZ ............................................................... Sídlo (bydliště) .................................................. Finančnímu úřadu pro ………. ............................. Územnímu pracovišti v, ve, pro ………................. V ................. dne .........................
ŽÁDOST O INFORMACI O ÚŘEDNÍ OSOBĚ V souvislosti s probíhajícím složitým vyměřovacím daňovým řízením k dani z příjmů za rok ………. přebírám písemnosti správce daně od různých vyřizujících osob, jejichž postup z komplexního hlediska není podle mého názoru v souladu se zákonem. Jelikož hodlám uplatnit stížnost proti postupu správce daně a současně proti nevhodnému chování některých úředních osob, žádám o informaci, kdo je ve věci probíhajícího daňového řízení úřední osobou správce daně, aby moje podání podle § 261 daňového řádu bylo adresné.
Podpis ......................................
K § 12 6SUiYFH GDQČ Y\NRQiYi VYRML SUDYRPRF SURVWĜHGQLFWYtP ~ĜHGQtFK RVRE NWHUêPL MVRX ]DPČVWQDQFL EH]SURVWĜHGQČ VH SRGtOHMtFt QD YêNRQX SUDYRPRFL VSUiYFH GDQČ QHER RVRE\ RSUiYQČQp N YêNRQX SUDYRPRFL VSUiYFH GDQČ ]iNRQHP QHER QD ]iNODGČ ]iNRQD ÒĜHGQt RVRED SURND]XMH VYRMH RSUiYQČQt N ~NRQĤP SĜL VSUiYČ GDQt VOXåHEQtP SUĤND]HP SRSĜtSDGČ MLQêP ]SĤVREHP 2 WRP NGR MH ~ĜHGQt RVRERX VH SURYHGH ~ĜHGQt ]i]QDP D VSUiYFH GDQČ R WRP RVREX ]~þDVWQČQRX QD VSUiYČ GDQt QD SRåiGiQt LQIRUPXMH ÒĜHGQt RVRED QD SRåiGiQt RVRE\ ]~þDVWQČQp QD VSUiYČ GDQt VGČOt VYp MPpQR SĜtMPHQt VOXåHEQt QHER REGREQp R]QDþHQt D ]DĜD]HQt Y NRQNUpWQtP RUJDQL]DþQtP ~WYDUX VSUiYFH GDQČ
229
VZORY KORESPONDENCE
31. Žádost o vydání dodatečného platebního výměru o doměření daně Daňový subjekt DIČ CZ ............................................................... Sídlo (bydliště) .................................................. Finančnímu úřadu pro ……… .............................. Územnímu pracovišti v, ve, pro ………................. V ................. dne .........................
ŽÁDOST O VYDÁNÍ DODATEČNÉHO PLATEBNÍHO VÝMĚRU O DOMĚŘENÍ DANĚ Naše společnost podala správci daně dne ………. dodatečné přiznání k dani z příjmů právnických osob za zdaňovací období roku ………. a na základě něho doplatila ke dni jeho podání na příslušný účet finančního úřadu daň ve výši ………. . Z důvodu obrany před křivým obviněním z podvodu vzneseného konkurenční firmou a šetřeného orgány činnými v trestním řízení v této věci, žádáme o vystavení stejnopisu dodatečného platebního výměru, který jsme v protokolu Policie ČR uvedli v rámci důkazního řízení jako jeden z dokladů, vyvracejících křivé obvinění naší společnosti.
Podpis ......................................
. 1HRGFK\OXMH-OL VH GRPČĜRYDQi GDĖ RG GDQČ GRGDWHþQČ WYU]HQp GDĖRYêP VXEMHNWHP VSUiYFH GDQČ PX QHPXVt R]QDPRYDW SODWHEQtP YêPČUHP YêVOHGHN GRPČĜHQt GDQČ SRNXG QHE\O ]DKiMHQ SRVWXS N RGVWUDQČQt SRFK\EQRVWt QHER ]DKiMHQD GDĖRYi NRQWUROD GRSOQČQt WH[WX R SĜtSDG ]DKiMHQt GDĖRYp NRQWURO\ YH ]QČQt GDĖRYpKR ĜiGX RG SRX]H SRWYU]XMH VWiYDMtFt VWDY Y ]iMPX Y\ããt SUiYQt MLVWRW\ GDĖRYêFK VXEMHNWĤ 'RGDWHþQê SODWHEQt YêPČU VSUiYFH GDQČ MHQ ]DORåt GR VSLVX 'DĖRYê VXEMHNW MH RSUiYQČQ VL RG VSUiYFH GDQČ Y\åiGDW VWHMQRSLV GRGDWHþQpKR SODWHEQtKR YêPČUX NWHUê VSUiYFH GDQČ ]DãOH GR GQĤ SR REGUåHQt åiGRVWL -H-OL åiGRVW SRGiQD SĜHG RNDPåLNHP Y\GiQt SODWHEQtKR YêPČUX EČåt OKĤWD RGH GQH MHKR Y\GiQt 3RNXG VH GRPČĜHQi GDĖ QHRGFK\OXMH RG GDQČ SOiWFHP GDQČ GRGDWHþQČ WYU]HQp SURWL SODWHEQtPX YêPČUX VH QHO]H RGYRODW SRNXG QHE\O GRGDWHþQê SODWHEQt YêPČU Y\GiQ QD ]iNODGČ UR]KRGQXWt R ]iYD]QpP SRVRX]HQt
264
Opravné prostředky
67. Odvolání proti stanovení daně podle pomůcek Daňový subjekt DIČ CZ ............................................................... Sídlo (bydliště) .................................................. Finančnímu úřadu pro ……… .............................. Územnímu pracovišti v, ve, pro ………................. V ................. dne .........................
ODVOLÁNÍ PROTI STANOVENÍ DANĚ PODLE POMŮCEK Při daňové kontrole za zdaňovací období ………. při nemožnosti předložit daňovou evidenci v důsledku její ztráty (neohlášené správci daně), ke které došlo v roce ……….., mně byla rozhodnutím správce daně č. j. ………. ze dne ………. stanovena bez jakékoliv mé součinnosti daň z příjmů fyzických osob podle pomůcek. Při stanovení daně správce daně kromě jiného nepřihlédl ani k odpisům hmotného majetku ve výši ……….. Kč připadajícím na řešený rok ………., které jsem sice v daňovém přiznání za rok ………. neuplatnil, které jsem však schopen podle rady daňového poradce prokázat ze zachované evidence o majetku a jeho odpisovaní. Proto se v zákonné lhůtě proti rozhodnutí o stanovení daně podle pomůcek odvolávám a navrhuji, aby správce daně po doplnění daňového řízení s přihlédnutím k uvedeným dokladům o odpisech napadené rozhodnutí změnil a zohlednil v něm výše uvedené skutečnosti.
Podpis ...................................... Přílohy: Evidence o hmotném majetku a výpočet odpisů
K § 98 3RNXG QHO]H VWDQRYLW GDĖ SĜL GRND]RYiQt SUR QHVSOQČQt QČNWHUp ]H ]iNRQQêFK SRYLQQRVWt GDĖRYpKR VXEMHNWX VSUiYFH GDQČ VWDQRYt GDĖ SRGOH SRPĤFHN NWHUp Pi N GLVSR]LFL QHER NWHUp VL REVWDUi D WR L EH] VRXþLQQRVWL V GDĖRYêP VXEMHNWHP 8SODWQČQt SRPĤFHN SĜL VWDQRYHQt GDQČ VSUiYFH GDQČ XYHGH YH YêURNX UR]KRGQXWt 3ĜL VWDQRYHQt GDQČ SRGOH SRPĤFHN VSUiYFH GDQČ SĜLKOpGQH L NH ]MLãWČQêP RNROQRVWHP V YêKRGDPL Y\SOêYDMtFtPL SUR GDĖRYê VXEMHNW L NG\å MtP QHE\O\ XSODWQČQ\ 3URWL UR]KRGQXWt VSUiYFH GDQČ VH O]H RGYRODW 2GYROiQt MH QHSĜtSXVWQp SRNXG VPČĜXMH SRX]H SURWL RGĤYRGQČQt UR]KRGQXWt
309
Plné moci
85. Generální plná moc Daňový subjekt DIČ CZ ............................................................... Sídlo (bydliště) .................................................. Finančnímu úřadu pro ……… .............................. Územnímu pracovišti v, ve, pro ………................. V ................. dne .........................
GENERÁLNÍ PLNÁ MOC Zmocňuji touto plnou mocí pana ………., RČ ………., ČOP ………., bytem v ………., aby za naši obchodní společnost jednal při správě daní v neomezeném rozsahu se všemi správci daně. Tato plná moc současně nahrazuje všechny dříve udělené plné moci.
Podpis ......................................
. 2VRED ]~þDVWQČQi QD VSUiYČ GDQt VL PĤåH ]YROLW ]PRFQČQFH NURPČ SĜtSDGĤ NG\ Pi SĜL VSUiYČ GDQt QČFR RVREQČ Y\NRQDW 3OQi PRF MH ~þLQQi YĤþL PtVWQČ SĜtVOXãQpPX VSUiYFL GDQČ RG RNDPåLNX MHMtKR XSODWQČQt 3OQi PRF MH SR ]PČQČ PtVWQt SĜtVOXãQRVWL ~þLQQi L YĤþL MLQpPX VSUiYFL GDQČ GiOH L YĤþL VSUiYFL GDQČ SURYiGČMtFtPX ~NRQ\ QD ]iNODGČ GRåiGiQt SRSĜtSDGČ L YĤþL GDOãtP VSUiYFĤP GDQČ SRNXG YHGRX Ĝt]HQt YH YČFL SUR NWHURX E\OD SOQi PRF XSODWQČQD =PRFQLWHO MH SRYLQHQ Y\PH]LW UR]VDK ]PRFQČQt WDN DE\ E\OR ]ĜHMPp N MDNêP ~NRQĤP Ĝt]HQtP QHER MLQêP SRVWXSĤP VH SOQi PRF Y]WDKXMH 1HQt-OL UR]VDK ]PRFQČQt Y\PH]HQ QHER MH Y\PH]HQ QHSĜHVQČ VSUiYFH GDQČ Y\]YH ]PRFQLWHOH NH ]SĜHVQČQt SOQp PRFL D Y WDNRYpP SĜtSDGČ MH SOQi PRF ~þLQQi Då SR RGVWUDQČQt YDG SRGiQt 3OQi PRF ]DQLNi ] GĤYRGĤ VWDQRYHQêFK REþDQVNêP ]iNRQtNHP D SRNXG QH]DQLNOD QHO]H Y WpåH YČFL SODWQČ ]YROLW QRYpKR ]PRFQČQFH 3RNXG YH VWHMQp YČFL MHGQi ]PRFQLWHO L ]PRFQČQHF MH UR]KRGXMtFt MHGQiQt ]PRFQLWHOH
329
Sdělení, oznámení, návrhy, podněty
97. Sdělení o odstranění vady podání Daňový subjekt DIČ CZ ............................................................... Sídlo (bydliště) .................................................. Finančnímu úřadu pro ……… .............................. Územnímu pracovišti v, ve, pro ………................. V ................. dne .........................
SDĚLENÍ O ODSTRANĚNÍ VADY PODÁNÍ Obdržel jsem výzvu správce daně č. j. ………. ze dne ………., podle které moje přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok …….. není způsobilé k projednání, protože neobsahuje pro příjmy z podnikání povinnou přílohu č. 1. Tento nedostatek byl způsoben nedopatřením při kompletaci tiskopisu daňového přiznání při odesílání pošty. Uvedenou vadu podání obratem odstraňuji a v příloze požadovanou přílohu č. 1 zasílám.
Podpis ...................................... Příloha: Tiskopis Příloha č. 1
. 6SUiYFH GDQČ Y\]YH SRGDWHOH DE\ YH VWDQRYHQp OKĤWČ RGVWUDQLO YDG\ SRGiQt D SUR NWHUp QHQt ]SĤVRELOp N SURMHGQiQt E SUR NWHUp QHPĤåH PtW SĜHGSRNOiGDQp ~þLQN\ SUR VSUiYX GDQt F NWHUp VSRþtYDMt Y WRP åH SRGiQt QHE\OR XþLQČQR SĜHGHSVDQêP ]SĤVREHP D NWHUp QHMVRX VRXþDVQČ YDGDPL SRGOH StVP D QHER E G NWHUp VSRþtYDMt Y WRP åH SRGiQt QHE\OR XþLQČQR YH VWDQRYHQpP IRUPiWX QHER VWUXNWXĜH D NWHUp QHMVRX VRXþDVQČ YDGDPL SRGOH StVP D QHER E %XGRX-OL YDG\ SRGiQt RGVWUDQČQ\ YH VWDQRYHQp OKĤWČ KOHGt VH QD SRGiQt MDNR E\ E\OR XþLQČQR ĜiGQČ D YþDV 1HEXGRX-OL YDG\ SRGiQt SRGOH RGVW StVP D QHER E YH VWDQRYHQp OKĤWČ RGVWUDQČQ\ VWiYi VH SRGiQt XSO\QXWtP WpWR OKĤW\ QH~þLQQêP R þHPå VSUiYFH GDQČ SRĜtGt ~ĜHGQt ]i]QDP D Y\UR]XPt SRGDWHOH 3RNXG SRGDWHO QD Yê]YX QHXþLQt YĤþL VSUiYFL GDQČ åiGQê ~NRQ Y\UR]XPČQt QHQt WĜHED
341
POKYN č. GFŘ-D-41 o umístění spisu nebo jeho příslušné části…
2QM[P é )(Ą & Q WOÊUV÷PÊ URKUW PGDQ LGJQ RąÊUNWwPÆ é¾UVK PC HKPCPéPÊEJ ׹CFGEJ C PC ×\GOPÊEJ RTCEQXKwVÊEJ HKPCPéPÊEJ ׹CFč č. j.: 85082/19/7700-10124-011654 Tímto pokynem je určeno, na kterých územních pracovištích finančních úřadů je umístěn spis daňových subjektů a účastníků řízení, resp. zda je umístěn v sídle finančních úřadů, a jsou stanoveny zkratky orgánů Finanční správy České republiky (dále jen „orgány finanční správy“)1). Spisem se pro účely tohoto pokynu rozumí spis nebo jeho příslušná část.
èN + (KPCPéPÊ ×ąCF[ C LGLKEJ ×\GOPÊ RTCEQXKwV÷ 1. Názvy finančních úřadů jsou vymezeny v § 8 odst. 1 zákona č. 456/2011 Sb., o Finanční správě České republiky, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon č. 456/2011 Sb.“). Územní pracoviště těchto finančních úřadů jsou jejich vnitřními organizačními jednotkami/útvary; místně příslušným správcem daně, resp. správním orgánem je tedy finanční úřad vykonávající působnost na území vyššího územního samosprávného celku2), nikoli územní pracoviště. Územní pracoviště finančních úřadů, která se nenacházejí v jejich sídlech, jsou stanovena vyhláškou č. 48/2012 Sb., o územních pracovištích finančních úřadů, která se nenacházejí v jejich sídlech. Územní pracoviště finančních úřadů, která se nacházejí v jejich sídlech, jsou stanovena Organizačním řádem Finanční správy České republiky. 2. Zavádí se zkratky pro názvy jednotlivých finančních úřadů a jejich územních pracovišť, které mohou být použity zejména na doručenkách3) či písemných dokladech stvrzujících, že písemnost byla doručena nebo že poštovní zásilka obsahující písemnost byla dodána4). Tyto zkratky5) jsou uvedeny v tabulce v příloze č. 1 k tomuto pokynu a je jimi označen správce daně, resp. správní orgán, který písemnost doručuje. Zkratky se nepoužijí pro označení správce daně6), resp. správního orgánu7) v rozhodnutích a jiných písemnostech vydávaných při správě daní, resp. ve správním řízení.
èN ++ <¾MNCFPÊ RTCXKFNC RTQ WOÊUV÷PÊ URKUč 1. Dle § 13 odst. 2 zákona č. 456/2011 Sb. příslušný orgán finanční správy (tj. též finanční úřad) na požádání bezodkladně informuje daňový subjekt, na jakém místě je umístěn spis. Oprávnění daňového subjektu nahlížet do spisu lze vykonávat pouze v místě, kde je umístěn spis – tj. buď v sídle příslušného orgánu finanční správy, anebo na jeho územním pracovišti, a to podle toho, kde je spis umístěn (§ 13 odst. 1 zákona č. 456/2011 Sb.). Tímto se stanovují základní pravidla pro umístění spisů na finančních úřadech a jejich územních pracovištích. Pravidla stanovená tímto pokynem se nevztahují na Specializovaný finanční úřad. 2. Spravujícím územním pracovištěm8) se pro účely tohoto pokynu rozumí územní pracoviště finančního úřadu, na kterém je umístěn spis.
376
6SHFLDOL]RYDQê ¿QDQþQt ~ĜDG
)LQDQþQt ~ĜDG SUR =OtQVNê NUDM
)LQDQþQt ~ĜDG SUR 0RUDYVNRVOH]VNê NUDM SRNUDþRYiQt
1i]HY ÀQDQÿQtKR ~ĝDGX
)Ò SUR =OtQVNê NUDM Ò]3 YH 9DODãVNpP 0H]LĜtþt )Ò SUR =OtQVNê NUDM Ò]3 YH 9VHWtQČ
Ò]HPQt SUDFRYLãWČ Y 8KHUVNpP +UDGLãWL
Ò]HPQt SUDFRYLãWČ YH 9DODãVNpP 0H]LĜtþt
Ò]HPQt SUDFRYLãWČ YH 9VHWtQČ
6SHF ¿QDQþQt ~ĜDG Ò]3 Y ýHVNêFK %XGČMRYLFtFK
)Ò SUR =OtQVNê NUDM Ò]3 Y 8KHUVNpP +UDGLãWL
Ò]HPQt SUDFRYLãWČ Y 8KHUVNpP %URGČ
Ò]HPQt SUDFRYLãWČ Y ýHVNêFK %XGČMRYLFtFK
)Ò SUR =OtQVNê NUDM Ò]3 Y 8KHUVNpP %URGČ
Ò]HPQt SUDFRYLãWČ Y 5RåQRYČ SRG 5DGKRãWČP
6SHFLDOL]RYDQê ¿QDQþQt ~ĜDG Ò]3 Y %UQČ
)Ò SUR =OtQVNê NUDM Ò]3 Y 5RåQRYČ S 5DGKRãWČP
Ò]HPQt SUDFRYLãWČ Y 2WURNRYLFtFK
Ò]HPQt SUDFRYLãWČ Y %UQČ
)Ò SUR =OtQVNê NUDM Ò]3 Y .URPČĜtåL )Ò SUR =OtQVNê NUDM Ò]3 Y 2WURNRYLFtFK
Ò]HPQt SUDFRYLãWČ Y .URPČĜtåL
)Ò SUR =OtQVNê NUDM Ò]3 Y +ROHãRYČ
Ò]HPQt SUDFRYLãWČ Y +ROHãRYČ
VSUiYQt REYRG REFt V UR]ãtĜHQRX SĤVREQRVWt -DEOXQNRY D 7ĜLQHF
)Ò SUR 0RUDYVNRVOH]VNê NUDM Ò]3 Y 7ĜLQFL
Ò]HPQt SUDFRYLãWČ Y 7ĜLQFL
[[[
[[[
VSUiYQt REYRG REFt V UR]ãtĜHQRX SĤVREQRVWt 9DODãVNp .ORERXN\ D 9VHWtQ
VSUiYQt REYRG REFH V UR]ãtĜHQRX SĤVREQRVWt 9DODãVNp 0H]LĜtþt
VSUiYQt REYRG REFH V UR]ãtĜHQRX SĤVREQRVWt 8KHUVNp +UDGLãWČ
VSUiYQt REYRG REFH V UR]ãtĜHQRX SĤVREQRVWt 8KHUVNê %URG
VSUiYQt REYRG REFH V UR]ãtĜHQRX SĤVREQRVWt 5RåQRY SRG 5DGKRãWČP
VSUiYQt REYRG REFH V UR]ãtĜHQRX SĤVREQRVWt 2WURNRYLFH
VSUiYQt REYRG REFH V UR]ãtĜHQRX SĤVREQRVWt .URPČĜtå
VSUiYQt REYRG REFt V UR]ãtĜHQRX SĤVREQRVWt +ROHãRY D %\VWĜLFH SRG +RVWêQHP
VSUiYQt REYRG REFt V UR]ãtĜHQRX SĤVREQRVWt /XKDþRYLFH 9L]RYLFH D =OtQ
VSUiYQt REYRG REFt V UR]ãtĜHQRX SĤVREQRVWt .UDYDĜH 2SDYD D 9tWNRY
)Ò SUR 0RUDYVNRVOH]VNê NUDM Ò]3 Y 2SDYČ
Ò]HPQt SUDFRYLãWČ Y 2SDYČ
)Ò SUR =OtQVNê NUDM Ò]3 YH =OtQČ
VSUiYQt REYRG REFt V UR]ãtĜHQRX SĤVREQRVWt %tORYHF 1RYê -LþtQ D 2GU\
)Ò SUR 0RUDYVNRVOH]VNê NUDM Ò]3 Y 1RYpP -LþtQČ
Ò]HPQt SUDFRYLãWČ Y 1RYpP -LþtQČ
Ò]HPQt SUDFRYLãWČ YH =OtQČ
VSUiYQt REYRG REFH V UR]ãtĜHQRX SĤVREQRVWt .UQRY
8PtVWčQt VSLVĥ ² REYRG SĥVREQRVWL
)Ò SUR 0RUDYVNRVOH]VNê NUDM Ò]3 Y .UQRYČ
=NUDWND
Ò]HPQt SUDFRYLãWČ Y .UQRYČ
1i]HY QRYpKR VSUDYXMtFtKR ~]HPQtKR SUDFRYLäWč
Pokyn č. GFŘ-D-41 o umístění spisu nebo jeho příslušné části…
395
Kalendář základních daňových povinností poplatníků a plátců daně
&Cÿ \ RąÊLOč X[DÊTCP¾ UT¾åMQW Povinnosti
Zdaňovací období/termín
Platby daně
srážka obvykle při výplatě, odvod do konce následujícího měsíce po dni, kdy byl plátce povinen provést srážku
Podání Vyúčtování správci daně
do 3 měsíců po uplynutí roku, tj. do 1. 4.
&Cÿ \ RąÊLOč \G \¾XKUNÆ éKPPQUVK Zdaňovací období/termín
Povinnosti
rok
Odvod sražených záloh
do 20. dne kalendářního měsíce, v němž povinnost srazit zálohy vznikla
Roční zúčtování sražených záloh
do 31. 3. následujícího roku (FÚ se samostatně nepředkládá)
Vrácení přeplatků z ročního zúčtování mezd poplatníkům
nejpozději při zúčtování mezd za březen
Podání Vyúčtování správci daně
vyúčtování sražené daně se podává do 2 měsíců po uplynutí roku, tj. do 1. 3. Vyúčtování elektronicky (povinné i dobrovolné) do 20. března
5KNPKéPÊ FCÿ Zdaňovací období/termín
Povinnosti
rok
Podání přiznání
do 31. 1. následujícího roku
Vyrovnání daně
ve lhůtě přiznání
Platba záloh
do 15. 4. 15. 7. 15. 10. 15. 12.
ve výši podle § 9 a § 10 zákona o dani silniční
467
Doporučená cena 529 Kč
EDICE DANĚ EDICE DANĚ
EDICE DANĚ
DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ
MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ
ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz