0509070

Ing. Václav Benda Ing. Ladislav Pitner

DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY S KOMENTÁŘEM  komentář k zákonu č. 235/2004 Sb.

obsahuje metodické informace a sdělení vydaná GFŘ a MF

13. aktualizované vydání

EDICE DANĚ

2020/2021

zahrnuje všechny novely zákona o DPH

Novelizace přijaté a publikované ve Sbírce zákonů, jejichž účinnost nastává: • od 1. 9. 2020, jsou uvedeny v textu zákona tučně, • od 1. 1. 2021, jsou uvedeny rastrem či přeškrtnutím a opatřeny redakční poznámkou.

Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání

anag@anag.cz, tel.: 585 757 411

© Ing. Václav Benda, Ing. Ladislav Pitner, 2020 © Nakladatelství ANAG, 2020 ISBN 978-80-7554-289-2

Obsah

Obsah Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .26 ČÁST PRVNÍ §1

Základní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .26 Předmět úpravy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .26 Komentář k § 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

§2

Předmět daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28 Komentář k § 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

§ 2a

Vynětí z předmětu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .32 Komentář k § 2a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

§ 2b

Volba předmětu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .34 Komentář k § 2b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

§3

Územní působnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .34 Komentář k § 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

§4

Vymezení základních pojmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .36 Komentář k § 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

§ 4a

Obrat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .49 Komentář k § 4a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

§ 4b

Zvláštní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .51 Komentář k § 4b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

§5

Osoby povinné k dani. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53 Komentář k § 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

§ 5a

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .56 Komentář k § 5a, § 5b a § 5c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 Komentář k § 5a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

§ 5b § 5c §6

Komentář k § 5b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .58 Komentář k § 5c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .59 Komentář k § 6, § 6a až § 6i Ke změnám u plátců a identifikovaných osob obecně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .60 Komentář k § 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

§ 6a

Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62 Komentář k § 6a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

§ 6b

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62 Komentář k § 6b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

§ 6c

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .63 Komentář k § 6c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

§ 6d

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .64 Komentář k § 6d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

3

OBSAH

§ 6e

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .65 Komentář k § 6e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

§ 6f

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .66 Komentář k § 6f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

§ 6g

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67 Komentář k identifikovaným osobám obecně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 Komentář k § 6g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

§ 6h

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67 Komentář k § 6h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

§ 6i

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68 Komentář k § 6i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

§ 6j

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68 Komentář k § 6j. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

§ 6k

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68 Komentář k § 6k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

§ 6l

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .69 Komentář k § 6l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

§7

Místo plnění při dodání zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .69 Komentář k § 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

§ 7a

Místo plnění při dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 Komentář k § 7a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

§8

Místo plnění při zasílání zboží. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .75 Komentář k § 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

§9

Základní pravidla pro stanovení místa plnění při poskytnutí služby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .78 Komentář k § 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

§ 9a

Místo plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo nebo provozovnu ve třetí zemi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .80 Komentář k § 9a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

§ 10

Místo plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci . . . . . . . . . . . . . . . 81 Komentář k § 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

§ 10a

Místo plnění při poskytnutí přepravy osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .83 Komentář k § 10a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

§ 10b

Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy . . . . . . . . . . . . . . . . . . .83 Komentář k § 10b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

§ 10c

Místo plnění při poskytnutí stravovací služby. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .84 Komentář k § 10c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

§ 10d

Místo plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .85 Komentář k § 10d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

§ 10e

Místo plnění při poskytnutí služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .88 Komentář k § 10e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

4

Obsah

§ 10f

Místo plnění při poskytnutí služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani . . . . . . .88 Komentář k § 10f. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

§ 10g

Místo plnění při poskytnutí služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité hmotné věci a práce na movité hmotné věci osobě nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .90 Komentář k § 10g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

§ 10h

Místo plnění při poskytnutí služeb osobě nepovinné k dani do třetí země . . . . . . . .90 Komentář k § 10h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

§ 10i

Místo plnění při poskytnutí telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby osobě nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .92 Komentář k § 10i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

§ 10j

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .95 Komentář k § 10j . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

§ 10k

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .96 Komentář k § 10k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

§ 11

Místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .96 Komentář k § 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

§ 12

Místo plnění při dovozu zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .98 Komentář k § 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

§ 13

Dodání zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .99 Komentář k § 13 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

§ 14

Poskytnutí služby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 Komentář k § 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

§ 15

Poukaz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 Komentář k § 15, § 15a a § 15b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 Komentář k § 15 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

§ 15a

Dodání zboží nebo poskytnutí služby v případě jednoúčelového poukazu . . . . . . . 113 Komentář k § 15a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

§ 15b

Dodání zboží nebo poskytnutí služby v případě víceúčelového poukazu . . . . . . . . 114 Komentář k § 15b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114

§ 16

Pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 Komentář k § 16 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

§ 17

Zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř území Evropské unie formou třístranného obchodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 Komentář k § 17 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120

§ 18

Dodání a pořízení zboží s použitím přemístění zboží v režimu skladu uvnitř území Evropské unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .122 Komentář k § 18 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

§ 19

Dodání a pořízení nových dopravních prostředků uvnitř území Evropské unie . . .126 Komentář k § 19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128

§ 20

Dovoz zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .130 Komentář k § 20 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130

5

OBSAH

§ 20a

Vznik povinnosti přiznat daň při dodání zboží a poskytnutí služby . . . . . . . . . . . . 131 Komentář k § 20a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

§ 21

Uskutečnění zdanitelného plnění při dodání zboží a poskytnutí služby . . . . . . . . .132 Komentář k § 21 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

§ 22

Uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží do jiného členského státu osvobozeném od daně . . . . . . . . . . . . .138 Komentář k § 22 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

§ 23

Uskutečnění plnění a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží . . . . . 140 Komentář k § 23 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

§ 24

Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při dodání zboží a poskytnutí služby osobou neusazenou v tuzemsku . . . . . . . . . . 142 Komentář k § 24 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

§ 24a

Uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží a poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 Komentář k § 24a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

§ 25

Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při pořízení zboží z jiného členského státu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 Komentář k § 25 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 Komentář k Dílu 5 Daňové doklady obecně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

§ 26

Daňový doklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 Komentář k § 26 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

§ 27

Určení pravidel pro vystavování daňových dokladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 Komentář k § 27 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

§ 28

Pravidla pro vystavování daňových dokladů v tuzemsku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 Komentář k § 28 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

§ 29

Náležitosti daňového dokladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 Komentář k § 29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

§ 29a

Náležitosti daňového dokladu skupiny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .153 Komentář k § 29a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

§ 30

Vystavování zjednodušeného daňového dokladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .154 Komentář k § 30 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

§ 30a

Náležitosti zjednodušeného daňového dokladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .154 Komentář k § 30a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

§ 31

Splátkový kalendář . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .155 Komentář k § 31 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

§ 31a

Platební kalendář . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .155 Komentář k § 31a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156

§ 31b

Souhrnný daňový doklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .156 Komentář k § 31b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156

§ 32

Doklad o použití . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 Komentář k § 32 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157

§ 32a

Potvrzení při dražbě a při prodeji mimo dražbu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .158 Komentář k § 32a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

6

Obsah

§ 33

Daňový doklad při dovozu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .158 Komentář k § 33 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

§ 33a

Daňový doklad při vývozu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .159 Komentář k § 33a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

§ 34

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .159 Komentář k § 34 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160

§ 35

Obecné ustanovení o uchovávání daňových dokladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 Komentář k § 35 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161

§ 35a

Elektronické uchovávání daňových dokladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 Komentář k § 35a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162

§ 36

Základ daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 Komentář k § 36 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165

§ 36a

Základ daně ve zvláštních případech. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 Komentář k § 36a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172

§ 37

Výpočet daně u dodání zboží a poskytnutí služby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 Komentář k § 37 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

§ 37a

Základ daně a výše daně při uskutečnění zdanitelného plnění, pokud vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 Komentář k § 37a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175

§ 38

Základ daně a výpočet daně při dovozu zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 Komentář k § 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

§ 39

Základ daně a výpočet daně při poskytnutí služby osobou neusazenou v tuzemsku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 Komentář k § 39 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178

§ 40

Základ daně a výpočet daně při pořízení zboží z jiného členského státu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 Komentář k § 40 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179

§ 41

Základ daně a výpočet daně u zboží, které je v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 Komentář k § 41 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180

§ 42

Oprava základu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 Komentář k § 42 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

§ 43

Oprava výše daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 Komentář k § 43 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187

§ 44

Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 Komentář k § 44 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188

§ 45

Opravný daňový doklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 Komentář k § 45 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189

§ 46

Základní ustanovení o opravě základu daně v případě nedobytné pohledávky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 Komentář k § 46 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193

7

OBSAH

§ 46a

Výše opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 Komentář k § 46a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196

§ 46b

Změna výše opravy základu daně určené kvalifikovaným odhadem . . . . . . . . . . . . 197 Komentář k § 46b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197

§ 46c

Dodatečná oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky . . . . . . . . . . . . . 198 Komentář k § 46c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198

§ 46d

Zrušení opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky . . . . . . . . . . . . . . . 199 Komentář k § 46d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200

§ 46e

Opravné daňové doklady v případě nedobytné pohledávky . . . . . . . . . . . . . . . . . . .200 Komentář k § 46e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

§ 46f

Opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky jako samostatné zdanitelné plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .204 Komentář k § 46f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

§ 46g

Společné ustanovení pro opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .205 Komentář k § 46g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

§ 47

Sazby daně u zdanitelného plnění. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .206 Komentář k § 47 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207

§ 47a

Předmět závazného posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .208 Komentář k § 47a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208

§ 47b

Žádost o závazné posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění . . . . . . . . . .209 Komentář k § 47b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209

§ 48

Sazba daně u dokončené stavby pro bydlení nebo dokončené stavby pro sociální bydlení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .209 Komentář k § 48 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

§ 49

Sazba daně u výstavby nebo dodání stavby pro sociální bydlení . . . . . . . . . . . . . . . 214 Komentář k § 49 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214

§ 50

Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 Komentář k § 50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

§ 51

Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 Komentář k § 51 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

§ 52

Základní poštovní služby a dodání poštovních známek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 Komentář k § 52 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217

§ 53

Rozhlasové a televizní vysílání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 Komentář k § 53 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217

§ 54

Finanční činnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 Komentář k § 54 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219

§ 54a

Penzijní činnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .223 Komentář k § 54a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223

§ 55

Pojišťovací činnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .223 Komentář k § 55 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224

8

Obsah

§ 56

Dodání nemovité věci. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .224 Komentář k § 56 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225

§ 56a

Nájem nemovité věci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .229 Komentář k § 56a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229

§ 57

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .230 Komentář k § 57 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232

§ 58

Zdravotní služby a dodání zdravotního zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .235 Komentář k § 58 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236

§ 59

Sociální pomoc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 Komentář k § 59 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237

§ 60

Provozování hazardních her . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 Komentář k § 60 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237

§ 61

Ostatní plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . .238 Komentář k § 61 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239

§ 62

Dodání zboží, které bylo použito pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, a zboží, u něhož nemá plátce nárok na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 Komentář k § 62 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241

§ 63

Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .242 Komentář k § 63 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242

§ 64

Osvobození při dodání zboží do jiného členského státu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .243 Komentář k § 64 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244

§ 65

Osvobození při pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .246 Komentář k § 65 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246

§ 66

Osvobození od daně při vývozu zboží. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 Komentář k § 66 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247

§ 67

Osvobození při poskytnutí služby do třetí země. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .249 Komentář k § 67 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249

§ 68

Osvobození ve zvláštních případech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .250 Komentář k § 68 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253

§ 69

Osvobození poskytnutí služeb vázaných na dovoz zboží a vývoz zboží . . . . . . . . .256 Komentář k § 69 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256

§ 70

Osvobození přepravy osob. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .258 Komentář k § 70 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258

§ 71

Osvobození od daně při dovozu zboží. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .258 Komentář k § 71 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260

§ 71a

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .262 Komentář k § 71a až § 71f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 Komentář k § 71a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262

§ 71b

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .263 Komentář k § 71b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

§ 71c

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .264 Komentář k § 71c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265

9

OBSAH

§ 71d

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .265 Komentář k § 71d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265

§ 71e

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .266 Komentář k § 71e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266

§ 71f

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .267 Komentář k § 71f. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267

§ 71g

Osvobození od daně při dovozu zboží, které je přepraveno ze třetí země, a ukončení odeslání nebo přepravy tohoto zboží je v jiném členském státě a dodání tohoto zboží do jiného členského státu je osvobozeno od daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .267 Komentář k § 71g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267

§ 72

Nárok na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .269 Komentář k § 72 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270

§ 73

Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 Komentář k § 73 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272

§ 74

Oprava odpočtu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 Komentář k § 74 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276

§ 74a

Oprava odpočtu daně v případě nedobytné pohledávky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 Komentář k § 74a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278

§ 75

Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 Komentář k § 75 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279

§ 76

Způsob výpočtu nároku na odpočet daně v krácené výši . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 Komentář k § 76 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283

§ 77

Vyrovnání odpočtu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .287 Komentář k § 77 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288

§ 78

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .289 Komentář k § 78 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290

§ 78a

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 Komentář k § 78a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292

§ 78b

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .293 Komentář k § 78b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294

§ 78c

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .294 Komentář k § 78c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294

§ 78d

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .295 Komentář k § 78d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295

§ 78da

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .296 Komentář k § 78da . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296

§ 78e

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .297 Komentář k § 78e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298

§ 79

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .298 Komentář k § 79 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299

§ 79a

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .300 Komentář k § 79a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301

10

Obsah

§ 79b

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .302 Komentář k § 79b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302

§ 79c

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .303 Komentář k § 79c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303

§ 79d

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .303 Komentář k § 79d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304

§ 80

Vracení daně osobám požívajícím výsad a imunit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .305 Komentář k § 80 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309

§ 80a

Vracení daně mezinárodní organizaci se sídlem mimo tuzemsko . . . . . . . . . . . . . . 311 Komentář k § 80a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312

§ 81

Vracení daně v rámci zahraniční pomoci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 Komentář k § 81 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314

§ 82

Vracení daně plátcům v jiných členských státech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 Komentář k § 82 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316

§ 82a

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 Komentář k § 82a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320

§ 82b

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .322 Komentář k § 82b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323

§ 83

Vracení daně zahraničním osobám povinným k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .324 Komentář k § 83 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325

§ 84

Vracení daně fyzickým osobám ze třetích zemí při vývozu zboží . . . . . . . . . . . . . . 327 Komentář k § 84 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329

§ 85

Vracení daně osobám se zdravotním postižením . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .330 Komentář k § 85 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331

§ 86

Vracení daně ozbrojeným silám cizích států . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .333 Komentář k § 86 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334

§ 86a

Obecná ustanovení pro nárok na vrácení daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .336 Komentář k § 86a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336

§ 87

Prodej zboží za ceny bez daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .336 Komentář k § 87 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336

§ 88

Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 Komentář k § 88 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337

§ 89

Zvláštní režim pro cestovní službu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .338 Komentář k § 89 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340

§ 90

Zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi. . . . . . . . . . . . . . . . . . .347 Komentář k § 90 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349

§ 91

Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .352 Komentář k § 91 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352

§ 92

Zvláštní režim pro investiční zlato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .353 Komentář k § 92 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 Komentář k Dílu 1 Obecná ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356

11

OBSAH

§ 92a

Základní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .357 Komentář k § 92a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357

§ 92b

Dodání zlata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .360 Komentář k § 92b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360

§ 92c

Dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 k tomuto zákonu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 Komentář k § 92c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361

§ 92d

Dodání nemovité věci. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 Komentář k § 92d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361

§ 92e

Poskytnutí stavebních nebo montážních prací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .362 Komentář k § 92e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362

§ 92ea Použití režimu přenesení daňové povinnosti v ostatních případech . . . . . . . . . . . .363 Komentář k § 92ea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 § 92f

Dodání zboží nebo poskytnutí služby uvedených v příloze č. 6 k tomuto zákonu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .363 Komentář k § 92f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363

§ 92g

Mechanismus rychlé reakce. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .364 Komentář k § 92g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364

§ 92h

Předmět závazného posouzení pro použití režimu přenesení daňové povinnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .364 Komentář k § 92h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365

§ 92i

Žádost o závazné posouzení pro použití režimu přenesení daňové povinnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .365 Komentář k § 92i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365

§ 93

Správa daně celními úřady. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .365 Komentář k § 93 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365

§ 93a

Místní příslušnost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .366 Komentář k § 93a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366

§ 94

Povinná registrace plátce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .366 Komentář k § 94 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366

§ 94a

Dobrovolná registrace plátce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .367 Komentář k § 94a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367

§ 95

Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .368 Komentář k § 95 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368

§ 95a

Skupinová registrace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .368 Komentář k § 95a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369

§ 96

Povinný registrační údaj. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 Komentář k § 96 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370

§ 97

Registrace identifikované osoby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 Komentář k § 97 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371

§ 97a

Dobrovolná registrace identifikované osoby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 Komentář k § 97a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371

§ 98

Zveřejnění údajů z registru plátců a identifikovaných osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 Komentář k § 98 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372

12

Obsah

§ 99

Zdaňovací období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 Komentář k § 99 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372

§ 99a

Změna zdaňovacího období. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 Komentář k § 99a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373

§ 99b

Zdaňovací období v insolvenci. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 Komentář k § 99b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375

§ 100

Evidence pro účely daně z přidané hodnoty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 Komentář k § 100 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375

§ 100a Zvláštní ustanovení o evidenci pro účely daně z přidané hodnoty. . . . . . . . . . . . . . 376 Komentář k § 100a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376 § 101

Obecná ustanovení o daňovém přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 Komentář k § 101 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377

§ 101a Elektronická forma podání. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 Komentář k § 101a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379 § 101b Zvláštní ustanovení o podávání daňového přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .380 Komentář k § 101b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 § 101c Povinnost podat kontrolní hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 Komentář k § 101c. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382 § 101d Náležitosti a způsob podání kontrolního hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .383 Komentář k § 101d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 § 101e Lhůty pro podání kontrolního hlášení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .384 Komentář k § 101e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384 § 101f

Opravné a následné kontrolní hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .385 Komentář k § 101f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385

§ 101g Postup při nesplnění povinnosti související s kontrolním hlášením. . . . . . . . . . . . .386 Komentář k § 101g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387 § 101h Následky za porušení povinnosti související s kontrolním hlášením . . . . . . . . . . . .388 Komentář k § 101h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388 § 101i

Lhůta pro zánik povinnosti související s kontrolním hlášením . . . . . . . . . . . . . . . .389 Komentář k § 101i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390

§ 101j

Vyloučení vzniku pokuty za nepodání kontrolního hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . .390 Komentář k § 101j . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390

§ 101k Prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 Komentář k § 101k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 § 102

Souhrnné hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .392 Komentář k § 102 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393

§ 103

Zvláštní ustanovení o zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .395 Komentář k § 103 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395

§ 104

Nesprávné uvedení daně za jiné zdaňovací období. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .395 Komentář k § 104 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397

13

OBSAH

§ 105 § 105

Vracení nadměrného odpočtu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .398 Přeplatek skupiny. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .399 Komentář k § 105 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399

§ 105a Záloha na nadměrný odpočet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .400 Komentář k § 105a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 § 106

Zrušení registrace plátce z moci úřední. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .400 Komentář k § 106 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401

§ 106a Nespolehlivý plátce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401 Komentář k § 106a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402 § 106aa Nespolehlivá osoba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .403 Komentář k § 106aa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 § 106ab Společná ustanovení pro nespolehlivého plátce a nespolehlivou osobu . . . . . . . . .404 Komentář k § 106ab . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404 § 106b Zrušení registrace plátce na žádost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .405 Komentář k § 106b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405 § 106c Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .406 Komentář k § 106c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406 § 106d Společná ustanovení o zrušení registrace na žádost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .406 Komentář k § 106d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407 § 106e Zrušení registrace skupiny. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .407 Komentář k § 106e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407 § 106f Zánik členství člena skupiny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .408 Komentář k § 106f. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 § 107

Zrušení registrace identifikované osoby z moci úřední . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .409 Komentář k § 107 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409

§ 107a Zrušení registrace identifikované osoby na žádost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410 Komentář k § 107a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410 § 108

Osoby povinné přiznat nebo zaplatit daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 Komentář k § 108 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412

§ 108a Ručení oprávněného příjemce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414 Komentář k § 108a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414 § 109

Ručení příjemce zdanitelného plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 Komentář k § 109 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416

§ 109a Zvláštní způsob zajištění daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 Komentář k § 109a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 § 110

Regulační opatření za stavu nouze, ohrožení státu a válečného stavu . . . . . . . . . . . 418 Komentář k § 110 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418 Komentář k Dílu 2 Zvláštní režim jednoho správního místa obecně . . . . . . . . . . 419

§ 110a Úvodní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 Komentář k § 110a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 § 110b Vymezení základních pojmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .420 Komentář k § 110b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421

14

Obsah

§ 110c Zastupování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .422 Komentář k § 110c. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422 § 110d Evidence pro účely zvláštního režimu jednoho správního místa . . . . . . . . . . . . . . .422 Komentář k § 110d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422 § 110e Způsob placení daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .423 Komentář k § 110e. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423 § 110f

Přeplatek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .424 Komentář k § 110f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424

§ 110g Podmínky použití režimu mimo Evropskou unii v tuzemsku. . . . . . . . . . . . . . . . . .425 Komentář k § 110g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 § 110h Podmínky použití režimu Evropské unie v tuzemsku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .426 Komentář k § 110h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426 § 110i

Omezení použití zvláštního režimu jednoho správního místa v tuzemsku . . . . . . .426 Komentář k § 110i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427

§ 110j

Podání. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 Komentář k § 110j . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428

§ 110k Doručování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .430 Komentář k § 110k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430 § 110l

Přihláška k registraci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 Komentář k § 110l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432

§ 110m Oznamovací povinnost osoby používající zvláštní režim jednoho správního místa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .433 Komentář k § 110m . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433 § 110n Rozhodnutí o registraci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .433 Komentář k § 110n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434 § 110o Zrušení registrace uživatele na žádost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .434 Komentář k § 110o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435 § 110p Zrušení registrace uživatele z moci úřední . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .435 Komentář k § 110p . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436 § 110q Zdaňovací období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .436 Komentář k § 110q . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436 § 110r Daňové přiznání a dodatečné daňové přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 Komentář k § 110r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 § 110s Předepsání a stanovení daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .438 Komentář k § 110s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438 § 110t

Oprava základu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .439 Komentář k § 110t . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439

§ 110u Postoupení daňového přiznání a platby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .439 Komentář k § 110u . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439 § 110v Platba bez dostatečného označení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .440 Komentář k § 110v . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440 § 110w Základní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .440 Komentář k § 110w . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440

15

OBSAH

§ 110x Doručování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .441 Komentář k § 110x . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442 § 110y Poslední známá daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .442 Komentář k § 110y . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442 § 110z Samovyměření a samodoměření daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .443 Komentář k § 110z . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443 § 110za Doměření daně z moci úřední . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .445 Komentář k § 110za . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 § 110zb Vztah k prekluzivním lhůtám . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .447 Komentář k § 110zb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 § 110zc Pořadí úhrady daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .448 Komentář k § 110zc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 § 110zd Placení daně státu spotřeby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .448 Komentář k § 110zd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 § 110ze Příslušenství daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .448 Komentář k § 110ze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 § 110zf Vymáhání daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .449 Komentář k § 110zf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449

ČÁST DRUHÁ § 111

Přechodná, zrušovací a závěrečná ustanovení . . . . . . . . . . . .450 Přechodná ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .450 Komentář k § 111 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452

§ 112

Zrušovací ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .456 Komentář k § 112 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456

§ 113

Účinnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .457 Komentář k § 113 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457

Vybraná přechodná a závěrečná ustanovení z novel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .458 Komentář k čl. II zákona č. 302/2008 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 Komentář k čl. II zákona č. 87/2009 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460 Komentář k čl. VIII zákona č. 362/2009 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461 Komentář k čl. II zákona č. 489/2009 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463 Komentář k čl. II zákona č. 120/2010 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463 Komentář k čl. II zákona č. 47/2011 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464 Komentář k čl. II zákona č. 370/2011 Sb. (včetně změn provedených zákonem č. 500/2012 Sb.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467 Komentář k čl. II zákona č. 370/2011 Sb. k období od 1. 1. 2012 . . . . . . . . . . . . . . 467 Upozornění k čl. II zákona č. 370/2011 Sb. k období od 1. 1. 2016 . . . . . . . . . . . . 469 Komentář k čl. IV zákona č. 500/2012 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 Komentář k čl. II zákona č. 502/2012 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473 Komentář k čl. X zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . 476 Komentář k čl. II zákona č. 196/2014 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477 Komentář k čl. II zákona č. 262/2014 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477 Komentář k čl. II zákona č. 360/2014 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478

16

Obsah

Komentář k čl. III zákona č. 113/2016 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Komentář k čl. XXXIV zákona č. 243/2016 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Komentář k čl. VI zákona č. 170/2017 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Komentář k čl. VI zákona č. 80/2019 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Komentář k čl. IV. zákona č. 256/2019 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Komentář k čl. VI. zákona č. 283/2020 Sb.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Komentář k čl. IX. zákona č. 299/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Komentář k čl. V zákona č. 343/2020 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Komentář k účinnosti zákona č. 343/2020 Sb., část šestá čl. IX . . . . . . . . . . . . .

478 479 482 485 488 489 490 490 491

Poznámky k k zákonu č. 235/2004 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .492 Účinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .495 Příloha č. 1 k zákonu č. 235/2004 Sb. Seznam plnění, při jejichž provádění se subjekty, které vykonávají veřejnou správu, považují za osoby povinné k dani . . . . . . . . . . . .497 Komentář k příloze č. 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497 Příloha č. 2 k zákonu č. 235/2004 Sb. Seznam služeb podléhajících první snížené sazbě daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .498 Komentář k příloze č. 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499 Příloha č. 2a k zákonu č. 235/2004 Sb. Seznam služeb podléhajících druhé snížené sazbě daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 Komentář k příloze č. 2a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502 Příloha č. 3 k zákonu č. 235/2004 Sb. Seznam zboží podléhajícího první snížené sazbě daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .506 Komentář k příloze č. 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508 Příloha č. 3a k zákonu č. 235/2004 Sb. Seznam zboží podléhajícího druhé snížené sazbě daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510 Komentář k příloze č. 3a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511 Příloha č. 4 k zákonu č. 235/2004 Sb. Umělecká díla, sběratelské předměty a starožitnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513 Komentář k příloze č. 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513 Příloha č. 5 k zákonu č. 235/2004 Sb. Seznam zboží, u kterého se při dodání použije režim přenesení daňové povinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514 Komentář k příloze č. 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515 Příloha č. 6 k zákonu č. 235/2004 Sb. Seznam dodání zboží nebo poskytnutí služeb, při nichž se použije režim přenesení daňové povinnosti, stanoví-li tak vláda nařízením . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516 Komentář k příloze č. 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516 Souhrn citací z poznámek pod čarou . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517

17

OBSAH

Vybrané informace, stanoviska a sdělení Ministerstva financí k uplatňování DPH k 1. 9. 2020 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .524 1. Kontrolní hlášení DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .524 Časté dotazy a odpovědi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .524 Pokyny k vyplnění kontrolního hlášení DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .550 2. Skupinová registrace k DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581 Informace ke skupinové registraci Uplatňování zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581 3. Oprava základu daně a daně u bonusů a skont . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .595 Informace GFŘ k uplatňování DPH u tzv. skont a bonusů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .595 4. Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597 Informace GFŘ k opravě základu daně dle § 46 a násl. a opravě odpočtu daně podle § 74a ZDPH u nedobytných pohledávek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .597 5. Nárok na odpočet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618 Informace Změny v pravidlech pro uplatňování nároku na odpočet daně od 1. 4. 2011 . . . . . . 618 6. Režim přenesení daňové povinnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 631 Informace Režim přenesení daňové povinnosti § 92a – § 92e od 1. 4. 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . 631 Informace GFŘ a MF k režimu přenesení daňové povinnosti na DPH ve stavebnictví § 92e zákona o DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .634 Stanovisko Generálního finančního ředitelství k dopadu režimu přenesení daňové povinnosti u DPH na příjemce dotací . . . . . . .640 Nejčastější dotazy k režimu přenesení daňové povinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .641 Přenesení daňové povinnosti u stavebních a montážních prací podle § 92e zákona o dani z přidané hodnoty. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .648 Informace GFŘ vydaná ve spolupráci s ČSÚ k některým otázkám zatřídění stavebních prací dle oddílů 41 až 43 klasifikace CZ-CPA ve vztahu k režimu přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví na DPH. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .667 Dotaz k aplikaci § 92a a § 92e ZDPH ve vztahu k § 73 odst. 7 ZDPH . . . . . . . . . . . . . . . . .673 Informace GFŘ k aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti na vybraná plnění v letech 2015 a 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676

18

Obsah

Informace GFŘ k aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti u poskytnutí služby elektronických komunikací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .687 Dodatek k „Informaci GFŘ k aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti u poskytnutí služby elektronických komunikací“ v oblasti nákupu a prodeje služeb elektronických komunikací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .697 Nejčastější dotazy k aplikaci § 92f zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů – režim přenesení daňové povinnosti při dodání zboží nebo poskytnutí služby uvedených v příloze č. 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .703 Odpověď na dotaz k uvádění kódu Klasifikace produkce CZ-CPA na daňovém dokladu při uskutečnění plnění v režimu přenesení daňové povinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . 710 Dotaz k použití režimu přenesení daňové povinnosti – dílo zahrnující vícero prací . . . . . 710 Nejčastější dotazy – Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví a zálohy . . . . . . . . . . . . . . . . 712 Generální finanční ředitelství Přenesení daňové povinnosti u stavebních a montážních prací podle § 92e zákona o dani z přidané hodnoty. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 718 Dotaz režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví – obec jako osoba povinná k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .720 7. Ručení příjemce plnění za daň neuhrazenou poskytovatelem plnění . . . . . . . . . . . . . 721 Informace GFŘ k institutu ručení podle ust. § 109 a § 109a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění po novele zákona od 1. 4. 2011 (dále jen „ZDPH“) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 721 Informace GFŘ k ručení za nezaplacenou daň dle ustanovení § 109 odst. 2 písm. c) zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“), v některých specifických případech provádění platebních transakcí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .726 8. DPH u zdravotnických služeb a u zdravotnických prostředků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 731 Informace GFŘ k uplatnění daně z přidané hodnoty ve zdravotnictví od 1. 4. 2012 . . . . . . . . . . . . . 731 Uplatnění DPH u zdravotních služeb podléhajících cenové regulaci . . . . . . . . . . . . . . . . . . 737 Dodatek č. 1 k Informaci k uplatnění daně z přidané hodnoty ve zdravotnictví . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 737 Informace GFŘ k uplatnění DPH u zdravotnických prostředků od 1. 1. 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 740 Informace MF Novela zákona o DPH od 2013 („protischodkový balíček“) Sazby daně u zdravotnických prostředků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747

19

OBSAH

9. DPH a pravidla fakturace, daňové doklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751 Informace GFŘ k pravidlům fakturace ve vztahu k implementaci Směrnice EU/45/2010 do zákona o DPH. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751 Generální finanční ředitelství Nejčastější dotazy k pravidlům fakturace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766 10. Nespolehlivý plátce, ručení za neuhrazenou daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771 Nespolehlivý plátce DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .771 Informace GFŘ k aplikaci institutu nespolehlivé osoby a související problematiky podle zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .772 11. Účty a ručení za nezaplacenou DPH. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 779 Informace GFŘ k povinnosti plátců DPH oznámit správci daně čísla účtů poskytovatele platebních služeb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .779 Ručení za nezaplacenou DPH a bankovní účty. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 781 12. Sazby DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .782 Informace GFŘ ke změnám sazeb DPH od 1. 5. 2020. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .782 Informace GFŘ k uplatňování sazeb DPH a chladu od 1. 1. 2020. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .786 Seznam sazeb ČS EU použitelných pro elektronicky poskytované služby (včetně tzv. e-knih) a povinnost vystavovat daňový doklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . .789 13. Pojišťovací činnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791 Uplatnění DPH u asistenčních služeb v rámci pojišťovacích činností . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791 Informace GFŘ k uplatnění DPH u pojišťovacích činností . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .793 14. Režim jednoho správního místa MiniOSS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .800 Zvláštní režim jednoho správního místa Mini One Stop Shop – EU režim . . . . . . . . . . . . . .800 DPH – zvláštní režim jednoho správního místa (MOSS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 818 Upozornění GFŘ k vykazování plnění vyjmenovaných v § 10i zákona o DPH v daňovém přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .820 15. DPH u dodání a nájmu vybraných nemovitých věcí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 821 Informace GFŘ k uplatňování DPH u dodání a nájmu vybraných nemovitých věcí po 1. 1. 2014 ust. § 56 a 56a zákona o dani z přidané hodnoty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 821 Informace GFŘ k uplatňování zákona o DPH u nemovitých věcí po 1. 1. 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . 827

20

Obsah

Nejčastější dotazy k uplatňování DPH ve výstavbě po 1. 1. 2008 – část I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .854 – část II.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .863 Odpovědi na dotazy týkající se aplikace „Informace GFŘ k uplatňování zákona o DPH u nemovitých věcí po 1. 1. 2016“ (dále jen „Informace“) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .868 16. Dovoz a vývoz zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879 Informace GFŘ o uplatňování zákona o DPH u služeb přímo vázaných na dovoz zboží a vývoz zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .879 Uplatňování DPH ve vybraných případech služeb (zejména přepravy) přímo vázaných na dovoz zboží a vývoz zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .882 17. Informace a sdělení vydané z důvodu pandemie způsobené SARS-CoV-2 . . . . . . . . . 897 Podmínky pro osvobození od cla a DPH při dovozu zboží ze třetí země v souvislosti s pandemií způsobené SARS-CoV-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .897 Informace Generálního finančního ředitelství a Generálního ředitelství cel k osvobození od daně z přidané hodnoty a cla u zboží dováženého ve prospěch obětí katastrof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .904 18. Různé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .905 Informace k daňovým dopadům vystoupení Velké Británie z EU (BREXIT) . . . . . . . . . . . . . . .905 Výpočet DPH a zaokrouhlování od 1. 10. 2019 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .906 Informace pro osoby povinné k dani neusazené v tuzemsku (registrace k DPH a ostatní vybrané daňové povinnosti) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .908 Dodatek č. 1 k Informaci k problematice registrace k dani z přidané hodnoty . . . . . . . . . . . . . . . 921 Informace GFŘ k uplatňování DPH u poukazů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .923 Informace GFŘ k uplatnění DPH při darování zboží do potravinových bank . . . . . . . . . . . . . . . . . .939 Informace GFŘ k uplatňování nároku na odpočet DPH při výrobě elektřiny ve fotovoltaických elektrárnách . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 941 Uplatňování § 101a zákona č. 235/2004 Sb., o DPH, ve znění p. p. (dále jen „zákon o DPH“) a Hlášení o dodání a pořízení nových dopravních prostředků uvnitř území Evropské unie dle ust. § 19 zákona o DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .948 Informace k novelám zákona o DPH 2019 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .949 Informace k novele zákona o DPH s plánovanou účinností od 1. 1. 2020 . . . . . . . . . . . . . . . . .958

21

Úvod

Úvod Od 1. 5. 2004, kdy vstoupila Česká republika do Evropské unie, začal platit zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále zákon o DPH). Do data redakční uzávěrky 13. aktualizovaného vydání byl již celkem 55krát novelizován. V tomto vydání jsou zdůrazněny změny provedené v zákoně o DPH v roce 2019 a 2020, především pak novelami s účinností od 27. 3. 2019 a 1. 4. 2019 a dále s účinností od 1. 9. 2020. Jsou zde také komentovány změny, které byly schváleny již v roce 2019, ale mají odloženou účinnost od 1. 1. 2020 a 1. 1. 2021. Nejvíce změn v zákoně o DPH v roce 2017 přinesla novela zákona č. 170/2017 Sb., která je součástí zákona, kterým se mění některé zákony v oblasti daní (tzv. daňový balíček 2017), zveřejněna 16. 6. 2017 v čá. 61/2017 Sb. a jejíž účinnost je od 1. 7. 2017. K nejvýznamnějším změnám v této novele patří rozdělení dosavadního ustanovení § 21 na § 20a (vznik povinnosti přiznat daň při přijetí úplaty přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění) a úprava § 21, který nadále obsahuje ustanovení o tom, kdy se zdanitelná plnění považují za uskutečněná a kdy vzniká povinnost přiznat daň v případě uskutečnění zdanitelného plnění. Dále pak úprava ustanovení § 69 o podmínkách pro osvobození poskytnutí přepravy a služeb přímo vázaných na dovoz zboží a vývoz zboží. Významnou změnou bylo také zavedení povinnosti úpravy nároku na odpočet podle § 78 až § 78c v případě, kdy dojde u dlouhodobého majetku ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně k jeho zničení, ztrátě či odcizení, které nejsou řádně doloženy ani potvrzeny. Významné bylo také zavedení institutu nespolehlivé osoby, a to i v souvislosti s institutem nespolehlivého plátce. V roce 2017 také došlo ke změně § 56 odst. 2 a 3 (vymezení stavebního pozemku a výrazné změně podmínek pro osvobození od daně u dodání movité věci) zákonem č. 225/2017 Sb. s účinností od 1. 1. 2018, kterým se mění zákon č. 183/2006 Sb., o územním plánování a stavebním řádu (stavební zákon), ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony. Dne 13. 12. 2018 byl v čá. 142/2018 Sb. vyhlášen zákon č. 283/2018 Sb., který nabyl účinnosti dnem 1. 1. 2019 a kterým byla schválena změna u vzniku povinnosti přiznat daň u služeb poskytovaných po dobu delší než 12 měsíců, kdy se považuje zdanitelné plnění za uskutečněné nejpozději posledním dnem každého kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém bylo poskytování tohoto plnění započato. Změna spočívala v tom, že tento postup neplatí v případě, kdy jde o službu, která je poskytována na základě zákona nebo na základě rozhodnutí orgánu veřejné moci třetí osobě, pokud úplatu za poskytnutí této služby hradí stát. Tohoto ustanovení se však dotkla i změna v rámci tzv. daňového balíčku, tj. zákona č. 80/2019 Sb. V roce 2019 došlo zákonem č. 6/2019 Sb., který nabyl účinnosti dnem vyhlášení, tj. dnem 1. 2. 2019 (publikován dne 17. 1. 2019 v čá. 3/2019 Sb.), ke snížení sazby daně z 15 % na 10 % u pravidelné pozemní a vodní hromadné přepravy osob. Nejpodstatnější změny u DPH v roce 2019 jsou však obsaženy opět v tzv. daňovém balíčku pro rok 2019, tj. v zákoně č. 80/2019 Sb., který byl v čá. 37/2019 Sb. vyhlášen dne 27. 3. 2019 s převažující účinností od 1. 4. 2019 (některé změny však mají účinnost od 1. 1. 2020 nebo od 1. 1. 2021).

23

ÚVOD

Jedná se zejména o: – úpravu v oblasti poukazů a u místa plnění při poskytování telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytovaných služeb osobám nepovinným k dani, dále o úpravu zjednodušující použití režimu jednoho správního místa (MOSS) u poskytovatelů mimo EU v tuzemsku, všechny tyto změny vyplývají ze změn evropských daňových předpisů (směrnic), – zrušení § 44 a jeho nahrazení § 46 až § 46g, který stanovil podmínky pro opravu základu daně a tím i výše daně u nedobytné pohledávky, – úpravy podmínek pro opravu základu daně podle § 42, – změny definic úplaty (§ 4), ekonomické činnosti (§ 5) a úpravy definice obratu podle § 4a, – změny u věcného břemene, kdy se za službu považuje jak zřízení, tak i trvání a zánik věcného břemene a v případě, že věcné břemeno splňuje podmínky definice nájmu, uplatňuje se postup jako u nájmu nemovité věci podle § 56a, – širší možnosti použití souhrnného daňového dokladu a zavedení ustanovení o povinnosti vyvinout úsilí k doručení daňového dokladu v rámci lhůty pro vystavení daňového dokladu, – omezení možnosti uplatnit daň při nájmu nemovitých věcí pro bydlení pro plátce, – změny v § 74 u opravy odpočtu daně a ustanovení o opravě odpočtu daně u nedobytné pohledávky, – rozšíření nároku na odpočet daně při registraci plátce na plnění pořízená v období 60 po sobě jdoucích měsíců za podmínek stanovených zákonem o DPH v § 79. V roce 2020 byly schváleny legislativní změny v zákoně o DPH provedené čtyřmi následujícími zákony. a) Zákonem č. 256/2019 Sb. (čá. 111/2019 Sb. ze dne 9. 10. 2019) s účinností od 1. 5. 2020 (v rámci novely zákona o evidenci tržeb) došlo ke snížení sazby DPH na 10 % u následujících plnění: – e-publikace, – půjčování knih, – vodné a stočné, – stravovací služby včetně točeného piva, – úklidové služby v domácnosti, – domácí péče o děti, seniory, nemocné a invalidy, – opravy obuvi a kožených výrobků, – opravy a úpravy oděvů a textilních výrobků, – opravy jízdních kol, – kadeřnické a holičské služby. b) Zákonem č. 283/2020 Sb. publikovaným dne 26. 6. 2020 v čá. 108/2020 Sb., kdy novela zákona o DPH navazuje na novelu daňového řádu několika body, přičemž upravuje některá ustanovení v návaznosti na změny provedené v daňovém řádu. Hlavní okruhy změn v daňovém řádu a následně v zákoně o DPH jsou: – podpora elektronizace – umožní rozšíření využití elektronické identifikace, zavedení daňové informační schránky, – zjednodušení kontrolních postupů – návrh nezakládá žádná nová oprávnění, správce daně má v této oblasti nezměněnou pravomoc oproti stávajícímu stavu,

24

Úvod

– revize sankčního systému, – vracení daňového odpočtu – návrh na zálohu na daňový odpočet (nezpochybnitelná část nároku na odpočet). c) Zákonem č. 299/2020 Sb., publikovaným dne 30. 6. 2020 v čá. 115/2020 Sb., s účinností od 1. 7. 2020, byly provedeny tyto změny v zákoně o DPH: Přeřazení některých služeb z první snížené sazby 15 % do druhé snížené sazby 10 % – zejména u ubytovacích služeb, dále u poskytnutí oprávnění ke vstupu na představení, do divadel, do cirkusů, do zábavních parků, na koncerty, do muzeí, do zoologických zahrad, do kin, na výstavy a na podobné kulturní události nebo do podobných kulturních zařízení, u poskytnutí oprávnění ke vstupu na sportovní události; použití krytých i nekrytých sportovních zařízení ke sportovním činnostem, služby tureckých lázní, saun, parních lázní a solných jeskyní. d) Zákonem č. 343/2020 Sb., (čá. 137/2020 Sb. ze dne 14. 8. 2020) s účinností od 1. 9. 2020 byly schváleny především tyto změny: – přemístění zboží, – obchodování se zbožím v řetězci, – dodání a pořízení zboží s použitím přemístění zboží v režimu skladu uvnitř území EU, – podmínky pro osvobození při dodání zboží do jiného členského státu, – zvláštní režim pro cestovní službu. V komentáři, který se nyní dostává čtenářům do ruky, a v úplném znění zákona o DPH účinném ke dni 1. 9. 2020 jsou všechny tyto legislativní změny zohledněny, stejně tak i některé drobnější úpravy přijaté v průběhu let 2016 až 2019. Komentář je doplněn o aktuální informace a sdělení zveřejněná Ministerstvem financí a Finanční správou na jejich webových stránkách (www.mfcr.cz a www.financnisprava.cz) k problematice uplatňování DPH včetně těch, které jsou vydány ke změnám provedeným zejména k 1. 5., k 1. 7. a k 1. 9. 2020 a v letech 2018 a 2019. autoři srpen 2020

25

ČÁST PRVNÍ, Hlava I – Obecná ustanovení

Zákon é. 235/2004 Sb., o dani z pąidané hodnoty, ve zn÷ní zákona é. 635/2004 Sb., é. 669/2004 Sb., é. 124/2005 Sb., é. 215/2005 Sb., é. 217/2005 Sb., é. 377/2005 Sb., é. 441/2005 Sb., é. 545/2005 Sb., é. 109/2006 Sb., é. 230/2006 Sb., é. 319/2006 Sb., é. 172/2007 Sb., é. 261/2007 Sb., é. 270/2007 Sb., é. 296/2007 Sb., é. 124/2008 Sb., é. 126/2008 Sb., é. 302/2008 Sb., é. 87/2009 Sb., é. 281/2009 Sb., é. 362/2009 Sb., é. 489/2009 Sb., é. 120/2010 Sb., é. 199/2010 Sb., é. 47/2011 Sb., é. 370/2011 Sb., é. 375/2011 Sb., é. 457/2011 Sb., é. 18/2012 Sb., é. 167/2012 Sb., é. 333/2012 Sb., é. 500/2012 Sb., é. 502/2012 Sb., é. 241/2013 Sb., zákonného opatąení Senátu é. 344/2013 Sb., zákona é. 196/2014 Sb., é. 262/2014 Sb., é. 360/2014 Sb., é. 377/2015 Sb., é. 113/2016 Sb., é. 188/2016 Sb., é. 243/2016 Sb., é. 298/2016 Sb., é. 33/2017 Sb., nálezu Ústavního soudu é. 40/2017 Sb., zákona é. 170/2017 Sb., é. 225/2017 Sb., é. 371/2017 Sb., é. 283/2018 Sb., é. 6/2019 Sb., é. 80/2019 Sb.*), é. 256/2019 Sb., é. 283/2020 Sb.*), é. 299/2020 Sb. a zákona é. 343/2020 Sb.**) *)

**)

Red. pozn.: Změny provedené zákonem č. 80/2019 Sb. v čl. V bodu 112, a zákonem č. 283/2020 Sb., které nabývají účinnosti dnem 1. 1. 2021, jsou pro větší přehlednost v textu zákona označeny rastrem či přeškrtnutím a okomentovány redakční poznámkou. Red. pozn.: Změny provedené zákonem č. 343/2020 Sb. nabývají účinnosti dnem 1. 9. 2020 a jsou pro větší přehlednost v textu zákona označeny tučně. Ustanovení čl. IV bodů 38 až 43 a čl. V bodu 3 nabývají účinnosti dnem 1. 1. 2022 a pro větší přehlednost je v textu zákona neuvádíme.

Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky:

èÁST PRVNÍ Základní ustanovení

Hlava I Obecná ustanovení §1 Pąedm÷t úpravy Tento zákon zapracovává příslušné předpisy Evropské unie1) a upravuje daň z přidané hodnoty. 1)

26

Směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty. Směrnice Rady 2006/79/ES ze dne 5. října 2006 o osvobození zboží dováženého v drobných zásilkách neobchodní povahy ze třetích zemí od daní.

ČÁST PRVNÍ, Hlava I – Obecná ustanovení

V písm. h) je nadále beze změny i od 1. 9. 2020 definována přeprava zboží, kterou je také přeprava peněz a cenných papírů. Tato definice byla do zákona o DPH doplněna novelou od 1. 1. 2014, a to s ohledem na změny obsažené v zákoně č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, a jejich promítnutím do zákona o DPH. V písm. i) je rovněž beze změny od 1. 9. 2020 uvedena definice dodání zboží s instalací nebo montáží, kterým je dodání zboží spojené s instalací nebo montáží osobou povinnou k dani, která zboží dodává, nebo jí zmocněnou třetí osobou. V písm. j) je nadále beze změny i po 1. 9. 2020 uvedena definice pojmu „dodání zboží soustavami a sítěmi“. Související ustanovení § 4 odst. 2 písm. a), § 7 odst. 3, § 7a

[5 a 6]

Novelou od 1. 9. 2020 byly do § 4 doplněny nové odst. 5 až 7, proto byl dosavadní odst. 5 označen jako odst. 8. V odst. 5 je definován obecný pojem „přemístění zboží“, který obsahuje odeslání nebo přepravu zboží, jako součást obchodního majetku osoby povinné k dani z tuzemska do jiného členského státu nebo naopak. V odst. 6 jsou nově od 1. 9. 2020 uvedeny jednotlivé, konkrétní případy, kdy se pro účely DPH odeslání nebo přeprava zboží nepovažují za přemístění zboží. Změny v § 4 odst. 5 a 6 nejsou věcnými změnami. Pozn.: Do novely od 1. 9. 2020 byly pojem „přemístění obchodního majetku“ (v rámci novely jde o pojem „přemístění zboží“) a případy, které se za přemístění obchodního majetku nepovažovaly, definovány v § 13 odst. 6 a 7. [7]

I změny v nově vloženém odst. 7 nejsou věcnými změnami, jsou to legislativně-technické úpravy, přesun z dosavadního § 13 odst. 8. Jedná se o postup pro případ, ve kterém některá z podmínek, při jejichž splnění se odeslání nebo přeprava zboží nepovažují za přemístění zboží, již není plněna. Např. pokud je zboží odesláno nebo přepraveno pro účely přechodného užití zboží v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží pro účely poskytnutí služby osobou povinnou k dani, nejedná se o přemístěn zboží. Pokud by došlo místo přechodného užití zboží např. k jeho dodání, došlo by tak k přemístění zboží, a to k okamžiku, kdy příslušná podmínka přestala být plněna, tj. nikoliv zpětně k okamžiku původního odeslání či přepravy zboží. [8]

V důsledku vložení nových odst. 5 až 7 byl dosavadní odst. 5 označen jako odst. 8. V nově označeném odst. 8 je nadále beze změny i po novele od 1. 9. 2020 stanoveno, že pro přepočet cizí měny na českou měnu pro účely zákona o DPH, zejména pro určení základu daně a částky daně, použije plátce daně kurz devizového trhu vyhlášený ČNB, a to ten kurz, který platí pro osobu, která přepočet provádí, a kurz platný v den, kdy vzniká povinnost přiznat daň, popř. povinnost přiznat osvobození od daně u plnění, které je od daně osvobozeno. To znamená, že plátce použije pro přepočet buď denní, nebo pevný kurz podle toho, který kurz platí pro účetní jednotku. V souladu s prováděcím nařízením č. 281/2011 je uvedeno, že plátce může místo kurzu ČNB použít poslední směnný kurz zveřejněný Evropskou centrální bankou s tím, že pro přepočet mezi měnami jinými než euro se použije směnný kurz každé

48

§ 15b – § 16

Např. jestliže plátce, který vydal víceúčelové poukazy pro různé prodejny v obchodním centru, přijal propagační služby od jiného plátce, kterého se plnění, na která se vztahuje víceúčelový poukaz, netýkají, tyto služby se zdaní běžným způsobem, pravidla pro víceúčelové poukazy zde neplatí. Související ustanovení: § 15, § 15a, § 15b, § 21 odst. 4, § 36 odst. 7 a 8, přechodné ustanovení bod 4

§ 16 Poąízení zboží z jiného élenského státu (1) Pořízením zboží z jiného členského státu se pro účely tohoto zákona rozumí nabytí práva nakládat jako vlastník se zbožím od osoby registrované k dani v jiném členském státě nebo od osoby, které vznikla nejpozději dnem dodání tohoto zboží registrační povinnost v jiném členském státě, pokud tyto osoby nejsou v členském státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží osvobozenou osobou a, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno z jiného členského státu do členského státu od něj odlišného a) osobou, která uskutečňuje dodání zboží nebo jí zmocněnou třetí osobou, nebo b) pořizovatelem, kterým se pro účely tohoto zákona rozumí osoba, která pořizuje zboží z jiného členského státu, nebo jím zmocněnou třetí osobou. c) zrušeno (2) Pokud je zboží pořízeno právnickou osobou nepovinnou k dani, pro kterou je pořízení zboží předmětem daně, odesláno nebo přepraveno ze třetí země a dovoz zboží je uskutečněn touto osobou do členského státu odlišného od členského státu ukončení odeslání nebo přepravy zboží, považuje se pro účely tohoto zákona zboží za odeslané nebo přepravené z členského státu, do kterého je dovoz zboží uskutečněn. Pokud je dovoz zboží uskutečněn právnickou osobou nepovinnou k dani, pro kterou je pořízení zboží předmětem daně, do tuzemska, má tato osoba nárok na vrácení zaplacené daně při dovozu zboží, pokud prokáže, že pořízení tohoto zboží bylo předmětem daně v členském státě, ve kterém je ukončeno odeslání nebo přeprava tohoto zboží. Při vracení daně se postupuje přiměřeně podle § 82 až 82b. (3) Za pořízení zboží z jiného členského státu za úplatu se pro účely tohoto zákona považuje a) přemístění zboží z jiného členského státu do tuzemska plátcem nebo identifikovanou osobou, b) přemístění zboží osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, která nemá sídlo v tuzemsku, nebo zahraniční osobou povinnou k dani, která nemá provozovnu v tuzemsku, z jiného členského státu do tuzemska, c) přidělení zboží z jednoho členského státu do jiného ozbrojeným silám jiného státu, který je členem Severoatlantické smlouvy, nebo státu zúčastněného v Partnerství pro mír, pro jejich použití nebo použití civilních zaměstnanců, kteří je doprovázejí, pokud zboží nebylo předmětem daně v členském státě, který zboží přiděluje, jestliže dovoz tohoto zboží není osvobozen od daně.

115

ČÁST PRVNÍ, Hlava II – Uplatňování daně

(4) Za pořízení zboží z jiného členského státu se pro účely tohoto zákona nepovažuje nabytí a) práva nakládat jako vlastník se zbožím, které se 1. dodává s instalací nebo montáží, 2. dodává soustavami nebo sítěmi, nebo 3. zasílá, b) vratného obalu za úplatu. Komentář k § 16 V ustanovení § 16 jsou s několika podstatnými změnami v různých odstavcích i po novele od 1. 9. 2020 uvedena ustanovení vymezující pro účely zákona o DPH pořízení zboží z jiného členského státu. [1]

V odst. 1 je s několika změnami po novele od 1. 9. 2020 stanoveno, že pořízením zboží z jiného členského státu se pro účely zákona o DPH rozumí nabytí práva nakládat jako vlastník se zbožím od osoby registrované k dani v jiném členském státě nebo od osoby, které nejpozději dnem dodání zboží vzniká registrační povinnost v jiném členském státě. Tedy obdobně jako je definováno dodání zboží obecně v § 13, je i zde v § 16 uvedeno, že aby bylo možno považovat dodání zboží od osoby z jiného členského státu za pořízení zboží z jiného členského státu, tedy za předmět daně, musí se jednat z hlediska tuzemského plátce o nabytí práva nakládat se zbožím jako vlastník, a to od osoby registrované v jiném členském státě k dani, a nebo i od osoby, které nejpozději dnem dodání zboží vznikla registrační povinnost v jiném členském státě. Další podmínkou je, aby zboží bylo odesláno nebo přepraveno z jiného členského státu do tuzemska nebo do jiného členského státu (upřesnění od 1. 1. 2013), a to buď osobou uskutečňující dodání zboží, nebo jí zmocněnou osobou, nebo pořizovatelem (osobou, která pořizuje zboží z jiného členského státu v tuzemsku), nebo jím zmocněnou třetí osobou (přepravcem nebo dopravcem). Např. plátce daně registrovaný v tuzemsku pořizuje zboží od osoby registrované k dani ve Švédsku s tím, že zboží je fyzicky přepraveno prostřednictvím dopravce z České republiky a přeprava zboží je uskutečněna ze Švédska do České republiky. Jedná se o pořízení zboží z jiného členského státu (Švédsko) do tuzemska (Česká republika) a toto pořízení zboží je předmětem daně v tuzemsku. Povinnost přiznat daň ve svém daňovém přiznání má pořizovatel, tj. tuzemský plátce, který zboží pořizuje. Změny v § 16 odst. 1 provedené novelou od 1. 9. 2020 jsou tyto: Ö Do obecné definice pořízení zboží z jiného členského státu je doplněno, že kritérium „není osvobozenou osobou“ se vztahuje pouze na dodavatele, který ve státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží není osvobozenou osobou. Aby pořízení zboží z jiného členského státu bylo předmětem daně, musí být dodavatel (prodávající) osobou povinnou k dani, která jedná jako taková, a současně nemá nárok na osvobození pro malé podniky (viz čl. 282 až čl. 292 směrnice o DPH). Z judikatury Soudního dvora EU vyplývá, že režim pro malé podniky může být uplatněn pouze a jen ve členském státě, kde má osoba povinná k dani sídlo. Pokud je dodavatel ve členském státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží osvobozenou osobou (splňuje podmínky režimu pro malé podniky), pak u odběratele nedochází k pořízení z jiného členského státu, které je předmětem daně. Jestliže by nastala situace, kdy by tentýž dodavatel, který je osobou osvobozenou od daně ve svém členském státě, kde je usazen, zahájil odeslání nebo přepravu zboží z členského státu jiného, než je členský stát, kde je usazen, pak se u odběratele již jedná

116

§ 56a

§ 56a Nájem nemovité v÷ci (1) Nájem nemovité věci je osvobozen od daně s výjimkou a) krátkodobého nájmu nemovité věci, b) poskytnutí ubytovacích služeb, které odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZCPA 55 ve znění platném k 1. lednu 2008, c) nájmu prostor a míst k parkování vozidel, d) nájmu bezpečnostních schránek, e) nájmu strojů nebo jiných upevněných zařízení. (2) Krátkodobým nájmem nemovité věci se pro účely odstavce 1 písm. a) rozumí nájem pozemku, jehož součástí je stavba, stavby nebo jednotky, popřípadě spolu s vnitřním movitým vybavením nebo dodáním plynu, elektřiny, tepla, chladu nebo vody, který trvá nepřetržitě nejvýše 48 hodin. (3) Plátce se může rozhodnout, že se u nájmu nemovité věci jiným plátcům pro účely uskutečňování jejich ekonomických činností uplatňuje daň.*) *)

Red. pozn.: Podle čl. 5 bodu 112 zákona č. 80/2019 Sb. s účinností od 1. 1. 2021 zní odst. 3 následovně:

(3) Plátce se může rozhodnout, že se u nájmu nemovité věci jinému plátci pro účely uskutečňování jeho ekonomické činnosti uplatňuje daň; to neplatí pro nájem a) stavby rodinného domu podle právních předpisů upravujících katastr nemovitostí, b) obytného prostoru, c) jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, d) stavby, v níž je alespoň 60 % podlahové plochy této stavby nebo části stavby, je-li pronajímána tato část, tvořeno obytným prostorem, e) pozemku, jehož součástí je stavba rodinného domu, obytný prostor nebo stavba podle písmene d), s níž je tento pozemek pronajímán, f) práva stavby, jehož součástí je stavba rodinného domu nebo stavba podle písmene d), s níž je právo stavby pronajímáno. Komentář k § 56a V ustanovení § 56a je vymezeno, za jakých podmínek se uplatní osvobození od daně u nájmu nemovité věci. Novelou zákona o DPH, která byla součástí daňového balíčku pro rok 2019 č. 80/2019 Sb., byl s účinností od 1. 4. 2019 doplněn odst. 1 a s odloženou účinností od 1. 1. 2021 novelizován odst. 3. [1]

Podle odst. 1 se u nájmu nemovité věci uplatní osvobození od daně, a to s výjimkou krátkodobého nájmu nemovité věci, nájmu prostor a míst k parkování vozidel, nájmu bezpečnostních schránek a nájmu strojů nebo jiných upevněných zařízení. V případě uvedených výjimek je nájem zdanitelným plněním v základní sazbě daně, a nelze u něj tedy uplatnit osvobození od daně. Např. pokud vlastník bytu pronajme garážové stání, protože nevlastní automobil, pronájem tohoto garážového stání je zdanitelným plněním, na které se osvobození od daně podle § 56a odst. 1 nevztahuje. Pokud vlastník rodinného domu pronajme tento dům včetně garáže, hlavním plněním je pronájem domu, na který se vztahuje osvobození od daně, a nevzniká zákonný důvod k posouzení pronájmu garáže jako samostatného zdanitelného plnění.

229

§ 63 – § 64

(nestanoví-li zákon jinak). V některých případech se podle § 63 odst. 2 nepostupuje, protože pro ně platí speciální úprava, např. při dodání zboží do jiného členského státu v § 22 nebo pro vývoz zboží v § 66, který byl změněn i novelou od 1. 9. 2020. Do daňového přiznání pak plátce uvádí tato plnění osvobozené od daně za to zdaňovací období, ve kterém mu vznikla povinnost přiznat toto plnění. Např. plátce uskutečnil dne 25. 8. 2020 dodání zboží do letadla, na něž se vztahuje osvobození od daně podle § 69, jak je vysvětleno v dalším textu. V tento den došlo k dodání zboží. Toto plnění osvobozené od daně podle § 69 plátce přizná k datu dodání zboží, tj. ke dni 25. 8. 2020, uvede tedy toto plnění do daňového přiznání za srpen 2020. Toto pravidlo se uplatní i v případě, že by plátce přijal předem, např. v březnu 2020, úplatu (zálohu). Tuto přijatou zálohu na plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně k datu přijetí plátce nevykazuje. Uvedené plnění, včetně zálohy přijaté předem, plátce vykáže až k datu uskutečnění, tj. v přiznání za srpen 2020. Při stanovení hodnoty plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně se postupuje podle § 36, tj. vykazuje se vlastně jejich fakturovaná hodnota, obdoba základu daně (tj. částky bez daně) jako u zdanitelného plnění. Při opravě hodnoty plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně se postupuje podle § 42 a § 45 ve znění novely zákona o DPH k 1. 4. 2019, tj. jako při opravě základu daně u tuzemských zdanitelných plnění. Obdobně se při opravě výše daně postupuje podle § 43 a § 45 rovněž ve znění novely zákona o DPH k 1. 4. 2019. Související ustanovení § 21, § 42, § 43, § 45, § 64 až § 71g, § 72 až § 79

§ 64 Osvobození pąi dodání zboží do jiného élenského státu (1) Dodání zboží do jiného členského státu plátcem osobě registrované k dani v jiném členském státě, pro kterou je pořízení tohoto zboží v jiném členském státě předmětem daně, je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně, pokud a) tato osoba sdělila plátci své daňové identifikační číslo pro účely daně z přidané hodnoty, b) je zboží odesláno nebo přepraveno z tuzemska do jiného členského státu plátcem, pořizovatelem nebo třetí osobou zmocněnou plátcem nebo pořizovatelem a c) plátce uvede dodání zboží v souhrnném hlášení. (2) Dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu plátcem osobě v jiném členském státě, který je odeslán nebo přepraven z tuzemska plátcem nebo osobou, která nový dopravní prostředek pořizuje, nebo zmocněnou třetí osobou, je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně. (3) Dodání zboží, které je předmětem spotřební daně, do jiného členského státu plátcem osobě povinné k dani, která není osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, nebo právnické osobě, která není osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, které je odesláno nebo přepraveno z tuzemska plátcem nebo pořizovatelem nebo zmocněnou třetí osobou, je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně, pokud odeslání nebo přeprava zboží je uskutečněna podle zákona upravujícího spotřební daně, a povinnost platit spotřební daň vzniká pořizovateli v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží.

243

ČÁST PRVNÍ, Hlava II – Uplatňování daně

(4) Dodání zboží za úplatu, které je přemístěním zboží plátcem z tuzemska do jiného členského státu, je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně, pokud by takové dodání zboží bylo osvobozeno od daně podle odstavců 1 až 3 v případě, že by se uskutečnilo pro jinou osobu registrovanou k dani v jiném členském státě. (5) Pro účely uplatňování osvobození od daně podle odstavců 1 až 4 se má za to, že zboží bylo odesláno nebo přepraveno do jiného členského státu, stanoví-li tak přímo použitelný předpis Evropské unie, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici o společném systému daně z přidané hodnoty7e). Komentář k § 64 V tomto paragrafu je po novele od 1. 9. 2020 včetně podstatných změn v odst. 1, 4 a 5 a beze změn zbývajících odstavců uvedeno, kdy a za jakých podmínek je od daně s nárokem na odpočet daně osvobozeno dodání zboží do jiného členského státu. [1]

V ustanovení § 64 odst. 1 jsou stanoveny nové podmínky pro osvobození od daně při dodání zboží do jiného členského státu, a to tak, jak vyplývají ze změn čl. 138 směrnice o DPH provedených směrnicí Rady (EU) 2018/1910. Ke změně dochází tak, že vedle podmínky, aby zboží bylo přepraveno nebo odesláno do jiného členského státu, je hmotněprávní podmínkou nezbytnou pro osvobození od daně, nikoliv pouze formálním požadavkem, také uvedení daňového identifikačního čísla pořizovatele zboží. Pořizovatel zboží by měl své daňové identifikační číslo oznámit dodavateli tak, aby mu byl tento údaj znám nejpozději k okamžiku, ke kterému vznikla povinnost přiznat dodání zboží do jiného členského státu osvobozené od daně. Další hmotněprávní podmínkou je odpovídající vykázání dodání zboží do jiného členského státu v souhrnném hlášení. Jak vyplývá z nové právní úpravy EU (čl. 138 odst. 1a směrnice o DPH ve znění platném od 1. 1. 2020), a stejně tak z textu uvedeného v § 64 odst. 1 písm. c) (ve znění po novele od 1. 9. 2020), nemusí být tyto podmínky nezbytně splněny v okamžik, ke kterému vznikla povinnost přiznat dodání zboží do jiného členského státu v souhrnném hlášení, popřípadě v den, kdy správce daně posuzuje oprávněnost osvobození od daně, protože splnit tuto podmínku lze i po uplynutí lhůty pro podání souhrnného hlášení, a to např. uvedením konkrétního dodání zboží v následném souhrnném hlášení. Pokud dojde ke splnění této podmínky později, lze ji zohlednit např. v daňovém řízení. Stejně jako dosud bude plátce daně, který dodává zboží do jiného členského státu, před uplatněním osvobození od daně povinen ověřit, zda je jeho zákazník osobou registrovanou k dani v jiném členském státě (v systému VIES), a dále dodání zboží uvést v souhrnném hlášení. Z tohoto hlediska se u dodavatele, plátce daně, nejedná o žádnou změnu, ale pokud nebude tato povinnost splněna, může správce daně osvobození od daně zamítnout. Např. výrobce odlitků dodá na základě objednávky zboží osobě registrované k dani v Rakousku. Přepravu zboží zajistí pro prodávajícího třetí osoba, zboží je přepraveno do Rakouska, dodavatel odlitků je schopen prokázat přepravu zboží do Rakouska. Jedná se o dodání zboží, které je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně. Výjimkou z osvobození od daně je dodání zboží osobě, pro kterou pořízení zboží v jiném členském státě není předmětem daně (jedná se o zasílání zboží), pokud plátce dodávající zboží nepřekročí limit pro zasílání zboží stanovený v jiném členském státě. Toto dodání zboží není osvobozeno od daně při dodání do jiného členského státu, ale je předmětem daně

244

ČÁST PRVNÍ, Hlava V – Správa daně v tuzemsku

financí. Touto evidencí je třeba doložit také údaje uváděné v souhrnném hlášení. Od 1. 1. 2016 je třeba v této evidenci vést rovněž údaje potřebné pro sestavení kontrolního hlášení. [2]

Podle odst. 2 je plátce povinen vést v evidenci pro účely DPH u přijatých zdanitelných plnění, která použije pro uskutečňování plnění s nárokem na odpočet daně, také daňové identifikační číslo osoby, která uskutečňuje plnění, s výjimkou plnění, u nichž byly vystaveny zjednodušené daňové doklady. [3]

Podle odst. 3 je plátce nadále povinen vést evidenci uskutečněných plnění, která jsou osvobozená od daně nebo nejsou předmětem daně, a evidenci obchodního majetku, který je definován pro účely DPH v § 4 odst. 4 písm. c) (viz komentář k tomuto ustanovení). [4]

Z odst. 4 vyplývá, že všichni členové skupiny musí vést evidenci plnění uskutečněných pro ostatní členy skupiny. Evidenci pro účely DPH za skupinu přitom vede zastupující člen. Související ustanovení § 4, § 100a, § 101, § 102

§ 100a Zvláštní ustanovení o evidenci pro úéely dan÷ z pąidané hodnoty (1) Plátce nebo identifikovaná osoba, kteří pořizují zboží z jiného členského státu, jsou povinni vést v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty hodnotu pořízeného zboží v členění na pořízení zboží z jednotlivých jiných členských států. (2) Osoba, která uskutečňuje zasílání zboží z tuzemska do jiného členského státu, je povinna vést evidenci o hodnotě zaslaného zboží, popřípadě o volbě podle § 8 odst. 3, v členění podle jednotlivých jiných členských států. (3) Plátce, který je prodávajícím v rámci dodání a pořízení zboží s použitím přemístění zboží v režimu skladu uvnitř území Evropské unie, a plátce nebo identifikovaná osoba, kteří jsou kupujícím nebo osobou povinnou k dani podle § 18 odst. 5 v rámci tohoto dodání a pořízení, jsou povinni vést v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty údaje podle přímo použitelného předpisu Evropské unie, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici o společném systému daně z přidané hodnoty7e). Komentář k § 100a V ustanovení § 100a jsou po doplnění odst. 3 implementační novelou od 1. 9. 2020 uvedena zvláštní ustanovení o evidenci pro účely DPH. [1]

Podle odst. 1 jsou povinni plátce nebo identifikovaná osoba, kteří pořizují zboží z jiného členského státu, vést evidenci pořízeného zboží v členění na pořízení z jednotlivých členských států. [2]

Z odst. 2 vyplývá povinnost vést evidenci o hodnotě zaslaného zboží z tuzemska do jiného členského státu podle § 8.

376

§ 101a

§ 101a*) Elektronická forma podání (1) Plátce nebo identifikovaná osoba jsou povinni podat elektronicky a) daňové přiznání nebo dodatečné daňové přiznání, b) kontrolní hlášení, souhrnné hlášení nebo jiné hlášení, s výjimkou hlášení podle § 19. (2) Pouze elektronicky lze podat přihlášku k registraci nebo oznámení o změně registračních údajů. (3) Podání uvedené v odstavci 1 nebo 2, které není učiněno datovou zprávou s využitím dálkového přístupu ve formátu nebo struktuře zveřejněné správcem daně, je neúčinné. *)

Red. pozn.: Podle čl. V bodu 1 zákona č. 283/2020 Sb. je § 101a včetně nadpisu od 1. 1. 2021 nahrazen textem označeným rastrem.

Komentář k § 101a V ustanovení § 101a jsou stanovena pravidla pro povinná elektronická podání v oblasti DPH. V tomto paragrafu byly novelou zákona, která je součástí daňového balíčku pro rok 2019 č. 80/2019 Sb., schváleny v předstihu změny, které mají nabýt účinnosti od 1. 1. 2021, ale toto znění mělo být dříve, než nabyde účinnosti, nahrazeno novelizovaným zněním v návaznosti na novelu daňového řádu. Tato novela měla původně nabýt účinnosti v průběhu roku 2020, avšak po vrácení Senátem nebylo její původní znění Poslaneckou sněmovnou schváleno. Novelizované znění § 101a, které nabyde účinnosti od 1. 1. 2021, je součástí zákona č. 283/2020 Sb. Do konce roku 2020 zůstává v účinnosti dosavadní znění. [1]

Podle odst. 1 mají všichni plátci, a to bez jakékoliv výjimky, povinnost podávat daňová přiznání i dodatečná daňová přiznání výhradně elektronicky. Tato povinnost, jak vyplývá z tohoto odstavce, neplatí pro identifikované osoby a další osoby, kterým je v § 101 odst. 1 uložena povinnost ve stanovených případech podat daňové přiznání. Plátce je povinen podat elektronicky také kontrolní hlášení a přílohy k daňovému přiznání, dodatečnému daňovému přiznání nebo hlášení. Povinnost elektronického podání se nevztahuje na hlášení o pořízení nového dopravního prostředku a na hlášení o dodání nového dopravního prostředku podle § 19. [2]

Z odst. 2 vyplývá, že jak plátci, tak identifikované osoby musí podávat elektronicky souhrnné hlášení. Přihláška k registraci a oznámení o změně registračních údajů se podává také pouze elektronicky. Tato povinnost však zatím neplatí pro identifikované osoby. Změnou registračních údajů, kterou je třeba elektronicky oznámit správci daně, je např. zřízení nového bankovního účtu, který bude plátce využívat pro svou ekonomickou činnost. [3]

Podle odst. 3 je možno ve vazbě na zákon č. 297/2016 Sb., o službách vytvářejících důvěru pro elektronické transakce, učinit podání uvedená v předchozích odst. 1 a 2 elektronicky pouze datovou zprávou ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně, a to podepsanou způsobem, se kterým jiný právní předpis spojuje účinky vlastnoručního podpisu, ověřenou identitou podatele způsobem, kterým se lze přihlásit do jeho datové schránky, nebo dodatečně potvrzenou za podmínek uvedených v daňovém řádu. Z písm. a) lze nadále dovozovat,

379

Vybraná přechodná a závěrečná ustanovení z novel

èl. VI zákona é. 283/2020 Sb.*) Pąechodná ustanovení 1. Pro daňové povinnosti identifikovaných osob u daně z přidané hodnoty za zdaňovací období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, jakož i pro práva a povinnosti s nimi související se použije § 101a odst. 1 a 2 zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. 2. V případě, že přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona daňový subjekt nevyhověl výzvě podle § 87 odst. 2 zákona č. 280/2009 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, nebo neumožnil ve sděleném termínu zahájit a následně provést daňovou kontrolu, účinky této skutečnosti podle § 104 odst. 8 písm. c) zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, zůstávají zachovány. *)

Red. pozn.: Znění čl. VI zákona č. 283/2020 Sb. nabývá účinnosti dnem 1. 1. 2021.

Komentář k čl. VI. zákona č. 283/2020 Sb. [bod 1]

Z tohoto bodu vyplývá standardní pravidlo, které je pravidelně součástí přechodných ustanovení každé novely zákona o DPH, a to, že pro uplatnění daně, jakožto i práv a povinností vyplývajících ze zákona za zdaňovací období před účinností tohoto zákona, tj. před 1. 1. 202, se použijí znění § 101a odst. 1 (povinnost elektronické formy podání pro identifikovanou osobu pro zákonem stanovená podání) zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti zákona č. 283/2020 Sb., tj. do 31. 12. 2020). [bod 2]

Tento bod se týká aplikace ustanovení § 104 odst. 8 písm. c), tj. postupu při nesprávném uvedení daně za jiné zdaňovací období. Zákonem č. 283/2020 Sb. se vypouští ustanovení, podle kterého správce daně nepostupuje podle § 104 odst. 1 až 7 zákona o DPH ve znění do 31. 12. 2020, pokud plátce uvede v daňovém přiznání za jiné zdaňovací období skutečnosti rozhodné pro stanovení daně, která je předmětem probíhající kontroly nebo předmětem výzvy správce daně k zahájení daňové kontroly poté, co plátce neumožnil daňovou kontrolu, která byla plátci oznámena, zahájit. Přechodné ustanovení, bod 2 uvádí, že v případě, že přede dnem nabytí účinnosti zákona č. 283/2020 Sb. (do 31. 12. 2020) daňový subjekt nevyhověl výzvě podle § 87 odst. 2 zákona č. 280/2009 Sb., ve znění účinném přede dnem 1. 1. 2021, nebo neumožnil ve sděleném termínu zahájit a následně provést daňovou kontrolu, zůstávají zachovány účinky této skutečnosti podle § 104 odst. 8 písm. c) zákona č. 235/2004 Sb., ve znění do 31. 12. 2020.

èl. IX zákona é. 299/2020 Sb. Pąechodné ustanovení Pro daňové povinnosti u daně z přidané hodnoty vzniklé přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, jakož i pro práva a povinnosti s nimi související se použije zákon č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona.

489

VYBRANÁ PŘECHODNÁ A ZÁVĚREČNÁ USTANOVENÍ Z NOVEL

Komentář k čl. IX. zákona č. 299/2020 Sb. I z tohoto přechodného ustanovení vyplývá obvyklé pravidlo, které je pravidelně součástí přechodných ustanovení každé novely zákona o DPH, a to, že pro uplatnění daně, jakožto i práv a povinností vyplývajících ze zákona za zdaňovací období před účinností zákona (novely), tj. v tomto případě před 1. 7. 2020, se použijí dosavadní předpisy (platné do 30. 6. 2020).

èl. V zákona é. 343/2020 Sb. Pąechodná ustanovení 1. Pro daňové povinnosti u daně z přidané hodnoty vzniklé přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, jakož i pro práva a povinnosti s nimi související se použije zákon č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. 2. Na dodání zboží do jiného členského státu podle § 13 odst. 6 věty třetí zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, a pořízení zboží z jiného členského státu podle § 16 odst. 4 zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, a) se v případě, že odeslání nebo přeprava tohoto zboží byly zahájeny před 1. lednem 2020, použije zákon č. 235/2004 Sb., ve znění účinném před 1. lednem 2020, b) lze v případě, že odeslání nebo přeprava tohoto zboží byly zahájeny od 1. ledna 2020 do dne předcházejícího dni nabytí účinnosti tohoto zákona, použít zákon č. 235/2004 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. Komentář k čl. V zákona č. 343/2020 Sb. [bod 1]

V bodě 1 je jako u většiny novel zákona o DPH uvedeno, že pro uplatnění daně, jakož i práv a povinností vyplývajících ze zákona před účinností tohoto zákona se použijí předpisy platné do dne předcházejícího účinnosti (dosavadní předpisy). Za zdaňovací období před účinností tohoto zákona, tj. před 1. 9. 2020, se použijí dosavadní předpisy. [bod 2]

Toto přechodné ustanovení stanovuje, že na dodání zboží do jiného členského státu podle § 13 odst. 6 věty třetí zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona (tj. do 31. 8. 2020), a pořízení zboží z jiného členského státu podle § 16 odst. 4 zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona (do 31. 8. 2020), a) se v případě, že odeslání nebo přeprava tohoto zboží byly zahájeny před 1. 1. 2020, použije zákon č. 235/2004 Sb., ve znění účinném před 1. 1. 2020, b) lze v případě, že odeslání nebo přeprava tohoto zboží byly zahájeny od 1. 1. 2020 do dne předcházejícího dni nabytí účinnosti tohoto zákona (do 31. 8. 2020), použít zákon č. 235/2004 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona (od 1. 9. 2020).

490

VYBRANÉ INFORMACE, STANOVISKA A SDĚLENÍ MF K UPLATŇOVÁNÍ DPH K 1. 9. 2020

Vybrané informace, stanoviska a sd÷lení Ministerstva financí k uplatÿování DPH k 1. 9. 2020 (podle internetových stránek Ministerstva financí a Finanéní správy)

1. Kontrolní hlášení DPH

èasté dotazy a odpov÷di Pozn. red.: Text „Časté dotazy a odpovědi“ byl převzat z internetových stránek Finanční správy. Dostupný na www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/dane/dan-z-pridane-hodnoty/kontrolni-hlaseni-DPH

I. Úvodní informace Dotaz 1 – První podání kontrolního hlášení Kontrolní hlášení se má podávat po 1. 1. 2016. Znamená to, že bude muset být předloženo již spolu s daňovým přiznáním za zdaňovací období prosinec 2015, resp. IV. čtvrtletí 2015, tedy v termínu do 25. 1. 2016? Odpověď 1 Nikoliv. Povinnost podávat kontrolního hlášení nevzniká za zdaňovací období před 1. 1. 2016. To znamená, že první kontrolní hlášení bude muset být podáno do 25. 2. 2016 za zdaňovací období leden 2016 nebo do 25. 4. 2016 za zdaňovací období I. čtvrtletí 2016 (u fyzických osob – čtvrtletních plátců DPH). Dotaz 2 – Povinnost elektronické formy podání daňového přiznání k DPH Jsem fyzická osoba s ročním obratem menším než 6 mil. Kč – čtvrtletní plátce DPH, na kterého se vztahuje výjimka dle § 101a odst. 3 zákona o DPH a přiznání k DPH podávám v papírové podobě. Od 1. ledna 2016 budu posílat na finanční úřad i kontrolní hlášení, které musí být podáno vždy elektronicky. Můžu i nadále podávat přiznání k DPH v papírové podobě? Odpověď 2 Nemůžete. S účinností od 1. 1. 2016 dochází ke zrušení § 101a odst. 3 zákona o DPH a všem plátcům DPH tedy vzniká povinnost podání přiznání k DPH výlučně elektronickou formou. V této souvislosti upozorňujeme, že elektronickou formou musí být podáno již přiznání k DPH za zdaňovací období prosinec 2015, resp. IV. čtvrtletí 2015. Elektronické podání lze učinit datovou zprávou odeslanou z Vaší datové schránky nebo datovou zprávou odeslanou prostřednictvím portálu Finanční správy tzv. EPO. K autentizaci tohoto podání lze využít buď elektronický zaručený podpis, přihlašovací údaje z datové schránky nebo lze podání odeslat bez autentizace a následně v zákonem stanovené lhůtě potvrdit prostřednictvím tzv. e-tiskopisu. Detailní informace k elektronické formě podání jsou k dispozici na www.daneelektronicky.cz

524

16. Dovoz a vývoz zboží

16. Dovoz a vývoz zboží

Informace GFĄ o uplatÿování zákona o DPH u služeb pąímo vázaných na dovoz zboží a vývoz zboží Č. j. 103102/17/7100-20116-050701 Generální finanční ředitelství vydává z důvodu jednotného přístupu k uplatňování DPH při osvobození poskytnutí služeb přímo vázaných na dovoz zboží a vývoz zboží ve smyslu § 69 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“) a v souvislosti s rozsudkem Soudního dvora Evropské unie (dále jen „SDEU“) ze dne 29. června 2017 ve věci C-288/16 L. Č tuto Informaci. [právní úprava] Ustanovení § 69 zákona o DPH týkající se „Osvobození poskytnutí přepravy a služeb přímo vázaných na dovoz zboží a vývoz zboží“ stanovuje následující podmínky: (1) Při vývozu zboží je osvobozeno od daně poskytnutí a) přepravy zboží, b) služby přímo vázané na vývoz zboží, s výjimkou poskytnutí služby osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně. (2) Při dovozu zboží je osvobozeno od daně poskytnutí a) přepravy zboží, b) služby přímo vázané na dovoz zboží, je-li hodnota této služby zahrnuta do základu daně při dovozu zboží, s výjimkou poskytnutí služby osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně. (3) Osvobození od daně při uskutečňování přepravy při dovozu zboží nebo vývozu zboží je plátce, který uskutečňuje přepravu při dovozu zboží nebo vývozu zboží, povinen doložit a) přepravním dokladem, b) smlouvou o přepravě věci, nebo c) jinými důkazními prostředky. Do ustanovení § 69 zákona o DPH se promítá ustanovení čl. 144 a čl. 146 odst. 1 písm. e) Směrnice Rady 2006/112/ES o dani z přidané hodnoty (dále jen „Směrnice“). Článek 144 Směrnice stanovuje: Členské státy osvobodí od daně poskytnutí služby vztahující se k dovozu zboží, je-li hodnota této služby zahrnuta do základu daně v souladu s čl. 86 odst. 1 písm. b). Článek 146 Směrnice stanovuje: „Členské státy osvobodí od daně tato plnění: e) poskytnutí služby včetně přepravy a vedlejších plnění, s výjimkou poskytnutí služby osvobozené od daně podle článků 132 a 135, je-li tato služba přímo vázána na vývoz nebo dovoz zboží, na nějž se vztahují článek 61 a čl. 157 odst. 1 písm. a).“

879

17. Informace a sd÷lení vydané z dčvodu pandemie zpčsobené SARS-CoV-2

17. Informace a sd÷lení vydané z dčvodu pandemie zpčsobené SARS-CoV-2

Podmínky pro osvobození od cla a DPH pąi dovozu zboží ze tąetí zem÷ v souvislosti s pandemií zpčsobené SARS-CoV-2 Cílem této informace je podat souhrnný přehled o možnostech osvobození od cla a daně z přidané hodnoty (dále jen „DPH“) při dovozu zboží ze třetí země, a to v souvislosti s pandemií způsobené SARS-CoV-2. Za podmínek uvedených dále může mít osvobození při dovozu zboží charakter: • Osvobození od cla a zároveň od DPH (kapitola II.) • Osvobození pouze od cla (kapitola III.)

I. Právní rámec Vybrané účely pro osvobození od cla jsou vymezeny v nařízení 1186/20091) následovně: • Zboží určené státním, charitativním nebo dobročinným subjektům pro uskutečnění obecných záměrů (čl. 61–65) • Zboží určené ve prospěch obětí katastrof (čl. 74–80) • Dary obdržené v rámci mezinárodních vztahů (čl. 82 písm. c)) • Přístroje k léčbě, stanovení diagnóz nebo k lékařskému výzkumu (čl. 57 a 58) • Zásilky zboží mezi soukromými osobami (čl. 25–27) • Zásilky zboží nepatrné hodnoty (čl. 23 a 24). Oblast působnosti osvobození od DPH dle čl. 143 odst. 1 písm. b) a c) směrnice o DPH2) je vymezena ve směrnici 2009/1323) v následujících článcích: • Zboží určené státním, charitativním nebo dobročinným subjektům pro uskutečnění obecných záměrů (čl. 43–47) • Zboží dovážené ve prospěch obětí katastrof (čl. 51–57) • Dary obdržené v rámci mezinárodních vztahů (čl. 59–61) • Zásilky zboží nepatrné hodnoty (čl. 23 a 24). V rámci zákona o DPH4) je daná problematika dále upravena v § 71 zákona o DPH.

1)

2)

3)

4)

Nařízení Rady (ES) č. 1186/2009 ze dne 16. listopadu 2009 o systému Společenství pro osvobození od cla (dále jen „nařízení 1186/2009“) dostupné na: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/CS/TXT/ PDF/?uri=CELEX:32009R1186&qid=1585579245623&from=CS. Směrnice Rady 2006/112/ES, ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH“). Směrnice Rady 2009/132/ES 3 ze dne 19. října 2009, kterou se vymezuje oblast působnosti čl. 143 písm. b) a c) směrnice 2006/112/ES, pokud se jedná o osvobození některých druhů zboží od daně z přidané hodnoty při konečném dovozu, (dále jen „směrnice 2009/132“) dostupná na: https://eur-lex.europa.eu/ legal- content/CS/TXT/PDF/?uri=CELEX:32009L0132&qid=1585579179393&from=CS. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“).

897

Doporučená cena 769 Kč

EDICE DANĚ EDICE DANĚ

EDICE DANĚ

DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ

MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ

ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz