Ing. Marie Krbečková, Jindřiška Plesníková
JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ Určeno pro spolky, odborové organizace honební společenstva církve, náboženské společnosti a církevní instituce
4. aktualizované vydání
EDICE ÚČETNICTVÍ
Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání
anag@anag.cz, tel.: 585 757 411
© Ing. Marie Krbečková, Jindřiška Plesníková, 2020 © Nakladatelství ANAG, 2020 ISBN 978-80-7554-267-0
Obsah
2EVDK Úvod .................................................................................................................. 7 ČÁST I. Informace o jednoduchém účetnictví ...................................................... 9 1. Právní rámec jednoduchého účetnictví ..........................................10 2. Vedení jednoduchého účetnictví ......................................................14 2.1
Rozdíly mezi jednoduchým účetnictvím a podvojným účetnictvím..................................................................14
2.2
Principy správného vedení jednoduchého účetnictví .......................15
3. Účtování v soustavě jednoduchého účetnictví ..............................17 3.1
Peněžní deník....................................................................................18
3.2
Kniha pohledávek a závazků ............................................................21
3.3
Pomocné knihy o ostatních složkách majetku ................................ 23
3.4
Pomocná kniha o závazcích z pracovněprávních vztahů ................ 23
4. Otevírání a uzavírání účetních knih ............................................... 30 4.1
Otevírání účetních knih ................................................................... 30
4.2
Uzavírání účetních knih....................................................................31
5. Účetní zápisy ......................................................................................... 32 6. Účetní doklady ...................................................................................... 32 7. Okamžik uskutečnění účetního případu ....................................... 33 8. Úschova účetních písemností ........................................................... 34 9. Vymezení pojmů pro účely vedení jednoduchého účetnictví .. 38 9.1
Dlouhodobý nehmotný majetek ...................................................... 38
9.2
Dlouhodobý hmotný majetek .......................................................... 38
9.3
Finanční majetek.............................................................................. 40
9.4
Ceniny .............................................................................................. 40
9.5
Zásoby .............................................................................................. 40
3
Obsah
9.6
Vlastní jmění .....................................................................................41
9.7
Peněžní deník....................................................................................41
9.8
Průběžná položka .............................................................................41
9.9
Dotace ...............................................................................................41
9.10 Příjem v jednoduchém účetnictví .................................................... 42
10. Ocenění majetku účetní jednotky ................................................... 42 10.1 Pořizovací cena ................................................................................ 42 10.2 Reprodukční pořizovací cena........................................................... 44 10.3 Vlastní náklady ................................................................................ 44 10.4 Zásoby .............................................................................................. 45
11. Odpisování dlouhodobého majetku ................................................ 46 11.1 Rovnoměrné odpisování ...................................................................47 11.2 Zrychlené odpisování ........................................................................47
12. Účetní uzávěrka a účetní závěrka v jednoduchém účetnictví ................................................................. 48 12.1 Účetní uzávěrka ............................................................................... 48 12.2 Účetní závěrka ................................................................................. 49
13. Inventarizace majetku a závazků .................................................... 50 13.1 Fyzická inventura..............................................................................51 13.2 Dokladová inventura .........................................................................51 13.3 Inventurní soupisy ........................................................................... 52
14. Vzory přehledů a knih v jednoduchém účetnictví...................... 53 15. Přechod ze soustavy jednoduchého účetnictví na účetnictví ve zjednodušeném rozsahu ............................................................... 68 15.1 Přechod z jednoduchého účetnictví na účetnictví ve zjednodušeném rozsahu ............................................................. 69 15.2 Účetnictví ve zjednodušeném rozsahu ............................................ 70 15.3 Příklad přechodu z jednoduchého účetnictví na účetnictví ve zjednodušeném rozsahu u spolků ......................... 72
4
Obsah
16. Kontrola účetnictví a hospodaření spolku a činnost revizních komisí................................................................. 75 16.1 Práva revizní komise ........................................................................ 75 16.2 Povinnosti revizní komise .................................................................76 16.3 Technika provádění kontroly a vzory protokolů (doporučené postupy).......................................................................77 16.4 Vzory protokolů, zprávy a zápisu z provedených kontrol ............... 80
17. Příklady .................................................................................................. 88 18. Příklad účetní směrnice pro vedení účetnictví pro organizace typu spolku, odborové organizace apod. .........130 19. Povinnosti organizací podle zákona o účetnictví a zákona o veřejných rejstřících – zveřejnění účetní závěrky .............................................................132 20. Daňové zákony (základní informace) ...........................................137 20.1 Zákon o daních z příjmů (zákon č. 586/1992 Sb.) .........................137 20.2 Daň z nabytí nemovitých věcí (zákonné opatření č. 340/2013 Sb.)................................................ 147 20.3 Daň z nemovitých věcí (zákon č. 338/1992 Sb.) .................................................................. 147 20.4 Silniční daň (zákon č. 16/1993 Sb.) ................................................148 20.5 Příjmy a výdaje spojené s prodejem nemovitých věcí ....................148
21. Mzdy a odměny....................................................................................150 22. Organizace, které mohou vést jednoduché účetnictví .............. 167 22.1 Spolky.............................................................................................. 167 22.2 Honební společenstva .....................................................................171 22.3 Církve, náboženské společnosti a církevní instituce ......................177
23. Dotazy ....................................................................................................179 Zákon č. 304/2013 Sb., o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob ......................................................... 189
5
Obsah
ČÁST II. Základní právní předpisy pro jednoduché účetnictví ...................... 191 Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ........................................................192 Vyhláška č. 325/2015 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které vedou jednoduché účetnictví ..................................................257 Příloha č. 1 k vyhlášce č. 325/2015 Sb. – Přehled o příjmech a výdajích ..................................................... 261 Příloha č. 2 k vyhlášce č. 325/2015 Sb. – Přehled o majetku a závazcích .................................................... 262
6
Úvod
ÒYRG Jednoduché účetnictví je zvláštní forma účetnictví, jehož cílem je podat přehled o příjmech a výdajích, o majetku, závazcích a o výsledku hospodaření. Přívlastek jednoduché neznamená, že je snadné, ale že se účetní případy nezachycují na dvou účtech, jak je tomu v účetnictví podvojném. Jednoduché účetnictví je založeno na peněžní bázi. To znamená, že se nesledují výnosy a náklady, ale výdaje a příjmy. V jednoduchém účetnictví se neúčtuje o závazcích, pohledávkách a o majetku jako v účetnictví podvojném. Neznamená to ale, že o majetku, závazcích a pohledávkách nemáme přehled. Vše sledujeme na pomocných kartách a v pomocných evidencích. Možnost vedení jednoduchého účetnictví byla k 1. lednu 2016 plnohodnotně vrácena do zákona o účetnictví. To je jistě příjemné pro některé neziskové subjekty, kterých se tato novela týkala, a to zejména pro ty, jež nevlastní hmotný majetek, nebo pro ty, jejichž pohyb na účtech a v pokladně je co do objemu účetních operací malý. Je ale nezbytně nutné, aby i jednoduché účetnictví bylo vedeno správně a úplně tak, jak to předepisují předpisy vztahující se k tomuto účetnictví. Praha, leden 2020 Autorky
7
1. PRÁVNÍ RÁMEC JEDNODUCHÉHO ÚèETNICTVÍ
3UiYQt UiPHF MHGQRGXFKpKR ~þHWQLFWYt
Jednoduché účetnictví je upraveno zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále „ZoÚ“ nebo „zákon o účetnictví“). Novela zákona o účetnictví s účinností od 1. ledna 2016 v části týkající se jednoduchého účetnictví významně změnila podmínky jeho vedení. Jedná se o zákon č. 221/2015 Sb., kterým se mění zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Touto novelou bylo jednoduché účetnictví plnohodnotně vráceno do zákona. Do té doby bylo možné vést jednoduché účetnictví na základě přechodných ústanovení. Vedle toho až do konce roku 2015 organizace, které vedly jednoduché účetnictví, postupovaly v souladu s vyhláškou č. 507/2002 Sb., i když tato byla zrušena zákonem č. 437/2003 Sb. ze dne 25. listopadu 2003, kterým se mění zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Bylo to z důvodu absence jiného předpisu a metodiky. þl. IV Zrušovací ustanovení
Zrušuje se vyhláška þ. 507/2002 Sb., kterou se provádČjí nČkterá ustanovení zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, pro úþetní jednotky úþtující v soustavČ jednoduchého úþetnictví.
S účinností od 1. ledna 2016 platí vyhláška č. 325/2015 Sb. ze dne 25. listopadu 2015, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které vedou jednoduché účetnictví. Je dobré připomenout si historii vedení jednoduchého účetnictví, a to od účinnosti ZoÚ. V zákoně bylo v § 9 původně umožněno vedení jednoduchého účetnictví např. některým podnikatelům a fyzickým osobám, příspěvkovým organizacím, jejichž roční objem výdajového rozpočtu nepřesahoval 500 000 Kčs. Dále za podmínek stanovených zákonem mohly vést jednoduché účetnictví politické strany a politická hnutí, občanská sdružení, jejich organizační složky a orgány, které mají právní subjektivitu, sdružení právnických osob a nadace, pokud nepodnikají nebo pokud jejich příjmy nedosáhly v předchozím roce výše 3 000 000 Kčs, církve a náboženské 10
2. VEDENÍ JEDNODUCHÉHO ÚèETNICTVÍ
9HGHQt MHGQRGXFKpKR ~þHWQLFWYt
Na začátku si můžeme položit otázku, co je vlastně jednoduché účetnictví a jaký je základní rozdíl mezi ním a mezi účetnictvím podvojným. Pozn.: Přestože zákon o účetnictví stanovil termín „účetnictví v plném rozsahu, nebo účetnictví ve zjednodušeném rozsahu“, v publikaci pro přehlednost používáme zažitý termín „podvojné účetnictví“.
5R]GtO\ PH]L MHGQRGXFKêP ~þHWQLFWYtP D SRGYRMQêP ~þHWQLFWYtP Jednoduché účetnictví
Podvojné účetnictví (i zjednodušené)
účtujeme o příjmech a výdajích
účtujeme o výnosech a nákladech
neúčtujeme o výsledku hospodaření
účtujeme o výsledku hospodaření
sloupce v peněžním deníku / bez účtů
účty podle účtové osnovy
přehled o majetku a závazcích
rozvaha
přehled o příjmech a výdajích
výkaz zisku a ztrát
příjmy a výdaje účtujeme podle skutečnosti, kdy jsou finanční prostředky přijaty nebo vydány
účtujeme o výnosech a nákladech bez ohledu na okamžik úhrady
majetek vedeme evidenčně na inventárních kartách, a to včetně odpisů odepisovaného majetku
o majetku účtujeme, a to včetně odpisů odepisovaného majetku
závazky a pohledávky vedeme evidenčně
o závazcích a pohledávkách účtujeme
o časovém rozlišení se neúčtuje
časové rozlišení
14
2.1 Rozdíly mezi jednoduchým úéetnictvím...; 2.2 Principy správného vedení...
V jednoduchém účetnictví tedy účtujeme pouze o „penězích“ v peněžním deníku, o příjmech a výdajích v pokladně a na bankovních účtech, na rozdíl od podvojného účetnictví neúčtujeme o majetku, závazcích a pohledávkách, ale majetek, závazky a pohledávky evidujeme v pomocných knihách majetku. Přesto i jednoduché účetnictví musí být vedeno přehledně a průkazně, jak je uloženo zákonem, předpisy pro vedení účetnictví a popřípadě i pokyny vydanými MF ČR nebo Finanční správou. Výstupy z jednoduchého účetnictví musejí sloužit jako informace pro daňové účely a také pro potřeby organizací, které v souladu se zákonem jednoduché účetnictví vedou.
3ULQFLS\ VSUiYQpKR YHGHQt MHGQRGXFKpKR ~þHWQLFWYt
Přesto, že o majetku, závazcích a pohledávkách není účtováno, jsou evidence, jako je kniha závazků a pohledávek, inventurní soupisy majetku apod., nezbytnou součástí jednoduchého účetnictví. Znamená to tedy, že jednoduché účetnictví musí stejně jako účetnictví podvojné být správné, úplné, průkazné, srozumitelné a přehledné. Dále musí být vedeno způsobem, který zaručuje trvalost účetních záznamů (§ 8 ZoÚ). > Správné je, pokud účtujeme v souladu se zákonem, nikoliv v rozporu s ním. > Úplné znamená, že účtujeme o veškerých účetních případech v účetních knihách, sestavujeme výkaz o majetku a závazcích a o příjmech a výdajích. > Průkazné je účetnictví, jestliže veškeré doklady jsou průkazné stejně jako účetní záznamy a stejně tak i provedená inventarizace. > Srozumitelné je účetnictví tehdy, jestliže lze určit obsah účetních případů a účetních záznamů. > Přehledné je tehdy, pokud je uspořádáno např. chronologicky, číselně nebo druhově, a to včetně případných oprav.
15
3.3 Pomocné knihy o ostatních složkách majetku; 3.4 Pomocná kniha o závazcích …
i) nárocích a závazcích u nepřímých daní (daň z přidané hodnoty a spotřební daně), j) materiálu dodaném zákazníkem a převzatém ke zpracování nebo opravám, k) ostatních pohledávkách a závazcích.
3RPRFQp NQLK\ R RVWDWQtFK VORåNiFK PDMHWNX
Účetní jednotka má povinnost tyto knihy vést, pokud pro ně má využití. Jedná se především o tyto knihy: a) b) c) d) e) f)
g) h) i) j)
kniha (karty) dlouhodobého nehmotného majetku, kniha (karty) dlouhodobého hmotného majetku, kniha finančního majetku, kniha (karty) zásob, kniha cenin, kniha pro sledování nepřímých daní u plátců těchto daní (daně z přidané hodnoty a spotřebních daní), pokud nejsou součástí knihy závazků a pohledávek, mzdová agenda (mzdové listy, rekapitulace mezd), karty zákonných rezerv, karty zákonných opravných položek, karty časového rozlišení (zejména u finančního leasingu).
Pomocná kniha o ostatních složkách majetku obsahuje podle stavu zjištěného při uzavírání této knihy úhrny ocenění majetku. Tyto informace se uvádějí v přehledu o majetku a závazcích.
3RPRFQi NQLKD R ]iYD]FtFK ] SUDFRYQČSUiYQtFK Y]WDKĤ
Pomocná kniha o závazcích z pracovněprávních vztahů obsahuje informace nezbytné pro plnění povinností účetní jednotky, které pro ni vyplývají z pracovněprávních vztahů na základě zvláštních právních předpisů. Zúčtování mezd pracovníků se provádí podle platných právních předpisů na mzdových listech. Vedení mzdových listů vyplývá ze zákona 23
3.4 Pomocná kniha o závazcích z pracovn÷právních vztahč
děleně se uvedou údaje o odměně člena orgánu právnické osoby a sražené dani z této odměny, jedná-li se o poplatníka, který je daňovým nerezidentem. Na žádost poplatníka je plátce daně povinen za období, za které byla vyplácena nebo zúčtována mzda, vystavit nejpozději do deseti dnů od podání žádosti doklad o souhrnných údajích uvedených ve mzdovém listě, které jsou rozhodné pro výpočet základu daně, daně, záloh a pro poskytnutí slevy na dani podle § 35ba ZDP a daňového zvýhodnění. Kopii vystaveného dokladu plátce uschová. Plátce daně nebo plátcova pokladna je dále povinna zpracovat v souladu s ustanovením § 38j odst. 1 ZDP pro poplatníka mzdový list a v souladu s ustanovením § 38j odst. 4 ZDP vyúčtování daně z příjmů. § 38j Povinnosti plátcĥ danč z pĝíjmĥ fyzických osob ze závislé ÿinnosti (1) Plátci danČ jsou povinni vést pro poplatníky s pĜíjmy podle § 6 mzdové listy, rekapitulaci o sražených zálohách a dani srážené podle zvláštní sazby danČ za každý kalendáĜní mČsíc i za celé zdaĖovací období. (2) Mzdový list musí pro úþely danČ obsahovat a) poplatníkovo jméno i dĜívČjší, b) rodné þíslo, a u daĖového nerezidenta datum narození, þíslo a typ dokladu prokazujícího jeho totožnost a kód státu, který tento doklad vydal, identi¿kaci pro daĖové úþely ve státu daĖové rezidence a kód státu, jehož je daĖovým rezidentem, c) bydlištČ, a u poplatníka uvedeného v § 2 odst. 3 bydlištČ ve státČ, jehož je daĖovým rezidentem, d) jméno a rodné þíslo osoby, na kterou poplatník uplatĖuje slevu na dani podle § 35ba a daĖové zvýhodnČní a dále výši jednotlivých nezdanitelných þástek základu danČ podle § 15, þástek slevy na dani podle § 35ba a daĖového zvýhodnČní s uvedením dĤvodu jejich uznání, e) den nástupu poplatníka do zamČstnání a u poplatníka, který je daĖovým nerezidentem, den ukonþení zamČstnání v ýeské republice, f) za každý kalendáĜní mČsíc 1. úhrn zúþtovaných mezd bez ohledu, zda jsou vypláceny v penČzích nebo v naturáliích, 2. þástky osvobozené od danČ z úhrnu zúþtovaných mezd uvedeného v bodČ 1, 3. základ pro výpoþet zálohy na daĖ nebo danČ podle zvláštní sazby, 4. vypoþtenou zálohu nebo daĖ sraženou podle zvláštní sazby danČ,
25
5. ÚèETNÍ ZÁPISY; 6. ÚèETNÍ DOKLADY
ÒþHWQt ]iSLV\
Účetní zápisy jsou účetní záznamy, jejichž obsah je určen pasážemi zákona, které se týkají účetních knih. Účetní zápisy provádíme průběžně způsobem, který neohrozí splnění požadavků jiných právních předpisů. K účetnímu zápisu musí být připojen podpisový záznam osoby zodpovědné za jeho provedení (není-li shodný s podpisovým záznamem osoby odpovědné za zaúčtování účetního případu). Účetní zápisy se nesmějí provádět mimo účetní knihy.
ÒþHWQt GRNODG\
Účetní doklady jsou průkazné účetní záznamy, které musejí obsahovat: Ö označení účetního případu, Ö obsah účetního případu a jeho účastníky, Ö peněžní částku nebo informaci o ceně za měrnou jednotku a vyjádření množství, Ö okamžik (datum) vyhotovení účetního dokladu, Ö okamžik uskutečnění účetního případu, pokud není shodný s okamžikem vyhotovení účetního dokladu, Ö podpis osoby zodpovědné za účetní případ (předsedy) a osoby odpovědné za zaúčtování (hospodáře). Všechny výše uvedené skutečnosti prokazuje účetní jednotka pouze účetním dokladem. Účetní doklady se vyhotovují bez zbytečného odkladu.
32
8. ÚSCHOVA ÚèETNÍCH PÍSEMNOSTÍ
2. Návrh na vyřazení (skartaci dokumentů): Název organizace: Poř. č. Spis. znak
Vypracoval:
Dne: Druh dokumentů
Čas. rozsah
Skartační znak a lhůta
Množství
Razítko:
3. Dokument pro úschovu do spisovny: V případě např. odborových organizací do archivu/spisovny zaměstnavatele. Zpracovává se dvojmo. Kopii potvrzuje spisovna. Název organizace: …………………………………………. Závazný soupis druhů dokumentů: Poř. č.
Druh dokumentu
Vyhotovil: hospodář Datum Podpis
36
Skartační znak a lhůta
Zkontroloval:
člen RK
Poznámka
Spisovna
9. VYMEZENÍ POJMČ PRO ÚèELY VEDENÍ JEDNODUCHÉHO ÚèETNICTVÍ
9\PH]HQt SRMPĤ SUR ~þHO\ YHGHQt MHGQRGXFKpKR ~þHWQLFWYt
Postupy účtování pro účetní jednotky účtující v jednoduchém účetnictví vymezují některé pojmy. Jedná se především o členění majetku. Majetek se člení na: @ dlouhodobý nehmotný majetek, @ dlouhodobý hmotný majetek, @ finanční majetek, @ ceniny, @ zásoby, @ pohledávky.
'ORXKRGREê QHKPRWQê PDMHWHN
Dlouhodobým nehmotným majetkem jsou nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software a ocenitelná práva od okamžiku jejich uvedení do užívání. Pro účely rozlišení účetních záznamů o dlouhodobém nehmotném majetku podle výše jeho ocenění v knize (na kartách) majetku se tento majetek člení na dlouhodobý nehmotný majetek v ocenění jedné položky převyšující 60 000 Kč a drobný dlouhodobý nehmotný majetek, což je majetek nehmotné povahy s dobou použití delší než jeden rok a v ocenění do 60 000 Kč.
'ORXKRGREê KPRWQê PDMHWHN
Mezi dlouhodobý hmotný majetek patří zejména: a) pozemky, stavby včetně budov, byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky zvláštním právním předpisem, kulturní památky, umělecká díla, sbírky a předměty kulturní hodnoty podle zvláštních právních předpisů, bez ohledu na jejich pořizovací cenu; b) samostatné hmotné movité věci, popřípadě soubory hmotných movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž 38
9.3 FinanĂŠnĂ...; 9.4 Ceniny; 9.5 ZĂĄsoby; 9.6 VlastnĂ...; 9.7 PenáŞnĂ...; 9.8 PrÄ?báŞnĂĄ...; 9.9 Dotace
kterĂŠ byly aktivovĂĄny a pĹ™edĂĄny do vlastnĂch prodejen. ZboĹžĂm jsou tĂŠĹž nemovitĂŠ vÄ›ci s vĂ˝jimkou pozemkĹŻ, kterĂŠ ĂşÄ?etnĂ jednotka, jejĂmĹž pĹ™edmÄ›tem Ä?innosti je nĂĄkup a prodej nemovitĂ˝ch vÄ›cĂ, nakupuje za ĂşÄ?elem prodeje v nezmÄ›nÄ›nĂŠ podobÄ› a sama je nepouĹžĂvĂĄ, nepronajĂmĂĄ a neprovĂĄdĂ na nich technickĂŠ zhodnocenĂ.
9ODVWQt MPÄŒQt
VlastnĂ jmÄ›nĂ (u prĂĄvnickĂ˝ch osob) je tvoĹ™eno souÄ?tem stavu dlouhodobĂŠho nehmotnĂŠho majetku a dlouhodobĂŠho hmotnĂŠho majetku, zĂĄsob, pohledĂĄvek, finanÄ?nĂho majetku a cenin po odeÄ?tenĂ stavu zĂĄvazkĹŻ vÄ?etnÄ› ĂşvÄ›rĹŻ, zĂĄkonnĂ˝ch rezerv, u fyzickĂ˝ch osob popĹ™. i pasivnĂ Ä?ĂĄsti opravnĂŠ poloĹžky pĹ™i ĂşplatnĂŠm nabytĂ majetku.
3HQÄŒĂĽQt GHQtN
PeněŞnĂ denĂk v soustavÄ› jednoduchĂŠho ĂşÄ?etnictvĂ je ĂşÄ?etnĂ knihou, ve kterĂŠ se zachycuje pohyb peněŞnĂch prostĹ™edkĹŻ v hotovosti a na ĂşÄ?tech u banky, prĹŻběŞnĂŠ poloĹžky, pĹ™Ăjmy a vĂ˝daje v poĹžadovanĂŠm Ä?lenÄ›nĂ pĹ™edevĹĄĂm pro ĂşÄ?ely danÄ› z pĹ™ĂjmĹŻ a u prĂĄvnickĂ˝ch osob ĂşÄ?tujĂcĂch podle tohoto opatĹ™enĂ tĂŠĹž v Ä?lenÄ›nĂ poĹžadovanĂŠm zvlĂĄĹĄtnĂmi prĂĄvnĂmi pĹ™edpisy.
3UĤEÄŒĂĽQi SRORĂĽND
Za prĹŻběŞnou poloĹžku se povaĹžuje takovĂ˝ zĂĄznam v peněŞnĂm denĂku, kterĂ˝ slouŞà k doloĹženĂ stavu majetku ĂşÄ?etnĂ jednotky pĹ™i pĹ™evodech mezi pokladnou a bankovnĂmi ĂşÄ?ty a pĹ™i pĹ™evodech mezi bankovnĂmi ĂşÄ?ty nebo mezi pokladnami.
'RWDFH
DotacĂ se pro ĂşÄ?ely tohoto opatĹ™enĂ rozumĂ prostĹ™edky poskytovanĂŠ na stanovenĂ˝ ĂşÄ?el ze stĂĄtnĂho rozpoÄ?tu, z rozpoÄ?tu ĂşzemnĂho samosprĂĄvnĂŠho celku nebo stĂĄtnĂho fondu, pokud tak zĂĄkon o tomto fondu stanovĂ. ObdobnÄ› se ĂşÄ?tuje o prostĹ™edcĂch poskytnutĂ˝ch ze zahraniÄ?Ă, zejmĂŠna o prostĹ™edcĂch
41
11. ODPISOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU
2GSLVRYiQt GORXKRGREpKR PDMHWNX Účetní jednotky účtující v soustavě jednoduchého účetnictví neúčtují o odpisech podle zákona, ale vedou odpisy na kartách majetku. Majetek pro účely odpisování zatřídí podle zákona o daních z příjmů a nejjednodušší je vést daňové odpisování podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Odpisováním dlouhodobého majetku rozumíme postupné zahrnování jeho vstupní ceny do daňových výdajů. Postup odepisování dlouhodobého majetku vymezují § 26 až § 32a ZDP. Zákon stanoví dva způsoby odpisování dlouhodobého majetku, rovnoměrné a zrychlené odpisování. Zvolení způsobu odpisování je zcela na rozhodnutí účetní jednotky. Avšak ve zvoleném způsobu odpisování musí účetní jednotka pokračovat až do úplného odepsání. Doba odpisování je shodná pro oba způsoby odpisování a je dána zákonem o daních z příjmů. Doba odpisování činí minimálně: Odpisová skupina
46
Doba odpisování
1
3 roky
2
5 let
3
10 let
4
20 let
5
30 let
6
50 let
14. Vzory pąehledč a knih v jednoduchém úéetnictví
9]RU\ SĜHKOHGĤ D NQLK Y MHGQRGXFKpP ~þHWQLFWYt Jak již bylo uvedeno, účetní jednotka účtující v jednoduchém účetnictví vede vedle peněžního deníku i jiné pomocné evidence, jako je kniha závazků a pohledávek, kniha majetku apod., a to v případě, že má pro tyto využití. Dále při roční závěrce vypracovává povinné přehledy, a to přehled příjmů a výdajů a přehled o majetku a závazcích. Proto dále uvádíme vzory, jak mohou tyto tiskopisy vypadat. Seznam vzorů: 1. Peněžní deník ..................................................................................54 • pro organizace, které mají pouze hlavní činnost podle stanov • pro organizace, které mají i hospodářskou činnost 2. Přehled o příjmech a výdajích ..........................................................59 • pro potřeby organizace a zpracování DPPO • v souladu s vyhláškou č. 325/2015 Sb. 3. Přehled o majetku a závazcích .........................................................61 • pro potřeby organizace a zpracování DPPO • v souladu s vyhláškou č. 325/2015 Sb. 4. Karta hmotného dlouhodobého majetku ..........................................63 5. Přehled majetku od 3 000 Kč do 40 000 Kč ...................................... 64 6. Kniha pohledávek ............................................................................65 7. Kniha závazků .................................................................................66 8. Zjednodušený mzdový list – prázdný ...............................................67 Pozn.: Je věcí organizace, použije-li navíc i přehledy mimo vyhlášku č. 325/2015 Sb., které jsou uvedeny v absolutních číslech a členěny pro potřeby DPPO. Doporučujeme si je však pro jejich srozumitelnost i k důvodové zprávě čerpání rozpočtu vytvořit. K daňovému přiznání se vždy přikládají přehledy jak o příjmech a výdajích, tak o majetku a závazcích podle vyhlášky. Pro zveřejnění ve spolkovém rejstříku se přikládá pouze přehled o majetku a závazcích podle vyhlášky (uvedeno v tisících). 53
14. VZORY PĄEHLEDČ A KNIH V JEDNODUCHÉM ÚèETNICTVÍ
Pĝehled o majetku a závazcích PĜehled o majetku a závazcích podle PĜílohy þ. 2
(v celých tisících)
vyhlášky þ. 325/2015 Sb.
Iý
þíslo ĝádku
Oznaÿení
Název ukazatele
A.
Majetek Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek Finanþní majetek PenČžní prostĜedky v hotovosti a ceniny PenČžní prostĜedky na bankovních úþtech Zásoby Pohledávky ÚvČry a zápĤjþky poskytnuté Ostatní majetek
01 02 03 04 05 06 07 08 09 B.
10
Závazky 01 Závazky 02 ÚvČry a zápĤjþky pĜijaté
11 12
03 Závazky celkem
13
99 Rozdíl majetku a závazkĥ
14
Právní forma úþetní jednotky
Stav k poslednímu dni pĝedchozího úÿetního období
Stav k poslednímu dni úÿetního období
1 2 3 4 5 6 7 8 9
10 Majetek celkem
Sestaveno dne:
62
Název a sídlo úþetní jednotky
k 31. 12. 2020
Podpisový záznam statutárního orgánu úþetní jednotky nebo podpisový vzor fyzické osoby, která je úþetní jednotkou
PĜedmČt podnikání
Pozn.
16. KONTROLA ÚèETNICTV� A HOSPODAĄEN� SPOLKU A èINNOST REVIZN�CH KOMIS�
9]RU\ SURWRNROĤ ]SUiY\ D ]iSLVX ] SURYHGHQĂŞFK NRQWURO Protokol z kontroly pokladny Organizace .................................................................................................. Pokladna v mĂstÄ› ......................................................................................... OdpovÄ›dnĂĄ osoba ................................. hmotnĂĄ odpovÄ›dnost: ANO – NE Datum a hodina kontroly...................... pokladnĂ limit ZjiĹĄtÄ›nĂĄ skuteÄ?nost: (vĂ˝Ä?etka) 5000/ * 2000/ * 1000/ * 500/ * 200/ * 100/
50/ 20/ 10/ 5/ 2/ 1/
CELKEM ...................................................................................................... Stav v peněŞnĂm denĂku .............................................................................. InventĂĄrnĂ rozdĂl.......................................................................................... DĹŻvod rozdĂlu ............................................................................................. PokladnĂ doklady......................................................................................... Kontrola pokladnĂ knihy pĹ™edsedou provedena ........................................... NavrĹženĂŠ opatĹ™enĂ ....................................................................................... Podpis kontroly: .........................
Podpis odpovědnÊ osoby: . ...................
Pozn: Pokud se jeĹĄtÄ› nÄ›kde v pokladnĂĄch nachĂĄzĂ 0,50 KÄ?, je vhodnĂŠ prostĹ™ednictvĂm vĂ˝dajovĂŠho dokladu vytvoĹ™it tzv. halĂŠĹ™ovĂŠ vyrovnĂĄnĂ. I kdyĹž jiĹž mnoho let neplatĂ, v praxi se s tĂm stĂĄle setkĂĄvĂĄme.
80
17. PĄÍKLADY
3ĜtNODG\ .RPSOH[Qt SĜtNODG þ Organizace má finanční prostředky v pokladně a na běžném a spořicím účtu. Z předchozího roku nemá žádné pohledávky ani závazky. Nemá příjmy z nájmu ani z podnikání. Stav majetku a závazků účetní jednotky k 1. ledna 2020: Pokladna .............................................................................. 7 458,00 Kč Běžný účet .........................................................................285 297,55 Kč Spořicí účet ....................................................................... 650 000,00 Kč Postup Účetní jednotka: 1. 2. 3. 4. 5. 6.
zavedla počáteční stavy do peněžního deníku, zaúčtovala všechny účetní případy do peněžního deníku, vyplnila knihu pohledávek a závazků, provedla kontrolní operace, stanovila základ daně, vypracovala účetní závěrku, – přehled o majetku a závazcích, – přehled o příjmech a výdajích, 7. odeslala přehled o majetku a závazcích do spolkového rejstříku. Pozn.: Výpis z běžného účtu: b/ Výpis ze spořicího účtu: s/ Příjem do pokladny: P/ Výdej z pokladny: V/
88
1)
b/4 b/5 b/5 b/5
b/5 s/1 s/1 s/1 s/1
12 13 14 15
16 17 18 19 20
5
Pĝíjem 6
Výdaj
Pokladna
7
Pĝíjem
Koneÿný zĥstatek
13 208,00
280 227,62
20 552,80
120,00
0,80
15,00
750,00
15,00
4 637,00
15,00 15 000,00
8
Výdaj
Bčžný úÿet
Poÿáteÿní zĥstatek 7 458,00 285 297,55 ýlenské pĜíspČvky 15 458,00 Poplatek z BÚ VýbČr z BÚ Vklad do pokladny 15 000,00 Dar þlenovi 5 000,00 Odvod þl. pĜíspČvkĤ na centrálu Poplatek z BÚ 80 000,00 Dar spolku1) Výplata DPP (5 000 Kþ) 4 250,00 Odvod 15% danČ PĜevod na spoĜicí 80 000,00 úþet Poplatek z BÚ Úrok z BÚ 4,22 Srážková daĖ PĜevod úroku 20,65 ze spoĜicího úþtu Poplatky z BÚ Vklad na spoĜicí úþet Úrok ze SÚ Srážková daĖ z úrokĤ PĜevod na BÚ 95 000,00 89 250,00 15 482,87 Pĝenos souÿtĥ
4
Text
Dar spolku v pĜípadČ osvobození podle § 19b ZDP
b/2 P/2 V/2 b/3 b/4
7 8 9 10 11
3
b/1 b/1 b/1 P/1 V/1 b/2
2 1. 1.
1 2 3 4 5 6
1
Ĝ.ÿ. Datum Doklad
PenČžní deník
730 020,65
80 025,50
80 000,00 25,50
650 000,00
9
Pĝíjem
80 000,00
15 000,00
11
Pĝíjem
80 000,00
20,65
15 000,00
12
Výdaj
Prĥbčžné položky
0,00
20,65 4,85 95 020,65 95 020,65
4,85
10
Výdaj
Termínovaný úÿet Spoĝicí úÿet Výdaje celkem
95 487,72
25,50
4,22
80 000,00
15 458,00
13
14 807,65
4,85
120,00
0,80
15,00
4 250,00 750,00
15,00
4 637,00
5 000,00
15,00
14
(sl. 5+7+9) (sl. 6+8+10)
Pĝíjmy celkem
str. 1a
Komplexní pąíklad é. 1
89
Komplexní pąíklad é. 1
Krajský soud v …….1)
V .....................
dne ....................
Uložení úÿetní závčrky za rok 2020 Žádáme uložení a zveřejnění účetní závěrky za rok 2020 ve sbírce listin.
_________________________ Podpis statutárního orgánu2) Za: Spisová značka: L xxxxx vedená u Krajského soudu v ………… Název subjektu: IČ: Sídlo organizace:
1) 2)
Organizace vyplní adresu rejstříkového soudu, u kterého je evidovaná. Podpis statutárního orgánu organizace.
101
Komplexní pąíklad é. 2
1Hå ]DþQHWH Y\SOĖRYDW WLVNRSLV SĜHþWČWH VL SURVtP SRN\Q\ )LQDQþQtPX ~ĜDGX SUR 6SHFLDOL]RYDQpPX ¿QDQþQtPX ~ĜDGX
hlavní město Prahu
Ò]HPQtPX SUDFRYLãWL Y YH SUR
Prahu 10 'DĖRYp LGHQWL¿NDþQt þtVOR
& =
1 4 9 9 90 9 2
,GHQWL¿NDþQt þtVOR
'DĖRYp SĜL]QiQt )
RWLVN SRGDFtKR UD]tWND ¿QDQþQtKR ~ĜDGX
1
GRGDWHþQp
ĜiGQp
6
)
RSUDYQp
.yG UR]OLãHQt W\SX SĜL]QiQt
3RþHW ]YOiãWQtFK SĜtORK8) 3RþHW VDPRVWDWQêFK SĜtORK9)
3A
=iNODGQt LQYHVWLþQt IRQG SRGOH E ]iNRQD1)
1 0 0
3RþHW SĜtORK ,, RGGtOX
'ĤYRG\ SUR SRGiQt GRGDWHþQpKR GDĖRYpKR SĜL]QiQt ]MLãWČQ\ GQH
A
=GDĖRYDFt REGREt SRGOH D StVP
DQR
QH
]iNRQD
3ě,=1È1Ë N GDQL ] SĜtMPĤ SUiYQLFNêFK RVRE SRGOH ]iNRQD þ 6E R GDQtFK ] SĜtMPĤ YH ]QČQt SR]GČMãtFK SĜHGSLVĤ GiOH MHQ Ä]iNRQ³
]D ]GDĖRYDFt REGREt QHER ]D REGREt ]D NWHUp VH SRGiYi GDĖRYp SĜL]QiQt RG 0
1012 0 2 0
GR
3112 2 0 2 0
, ODDÍL ± ~GDMH R SRSODWQtNRYL 1i]HY SRSODWQtND
ZO
PRAHA
6tGOR10) D XOLFH D þtVOR RULHQWDþQt þiVW REFH D þtVOR SRSLVQp
E REHF
F 36ý
H þtVOR WHOHIRQX
G VWiW NyG VWiWX
.DWHJRULH ~þHWQt MHGQRWN\
.yG
3ĜL]QiQt ]SUDFRYDO D SĜHGORåLO SRUDGFH ) 1
DQR
QH
DQR
QH
DQR
QH
3OQi PRF SRUDGFH N ]DVWXSRYiQt XORåHQD X ¿QDQþQtKR ~ĜDGX GQH ) 2
=iNRQQi SRYLQQRVW RYČĜHQt ~þHWQt ]iYČUN\ DXGLWRUHP1)
2
ÒþHWQt ]iYČUND QHER SĜHKOHG\ R PDMHWNX D ]iYD]FtFK D R SĜtMPHFK D YêGDMtFK SĜLORåHQ\1 7) 7UDQVDNFH XVNXWHþQČQp VH VSRMHQêPL RVREDPL
QH .yG
9)
+ODYQt SĜHYDåXMtFt þLQQRVW
)
M
.yG NODVL¿NDFH &= 1$&(2)
ČINNOST ODBOROVÝCH SVAZŮ
0)LQ Y]RU þ
DQR
SODWQê SUR ]GDĖRYDFt REGREt ]DSRþDWi Y URFH D SUR þiVWL ]GDĖRYDFtFK REGREt ]DSRþDWêFK Y URFH ]D NWHUp OKĤWD SUR SRGiQt GDĖRYpKR SĜL]QiQt XSO\QH GR SURVLQFH
1
119
19. POVINNOSTI ORGANIZACÍ PODLE ZÁKONA O ÚèETNICTVÍ ...
3RYLQQRVWL RUJDQL]DFt SRGOH ]iNRQD R ~þHWQLFWYt D ]iNRQD R YHĜHMQêFK UHMVWĜtFtFK ± ]YHĜHMQČQt ~þHWQt ]iYČUN\ Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 304/2013 Sb., o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob a o evidenci svěřenských fondů, ve znění pozdějších předpisů ukládá, odborovým organizacím povinnosti zveřejňovat účetní závěrky, a to v rozdílné míře, v závislosti na tom, zda vedou jednoduché, nebo podvojné účetnictví.
Zákon o úÿetnictví Jednoduché účetnictví mohou vést odborové organizace: – které nejsou plátcem daně z přidané hodnoty – DPH, – jejichž celkové příjmy za poslední uzavřené účetní období nepřesáhnou 3 000 000 Kč, – hodnota jejichž majetku nepřesáhne 3 000 000 Kč. Organizace, které vedou jednoduché účetnictví, mají povinnost zveřejnit u rejstříkového soudu, kde jsou evidovány, Přehled o majetku a závazcích. Jeho podoba se řídí: – vyhláškou č. 507/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, u účetních závěrek za roky 2014 a 2015 a – vyhláškou č. 325/2015 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví.
Jednoduché úÿetnictví Účetní knihy: Peněžní deník Kniha závazků a pohledávek Pomocné knihy o ostatních složkách majetku a závazků
132
19. Povinnosti organizací podle zákona o úéetnictví a zákona o veąejných rejstąících...
Peněžní deník obsahuje minimálně informace o: – peněžních prostředcích v hotovosti a na bankovních účtech, – konečných příjmech a výdajích skutečně přijatých a zaplacených v účetním období a v členění potřebném pro zajištění daně z příjmů, – průběžných položkách, za které se považují pouze pohyby peněžních prostředků mezi pokladnou a účty v bankách. Průběžné položky nejsou součástí celkových příjmů a výdajů.
Úÿetní závčrka Účetní jednotky na základě inventarizace majetku a závazků sestavují účetní závěrku. Účetní závěrku v jednoduchém účetnictví tvoří: – Přehled o příjmech a výdajích – Přehled o majetku a závazcích Přehledy sestaví organizace z údajů v peněžním deníku, knihy závazků a pohledávek a ostatních pomocných knih (např. karet dlouhodobého hmotného majetku). Účetní závěrku je organizace povinna zpracovat vždy, a to bez ohledu na to, zda bude podávat daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob, nebo nikoliv.
Zveĝejėování úÿetních závčrek Zákon č. 304/2013 Sb., o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob a o evidenci svěřenských fondů, ve znění pozdějších předpisů, ukládá organizacím povinnost zveřejňovat účetní závěrku, a to v závislosti na tom, zda vedou jednoduché, nebo podvojné účetnictví. V případě, že účetní jednotka vede jednoduché účetnictví, je povinna zveřejnit Přehled o majetku a závazcích. Termíny zveĝejnční úÿetní závčrky: Účetní závěrka za rok 2014 do 31. března 2016 Účetní závěrka za rok 2015 do 30. listopadu 2017 Účetní závěrka za rok 2016 a roky následující se zveřejňuje do 30 dnů po jejím schválení příslušným orgánem, nejpozději do 12 měsíců
133
20.1 ZĂĄkon o danĂch z pÄ…ĂjmÄ?
'DÄ–RYp ]iNRQ\ ]iNODGQt LQIRUPDFH
=iNRQ R GDQtFK ] SÄœtMPĤ ]iNRQ Ăž 6E
ZjednoduĹĄenÄ› lze Ĺ™Ăci, Ĺže jednoduchĂŠ ĂşÄ?etnictvĂ je ĂşÄ?etnictvĂ daĹˆovĂŠ. ZnamenĂĄ to, Ĺže organizace vedou ĂşÄ?etnictvĂ nejen pro svĂŠ vlastnĂ potĹ™eby, ale i pro potĹ™eby daĹˆovĂŠ, a to pĹ™edevĹĄĂm pro daĹˆ z pĹ™ĂjmĹŻ. JednĂĄ se zde tedy o zĂĄkon Ä?. 586/1992 Sb., o danĂch z pĹ™ĂjmĹŻ, ve znÄ›nĂ pozdÄ›jĹĄĂch pĹ™edpisĹŻ. Ve vztahu k organizaci, kterĂĄ vede jednoduchĂŠ ĂşÄ?etnictvĂ, jako k prĂĄvnickĂŠ osobÄ› jsou podstatnĂĄ ustanovenĂ, zejmĂŠna pak § 17a, § 18, § 18a, § 19, § 19b, § 20, § 21 a § 23: § 17a VeÄ?ejnÄ? prospÄ?ĹĄnĂ˝ poplatnĂk
(1) VeÄœejnÄŒ prospÄŒĹĄnĂ˝m poplatnĂkem je poplatnĂk, kterĂ˝ v souladu se svĂ˝m zakladatelskĂ˝m prĂĄvnĂm jednĂĄnĂm, statutem, stanovami, zĂĄkonem nebo rozhodnutĂm orgĂĄnu veÄœejnĂŠ moci jako svou hlavnĂ Ăžinnost vykonĂĄvĂĄ Ăžinnost, kterĂĄ nenĂ podnikĂĄnĂm. (2) VeÄœejnÄŒ prospÄŒĹĄnĂ˝m poplatnĂkem nenĂ a) obchodnĂ korporace, b) Ă˝eskĂĄ televize, Ă˝eskĂ˝ rozhlas a Ă˝eskĂĄ tiskovĂĄ kancelĂĄÄœ, c) profesnĂ komora nebo poplatnĂk zaloĹženĂ˝ za úÞelem ochrany a hĂĄjenĂ podnikatelskĂ˝ch zĂĄjmĤ svĂ˝ch ĂžlenĤ, u nichĹž nejsou ĂžlenskĂŠ pÄœĂspÄŒvky osvobozeny od danÄŒ, s vĂ˝jimkou organizace zamÄŒstnavatelĤ, d) zdravotnĂ pojiťĢovna, e) spoleĂženstvĂ vlastnĂkĤ jednotek a f) rodinnĂĄ fundace, kterou se pro úÞely tohoto zĂĄkona rozumĂ nadace nebo nadaĂžnĂ fond, 1. kterĂŠ podle svĂŠho zakladatelskĂŠho jednĂĄnĂ slouŞà k podpoÄœe zakladatele nebo osob blĂzkĂ˝ch zakladateli, nebo 2. jejichĹž Ăžinnost smČĜuje k podpoÄœe zakladatele nebo osob blĂzkĂ˝ch zakladateli. Z dĤvodovĂŠ zprĂĄvy: – VeÄœejnÄŒ prospÄŒĹĄnĂ˝m poplatnĂkem tak i nadĂĄle budou zĂĄjmovĂŠ sdruĹženĂ prĂĄvnickĂ˝ch osob, pokud nenĂ zÄœĂzeno za úÞelem podnikĂĄnĂ, spolek, odborovĂĄ organizace, politickĂĄ
137
21. MZDY A ODMöNY
0]G\ D RGPČQ\ 0]GRYp D RVREQt QiNODG\ Mzdové náklady organizace vznikají na základě: • vyplácení odměn členům statutárního orgánu, • uzavření dohod mimo pracovní poměr (DPP a DPČ), • uzavření pracovní smlouvy. 1. Odmčny ÿlenĥm statutárních orgánĥ za výkon funkce Odměny členům statutárních orgánů včetně statutárních zástupců za výkon funkce jsou vypláceny podle § 6 odst. 10 písm. b) ZDP jako funkční požitek. Z odměny se odvádí v souladu se zákonem č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, i zdravotní pojištění, a to již od 1 Kč. V případě, že odměna činí 3 000 Kč a výše, je z této odměny odváděno i pojištění sociální. Odměna neuvolněnému funkcionáři podle § 6 odst. 10 písm. b) jako funkční požitek: Funkční požitky Odvod pojištění Daň z příjmů
zdravotní
sociální
ANO
NE
1. od 1 Kč do 2 999 Kč
srážková daň – 15 %
2. 3 000 Kč
srážková daň – 15 %
ANO
ANO
3. 3 001 Kč a výše
zálohová daň – 15 %
ANO
ANO
V případě, že organizace vyplácí odměny svým funkcionářům, je povinna odvádět zdravotní pojištění od 1 Kč a od výše odměny 3 000 Kč i pojištění sociální. To znamená, že musí plnit všechny povinnosti jako zaměstnavatel. Kromě povinnosti registrovat se u příslušné zdravotní pojišťovny nebo na správě sociálního zabezpečení jako zaměstnavatel je dále povinna plnit tzv. oznamovací povinnost, která jí ukládá povinnost odesílat příslušné zdravotní pojišťovně, stejně jako na sociální správu, příslušná hlášení.
150
23. Dotazy
'RWD]\ nově zvolená hospodářka. V naší organizaci vedeme jednoV Jsem duché účetnictví a vlastníme rekreační zařízení. Bylo mi řečeno, že jsou jiné odpisy majetku daňové a jiné nedaňové. Chtěla bych vědět, které musím a které nemusím uplatňovat.
☞
V případě jednoduchého účetnictví se o majetku stejně jako o pohledávkách a závazcích neúčtuje. Vše se vede v evidencích. V případě nemovitého majetku jsou tudíž i odpisy evidenční záležitostí. Pokud nemovitost nepronajímáte, popřípadě s nemovitostí nepodnikáte, tak není žádný problém. Je jen nutné nemovitost správně zařadit v odpovídající hodnotě. Zásadní rozdíl je právě v tom, že účetní odpisy majetku v souladu se zákonem o účetnictví provádíme vždy, zatímco daňové podle naší potřeby. Co to tedy znamená: 1) při pořízení majetku tento zatřídíme do příslušné odpisové skupiny v odpovídající hodnotě, 2) majetek odepisujeme podle stanovených odpisů (v odborových organizacích nejlépe rovnoměrně), 3) daňové odpisy používá odborová organizace pouze tehdy, pokud s majetkem podniká a potřebuje si snížit daňový základ. Dá se říci, že pokud organizace při podnikání s nemovitostí, popřípadě při jejím pronajímání, není v zisku přesahujícím 300 000 Kč, nemusí daňové odpisy uplatňovat. Zbytečně by si tak vytvářela daňovou ztrátu, popřípadě by si zcela zbytečně krátila možnost odpočtu od základu daně danou § 20 odst. 7 ZDP.
několika letech jsme obdrželi od zaměstnavatele dar na činnost V Poodborové organizace. Finanční prostředky byly připsány na náš účet v září letošního roku. Tento dar budeme používat na akce pořádané naší základní organizací v oblasti kultury a sportu. Také pořádáme akce pro děti. Kdy budeme podávat daňové přiznání a jaké? Naposledy jsme podávali daňové přiznání k dani darovací.
179
23. DOTAZY
☞ Daňové přiznání k dani darovací již nebudete podávat, neboť zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a z převodu nemovitostí, byl s účinností od 1. ledna 2014 zrušen. V současné době dary na činnost odborové organizace podléhají dani z příjmů v souladu se zákonem o daních z příjmů. I zde lze přijaté dary na činnost osvobodit, a to v souladu s ustanovením § 19b ZDP. Daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob budete podávat nejpozději do 1. dubna 2020. Otázka je, zdali budete mít povinnost podat daňové přiznání, pokud vaše příjmy budou osvobozené. Ustanovení § 38mb ZDP stanovuje výjimky z povinnosti podat daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob pro veřejně prospěšného poplatníka, kterým jsou i odborové organizace. DaĖové pĜiznání není povinen podat a) veĝejnč prospčšný poplatník, pokud 1. má pouze pĜíjmy, které nejsou pĜedmČtem danČ, pĜíjmy od danČ osvobozené nebo pĜíjmy, z nichž je daĖ vybírána srážkou podle zvláštní sazby danČ, a 2. nemá povinnost uplatnit postup podle § 23 odst. 3 písm. a) bodu 8,
blížícím se koncem roku bychom chtěli odměnit členy našeho V Svýboru a členy revizní komise za práci, kterou pro odborovou organizaci vykonávají. Pokud by to bylo formou daru, tak se domníváme, že bychom z něj nemuseli srážet a odvádět daně.
☞
Bohužel to tak není. Pokud jde o dar členům orgánů organizace, je zcela zřejmé, že se jedná o odměnu za výkon funkce, a to i v případě, že by plnění bylo poskytnuto formou věcného daru. I v tomto případě by to byl zdanitelný příjem. Pokud organizace poskytuje dar všem svým členům třeba u příležitosti Vánoc, životních jubileí apod., a to včetně členů orgánů, teprve pak by byl tento příjem osvobozen, neboť by bylo zřejmé, že tento dar je poskytnut členům v souvislosti s členstvím v organizaci, a ne v souvislosti s výkonem funkce.
180
Zákon é. 563/1991 Sb., o úéetnictví
Zákon é. 563/1991 Sb., o úéetnictví, ve zn÷ní zákona é. 117/1994 Sb., é. 227/1997 Sb., é. 492/2000 Sb., é. 353/2001 Sb., é. 575/2002 Sb., é. 437/2003 Sb., é. 257/2004 Sb., é. 669/2004 Sb., é. 179/2005 Sb., é. 495/2005 Sb., é. 57/2006 Sb., é. 81/2006 Sb., é. 230/2006 Sb., é. 264/2006 Sb., é. 69/2007 Sb., é. 261/2007 Sb., é. 296/2007 Sb., é. 348/2007 Sb., é. 126/2008 Sb., é. 304/2008 Sb., é. 227/2009 Sb., é. 230/2009 Sb., é. 410/2010 Sb., é. 188/2011 Sb., é. 355/2011 Sb., é. 428/2011 Sb., é. 167/2012 Sb., é. 239/2012 Sb., é. 503/2012 Sb., zákonného opatąení Senátu é. 344/2013 Sb, zákona é. 221/2015 Sb., é. 377/2015 Sb., é. 298/2016 Sb., é. 462/2016 Sb. a zákona é. 183/2017 Sb.
Federální shromáždČní ýeské a Slovenské Federativní Republiky se usneslo na tomto zákonČ:
ýÈ67 3591Ë 2EHFQi XVWDQRYHQt §1 (1) Tento zákon zapracovává pĜíslušný pĜedpis Evropské unie1), zároveĖ navazuje na pĜímo použitelný pĜedpis Evropské unie38) a upravuje rozsah a zpĤsob vedení úþetnictví, požadavky na jeho prĤkaznost, rozsah a zpĤsob zveĜejĖování informací z úþetnictví a podmínky pĜedávání úþetních záznamĤ pro potĜeby státu. (2) Tento zákon se vztahuje na úþetní jednotky, kterými jsou a) právnické osoby, které mají sídlo na území ýeské republiky, b) zahraniþní právnické osoby a zahraniþní jednotky, které jsou podle právního Ĝádu, podle kterého jsou založeny nebo zĜízeny, úþetní jednotkou nebo jsou povinny vést úþetnictví, pokud na území ýeské republiky podnikají nebo provozují jinou þinnost podle zvláštních právních pĜedpisĤ, c) organizaþní složky státu, d) fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstĜíku, e) ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o dani z pĜidané hodnoty, vþetnČ plnČní osvobozených od této danČ, jež nejsou souþástí obratu, v rámci jejich podnikatelské þinnosti pĜesáhl za bezprostĜednČ pĜedcházející kalendáĜní rok þástku 25 000 000 Kþ, a to od prvního dne kalendáĜního roku,
192
§1–§2
Vyhláška é. 325/2015 Sb., kterou se provád÷jí n÷která ustanovení zákona é. 563/1991 Sb., o úéetnictví, ve zn÷ní pozd÷jších pąedpisč, pro úéetní jednotky, které vedou jednoduché úéetnictví
Ministerstvo ¿nancí stanoví podle § 37b odst. 1 zákona þ. 563/1991 Sb., o úþetnictví, ve znČní zákona þ. 304/2008 Sb. a zákona þ. 221/2015 Sb., k provedení § 1f odst. 6, § 4 odst. 8 písm. h) a § 13b odst. 6:
§1 Pĝedmčt úpravy Vyhláška stanoví obsahové vymezení úþetních knih v jednoduchém úþetnictví k zajištČní sestavení pĜehledĤ podle § 13b zákona o úþetnictví.
§2 Penčžní deník
(1) Úþetní jednotka úþtuje v penČžním deníku, v nČmž úþetní zápisy uspoĜádá v daném úþetním období z hlediska þasového chronologicky a jimiž prokazuje zaúþtování a) pĜíjmĤ a výdajĤ penČžních prostĜedkĤ v hotovosti, b) pĜíjmĤ a výdajĤ penČžních prostĜedkĤ na úþtech v bankách nebo u spoĜitelních a úvČrních družstev (dále jen „bankovní úþet“), c) prĤbČžných položek vzájemných pĜevodĤ penČžních prostĜedkĤ v hotovosti a bankovními úþty a pĜevodĤ mezi bankovními úþty a d) kursových rozdílĤ penČžních prostĜedkĤ zjištČných pĜepoþtem zĤstatkĤ v hotovosti a na bankovních úþtech vedených v cizí mČnČ k rozvahovému dni nebo k jinému okamžiku, ke kterému se penČžní deník uzavírá. (2) PenČžní deník obsahuje položky pĜíjmĤ a výdajĤ podle odstavce 1 a rozdíly mezi pĜíjmy a výdaji za úþetní období v þlenČní na hlavní a hospodáĜskou þinnost1) a dále v þlenČní, které je nezbytné pro zjištČní základu daní z pĜíjmĤ, a v þlenČní, jež je nezbytné pro splnČní povinností úþetní jednotky, které pro ni vyplývají z jiných právních pĜedpisĤ2), a pro vlastní potĜeby. (3) PenČžní deník obsahuje pĜi otevírání a uzavírání úþetního období zĤstatky penČžních prostĜedkĤ v hotovosti, penČžních prostĜedkĤ na bankovních úþtech a prĤbČžných položek. (4) Informace uvedené v odstavci 1 se uvádČjí v pĜehledu o pĜíjmech a výdajích.
257
Doporučená cena 319 Kč
EDICE ÚČETNICTVÍ EDICE DANĚ
EDICE ÚČETNICTVÍ
DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ
MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ
ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz