Issuu

Ing. Jana Pilátová a kolektiv

DAŇOVÁ EVIDENCE KOMPLEXNÍ ŘEŠENÍ PROBLEMATIKY DAŇOVÉ EVIDENCE PRO OSVČ • daň z přidané hodnoty • daň silniční • daň z nemovitých věcí • sociální pojištění • zdravotní pojištění

12. aktualizované vydání

EDICE DANĚ

Jednotlivé kapitoly zpracovali: Ing. Jana Pilátová – 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 14, 15, 16, 17 Ing. Jana Rusmanová – 9 Ing. Karel Janoušek – 10 Dr. Jindřich Klestil – 11 Ing. Marta Ženíšková – 12 Mgr. Tomáš Červinka – 13

Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání

anag@anag.cz, tel.: 585 757 411

Obsah

Obsah Předmluva ........................................................................................................... 9 Právní předpisy a jejich zkratky ................................................................. 10 Používané zkratky ...................................................................................... 10 1.

Minimum potřebné z občanského zákoníku ......................................... 11

2. Nový občanský zákoník (zákon č. 89/2012 Sb., účinnost od 1. ledna 2014) ................................. 12 3. Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti ................... 21 3.1 Definice příjmů podle zákona o daních z příjmů ............................ 21 3.2 Tvorba dílčího základu daně podle § 7 ZDP ..................................... 23 3.3 Povinnost vést účetnictví .................................................................. 25 3.4 Paušální výdaje.................................................................................. 28 3.5 Skutečně vynaložené výdaje ............................................................. 31 4. Daňová evidence ........................................................................................ 33 4.1 Co je to daňová evidence .................................................................. 33 4.2 Obsahové vymezení složek majetku v daňové evidenci .................. 34 4.3 Ocenění majetku a dluhů v daňové evidenci ................................... 40 4.3.1 4.3.2

4.4 4.5

Pravidla pro ocenění majetku a dluhů ..................................... 40 Ocenění hmotného majetku .................................................... 41 Inventarizace majetku a dluhů v daňové evidenci k 31. prosinci .... 49 Archivace daňové evidence ............................................................... 50

5. Odpisy hmotného majetku ....................................................................... 51 5.1 Co je to odpisování ............................................................................ 51 5.2 Zahájení odpisování .......................................................................... 51 5.3 Odpisy ............................................................................................... 52 5.3.1 5.3.2 5.3.3 5.3.4 5.3.5 5.3.6 5.3.7 5.3.8 5.3.9

Roční odpis ............................................................................. 52 Polovina ročního odpisu .......................................................... 52 Přerušení daňových odpisů ..................................................... 53 Povinnost krácení daňových odpisů ........................................ 53 Hmotný majetek vyloučený z odpisování ................................ 54 Technické zhodnocení pronajatého hmotného majetku a jiného majetku ................................................................................... 55 Hmotný movitý majetek věřitele v užívání dlužníka ............... 55 Doba odpisování ..................................................................... 56 Zařazení majetku do odpisových skupin ................................. 56 3

Obsah

5.3.10 Stanovení způsobu odpisování ................................................ 58 5.3.11 Daňová evidence hmotného majetku....................................... 66

6. K ostatním složkám majetku ................................................................... 68 6.1 Nehmotný majetek ............................................................................ 68 6.1.1 6.1.2

6.2 6.3 6.4

Výdaje na pořízení nehmotného majetku ................................ 68 Evidence nehmotného majetku ............................................... 68 Evidence zásob .................................................................................. 69 Evidence pohledávek ........................................................................ 70 Finanční majetek ............................................................................... 73 6.4.1 Složky finančního majetku ...................................................... 73 6.4.2 Evidence finančního majetku .................................................. 74

Evidence zdanitelných příjmů a daňově uznatelných výdajů.............. 77 7.1 Příjmy a výdaje podle zákona o daních z příjmů ............................. 77 7.2 Příklad možného řešení evidence příjmů a výdajů .......................... 79

8. Uzavření daňové evidence ........................................................................ 81 8.1 Inventarizace majetku a dluhů ......................................................... 81 8.2 Zjištění skutečného stavu zásob, hmotného majetku, pohledávek a dluhů ........................................................................... 81 8.3 Zápis o zjištění skutečného stavu zásob, hmotného majetku, pohledávek a dluhů ........................................................................... 82 8.4 Případné rozdíly mezi skutečným stavem a stavem podle daňové evidence ...................................................... 83 8.5 Úpravy základu daně o případné rozdíly mezi skutečným stavem a stavem podle daňové evidence .............. 83 9. Daň z přidané hodnoty ........................................................................... 108 9.1 Obecné principy ...............................................................................108 9.1.1 9.1.2

9.2

Předmět daně ........................................................................110 Identifikovaná osoba ..............................................................111 Práva a povinnosti plátce ................................................................112 9.2.1 Registrační povinnosti plátce a identifikované osoby ..............112 9.2.2 Zdaňovací období (§ 99 až § 99b ZDPH) ................................121 9.2.3 Povinnost přiznat daň (§ 21 ZDPH) ....................................... 123 9.2.4 Daňové doklady (§ 26 a následující ZDPH)............................ 132 9.2.5 Nárok na odpočet daně (§ 72 a následující ZDPH) ................. 134

Obsah

9.2.6 9.2.7

9.3

9.4

Daňové přiznání a splatnost daně (§ 101 a § 101a ZDPH) .......142 Evidence pro účely daně z přidané hodnoty (§ 100 a § 100a ZDPH) ........................................................... 144 9.2.8 Kontrolní hlášení (§ 101c až § 101i ZDPH) ............................. 144 Obchodování mezi členskými státy Evropské unie.........................148 9.3.1 Dodání zboží do jiného členského státu (§ 64 ZDPH) .............148 9.3.2 Pořízení zboží z jiného členského státu (§ 16 ZDPH) ............ 150 9.3.3 Poskytování služeb v rámci Evropské unie ............................ 152 9.3.4 Vracení daně plátcům (§ 82 ZDPH) .......................................157

Postup při uplatňování DPH u společníků společnosti (do 31. prosince 2013 sdružení)...................................................... 158 9.4.1 9.4.2 9.4.3 9.4.4 9.4.5

9.5

9.6

Registrační povinnost (§ 94 ZDPH)........................................ 158 Zdaňovací období...................................................................161 Daňové přiznání, kontrolní hlášení a souhrnná hlášení ..........161 Uskutečněná plnění v rámci společnosti.................................161 Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně ..................163 Přenesení daňové povinnosti – tzv. tuzemský reverse-charge ........163 9.5.1 Přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví (§ 92e ZDPH) ....165 9.5.2 Povinnosti poskytovatele a příjemce v režimu přenesení daňové povinnosti (§ 92a ZDPH) ............................167 9.5.3 Nárok na odpočet daně v režimu přenesení daňové povinnosti .................................................................167

Další ustanovení ZDPH s dopadem na osoby vedoucí daňovou evidenci ...............................................................169 9.6.1 9.6.2 9.6.3

9.6.4 9.6.5

9.7

Povinnost sdělovat finančnímu úřadu čísla bankovních účtů určených pro podnikání a zveřejnění těchto údajů .................169 Ručení za daň a zvláštní způsob zajištění daně (§ 109 a § 109a ZDPH) ............................................................169 Oprava výše daně u nedobytných pohledávek a pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení (§ 44 a § 46 až § 46g ZDPH) ..................................................170 Jednoúčelové a víceúčelové poukazy......................................172 Zvláštní režim jednoho správního místa – Mini One Stop Shop (MOSS) ...............................................172

Příklad z praxe na vyplnění daňového přiznání a souhrnného hlášení.......................................................................173

Obsah

10. Daň silniční .............................................................................................. 191 10.1 Daň silniční v roce 2019 ...................................................................191 10.1.1 10.1.2 10.1.3 10.1.4 10.1.5 10.1.6 10.1.7 10.1.8 10.1.9

Předmět daně silniční .............................................................191 Poplatník daně ...................................................................... 195 Výše daně a záloh na daň ...................................................... 195 Rozhodné období .................................................................. 196 Sazby daně ........................................................................... 196 Úlevy na dani ........................................................................ 199 Paušální výdaj na dopravu a daň silniční ............................... 202 Placení záloh na daň ............................................................ 202 Daňové přiznání .................................................................... 203 10.2 Příklady ........................................................................................... 203 10.3 Daň silniční ve vztahu k daňové evidenci ...................................... 209

11. Daň z nemovitých věcí .............................................................................210 11.1 Základní informace o dani ...............................................................210 11.2 Povinnost podat daňové přiznání ....................................................214 11.3 Placení daně .....................................................................................217 11.4 Sazby a koeficienty daně z nemovitých věcí ...................................218 11.5 Druhy daňových přiznání a možnosti jejich podání ...................... 220 11.6 Kde podat daňové přiznání ............................................................. 223 11.7 Poznámky k vyplnění jednotlivých oddílů daňového přiznání ..... 229 11.8 Příklad vyplnění daňového přiznání k dani z nemovitých věcí..... 233 12. Sociální pojištění osob samostatně výdělečně činných....................... 243 12.1 Pojištěnci jako OSVČ ....................................................................... 243 12.1.1 Okruh pojištěných osob ........................................................ 243 12.1.2 OSVČ vykonávající vedlejší samostatnou výdělečnou činnost .......................................... 243 12.2 Povinnosti OSVČ ............................................................................. 247 12.2.1 Oznámení zahájení činnosti .................................................. 247 12.2.2 Přehled o příjmech a výdajích ............................................... 248 12.2.3 Oznámení o ukončení činnosti .............................................. 248 12.3 Účast na důchodovém pojištění ...................................................... 249 12.3.1 OSVČ hlavní .......................................................................... 249 12.3.2 OSVČ vedlejší ........................................................................ 249 12.4 Vyměřovací základ a výše pojistného ............................................. 249 12.4.1 Minimální výše měsíčního vyměřovacího základu................. 250 12.4.2 Výše ročního vyměřovacího základu ..................................... 251

Obsah

12.5 Placení pojistného ........................................................................... 253 12.5.1 Placení záloh ......................................................................... 253 12.5.2 Placení doplatku ................................................................... 257 12.5.3 Vrácení přeplatku na pojistném ............................................. 257 12.6 Penalizace ........................................................................................ 257 12.7 Nemocenské pojištění ..................................................................... 257 12.8 Souhrnné příklady postupu v roce 2017 až 2019 ........................... 261

13. Zdravotní pojištění osob samostatně výdělečně činných ................... 271 13.1 Úvod .................................................................................................271 13.1.1 13.1.2 13.1.3 13.1.4 13.1.5 13.1.6 13.1.7

Odvod pojistného ...................................................................271 Legislativní úprava .................................................................271 Pojištěnec – OSVČ ..................................................................271 Zdravotní pojišťovny.............................................................. 272 OSVČ jako plátce pojistného.................................................. 273 Povinnosti OSVČ ....................................................................274 Pojistné OSVČ, penále ........................................................... 275 13.2 Vyměřovací základ OSVČ.................................................................276 13.2.1 Stanovení vyměřovacího základu ...........................................276 13.2.2 Příjmy zahrnované do vyměřovacího základu ........................277 13.2.3 Minimální vyměřovací základ ................................................277 13.2.4 Návaznost na daňové přiznání za rok 2018 ............................ 279 13.3 OSVČ, za které hradí pojistné stát ...................................................281 13.4 Zálohy na pojistné ........................................................................... 282 13.4.1 Placení záloh ......................................................................... 282 13.4.2 Přehled o platbě pojistného ................................................... 283 13.4.3 Vyúčtování záloh................................................................... 284

14. Přechod z daňové evidence na vedení účetnictví ................................. 288 14.1 Úvod ................................................................................................ 288 14.2 Uzavření daňové evidence .............................................................. 289 14.3 Otevření účetních knih.................................................................... 294 Použité skupiny účtů a účty .............................................................. 299 14.4 Povinné úpravy základu daně z příjmů .......................................... 303

15. Daňové úpravy při přechodu z vedení účetnictví na daňovou evidenci (Příloha č. 2 zákona o daních z příjmů) ........... 307

Obsah

16. Řešené příklady z praxe ......................................................................... 309 16.1 Zahájení podnikání ......................................................................... 309 16.2 Zápočet pohledávek a dluhů ............................................................311 16.3 Pořízení užitkového automobilu ....................................................313 17. Otázky a odpovědi ....................................................................................318 17.1 Cestovné ...........................................................................................318 Výplata jen v cizí měně ......................................................................318 Záloha v EUR nestačila, doplatek v Kč................................................319 Záloha je vyplacena v EUR, zaměstnanec vrací cizí měnu, eventuálně české koruny (jen výjimečně) ..............................319 17.2 Zásoby ............................................................................................. 320 17.3 Pohledávky a dluhy ..........................................................................321 17.4 Hmotný majetek .............................................................................. 324

17.5 Změna sazby paušálních výdajů při tvorbě dílčího základu daně podle § 7 ZDP ........................................................... 325 17.6 Společnost (do konce roku 2013 „Sdružení bez právní subjektivity“)............. 328 17.7 Paušální výdaje na dopravu ............................................................ 329 17.8 Povinnost podat daňové přiznání ................................................... 336 17.9 Lhůty pro podání daňového přiznání ..............................................337 17.10 Pokuta za opožděné tvrzení daně (podání daňového přiznání) podle § 250 daňového řádu .............. 338 Související předpisy ....................................................................................... 339 Pokyn GFŘ D-40 ........................................................................................ 340 Vyhláška č. 254/2018 Sb. .......................................................................... 342 Vyhláška č. 303/2018 Sb. .......................................................................... 350

2ąGFONWXC

Předmluva Vážený čtenáři, dostává se Vám do rukou publikace, která je aktualizovaným vydáním titulu „Daňová evidence – komplexní řešení problematiky daňové evidence pro OSVČ“ včetně DPH, daně silniční, daně z nemovitých věcí, sociálního a zdravotního pojištění. Text knihy zohledňuje podmínky platné pro rok 2019 včetně důležitých novinek, které nám přinesl daňový balíček účinný od dubna 2019. Kromě daňové evidence jsme pro Vás, jako již tradičně, zařadili i problematiku sociálního a zdravotního pojištění ve snaze poskytnout Vám co nejucelenější pohled na běžné situace, které musí fyzické osoby, mající příjmy ze samostatné činnosti, řešit. Dále tato publikace obsahuje i vybrané oblasti z: daně z přidané hodnoty, daně silniční a daně z nemovitých věcí. Najdete zde i téma přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví, přechod z vedení účetnictví na daňovou evidenci i povinné úpravy základu daně v případě změny režimu uplatňovaných daňových výdajů na paušální výdaje. Nově jsme zařadili též porovnání rozdílů mezi uplatňováním paušálních výdajů v podmínkách roku 2018 a 2019. Doufáme, že se Vám tato publikace stane praktickým pomocníkem při řešení odborných problémů v tomto roce. za všechny autory Jana Pilátová

/KPKOWO RQVąGDPÆ \ QDéCPUMÆJQ \¾MQPÊMW

Minimum potřebné z občanského zákoníku

Od rekodifikace soukromého práva uběhlo již pět let, a přesto se v praxi neustále setkávám se situací, kdy některé fyzické osoby neví, jaká základní právní úprava se na ně vztahuje, jestliže vykonávají samostatnou činnost. Z tohoto důvodu i pro rok 2019 ponecháváme v této publikaci kapitolu, která pojednává o rekodifikaci soukromého práva. Pojem „rekodifikace“ znamená, že některé stávající zákony jsou zrušeny a nahrazeny zákony zcela novými. Nesmíme se nechat zmýlit tím, že se hovoří o rekodifikaci soukromého práva, neboť změny se týkají nejen fyzických osob a jejich soukromí, ale také podnikatelského prostředí včetně podnikatelských i nepodnikatelských činností právnických osob. Rekodifikace soukromého práva v ČR byla provedena zákony č. 89/2012 Sb. až č. 91/2012 Sb. s účinností od 1. ledna 2014. K tomuto dni nabyly účinnosti nový občanský zákoník, zákon o obchodních korporacích a zákon o mezinárodním právu soukromém. Tyto zákony mají sice účinnost nastavenu od 1. ledna 2014, ale platné jsou již od první poloviny roku 2012, kdy byly publikovány ve Sbírce zákonů. K 1. lednu 2014 bylo zrušeno a různým způsobem nahrazeno celkem 238 právních předpisů či jejich částí. Mezi rušenými a nahrazovanými předpisy byli zejména starý občanský a obchodní zákoník a zákon o rodině a dále celá řada významných složkových zákonů z různých oblastí práva, byli terminologicky i institucionálně integrovány v novém občanském zákoníku. Jedná se např. o zákon o cenných papírech, zákon o vlastnictví bytů, zákon o nájmu a podnájmu nebytových prostor, zákon o odpovědnosti za škodu způsobenou vadou výrobku atd. Co se týká starého obchodního zákoníku, ten od 1. ledna 2014 ztratil nejen název, ale zejména svoji povahu kodexu obsahujícího obecnou úpravu podnikání, podnikatele, nekalé soutěže, rejstříku, právnických osob a především též veškerá ustanovení o obchodních závazkových vztazích. Nově upravuje pouze zvláštní ustanovení týkající se obchodních společností a družstev, a proto je zkráceně přejmenován na zákon o obchodních korporacích. Obecná ustanovení týkající se podnikání a právnických osob nově nalezneme v novém občanském zákoníku. Svým obsahem se zákon o obchodních korporacích stává jedním ze složkových zákonů soukromého práva, který bude v obecných otázkách vycházet z jednotné úpravy v občanském zákoníku.

018Âş 1$Ă¨#05-Âş <Âž-10ÂŞ- <Âž-10 Ă¨ 5$ ÂˇĂ¨+00156 1& .'&0#

NovĂ˝ obÄ?anskĂ˝ zĂĄkonĂk (zĂĄkon Ä?. 89/2012 Sb., ĂşÄ?innost od 1. ledna 2014)

Osu celĂŠho novĂŠho obÄ?anskĂŠho zĂĄkonĂku pĹ™edstavuje Ä?lovÄ›k a jeho zĂĄjmy. PrĂĄvnĂ postavenĂ Ä?lovÄ›ka jako jednotlivce vÄ?etnÄ› Ăşpravy prĂĄv vĂ˝luÄ?nÄ› a pĹ™irozenÄ› spjatĂ˝ch s jeho osobou je klĂÄ?ovĂ˝m tĂŠmatem prvnĂ Ä?ĂĄsti novĂŠho obÄ?anskĂŠho zĂĄkonĂku. Ta mimo jinĂŠ obsahuje tĂŠĹž ustanovenĂ urÄ?ujĂcĂ, kdy osoby jsou fyzickĂŠ nebo prĂĄvnickĂŠ. TakĂŠ zde nalezneme dĹŻleĹžitĂĄ ustanovenĂ vymezujĂcĂ pojmy â€žpodnikatelâ€œ a â€žspotĹ™ebitelâ€œ tĂ˝kajĂcĂ se definice vÄ›ci a jejich rozdÄ›lenĂ. OtĂĄzky spojenĂŠ s rodinou a rodinnĂ˝mi vztahy upravuje druhĂĄ Ä?ĂĄst, majetku a osudu tohoto majetku po smrti Ä?lovÄ›ka se vÄ›nuje Ä?ĂĄst tĹ™etĂ. ÄŒtvrtĂĄ Ä?ĂĄst upravuje obligaÄ?nĂ (zĂĄvazkovĂŠ) prĂĄvo, tedy prĂĄva a povinnosti vzniklĂĄ Ä?lovÄ›ku vĹŻÄ?i jinĂ˝m z jeho styku s jinĂ˝mi osobami. ObÄ?anskĂ˝ zĂĄkonĂk vĹĄak nepomĂjĂ ani tĂŠma prĂĄvnickĂ˝ch osob jako dalĹĄĂho subjektu soukromĂ˝ch prĂĄv a povinnostĂ. VychĂĄzĂ se ale z pojetĂ, Ĺže prĂĄvnickĂŠ osoby vytvĂĄĹ™ejĂ lidĂŠ proto, aby slouĹžily jejich zĂĄjmĹŻm. Na zĂĄkladÄ› vĂ˝ĹĄe uvedenĂŠho je nutnĂŠ si uvÄ›domit, Ĺže bez znalosti nÄ›kterĂ˝ch ustanovenĂ novĂŠho obÄ?anskĂŠho zĂĄkonĂku nelze kvalitnÄ› a profesionĂĄlnÄ› podnikat ani vĂŠst daĹˆovou evidenci.

FyzickĂĄ osoba Osoby jsou fyzickĂŠ nebo prĂĄvnickĂŠ. V dalĹĄĂm textu se soustĹ™edĂme pĹ™edevĹĄĂm na osoby fyzickĂŠ. Na Ăşvod vyjĂmĂĄme nÄ›kolik velice dĹŻleĹžitĂ˝ch ustanovenĂ, tĂ˝kajĂcĂch se prĂĄvÄ› fyzickĂ˝ch osob. MĂĄ se za to, Ĺže kaĹždĂĄ svĂŠprĂĄvnĂĄ osoba mĂĄ rozum prĹŻmÄ›rnĂŠho Ä?lovÄ›ka i schopnost uĹžĂvat jej s bÄ›Ĺžnou pĂŠÄ?Ă a opatrnostĂ a Ĺže to od nĂ kaĹždĂ˝ mĹŻĹže v prĂĄvnĂm styku dĹŻvodnÄ› oÄ?ekĂĄvat. ÄŒinĂ-li prĂĄvnĂ Ĺ™ĂĄd urÄ?itĂ˝ nĂĄsledek zĂĄvislĂ˝m na nÄ›Ä?Ă vÄ›domosti, mĂĄ se na mysli vÄ›domost, jakou si dĹŻvodnÄ› osvojĂ osoba pĹ™Ăpadu znalĂĄ pĹ™i zvĂĄĹženĂ okolnostĂ, kterĂŠ jĂ musely bĂ˝t v jejĂm postavenĂ zĹ™ejmĂŠ. To platĂ obdobnÄ›, pokud prĂĄvnĂ Ĺ™ĂĄd spojuje urÄ?itĂ˝ nĂĄsledek s existencĂ pochybnosti. Kdo se veĹ™ejnÄ› nebo ve styku s jinou osobou pĹ™ihlĂĄsĂ k odbornĂŠmu vĂ˝konu jako pĹ™ĂsluĹĄnĂk urÄ?itĂŠho povolĂĄnĂ nebo stavu, dĂĄvĂĄ tĂm najevo, Ĺže je

0QXĂš QDĂŠCPUMĂš \ÂžMQPĂŠM \ÂžMQP ĂŠ 5D Ă—ĂŠKPPQUV QF NGFPC

schopen jednat se znalostĂ a peÄ?livostĂ, kterĂĄ je s jeho povolĂĄnĂm nebo stavem spojena. JednĂĄ-li bez tĂŠto odbornĂŠ pĂŠÄ?e, jde to k jeho tĂĹži. Proti vĹŻli dotÄ?enĂŠ strany nelze zpochybnit povahu nebo platnost prĂĄvnĂho jednĂĄnĂ jen proto, Ĺže jednal ten, kdo nemĂĄ ke svĂŠ Ä?innosti potĹ™ebnĂŠ oprĂĄvnÄ›nĂ, nebo komu je Ä?innost zakĂĄzĂĄna. PrĂĄvnĂ Ăşprava: â€˘ Â§ 4 a Â§ 5 NOZ

PrĂĄvnĂ osobnost fyzickĂŠ osoby ÄŒlovÄ›k mĂĄ prĂĄvnĂ osobnost od narozenĂ aĹž do smrti. KaĹždĂ˝ Ä?lovÄ›k odpovĂdĂĄ za svĂŠ jednĂĄnĂ, je-li s to posoudit je a ovlĂĄdnout. Kdo se vlastnĂ vinou pĹ™ivede do stavu, v nÄ›mĹž by jinak za svĂŠ jednĂĄnĂ odpovÄ›dnĂ˝ nebyl, odpovĂdĂĄ za jednĂĄnĂ v tomto stavu uÄ?inÄ›nĂĄ. PrĂĄvnĂ Ăşprava: â€˘ Â§ 23 a Â§ 24 NOZ

Ĺ koda zpĹŻsobenĂĄ informacĂ nebo radou Kdo se hlĂĄsĂ jako pĹ™ĂsluĹĄnĂk urÄ?itĂŠho stavu nebo povolĂĄnĂ k odbornĂŠmu vĂ˝konu nebo jinak vystupuje jako odbornĂk, nahradĂ ĹĄkodu, zpĹŻsobĂ-li ji neĂşplnou nebo nesprĂĄvnou informacĂ nebo ĹĄkodlivou radou danou za odmÄ›nu v zĂĄleĹžitosti svĂŠho vÄ›dÄ›nĂ nebo dovednosti. Jinak se hradĂ jen ĹĄkoda, kterou nÄ›kdo informacĂ nebo radou zpĹŻsobil vÄ›domÄ›. PrĂĄvnĂ Ăşprava: â€˘ Â§ 2950 NOZ

JmĂŠno a bydliĹĄtÄ› Ä?lovÄ›ka JmĂŠno Ä?lovÄ›ka a jeho ochrana je upravena v Â§ 77 aĹž Â§ 79 NOZ. Jeho bydliĹĄtÄ› je nĂĄslednÄ› upraveno v Â§ 80 NOZ. JmĂŠno Ä?lovÄ›ka je jeho osobnĂ jmĂŠno a pĹ™ĂjmenĂ, popĹ™ĂpadÄ› jeho dalĹĄĂ jmĂŠna a rodnĂŠ pĹ™ĂjmenĂ, kterĂĄ mu podle zĂĄkona nĂĄleĹžejĂ. KaĹždĂ˝ Ä?lovÄ›k mĂĄ prĂĄvo uĹžĂvat svĂŠ jmĂŠno v prĂĄvnĂm styku, stejnÄ› jako prĂĄvo na ochranu svĂŠho jmĂŠna a na Ăşctu k nÄ›mu. ÄŒlovÄ›k, kterĂ˝ v prĂĄvnĂm styku uĹžĂvĂĄ jinĂŠ jmĂŠno neĹž svĂŠ vlastnĂ, nese nĂĄsledky omylĹŻ a Ăşjem z toho vzniklĂ˝ch.

&GHKPKEG RąÊLOč RQFNG \¾MQPC Q FCPÊEJ \ RąÊLOč

Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti

3.1

Definice příjmů podle zákona o daních z příjmů

To, co jsme do konce roku 2013 znali pod pojmem „příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti“, nalezneme od roku 2014 v § 7 ZDP pod novým pojmem „příjem ze samostatné činnosti“. Příjmem ze samostatné činnosti je podle § 7 odst. 1 ZDP s účinností od 1. ledna 2014: a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem z jiného podnikání neuvedeného v písmenech a) a b), d) podíl společníka veřejné obchodní společnosti a komplementáře komanditní společnosti na zisku. Podle § 7 odst. 2 ZDP příjmem ze samostatné činnosti je dále: a) příjem z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového vlastnictví, autorských práv včetně práv příbuzných právu autorskému, a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem, b) příjem z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku, c) příjem z výkonu nezávislého povolání. Mezi příjmy z jiného podnikání neuvedeného v odst. 1 písm. a) a b) patří příjmy z podnikání podle zvláštních předpisů, tzn.: příjmy znalce, tlumočníka, zprostředkovatele kolektivních sporů, zpro středkovatele kolektivních a hromadných smluv podle autorského zákona, rozhodce za činnost podle zvláštních právních předpisů (např. zákon č. 36/1967 Sb., o znalcích a tlumočnících; zákon č. 216/1994 Sb., o rozhodčím řízení a o výkonu rozhodčích nálezů; § 11 a § 13 odst. 1 až odst. 4 zákona č. 2/1991 Sb., o kolektivním vyjednávání; vyhláška č. 114/1991 Sb., o odměně zprostředkovateli a rozhodci, výši poplatku za stejnopis kolektivní smlouvy vyššího stupně a výši a způsobu úhrady nákladů řízení před rozhodcem, ve znění vyhlášky č. 210/1995 Sb., č. 57/2002 Sb.), a příjmy z činnosti insolvenčního správce, včetně příjmů z činnosti předběžného insolvenčního správce, zástupce insolvenčního správce, 21

2Ąª,/; < 21&0+- 0ª # ,+0¦ 5#/156#60¦ 8º&ö.'è0¦ è+00156+

Fyzická osoba – společník veřejné obchodní společnosti U fyzické osoby, která je společníkem veřejné obchodní společnosti, je součástí základu daně (dílčího základu daně podle § 7 ZDP) poměrná část základu daně nebo daňové ztráty veřejné obchodní společnosti. Tento poměr odpovídá poměru, kterým se společník podílí na zisku veřejné obchodní společnosti. Za příjmy společníka veřejné obchodní společnosti se nepovažují a předmětem daně nejsou náhrady cestovních výdajů poskytované společníkům veřejných obchodních společností do výše stanovené zvláštním předpisem (zákoníkem práce).

Fyzická osoba – komplementář komanditní společnosti U fyzické osoby, která je komplementářem komanditní společnosti, je součástí základu daně (dílčího základu daně podle § 7 ZDP) poměrná část základu daně nebo daňové ztráty komanditní společnosti. Tento poměr odpovídá poměru, jakým se komplementář podílí na zisku komanditní společnosti. Za příjmy komplementáře komanditní společnosti se nepovažují a předmětem daně nejsou náhrady cestovních výdajů poskytované komplementářům komanditních společností do výše stanovené zvláštním předpisem (zákoníkem práce).

Fyzická osoba, která uplatňuje hospodářský rok Pokud fyzická osoba s příjmy podle § 7 odst. 1 písm. a) nebo písm. b) ZDP uplatní jako účetní období hospodářský rok, je dílčím základem daně nebo daňovou ztrátou rozdíl mezi příjmy a výdaji za ukončený hospodářský rok. Hospodářský rok nelze uplatnit v režimu daňové evidence. Hospodářský rok je pojem týkající se fyzické osoby vedoucí podvojné účetnictví.

Přechod z kalendářního roku na hospodářský rok Při změně účtování v kalendářním roce na účtování v hospodářském roce je dílčím základem daně nebo daňovou ztrátou podle § 7 ZDP rozdíl mezi příjmy a výdaji do posledního dne měsíce, kterým fyzická osoba ukončila účtování v kalendářním roce.

Přechod z hospodářského roku na kalendářní rok Při změně účtování v hospodářském roce na účtování v kalendářním roce je dílčím základem daně nebo daňovou ztrátou podle § 7 odst. 1 písm. a) 24

2Ä„ÂŞ,/; < 21&0+-Âž0ÂŞ # ,+0ÂŚ 5#/156#60ÂŚ 8Âş&Ăś.'Ă¨0ÂŚ Ă¨+00156+

Z vĂ˝ĹĄe uvedenĂŠho textu vyplĂ˝vĂĄ, Ĺže fyzickĂĄ osoba, kterĂĄ nevede ĂşÄ?etnictvĂ ani daĹˆovou evidenci a pĹ™i tvorbÄ› dĂlÄ?Ăho zĂĄkladu danÄ› podle Â§ 7 ZDP tedy uplatĹˆuje pauĹĄĂĄlnĂ vĂ˝daje (tzn. vĂ˝daje stanovenĂŠ procentem z pĹ™ĂjmĹŻ), nemĂĄ obchodnĂ majetek.

3.4

PauĹĄĂĄlnĂ vĂ˝daje

V souÄ?asnĂŠ dobÄ› je velice rozĹĄĂĹ™enĂ˝ a populĂĄrnĂ zpĹŻsob pouĹžitĂ pauĹĄĂĄlnĂch vĂ˝dajĹŻ. NeuplatnĂ-li fyzickĂĄ osoba vĂ˝daje prokazatelnÄ› vynaloĹženĂŠ na dosaĹženĂ, zajiĹĄtÄ›nĂ a udrĹženĂ pĹ™Ăjmu, mĹŻĹže uplatnit vĂ˝daje ve vĂ˝ĹĄi: a) 80 % z pĹ™ĂjmĹŻ ze zemÄ›dÄ›lskĂŠ vĂ˝roby, lesnĂho a vodnĂho hospodĂĄĹ™stvĂ a z pĹ™ĂjmĹŻ z ĹživnostenskĂŠho podnikĂĄnĂ Ĺ™emeslnĂŠho; nejvĂ˝ĹĄe lze vĹĄak uplatnit vĂ˝daje do Ä?ĂĄstky 1 600 000 KÄ?, b) 60 % z pĹ™ĂjmĹŻ z ĹživnostenskĂŠho podnikĂĄnĂ s vĂ˝jimkou pĹ™ĂjmĹŻ z ĹživnostenskĂŠho podnikĂĄnĂ Ĺ™emeslnĂŠho; nejvĂ˝ĹĄe lze vĹĄak uplatnit vĂ˝daje do Ä?ĂĄstky 1 200 000 KÄ?, c) 40 % z pĹ™ĂjmĹŻ z jinĂŠho podnikĂĄnĂ neĹž ze zemÄ›dÄ›lskĂŠ vĂ˝roby, lesnĂho a vodnĂho hospodĂĄĹ™stvĂ a neĹž z ĹživnostenskĂŠho podnikĂĄnĂ nebo z pĹ™ĂjmĹŻ podle Â§ 7 odst. 2 pĂsm. a) ZDP s vĂ˝jimkou pĹ™ĂjmĹŻ podle odst. 6, nebo z pĹ™ĂjmĹŻ z jinĂŠ samostatnĂŠ Ä?innosti; nejvĂ˝ĹĄe lze vĹĄak uplatnit vĂ˝daje do Ä?ĂĄstky 800 000 KÄ?, d) 30 % z pĹ™ĂjmĹŻ z nĂĄjmu majetku zaĹ™azenĂŠho v obchodnĂm majetku; nejvĂ˝ĹĄe lze vĹĄak uplatnit vĂ˝daje do Ä?ĂĄstky 600 000 KÄ?. PĹ™ehled pauĹĄĂĄlnĂch vĂ˝dajĹŻ podle Â§ 7 odst. 7 ZDP: 2Ä…ĂŠLO[

2018 2019

(KPCPĂŠPĂŠ NKOKV RCWwÂžNPĂŠEJ XĂšFCLÄ? RTQ TQM

SÄœtMP\ ]H ]HPÄŒGÄŒOVNp YĂŞURE\ OHVQtKR D YRGQtKR KRVSRGiÄœVWYt

]D URN E\OR PRĂĽQp XSODWQLW SDXĂŁiOQt YĂŞGDMH QHMYĂŞĂŁH GR ĂžiVWN\ .Ăž

]D URN MH PRĂĽQp XSODWQLW SDXĂŁiOQt YĂŞGDMH QHMYĂŞĂŁH GR ĂžiVWN\ .Ăž

SÄœtMP\ ] ĂĽLYQRVWHQVNpKR SRGQLNiQt ÄœHPHVOQpKR

]D URN E\OR PRĂĽQp XSODWQLW SDXĂŁiOQt YĂŞGDMH QHMYĂŞĂŁH GR ĂžiVWN\ .Ăž

]D URN MH PRĂĽQp XSODWQLW SDXĂŁiOQt YĂŞGDMH QHMYĂŞĂŁH GR ĂžiVWN\ .Ăž

SÄœtMP\ ] ĂĽLYQRVWHQVNpKR SRGQLNiQt QHÄœHPHVOQpKR

]D URN E\OR PRĂĽQp XSODWQLW SDXĂŁiOQt YĂŞGDMH QHMYĂŞĂŁH GR ĂžiVWN\ .Ăž

]D URN MH PRĂĽQp XSODWQLW SDXĂŁiOQt YĂŞGDMH QHMYĂŞĂŁH GR ĂžiVWN\ .Ăž

%Q LG VQ FCĂżQXÂž GXKFGPEG

DaĹˆovĂĄ evidence

4.1

Co je to daĹˆovĂĄ evidence

Pojem â€ždaĹˆovĂĄ evidenceâ€œ je definovĂĄn v Â§ 7b odst. 1 ZDP nĂĄsledovnÄ›: 'DÄ–RYRX HYLGHQFt VH SUR ~ĂžHO\ GDQt ] SÄœtMPÄ¤ UR]XPt HYLGHQFH SUR ~ĂžHO\ VWDQRYHQt ]iNODGX GDQÄŒ D GDQÄŒ ] SÄœtMPÄ¤ 7DWR HYLGHQFH REVDKXMH ~GDMH R D SÄœtMPHFK D YĂŞGDMtFK Y ĂžOHQÄŒQt SRWÄœHEQpP SUR ]MLĂŁWÄŒQt ]iNODGX GDQÄŒ E PDMHWNX D GOX]tFK

Z dĹŻvodovĂŠ zprĂĄvy k Â§ 7b odst. 1 ZDP: 3UiYQt ~SUDYD QDYD]XMH QD Y\PH]HQt PDMHWNX D MPÄŒQt Y REĂžDQVNpP ]iNRQtNX -PÄŒQtP VH UR]XPt VRXKUQ PDMHWNX RVRE\ WR ]QDPHQi YĂŁHKR FR Mt SDWÄœt D MHMtFK GOXKÄ¤

PoplatnĂk s pĹ™Ăjmy podle Â§ 7 ZDP, kterĂ˝ nevede ĂşÄ?etnictvĂ a neuplatĹûje vĂ˝daje pauĹĄĂĄlem, musĂ vĂŠst v souladu s Â§ 7b ZDP daĹôvou evidenci. Pro vedenĂ daĹôvĂŠ evidence je definovĂĄn v Â§ 7b ZDP obsah, ale nikoliv forma. ZĂĄleĹžĂ tedy na podnikateli, jakou formu evidence zvolĂ, je ale nutnĂŠ respektovat obsahovou nĂĄplĹˆ tak, aby bylo moĹžnĂŠ z tĂŠto evidence stanovit zĂĄklad danÄ›.

Evidence plateb v hotovosti PĹ™i evidenci trĹžeb v daĹôvĂŠ evidenci je nutnĂŠ respektovat nĂĄsledujĂcĂ pĹ™edpisy: â€˘ zĂĄkon Ä?. 280/2009 Sb., daĹôvĂ˝ Ĺ™ĂĄd; zejmĂŠna Â§ 97 vÄ›novanĂ˝ zĂĄznamnĂ povinnosti daĹôvĂŠho subjektu, â€˘ zĂĄkon Ä?. 634/1992 Sb., o ochranÄ› spotĹ™ebitele; zejmĂŠna Â§ 16 odst. 1, kde je stanovena povinnost prodĂĄvajĂcĂho na ĹžĂĄdost spotĹ™ebitele vydat doklad o zakoupenĂ vĂ˝robku nebo o poskytnutĂ sluĹžby, â€˘ zĂĄkon Ä?. 455/1991 Sb., o ĹživnostenskĂŠm podnikĂĄnĂ (ĹživnostenskĂ˝ zĂĄkon), kterĂ˝ podnikateli v Â§ 31 odst. 14 uklĂĄdĂĄ povinnost vydat na ĹžĂĄdost zĂĄkaznĂka doklady o prodeji zboĹžĂ a o poskytnutĂ sluĹžby s pĹ™edepsanĂ˝mi Ăşdaji, â€˘ zĂĄkon Ä?. 526/1990 Sb., o cenĂĄch, kdy je prodĂĄvajĂcĂ podle Â§ 11 povinen vĂŠst evidenci o cenĂĄch. KromÄ› ĂşĹ™ednÄ› stanovenĂ˝ch cen a cen podlĂŠhajĂcĂch usmÄ›rĹôvĂĄnĂ cen se tato Ăşprava vztahuje na ceny zboĹžĂ, kterĂŠ je prodĂĄvĂĄno spotĹ™ebiteli. Evidenci cen je prodejce povinen vĂŠst tĹ™i roky po skonÄ?enĂ platnosti ceny zboĹžĂ. OhlednÄ› ĂşdajĹŻ prokazujĂcĂch vĂ˝ĹĄi a dobu jejich uplatĹôvĂĄnĂ stanovĂ podrobnosti provĂĄdÄ›cĂ prĂĄvnĂ pĹ™edpis, kterĂ˝m je vyhlĂĄĹĄka MF Ä?. 450/2009 Sb., kterou se provĂĄdĂ zĂĄkon Ä?. 526/1990 Sb., o cenĂĄch, 33

&#Ăž18Âž '8+&'0%'

&TWJ JOQVPĂ†JQ OCLGVMW

<RÄ?UQD RQÄ…ĂŠ\GPĂŠ

8UVWRPĂŠ EGPC

*OQVPĂš OCLGVGM RQÄ…ĂŠ\GPĂš Ă—RNCVPĂˇ PCD[VĂš MQWRĂŠ

1HPRYLWĂŞ PDMHWHN

1HPRYLWp YÄŒFL

*OQVPĂš OCLGVGM RQÄ…ĂŠ\GPĂš PGDQ X[TQDGPĂš XG XNCUVPĂŠ TGĂĽKK 3RÄœt]HQĂŞ QHER 9ORĂĽHQĂŞ GR REFKRGQtKR Y\UREHQĂŞ YH YODVWQt PDMHWNX UHĂĽLL Y GREÄŒ ! OHW RG YORĂĽHQt 3RÄœt]HQĂŞ QHER 9ORĂĽHQĂŞ GR REFKRGQtKR Y\UREHQĂŞ YH YODVWQt PDMHWNX UHĂĽLL Y GREÄŒ OHW RG YORĂĽHQt *OQVPĂš OCLGVGM PCD[VĂš FCTGO 1DE\Wp GDUHP Y GREÄŒ RG QDE\Wt ! OHW 9ORĂĽHQp GR REFKRGQtKR PDMHWNX

1DE\Wp GDUHP Y GREÄŒ RG QDE\Wt OHW

5HSURGXNĂžQt SRÄœL]RYDFt FHQD FHQD REY\NOi

9ODVWQt QiNODG\ QiNODG\ QD RSUDY\ D WHFKQLFNp ]KRGQRFHQt 5HSURGXNĂžQt SRÄœL]RYDFt FHQD FHQD REY\NOi

&HQD XUĂžHQi SRGOH ]iNRQD R RFHÄ–RYiQt PDMHWNX QiNODG\ Y\QDORĂĽHQp QD RSUDY\ D WHFKQLFNp ]KRGQRFHQt

OcenÄ›nĂ hmotnĂŠho majetku poĹ™ĂzenĂŠho ĂşplatnÄ› VstupnĂ cenou hmotnĂŠho majetku se rozumĂ poĹ™izovacĂ cena podle Â§ 25 odst. 4 ZOĂš, je-li poĹ™Ăzen ĂşplatnÄ›. PĹ™i odkoupenĂ najatĂŠho majetku, u nÄ›hoĹž nĂĄjemce odpisoval technickĂŠ zhodnocenĂ podle Â§ 28 odst. 3 ZDP, je souÄ?ĂĄstĂ vstupnĂ ceny, s vĂ˝jimkou uvedenou v Â§ 29 odst. 4 ZDP, i zĹŻstatkovĂĄ cena tohoto technickĂŠho zhodnocenĂ. Nejsou-li pĹ™i bezprostĹ™ednĂm odkoupenĂ hmotnĂŠho majetku po ukonÄ?enĂ nĂĄjemnĂ smlouvy nebo smlouvy o finanÄ?nĂm leasingu dodrĹženy podmĂnky uvedenĂŠ v Â§ 24 odst. 4 nebo odst. 5 ZDP, lze do vstupnĂ ceny zahrnout veĹĄkerĂŠ nĂĄjemnĂŠ a Ăşplatu u finanÄ?nĂho leasingu, kterĂŠ byly uhrazeny do data ukonÄ?enĂ smlouvy a nebyly vĂ˝dajem (nĂĄkladem) podle Â§ 24 ZDP; pĹ™itom u poplatnĂka, kterĂ˝ nevede ĂşÄ?etnictvĂ, lze do vstupnĂ ceny zahrnout i zĂĄlohy na nĂĄjemnĂŠ nebo zĂĄlohy na Ăşplatu u finanÄ?nĂho leasingu uhrazenĂŠ do data ukonÄ?enĂ smlouvy (blĂĹže viz text k leasingu).

%Q LG VQ QFRKUQX¾PÊ <CJ¾LGPÊ QFRKUQX¾PÊ

Odpisy hmotného majetku

5.1

Co je to odpisování

Odpisováním se pro daňové účely rozumí zahrnování odpisů z hmotného majetku evidovaného u poplatníka, který se vztahuje k zajištění zdanitelného příjmu, do daňově uznatelných výdajů.

Odpisování je právo poplatníka, nikoliv povinnost Odpisy pro účely ZDP není poplatník povinen uplatnit. Odpisovat hmotný majetek je oprávněn odpisovatel. Pro fyzické osoby vedoucí daňovou evidenci platí, že hmotný majetek odpisuje fyzická osoba, která má k tomuto majetku vlastnické právo. Tato fyzická osoba od roku 2014 patří do skupiny tzv. odpisovatelů.

5.2

Zahájení odpisování

Odpisování lze zahájit po uvedení pořizované věci do stavu způsobilého obvyklému užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání. Obdobně to platí pro technické zhodnocení. Poplatník s příjmy ze samostatné činnosti (příjmy podle § 7 ZDP), který nevede účetnictví a uplatňuje skutečně vynaložené výdaje, může zahájit odpisování hmotného majetku, jedná-li se o hmotný majetek v daňové evidenci. Zvířata z vlastního chovu, nakoupená a darovaná zvířata po dosažení dospělosti zůstávají součástí zásob.

1&2+5; */160ÂŚ*1 /#,'6-7

PĹ™Ăklad

FyzickĂĄ osoba mĂĄ v obchodnĂm majetku hmotnĂ˝ majetek poĹ™ĂzenĂ˝ v roce 2016 v poĹ™izovacĂ cenÄ› 560 000 KÄ?. JednĂĄ se o majetek, kterĂ˝ patĹ™Ă do 2. odpisovĂŠ skupiny a u nÄ›jĹž byly zahĂĄjeny rovnomÄ›rnĂŠ odpisy. Za pĹ™edpokladu, Ĺže by u tohoto majetku bylo ve 3. roce provedeno technickĂŠ zhodnocenĂ ve vĂ˝ĹĄi 68 200 KÄ?, byl by prĹŻbÄ›h odpisovĂĄnĂ nĂĄsledujĂcĂ. <FCĂżQXCEĂŠ QDFQDĂŠ 2016 2017

8UVWRPĂŠ EGPC

1FRKU[

11 22,25

61 600 124 600

61 600 186 200

498 400 373 800

20 20 20 20

125 640 125 640 125 640 65 080

311 840 437 480 563 120 628 200

316 360 190 720 65 080 0

560 000 560 000 =YĂŞĂŁHQi YVWXSQt FHQD 628 200 628 200 628 200 628 200

2018 2019 2020 2021

&QUWF WRNCVPĂˇPĂ† QFRKU[

4QĂŠPĂŠ QFRKUQXÂž UC\DC

<Ä?UVCVMQXÂž EGPC

ZrychlenĂŠ odpisy Pravidla pro zrychlenĂŠ odpisy nalezneme v Â§ 32 ZDP. 3ÄœL ]U\FKOHQpP RGSLVRYiQt KPRWQpKR PDMHWNX MVRX RGSLVRYĂŞP VNXSLQiP SÄœLÄœD]HQ\ W\WR NRHÂżFLHQW\ -QGHKEKGPV RTQ \T[EJNGPĂ† QFRKUQXÂžPĂŠ 1FRKUQXÂž UMWRKPC

8 RTXPĂŠO TQEG QFRKUQXÂžPĂŠ

8 FCNwĂŠEJ NGVGEJ QFRKUQXÂžPĂŠ

2TQ \XĂšwGPQW \Ä?UVCVMQXQW EGPW

1 2

11 21 1 1

1 2

PoznĂĄmka: 3R]RUQĂŞ ĂžWHQiÄœ VL XUĂžLWÄŒ YĂŁLPO ĂĽH NRHÂżFLHQW Y URFH RG SL VR Yi Qt D NR H Âż FL HQW SUR ]YĂŞĂŁHQRX ]Ä¤VWDWNRYRX FHQX MH VKRGQĂŞ V PLQLPiOQt GRERX RG SL VR Yi Qt ]DWtPFR NRHÂżFLHQW Y GDOĂŁtFK OHWHFK RGSLVRYiQt MH R MHG QX Y\ĂŁĂŁt QHĂĽ MH PL QL PiO Qt GRED RGSLVRYiQt VURYQHM V WDEXONRX 0LQLPiOQt GRED RGSLVRYiQt

PĹ™i zrychlenĂŠm odpisovĂĄnĂ se odpisy v 1. roce odpisovĂĄnĂ hmotnĂŠho majetku stanovĂ jako podĂl jeho vstupnĂ ceny a pĹ™iĹ™azenĂŠho koeficientu pro zrychlenĂŠ odpisovĂĄnĂ platnĂŠho v 1. roce odpisovĂĄnĂ; pĹ™itom poplatnĂk,

- 156#60ª/ 5.1ä- / /#,'6-7

K ostatním složkám majetku

6.1

Nehmotný majetek

6.1.1

Výdaje na pořízení nehmotného majetku

Výdaje na pořízení nehmotného majetku nebo jeho technického zhodnocení u fyzických osob vedoucích daňovou evidenci jsou podle § 24 odst. 2 písm. zn) ZDP daňově uznatelným výdajem. Daňová evidence nezná daňové odpisy nehmotného majetku.

6.1.2

Evidence nehmotného majetku

V rámci daňové evidence doporučujeme vedení karty dlouhodobého nehmotného majetku, na které budou evidovány údaje o pořízení a vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku z obchodního majetku fyzické osoby. Mimo tuto evidenci doporučujeme evidovat i drobný nehmotný majetek. Evidence jak dlouhodobého nehmotného majetku, tak i drobného nehmotného majetku je důležitá pro prokázání skutečnosti, který majetek fyzické osoby je součástí obchodního majetku, a dále pro daňovou uznatelnost výdajů spojených s opravou a údržbou tohoto majetku. Dále doporučujeme, aby si fyzická osoba stanovila, jaký drobný nehmotný majetek bude takto evidovat (např. veškerý software v pořizovací ceně do 60 000 Kč). 3ĜtNODG PRåQpKR ĜHãHQt HYLGHQþQt NDUW\ GORXKRGREpKR QHKPRWQpKR PDMHWNX 'XKFGPEG FNQWJQFQDÆJQ PGJOQVPÆJQ OCLGVMW 3RSLV PDMHWNX Qi]HY

3RĜL]RYDFt FHQD

'DWXP ]DĜD]HQt GR REFKRGQtKR PDMHWNX

'DWXP D GĤYRG Y\ĜD]HQt ] REFKRGQtKR PDMHWNX

Zvláštní postavení má drobný nehmotný majetek, neboť se jedná o složku nehmotného majetku, která je součástí obchodního majetku fyzické osoby, ale není součástí dlouhodobého nehmotného majetku. I tento majetek, jestliže jej fyzická osoba používá ke své podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti, doporučuji evidovat v rámci daňové evidence ve vaz68

7<#8Ä„'0ÂŞ &#Ăž18ÂŚ '8+&'0%'

provĂŠst zĂĄpis a o pĹ™ĂpadnĂŠ rozdĂly upravit zĂĄklad danÄ› podle Â§ 24 a Â§ 25 ZDP. Aby mohl zjistit pĹ™ĂpadnĂŠ rozdĂly skuteÄ?nĂŠho stavu se stavem evidenÄ?nĂm podle daĹˆovĂŠ evidence, musĂ tak vĂŠst evidenci zĂĄsob (skladovou evidenci). PoznĂĄmka: $XWRUHP YĂŞĂŁH XYHGHQpKR GRWD]X D QiVOHGXMtFt RGSRYÄŒGL MH Ă˝HVNi GDÄ–RYi VSUiYD =GURM ZZZ PIFU F]

8.3

ZĂĄpis o zjiĹĄtÄ›nĂ skuteÄ?nĂŠho stavu zĂĄsob, hmotnĂŠho majetku, pohledĂĄvek a dluhĹŻ

ZĂĄkon o danĂch z pĹ™ĂjmĹŻ se nezabĂ˝vĂĄ ani formou, ani podrobnÄ›jĹĄĂm obsahem tohoto zĂĄpisu. Lze tedy pĹ™edpoklĂĄdat, Ĺže zĂĄkonodĂĄrce mÄ›l na mysli poĹ™Ădit zĂĄpis o tom, jakĂ˝m zpĹŻsobem a kdy poplatnĂk zjiĹĄĹĽovĂĄnĂ provĂĄdÄ›l a k jakĂ˝m vĂ˝sledkĹŻm doĹĄel. Je na poplatnĂkovi, jak se s touto skuteÄ?nostĂ vyrovnĂĄ. Na zĂĄkladÄ› zkuĹĄenostĂ z praxe jsem pĹ™esvÄ›dÄ?ena, Ĺže ti, kdo v letech pĹ™edchĂĄzejĂcĂch uzavĂrali jednoduchĂŠ ĂşÄ?etnictvĂ a byli vĂĄzĂĄni ZOĂš, budou pokraÄ?ovat v zaĹžitĂ˝ch praktikĂĄch, neboĹĽ nenĂ nejmenĹĄĂho dĹŻvodu tak neÄ?init. Ti, kdo z let minulĂ˝ch zkuĹĄenosti nemajĂ, budou hledat svoji cestu. Aby nemuseli sloĹžitÄ› vymĂ˝ĹĄlet jiĹž vymyĹĄlenĂŠ, podĂvejme se spoleÄ?nÄ› do ZOĂš, kde jsou dĂĄny nĂĄleĹžitosti inventurnĂch soupisĹŻ (Â§ 30 odst. 2 ZOĂš). ĂŠ 1 2

+PXGPVWTPĂŠ UQWRKU[ OWUĂŠ QDUCJQXCV 6NXWHĂžQp VWDY\ PDMHWNX WDN DE\ E\OR PRĂĽQR ]MLĂŁWÄŒQĂŞ PDMHWHN D ]iYD]N\ MHGQR]QDĂžQÄŒ XUĂžLW 3RGSLVRYĂŞ ]i]QDP YODVWQRUXĂžQt SRGSLV QHER HOHNWURQLFNĂŞ SRGSLV RVRE\ RGSRYÄŒGQp ]D ]MLĂŁWÄŒQt VNXWHĂžQRVWt SRGOH ERGX 1 3RGSLVRYĂŞ ]i]QDP YODVWQRUXĂžQt SRGSLV QHER HOHNWURQLFNĂŞ SRGSLV RVRE\ RGSRYÄŒGQp ]D SURYHGHQt LQYHQWDUL]DFH =SÄ¤VRE ]MLĂŁÄ˘RYiQt VNXWHĂžQĂŞFK VWDYÄ¤ 2FHQÄŒQt PDMHWNX D ]iYD]NÄ¤ N RNDPĂĽLNX XNRQĂžHQt LQYHQWXU\ 2NDPĂĽLN ]DKiMHQt D RNDPĂĽLN XNRQĂžHQt LQYHQWXU\

8JQFPĂ† RTQ FCĂżQXQW GXKFGPEK #01 0' $12 $12 $12 $12 $12 $12

Â·RTCX[ \Â¾MNCFW FCPÃ· Q RÄ…ÃŠRCFPÃ† TQ\FÃŠN[ OG\K UMWVGÃ©PÃšO UVCXGO C UVCXGO RQFNG FCÃ¿QXÃ† GXKFGPEG

1HÃ¥ ]DÃ¾QHWH Y\SOÄ–RYDW WLVNRSLV SÄœHÃ¾WÄŒWH VL SURVtP SRN\Q\ )LQDQÃ¾QtPX ~ÄœDGX SUR 6SHFLDOL]RYDQpPX ILQDQÃ¾QtPX ~ÄœDGX 0RUDYVNRVOH]VNÃª NUDM Ã’]HPQtPX SUDFRYLÃ£WL Y YH SUR %UXQWiOH 'DÄ–RYp LGHQWLILNDÃ¾Qt Ã¾tVOR

& = 5RGQp Ã¾tVOR

2WLVN SRGDFtKR UD]tWND ILQDQÃ¾QtKR ~ÄœDGX

'$3

ÄœiGQp

RSUDYQp

GRGDWHÃ¾Qp 'Ä¤YRG\ SUR SRGiQt GRGDWHÃ¾QpKR '$3 ]MLÃ£WÄŒQ\ GQH

.yG UR]OLÃ£HQt W\SX '$3

'DWXP

'$3 ]SUDFRYDO D SÄœHGNOiGi GDÄ–RYÃª SRUDGFH QD ]iNODGÄŒ SOQp PRFL N ]DVWXSRYiQt NWHUi E\OD XSODWQÄŒQD X VSUiYFH GDQÄŒ SÄœHG XSO\QXWtP QHSURGORXÃ¥HQp OKÄ¤W\

DQR

D =iNRQQi SRYLQQRVW RYÄŒÄœHQt ~Ã¾HWQt ]iYÄŒUN\ DXGLWRUHP

DQR

3 Ä› , = 1 Ãˆ 1 Ã‹

N GDQL ] SÄœtMPÄ¤ I\]LFNÃªFK RVRE SRGOH ]iNRQD Ã¾ 6E R GDQtFK ] SÄœtMPÄ¤ YH ]QÄŒQt SR]GÄŒMÃ£tFK SÄœHGSLVÄ¤ GiOH MHQ Ã„]iNRQÂ³

]D ]GDÄ–RYDFt REGREt NDOHQGiÄœQt URN

QHER MHKR Ã¾iVW RG

GiOH MHQ Ã„'$3Â³ 2''Ã‹/ Ã’GDMH R SRSODWQtNRYL 3ÄœtMPHQt

5RGQp SÄœtMPHQt

9HVHOÃª

-PpQR D

9HVHOÃª

7LWXO

-DURPtU

6WiWQt SÄœtVOXÃ£QRVW

Ã½tVOR SDVX

Ã½HVNi UHSXEOLND $GUHVD PtVWD SRE\WX Y GHQ SRGiQt '$3 2EHF

36Ã½

Ã½tVOR SRSLVQp RULHQWDÃ¾Qt

8OLFH Ã¾iVW REFH

$QGÄŒOVNi +RUD

'RPiFt 7HOHIRQ PRELOQt WHOHIRQ

( PDLO

6WiW

Ã½HVNi UHSXEOLND

$GUHVD PtVWD SRE\WX N SRVOHGQtPX GQL NDOHQGiÄœQtKR URNX ]D NWHUÃª VH GDÄ– Y\PÄŒÄœXMH Ä›iGN\ DÃ¥ Y\SOÄ–WH SRX]H Y SÄœtSDGÄŒ Ã¥H DGUHVD N SRVOHGQtPX GQL NDOHQGiÄœQtKR URNX ]D NWHUÃª VH '$3 SRGiYi MH UR]GtOQi RG DGUHV\ Y GHQ SRGiQt '$3 2EHF

Ã½tVOR SRSLVQp RULHQWDÃ¾Qt

8OLFH Ã¾iVW REFH

36Ã½

$GUHVD PtVWD SRE\WX QD ~]HPt Ã½HVNp UHSXEOLN\ NGH VH SRSODWQtN REY\NOH YH ]GDÄ–RYDFtP REGREt ]GUÃ¥RYDO Ä›iGN\ DÃ¥ Y\SOÄ–WH SRX]H Y SÄœtSDGÄŒ Ã¥H QHPiWH E\GOLÃ£WÄŒ WUYDOÃª SRE\W QD ~]HPt Ã½HVNp UHSXEOLN\ Ã½tVOR SRSLVQp RULHQWDÃ¾Qt

2EHF

8OLFH Ã¾iVW REFH

36Ã½

7HOHIRQ PRELOQt WHOHIRQ

.yG VWiWX Y\SOQt MHQ GDÄ–RYÃª QHUH]LGHQW

7UDQVDNFH XVNXWHÃ¾QÄŒQp VH ]DKUDQLÃ¾QtPL VSRMHQÃªPL RVREDPL

0)LQ Y]RU Ã¾

( PDLO

D 9ÃªÃ£H FHORVYÄŒWRYÃªFK SÄœtMPÄ¤

DQR

)2 =SUDFRYiQR SRPRFt 7D[(GLW

101

2TÂžXC C RQXKPPQUVK RNÂžVEG

9.2.3.1 ZĂĄklad danÄ› a vĂ˝poÄ?et danÄ› (Â§ 36 a Â§ 37 ZDPH) ZĂĄkladem danÄ› je vĹĄe, co plĂĄtce jako Ăşplatu obdrĹžel nebo mĂĄ obdrĹžet za uskuteÄ?nÄ›nĂŠ zdanitelnĂŠ plnÄ›nĂ, vyjma danÄ› za toto plnÄ›nĂ. Tato definice nĂĄm jinĂ˝mi slovy Ĺ™ĂkĂĄ, Ĺže fakturovanĂĄ nebo zaplacenĂĄ Ä?ĂĄstka (Ăşplata) se sklĂĄdĂĄ ze zĂĄkladu danÄ› a pĹ™ĂsluĹĄnĂŠ DPH. Âˇ2.#6# <Âž-.#& &#0Ăś &2* DaĹˆ je plĂĄtce povinen sĂĄm vypoÄ?Ătat a je povinen ji uvĂŠst do daĹôvĂŠho pĹ™iznĂĄnĂ za zdaĹôvacĂ obdobĂ, ve kterĂŠm mu vznikla povinnost tuto daĹˆ pĹ™iznat. DaĹˆ se vypoÄ?te: â€˘ zpĹŻsobem â€žzdolaâ€œ (podle Â§ 37 pĂsm. a) ZDPH), kdy se k zĂĄkladu danÄ› dopoÄ?te daĹˆ (10 %, 15 % nebo 21 %), nebo â€˘ zpĹŻsobem â€žshoraâ€œ (podle Â§ 37 pĂsm. b) ZDPH), kdy se daĹˆ vypoÄ?te jako rozdĂl mezi celkovou Ăşplatou a podĂlem Ä?ĂĄstky vÄ?etnÄ› danÄ› (celkovĂĄ Ăşplata) a koeficientu 1,21 v pĹ™ĂpadÄ› zĂĄkladnĂ sazby danÄ›, 1,15 v pĹ™ĂpadÄ› prvnĂ snĂĹženĂŠ sazby a 1,10 u druhĂŠ snĂĹženĂŠ sazby danÄ›. ZpĹŻsob vĂ˝poÄ?tu danÄ› â€žshoraâ€œ se uplatĹûje pĹ™edevĹĄĂm u pĹ™ijatĂ˝ch zĂĄloh. Novelou ZDPH ĂşÄ?innou od 1. dubna 2019 byly odstranÄ›ny rozdĂly mezi vĂ˝ĹĄĂ vypoÄ?tenĂŠ DPH zpĹŻsobem shora nebo zdola, kterĂŠ byly zapĹ™ĂÄ?inÄ›ny pĹ™edepsanĂ˝m zaokrouhlenĂm. NynĂ by tedy vypoÄ?tenĂĄ daĹˆ mÄ›la bĂ˝t stejnĂĄ, i kdyĹž je poÄ?ĂtĂĄna shora nebo zdola. 12. PĹ™Ăklad a) VĂ˝poÄ?et DPH zpĹŻsobem â€žzdolaâ€œ: PlĂĄtce-truhlĂĄĹ™ uzavĹ™e smlouvu o dĂlo se zĂĄkaznĂkem na zhotovenĂ nĂĄbytku do kancelĂĄĹ™e. Cena dĂla je sjednĂĄna ve vĂ˝ĹĄi 100 000 KÄ? + DPH. Po dokonÄ?enĂ dĂla vystavĂ truhlĂĄĹ™ daĹôvĂ˝ doklad a DPH vypoÄ?te tak, Ĺže zĂĄklad danÄ› vynĂĄsobĂ platnou sazbou danÄ›: â€˘ zĂĄklad danÄ› 100 000 KÄ? a sazba DPH 21 % â€˘ vĂ˝poÄ?et DPH: 100 000 KÄ? Ă— 0,21 = 21 000 KÄ?. b) VĂ˝poÄ?et DPH zpĹŻsobem â€žshoraâ€œ: PlĂĄtce-truhlĂĄĹ™ uzavĹ™e smlouvu o dĂlo se zĂĄkaznĂkem na zhotovenĂ nĂĄbytku do kancelĂĄĹ™e. Cena dĂla je sjednĂĄna ve vĂ˝ĹĄi 121 000 KÄ? vÄ?etnÄ› DPH s tĂm, Ĺže Ä?ĂĄstka bude uhrazena pĹ™edem. NejpozdÄ›ji do 15 dnĹŻ od pĹ™ijetĂ platby vystavĂ truhlĂĄĹ™ daĹôvĂ˝ doklad na pĹ™ijatou platbu a DPH vypoÄ?te tak, Ĺže celkovou zaplacenou Ä?ĂĄstku vynĂĄsobĂ

125

2T¾XC C RQXKPPQUVK RN¾VEG

uvnitř vnitřního půdorysu stavby rodinného domu nebo bytu. U obytného prostoru se tedy do podlahové plochy nezapočítává místnost ve stejném domě užívaná společně s tímto obytným prostorem (garáž v domě, sklep), u rodinného domu se nezapočítává podlahová plocha samostatných staveb sloužících k využití rodinného domu (samostatná garáž, kůlna, skleník). Bytovým domem pro sociální bydlení je dům, v němž nejsou jiné byty než byty pro sociální bydlení. Sazba daně u výstavby a převodů staveb pro sociální bydlení je upravena v § 49 ZDPH. V případě převodu staveb pro sociální bydlení včetně pozemku (či podílu na pozemku), na kterém taková stavba stojí, se uplatní první snížená sazba daně ve výši 15 %. 15. Příklad Podle dohodnutých podmínek bude cena díla 3 000 000 Kč + DPH. Stavba začala 3. listopadu 2017 a dům má být dokončen a předán dne 20. března 2019. Objednatelé zaplatili panu Zedníčkovi dne 10. prosince 2017 zálohu ve výši 575 000 Kč a dne 30. srpna 2018 další zálohu ve výši 1 150 000 Kč. Pan Zedníček – měsíční plátce DPH, vystavil na všechny přijaté zálohy daňové doklady o přijaté úplatě a odvedl DPH z přijatých záloh. Konečnou fakturu vystavil dne 30. března 2019 s datem uskutečnění zdanitelného plnění 20. března 2019. 1. záloha zaplacená dne 10. prosince 2017 ve výši 575 000 Kč: platná sazba daně 15 %......... 575 000 × 0,1304 = odvod DPH za prosinec 2017 ve výši 74 980 Kč (základ daně 500 020 Kč), 2. záloha zaplacená dne 30. srpna 2018 ve výši 1 150 000 Kč: platná sazba daně 15 %......... 1 150 000 × 0,1304 = odvod DPH za srpen 2018 ve výši 149 960 Kč (základ daně 1 000 040 Kč), 3. konečná faktura-vyúčtování k DUZP 20. března 2019: 3 000 000 – 500 020 – 1 000 040 = 1 499 940 Kč (základ daně ) × 15 % DPH = = 224 991 Kč (odvod DPH za březen 2019). Celkem byla odvedena DPH ve výši 449 931 Kč. Kdyby pan Zedníček odváděl DPH až v okamžiku DUZP, tzn. v březnu 2019, odvod DPH by činil 450 000 Kč (3 000 000 × 15 % = 450 000). Rozdíl ve výpočtu daně z celé částky a postupně z placených záloh je způsoben zaokrouhlováním koeficientu při výpočtu daně shora, který byl v zákoně o DPH předepsán do 31. března 2019.

129

2T¾XC C RQXKPPQUVK RN¾VEG

9.2.8.1 Sankce související s kontrolním hlášením (§ 101h ZDPH) a jejich prominutí Za nesplnění povinností souvisejících s kontrolním hlášením, tzn. pozdě podané kontrolní hlášení nebo nereagování na výzvu správce daně vydanou podle § 101g ZDPH, hrozí plátci DPH vysoké sankce. Tyto sankce sice vznikají plátci automaticky ze zákona, ale jsou splatné teprve ve lhůtě do 15 dnů ode dne právní moci platebního výměru nebo rozhodnutí o pokutě. Platební výměr na pokutu musí správce daně vydat ve lhůtě 6 měsíců od porušení povinnosti, jinak povinnost uhradit pokutu zaniká (§101i ZDPH). Výše pokuty podle § 101h odst. 1 ZDPH: ` 1 000 Kč – pokud plátce podá kontrolní hlášení po zákonem stanovené lhůtě (na podání kontrolního hlášení se nevztahuje 5denní liberační lhůta jako na daňové přiznání), ` 10 000 Kč – pokud plátce podá kontrolní hlášení v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván, ` 50 000 Kč – pokud plátce podá kontrolní hlášení až po uplynutí náhradní lhůty (5 dnů) stanovené správcem daně ve výzvě anebo je nepodá vůbec, ` 30 000 Kč – pokud plátce nepodá následné kontrolní hlášení na základě výzvy správce daně ke změně, doplnění či potvrzení údajů uvedených v podaném kontrolním hlášení. Kromě těchto pokut může správce daně uložit pokutu až do výše 50 000 Kč plátci, který na základě výzvy k odstranění pochybností nezmění nebo nedoplní nesprávné nebo neúplné údaje prostřednictvím následného kontrolního hlášení. Případně může správce daně uložit plátci i pokutu až do výše 500 000 Kč na základě svého uvážení, pokud plátce nesplněním povinností souvisejících s kontrolním hlášením závažně ztěžuje nebo maří správu daní. Výše pokuty závisející na správní úvaze správce daně musí být přiměřená vzhledem k závažnosti provinění plátce. V průběhu roku 2016 byl zákon v oblasti sankcí za kontrolní hlášení novelizován, a to tak, že těm plátcům, kterým se maximálně jedenkrát do roka stane, že podají kontrolní hlášení pozdě, ale ještě před výzvou správce daně, sankce ve výši 1 000 Kč vůbec nevznikne (§ 101j ZDPH) a plátci, kterým již výzva správce daně k podání nebo opravě kontrolního hlášení došla a oni na ni třeba ani nezareagovali, mohou si požádat o prominutí pokuty, pokud naplní podmínky definované v Pokynu GFŘ D-29 (dostupný na webu Finanční správy http://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-zakony/ Pokyn_GFR_D-29.pdf). Pozor ale na lhůty, o prominutí lze požádat pouze ve lhůtě 3 měsíců ode dne nabytí právní moci platebního výměru na pokutu (§101k ZDPH). 147

&Cÿ UKNPKéPÊ X TQEG

10.

Daň silniční

Téměř každý podnikatel (OSVČ, fyzická osoba s příjmy zdaňovanými podle § 7, § 7a i § 7b ZDP) používá ke své činnosti silniční vozidlo a měl by tedy věnovat patřičnou pozornost i dani silniční. Ta je upravena zákonem č. 16/1993 Sb., o dani silniční (dále jen ZDSIL). Stejně jako u ostatních daní, je i u daně silniční poplatník daně povinen podat po zdaňovacím období daňové přiznání a v průběhu zdaňovacího období platit zálohy na daň. V roce 2019 tedy musí fyzická osoba-podnikatel (dále jen podnikatel), je-li poplatníkem daně silniční, podat daňové přiznání za rok 2018 a doplatit daň za rok 2018 (to měl učinit do 31. ledna 2019) a ve stanovených termínech platit zálohy na daň. Daňové přiznání za rok 2019 je povinen podat do 31. ledna 2020.

10.1

Daň silniční v roce 2019

Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, byl naposledy novelizován s účinností od 1. června 2017, a to zákonem č. 63/2017 Sb. Touto novelou byly upraveny některé pojmy tak, aby byly v souladu s novým názvoslovím používaným v novelizovaných zákonných předpisech týkajících se vozidel. K žádné praktické změně tak nedošlo.

10.1.1 Předmět daně silniční Předmět daně silniční, tzn. to, která vozidla a kdy jsou nebo nejsou předmětem této daně, je upraven v § 2 ZDSIL. Předesílám, a je to podstatné, že na to, zda příslušné vozidlo je předmětem daně silniční, nemá vůbec žádný vliv, jaký je vlastnický vztah podnikatele k vozidlu, tj. zda jde o vozidlo v jeho výlučném vlastnictví, ve společném jmění manželů nebo v podílovém spoluvlastnictví, zda si ho sám nebo v rámci společného jmění manželů pořizuje formou finančního leasingu nebo zda jde o vozidlo pronajaté, bezplatně vypůjčené podle § 2193 OZ, nebo používané na základě smlouvy o výprose podle § 2189 OZ. Na určení, zda je vozidlo předmětem daně silniční, nemá také žádný vliv, zda podnikatel vozidlo má, nebo nemá zahrnuto ve svém obchodním majetku, ani zda v souvislosti s jeho existencí nebo používáním daňově uplatňuje nějaké výdaje (náklady) či zda o nich účtuje nebo neúčtuje. Hlavním (ale ne jediným) kritériem je zjednodušeně řečeno to, že příslušné silniční vozidlo bylo použito v ČR k „podnikání“ nebo v souvislosti s ním. 191

2ąÊMNCF[

35. Příklad Podnikatel používá k pracovním cestám svůj osobní automobil a přívěs za tento automobil. Může ke stanovení výše daně použít denní sazbu daně 25 Kč? Přestože podnikatel uplatňuje do daňových výdajů (nákladů) cestovní náhrady podle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP, nemůže při stanovení výše daně silniční použít denní sazbu daně. Tuto sazbu může totiž použít výhradně zaměstnavatel, a to v případech uvedených v § 4 odst. 2 písm. a) ZDSIL, tj. při pracovních cestách svých zaměstnanců. 36. Příklad Podnikatel si zakoupil v dubnu nový osobní automobil a v květnu na něm nechal provést přestavbu na používání zkapalněného ropného plynu. Může u tohoto automobilu uplatnit osvobození od daně silniční podle § 3 písm. f) ZDSIL nebo až od dalšího zdaňovacího období podle § 14 ZDSIL? Provedení uvedené úpravy na používání jiného paliva není přestavbou vozidla, kterou by se měnil základ daně. Proto se v tomto případě § 14 ZDSIL nepoužije. Osvobození podle § 3 písm. f) ZDSIL, se tak na vozidlo vztahuje prakticky od kalendářního měsíce, ve kterém byla změna na používání zkapalněného ropného plynu provedena (viz také další příklad). 37. Příklad Podnikatel provozující autoškolu zakoupil osobní automobil, v jehož technickém průkazu je jako palivo uveden buď benzín BA 95 B nebo zkapalněný ropný plyn (LPG). Je tento automobil osvobozen od silniční daně? Podle § 3 písm. f) bod 3 ZDSIL jsou od daně silniční osvobozena vozidla pro dopravu osob nebo vozidla pro dopravu nákladů s největší povolenou hmotností méně než 12 tun, která jako palivo používají zkapalněný ropný plyn (propan–butan) nebo stlačený zemní plyn. Protože v tomto ustanovení není jako podmínka osvobození od daně uvedena výlučnost použití takového paliva, je od daně osvobozeno nejen vozidlo, které používá jako palivo pouze LPG, ale i vozidlo, které kromě tohoto paliva používá i palivo jiné (např. v uvedeném případě benzín BA 95 B). Od daně je tak uvedené vozidlo osvobozeno i v případě, kdy při startování, k zahřátí motoru, příp. i jinak výjimečně (např. při nedostatku LPG v nádrži) použije jako palivo benzín, tedy i v případě, že bude v kalendářním měsíci používat

205

&#þ < 0'/18+6º%* 8ö%ª

11.

Daň z nemovitých věcí

11.1

Základní informace o dani

Daň z nemovitých věcí je upravena zákonem č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí (dále jen „zákon o dani z nemovitých věcí“). Daň z nemovitých věcí zahrnuje daň z pozemků a daň ze staveb a jednotek. Zdaňovacím obdobím je kalendářní rok. Daň se stanoví podle stavu k 1. lednu zdaňovacího období (tj. příslušného kalendářního roku), na které je stanovována. Ke změnám skutečností rozhodných pro stanovení daně, které nastanou v průběhu zdaňovacího období, se nepřihlíží. Předmětem daně z pozemků jsou pozemky evidované v katastru nemovitostí. Předmětem daně z pozemků nejsou: pozemky zastavěné zdanitelnými stavbami v rozsahu zastavěné plochy těchto staveb, lesní pozemky, na nichž se nacházejí lesy ochranné a lesy zvláštního určení, pozemky, které jsou vodní plochou, s výjimkou rybníků sloužících k intenzívnímu a průmyslovému chovu ryb, pozemky určené pro obranu České republiky, pozemky v rozsahu odpovídajícím výši spoluvlastnických podílů na nich, které jsou součástí zdanitelných jednotek v budově bytového domu, a jiné pozemky ve spoluvlastnictví vlastníků zdanitelných jednotek v budově bytového domu užívané společně s těmito jednotkami, a to v rozsahu odpovídajícím výši spoluvlastnických podílů těchto spoluvlastníků na nich. Na pozemek, který je součástí jednotky, se pro účely daně z nemovitých věcí hledí jako na nemovitou věc, jejímž vlastníkem je ten, kdo vlastní jednotku. Stavebním pozemkem je pro účely daně z nemovitých věcí zdanitelnou stavbou nezastavěný pozemek určený k zastavění zdanitelnou stavbou, která byla ohlášena nebo na kterou bylo vydáno stavební povolení nebo společné povolení, kterým se stavba umisťuje a povoluje, nebo která bude 210

2QLKwV÷PEK LCMQ 158è

12.

Sociální pojištění osob samostatně výdělečně činných

12.1

Pojištěnci jako OSVČ

Od 1. ledna 2004 se OSVČ rozdělují na OSVČ vykonávající hlavní samostatnou výdělečnou činnost (dále jen OSVČ hlavní) a na OSVČ vykonávající vedlejší samostatnou výdělečnou činnost (dále jen OSVČ vedlejší).

12.1.1 Okruh pojištěných osob Za OSVČ se považuje osoba, která vykonává samostatnou výdělečnou činnost nebo při ní spolupracuje. OSVČ může být pouze osoba starší 15 let, která již ukončila povinnou školní docházku. Od 1. ledna 2009 jsou za OSVČ považovány i osoby vykonávající uměleckou nebo jinou tvůrčí činnost na základě autorskoprávních vztahů a osoby vykonávající nezávislé podnikání, které není živností ani podnikáním podle zvláštních předpisů; tyto osoby byly do 31. prosince 2008 považovány za OSVČ pro účely sociálního pojištění pouze v případě, že prohlásily, že tuto činnost vykonávají soustavně. Soustavnost si posuzovaly samy; pojištění těchto osob bylo v podstatě dobrovolné. Za tuto dobu si mohou i nyní doplatit pojistné, dodatečně mohou prohlásit, že tuto činnost vykonávaly soustavně. Pro zařazení do okruhu OSVČ je rozhodující pouze výkon činnosti (samostatné výdělečné činnosti nebo spolupráce), nikoliv např. vydání živnostenského listu nebo výše dosaženého příjmu či ztráty; není ani rozhodující, zda je např. pobírán důchod, rodičovský příspěvek, zda OSVČ studuje apod. Za OSVČ může být považována pouze osoba, jejíž příjmy podléhají zdanění daní z příjmů ze samostatné činnosti.

12.1.2 OSVČ vykonávající vedlejší samostatnou výdělečnou činnost Za OSVČ vedlejší se považuje OSVČ: která byla v kalendářním roce zaměstnána; OSVČ se považuje za vedlejší z důvodu výkonu zaměstnání jen v těch kalendářních měsících, v nichž byla ze zaměstnání účastna nemocenského pojištění alespoň po část doby, po kterou byla OSVČ.

243

2NCEGPÊ RQLKUVPÆJQ

54. Příklad Minimálním měsíčním vyměřovacím základem OSVČ hlavní bylo v roce 2018 ve všech 12 měsících 10 000 Kč. V lednu až listopadu si určila měsíční vyměřovací základy ve výši 10 000 Kč, ale za prosinec si jej určila ve výši 100 000 Kč. Pojistné na nemocenské pojištění za prosinec mohla zaplatit v maximální výši 230 Kč (z 10 000 Kč). Daňový základ za rok 2018 bude činit 100 000 Kč. U této OSVČ jsou 2 minimální vyměřovací základy za rok 2018: • 50 000 Kč – vypočtený z dosažených příjmů, • 89 940Kč – absolutní minimální vyměřovací základ. Minimálním ročním vyměřovacím základem je 89 940 Kč. 55. Příklad U OSVČ, která podniká od roku 2016, je studentem a v roce 2018 je jí 22 roků, není v žádném kalendářním roce vyměřovací základ nižší než 120 000 Kč (v průměru na měsíc není nižší než 10 000 Kč). Tato OSVČ může být považována za OSVČ vedlejší, ale vzhledem k dosahovaným příjmům není u ní žádný rozdíl v tom, jestli doloží, že je studentem, nebo toto nedoloží. Pojistné i zálohy na pojistné musí platit aspoň z minimálního základu, který je stejný bez ohledu na to, je-li OSVČ hlavní nebo vedlejší.

12.5

Placení pojistného

Pojistné se platí formou záloh a doplatků.

12.5.1 Placení záloh Zálohy se platí za jednotlivé kalendářní měsíce. Od 1. 1. 2019 je záloha splatná od prvního do posledního dne kalendářního měsíce, za který se platí. Dlužná záloha může být doplacena ještě do konce následujícího měsíce bez sankce, tj. bez penalizace. Za kalendářní měsíc, v němž OSVČ zahájila činnost, je záloha splatná ode dne zahájení činnosti do konce následujícího měsíce. OSVČ si již neurčuje výši zálohy, platí pro ni její minimální měsíční vyměřovací základ. OSVČ může zaplatit zálohu vyšší, než činí její minimální výše. Z přeplatku na záloze uhradí OSSZ nejdříve splatné závazky OSVČ vůči OSSZ a ČSSZ a zůstatek použije na úhradu záloh dopředu. OSVČ si tak může hradit zálohy dopředu, aniž by musela oznamovat OSSZ, že platí zálohy dopředu. 253

·XQF

13.

Zdravotní pojištění osob samostatně výdělečně činných

13.1

Úvod

13.1.1 Odvod pojistného Osoby samostatně výdělečně činné (dále jen OSVČ) jsou plátci pojistného na zdravotní pojištění. V dalším textu budou popsána pravidla odvodu pojistného na zdravotní pojištění OSVČ podle stavu platného k počátku roku 2019.

13.1.2 Legislativní úprava Zdravotní pojištění pro OSVČ upravují: zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů (dále jen zákon o veřejném zdravotním pojištění), upravuje účast na pojištění, výčet osob postupujících jako OSVČ a jejich oznamovací povinnost; zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na veřejné zdravotní pojištění (dále jen zákon o pojistném na zdravotní pojištění), upravuje odvod pojistného, stanovuje vyměřovací základ pro určení výše pojistného, hovoří o povinnosti odevzdávat přehled o platbě pojistného a definuje další pojmy nutné pro správný odvod pojistného. Některé postupy ve zdravotním pojištění platné i pro OSVČ ovlivňují také mezinárodní předpisy – konkrétně především nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 883/2004, o koordinaci systémů sociálního zabezpečení, ve znění nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 988/2009 a nařízení Komise (EU) č. 1244/2010.

13.1.3 Pojištěnec – OSVČ Podle zákona o veřejném zdravotním pojištění jsou pojištěny všechny osoby s trvalým pobytem na území ČR a dále osoby bez trvalého pobytu, které jsou činné pro zaměstnavatele se sídlem v ČR. Na zdravotní pojištění může mít vliv také uplatnění koordinačních pravidel EU. Účast na pojištění se pro osoby z EU odvíjí od místa výkonu výdělečné činnosti – českým předpisům podléhají také OSVČ – občané zemí EU bez trvalého pobytu v ČR podnikající

271

2Ą'%*1& < &#þ18¦ '8+&'0%' 0# 8'&'0ª ·è'60+%68ª

2QNQåM[ OCLGVMW C FNWJč X FCÿQXÆ GXKFGPEK

&#2 M &2(1 2ąÊNQJC é VCDWNMC &

·éV[ RQFXQLPÆJQ ×éGVPKEVXÊ

2QNQåM[ 4Q\XCJ[

'ORXKRGREê QHKPRWQê PDMHWHN V GRERX SRXåLWHOQRVWL GHOãt QHå URN D RFHQČQtP Y\ããtP QHå .þ WHFKQLFNp ]KRGQRFHQt QHKPRWQpKR PDMHWNX Y RFHQČQt Y\ããtP QHå .þ

2VWDWQt PDMHWHN*)

±'ORXKRGREê QHKPRWQê PDMHWHN

$NWLYD % , 'ORXKRGREê QHKPRWQê PDMHWHN

=iORK\ SRVN\WQXWp QD SRĜt]HQt QHKPRWQpKR PDMHWNX D WHFKQLFNpKR ]KRGQRFHQt

3RKOHGiYN\ YþHWQČ SRVN\WQXWêFK ~YČUĤ D SĤMþHN

±3RVN\WQXWp ]iORK\ QD GORXKRGREê PDMHWHN

$NWLYD % , 'ORXKRGREê QHKPRWQê PDMHWHN

9êGDMH QD QHGRNRQþHQê QHKPRWQê PDMHWHN

2VWDWQt PDMHWHN*)

±1HGRNRQþHQê GORXKRGREê QHKPRWQê D KPRWQê PDMHWHN

$NWLYD % , 'ORXKRGREê QHKPRWQê PDMHWHN

'UREQê QHKPRWQê PDMHWHN

2VWDWQt PDMHWHN*)

Då 3RGUR]YDKRYp ~þW\

[[[

+PRWQê PDMHWHN

±'ORXKRGREê KPRWQê PDMHWHN RGSLVRYDQê