0354501 by Knižní klub

Ing. Václav Benda, Ing. Ladislav Pitner

DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY S KOMENTÁŘEM • komentář k zákonu č. 235/2004 Sb. • zahrnuje všechny novely zákona o DPH • obsahuje metodické informace a sdělení vydaná GFŘ a MF

k 1. 4. 2019 12. aktualizované vydání

EDICE DANĚ

Novelizace přijaté a publikované ve Sbírce zákonů, jejichž účinnost nastává: • od 1. 4. 2019, jsou uvedeny v textu zákona tučně, • od 1. 2. 2019 a 27. 3. 2019, jsou uvedeny tučně a opatřeny redakční poznámkou, • od 1. 1. 2020 a 1. 1. 2021, jsou uvedeny tučně v rámečku a opatřeny redakční poznámkou.

Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání

anag@anag.cz, tel.: 585 757 411

Obsah

Obsah Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .24

ČÁST PRVNÍ §1

Základní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .24 Předmět úpravy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .24 Komentář k § 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

§2

Předmět daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .26 Komentář k § 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

§ 2a

Vynětí z předmětu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29 Komentář k § 2a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

§ 2b

Volba předmětu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 Komentář k § 2b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

§3

Územní působnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .32 Komentář k § 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

§4

Vymezení základních pojmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .33 Komentář k § 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

§ 4a

Obrat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .45 Komentář k § 4a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

§ 4b

Zvláštní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .47 Komentář k § 4b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

§5

Osoby povinné k dani. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .49 Komentář k § 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

§ 5a

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53 Komentář k § 5a, § 5b a § 5c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 Komentář k § 5a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

§ 5b

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .55 Komentář k § 5b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

§ 5c

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .55 Komentář k § 5c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

§6

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .56 Komentář k § 6, § 6a až § 6i Ke změnám u plátců a identifikovaných osob obecně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 Komentář k § 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

§ 6a

Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .58 Komentář k § 6a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

§ 6b

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .58 Komentář k § 6b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

§ 6c

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .59 Komentář k § 6c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

OBSAH

§ 6d

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .60 Komentář k § 6d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

§ 6e

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .61 Komentář k § 6e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

§ 6f

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .61 Komentář k § 6f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

§ 6g

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62 Komentář k identifikovaným osobám obecně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 Komentář k § 6g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

§ 6h

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .63 Komentář k § 6h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

§ 6i

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .64 Komentář k § 6i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

§ 6j

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .64 Komentář k § 6j. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

§ 6k

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .64 Komentář k § 6k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

§ 6l

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .65 Komentář k § 6l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

§7

Místo plnění při dodání zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .65 Komentář k § 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

§ 7a

Místo plnění při dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68 Komentář k § 7a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

§8

Místo plnění při zasílání zboží. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .69 Komentář k § 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

§9

Základní pravidla pro stanovení místa plnění při poskytnutí služby . . . . . . . . . . . . .72 Komentář k § 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

§ 9a

Místo plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo nebo provozovnu ve třetí zemi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 Komentář k § 9a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

§ 10

Místo plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci . . . . . . . . . . . . . . .75 Komentář k § 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

§ 10a

Místo plnění při poskytnutí přepravy osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .77 Komentář k § 10a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77

§ 10b

Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .77 Komentář k § 10b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

§ 10c

Místo plnění při poskytnutí stravovací služby. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .78 Komentář k § 10c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

§ 10d

Místo plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .79 Komentář k § 10d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

Obsah

§ 10e

Místo plnění při poskytnutí služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .82 Komentář k § 10e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

§ 10f

Místo plnění při poskytnutí služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani . . . . . . .83 Komentář k § 10f. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

§ 10g

Místo plnění při poskytnutí služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité hmotné věci a práce na movité hmotné věci osobě nepovinné k dani. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .84 Komentář k § 10g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

§ 10h

Místo plnění při poskytnutí služeb osobě nepovinné k dani do třetí země . . . . . . . .84 Komentář k § 10h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

§ 10i

Místo plnění při poskytnutí telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby osobě nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .86 Komentář k § 10i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

§ 10j

Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89 Komentář k § 10j . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

§ 10k

Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .90 Komentář k § 10k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

§ 11

Místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .90 Komentář k § 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

§ 12

Místo plnění při dovozu zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93 Komentář k § 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

§ 13

Dodání zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .94 Komentář k § 13 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

§ 14

Poskytnutí služby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 Komentář k § 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

§ 15

Poukaz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 Komentář k § 15, § 15a a § 15b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 Komentář k § 15 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

§ 15a

Dodání zboží nebo poskytnutí služby v případě jednoúčelového poukazu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 Komentář k § 15a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

§ 15b

Dodání zboží nebo poskytnutí služby v případě víceúčelového poukazu . . . . . . . . 110 Komentář k § 15b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

§ 16

Pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 Komentář k § 16 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

§ 17

Zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř území Evropské unie formou třístranného obchodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 Komentář k § 17 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

§ 18

Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 Komentář k § 18 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

OBSAH

§ 19

Dodání a pořízení nových dopravních prostředků uvnitř území Evropské unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 Komentář k § 19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120

§ 20

Dovoz zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .122 Komentář k § 20 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

§ 20a

Vznik povinnosti přiznat daň při dodání zboží a poskytnutí služby . . . . . . . . . . . .123 Komentář k § 20a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

§ 21

Uskutečnění zdanitelného plnění při dodání zboží a poskytnutí služby . . . . . . . . .125 Komentář k § 21 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

§ 22

Uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží do jiného členského státu osvobozeném od daně . . . . . . . . . . . . .130 Komentář k § 22 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

§ 23

Uskutečnění plnění a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 Komentář k § 23 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132

§ 24

Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při dodání zboží a poskytnutí služby osobou neusazenou v tuzemsku . . . . . . . . . .134 Komentář k § 24 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

§ 24a

Uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží a poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .135 Komentář k § 24a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136

§ 25

Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při pořízení zboží z jiného členského státu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 Komentář k § 25 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 Komentář k Dílu 5 Daňové doklady obecně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

§ 26

Daňový doklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .138 Komentář k § 26 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

§ 27

Určení pravidel pro vystavování daňových dokladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .139 Komentář k § 27 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140

§ 28

Pravidla pro vystavování daňových dokladů v tuzemsku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 Komentář k § 28 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

§ 29

Náležitosti daňového dokladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 Komentář k § 29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

§ 29a

Náležitosti daňového dokladu skupiny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 Komentář k § 29a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145

§ 30

Vystavování zjednodušeného daňového dokladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 Komentář k § 30 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

§ 30a

Náležitosti zjednodušeného daňového dokladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 Komentář k § 30a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

§ 31

Splátkový kalendář . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 Komentář k § 31 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

§ 31a

Platební kalendář . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 Komentář k § 31a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

Obsah

§ 31b

Souhrnný daňový doklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 Komentář k § 31b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

§ 32

Doklad o použití . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 Komentář k § 32 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149

§ 32a

Potvrzení při dražbě a při prodeji mimo dražbu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .150 Komentář k § 32a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

§ 33

Daňový doklad při dovozu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .150 Komentář k § 33 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

§ 33a

Daňový doklad při vývozu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .150 Komentář k § 33a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

§ 34

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 Komentář k § 34 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

§ 35

Obecné ustanovení o uchovávání daňových dokladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .153 Komentář k § 35 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

§ 35a

Elektronické uchovávání daňových dokladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .154 Komentář k § 35a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

§ 36

Základ daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .155 Komentář k § 36 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157

§ 36a

Základ daně ve zvláštních případech. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 Komentář k § 36a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

§ 37

Výpočet daně u dodání zboží a poskytnutí služby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 Komentář k § 37 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166

§ 37a

Základ daně a výše daně při uskutečnění zdanitelného plnění, pokud vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 Komentář k § 37a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

§ 38

Základ daně a výpočet daně při dovozu zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 Komentář k § 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

§ 39

Základ daně a výpočet daně při poskytnutí služby osobou neusazenou v tuzemsku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 Komentář k § 39 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

§ 40

Základ daně a výpočet daně při pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . 171 Komentář k § 40 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171

§ 41

Základ daně a výpočet daně u zboží, které je v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 Komentář k § 41 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172

§ 42

Oprava základu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 Komentář k § 42 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175

§ 43

Oprava výše daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 Komentář k § 43 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179

§ 44

Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 Komentář k § 44 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181

OBSAH

§ 45

Opravný daňový doklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 Komentář k § 45 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181

§ 46

Základní ustanovení o opravě základu daně v případě nedobytné pohledávky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 Komentář k § 46 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

§ 46a

Výše opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 Komentář k § 46a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188

§ 46b

Změna výše opravy základu daně určené kvalifikovaným odhadem . . . . . . . . . . . . 189 Komentář k § 46b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189

§ 46c

Dodatečná oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky . . . . . . . . . . . . . 190 Komentář k § 46c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191

§ 46d

Zrušení opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky . . . . . . . . . . . . . . . 192 Komentář k § 46d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

§ 46e

Opravné daňové doklady v případě nedobytné pohledávky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 Komentář k § 46e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196

§ 46f

Opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky jako samostatné zdanitelné plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 Komentář k § 46f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197

§ 46g

Společné ustanovení pro opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 Komentář k § 46g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198

§ 47

Sazby daně u zdanitelného plnění. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 Komentář k § 47 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199

§ 47a

Předmět závazného posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění . . . . . . . . 201 Komentář k § 47a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201

§ 47b

Žádost o závazné posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění . . . . . . . . . . 201 Komentář k § 47b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201

§ 48

Sazba daně u dokončené stavby pro bydlení nebo dokončené stavby pro sociální bydlení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .202 Komentář k § 48 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

§ 49

Sazba daně u výstavby nebo dodání stavby pro sociální bydlení . . . . . . . . . . . . . . .206 Komentář k § 49 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

§ 50

Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .207 Komentář k § 50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207

§ 51

Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .207 Komentář k § 51 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208

§ 52

Základní poštovní služby a dodání poštovních známek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .209 Komentář k § 52 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209

§ 53

Rozhlasové a televizní vysílání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .209 Komentář k § 53 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

§ 54

Finanční činnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 Komentář k § 54 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

Obsah

§ 54a

Penzijní činnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 Komentář k § 54a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

§ 55

Pojišťovací činnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 Komentář k § 55 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216

§ 56

Dodání nemovité věci. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 Komentář k § 56 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218

§ 56a

Nájem nemovité věci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 Komentář k § 56a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222

§ 57

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .223 Komentář k § 57 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224

§ 58

Zdravotní služby a dodání zdravotního zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .228 Komentář k § 58 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228

§ 59

Sociální pomoc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .230 Komentář k § 59 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230

§ 60

Provozování hazardních her . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .230 Komentář k § 60 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230

§ 61

Ostatní plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . 231 Komentář k § 61 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232

§ 62

Dodání zboží, které bylo použito pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, a zboží, u něhož nemá plátce nárok na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .234 Komentář k § 62 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234

§ 63

Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .235 Komentář k § 63 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235

§ 64

Osvobození při dodání zboží do jiného členského státu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .236 Komentář k § 64 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237

§ 65

Osvobození při pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .239 Komentář k § 65 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239

§ 66

Osvobození od daně při vývozu zboží. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .239 Komentář k § 66 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240

§ 67

Osvobození při poskytnutí služby do třetí země. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 Komentář k § 67 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242

§ 68

Osvobození ve zvláštních případech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .242 Komentář k § 68 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245

§ 69

Osvobození poskytnutí služeb vázaných na dovoz zboží a vývoz zboží . . . . . . . . .249 Komentář k § 69 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249

§ 70

Osvobození přepravy osob. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 Komentář k § 70 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

§ 71

Osvobození od daně při dovozu zboží. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 Komentář k § 71 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254

§ 71a

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .255 Komentář k § 71a až § 71f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255 Komentář k § 71a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256

OBSAH

§ 71b

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .256 Komentář k § 71b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257

§ 71c

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .258 Komentář k § 71c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258

§ 71d

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .259 Komentář k § 71d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259

§ 71e

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .260 Komentář k § 71e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260

§ 71f

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .260 Komentář k § 71f. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260

§ 71g

Osvobození od daně při dovozu zboží, které je přepraveno ze třetí země, a ukončení odeslání nebo přepravy tohoto zboží je v jiném členském státě a dodání tohoto zboží do jiného členského státu je osvobozeno od daně . . . . . . . .260 Komentář k § 71g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261

§ 72

Nárok na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .262 Komentář k § 72 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

§ 73

Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .265 Komentář k § 73 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266

§ 74

Oprava odpočtu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .268 Komentář k § 74 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269

§ 74a

Oprava odpočtu daně v případě nedobytné pohledávky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 Komentář k § 74a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271

§ 75

Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 Komentář k § 75 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273

§ 76

Způsob výpočtu nároku na odpočet daně v krácené výši . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 Komentář k § 76 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277

§ 77

Vyrovnání odpočtu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 Komentář k § 77 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282

§ 78

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .283 Komentář k § 78 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284

§ 78a

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .285 Komentář k § 78a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286

§ 78b

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .287 Komentář k § 78b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288

§ 78c

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .288 Komentář k § 78c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288

§ 78d

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .289 Komentář k § 78d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289

§ 78da

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .290 Komentář k § 78da . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291

§ 78e

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 Komentář k § 78e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292

Obsah

§ 79

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .292 Komentář k § 79 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293

§ 79a

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .294 Komentář k § 79a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295

§ 79b

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .296 Komentář k § 79b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296

§ 79c

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .297 Komentář k § 79c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297

§ 79d

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .298 Komentář k § 79d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298

§ 80

Vracení daně osobám požívajícím výsad a imunit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .299 Komentář k § 80 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303

§ 80a

Vracení daně mezinárodní organizaci se sídlem mimo tuzemsko . . . . . . . . . . . . . .306 Komentář k § 80a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306

§ 81

Vracení daně v rámci zahraniční pomoci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .307 Komentář k § 81 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

§ 82

Vracení daně plátcům v jiných členských státech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 Komentář k § 82 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310

§ 82a

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312 Komentář k § 82a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314

§ 82b

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 Komentář k § 82b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317

§ 83

Vracení daně zahraničním osobám povinným k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 Komentář k § 83 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320

§ 84

Vracení daně fyzickým osobám ze třetích zemí při vývozu zboží . . . . . . . . . . . . . .322 Komentář k § 84 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323

§ 85

Vracení daně osobám se zdravotním postižením . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .325 Komentář k § 85 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326

§ 86

Vracení daně ozbrojeným silám cizích států . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .328 Komentář k § 86 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329

§ 86a

Obecná ustanovení pro nárok na vrácení daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .330 Komentář k § 86a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330

§ 87

Prodej zboží za ceny bez daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 Komentář k § 87 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331

§ 88

Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .332 Komentář k § 88 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332

§ 89

Zvláštní režim pro cestovní službu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .332 Komentář k § 89 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334

§ 90

Zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .339 Komentář k § 90 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341

§ 91

Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .345 Komentář k § 91 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345

OBSAH

§ 92

Zvláštní režim pro investiční zlato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .345 Komentář k § 92 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 Komentář k Dílu 1 Obecná ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348

§ 92a

Základní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .349 Komentář k § 92a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349

§ 92b

Dodání zlata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .353 Komentář k § 92b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353

§ 92c

Dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 k tomuto zákonu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .353 Komentář k § 92c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353

§ 92d

Dodání nemovité věci. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .354 Komentář k § 92d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354

§ 92e

Poskytnutí stavebních nebo montážních prací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .355 Komentář k § 92e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355

§ 92ea Použití režimu přenesení daňové povinnosti v ostatních případech . . . . . . . . . . . .355 Komentář k § 92ea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 § 92f

Dodání zboží nebo poskytnutí služby uvedených v příloze č. 6 k tomuto zákonu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .356 Komentář k § 92f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356

§ 92g

Mechanismus rychlé reakce. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .356 Komentář k § 92g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356

§ 92h

Předmět závazného posouzení pro použití režimu přenesení daňové povinnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .357 Komentář k § 92h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357

§ 92i

Žádost o závazné posouzení pro použití režimu přenesení daňové povinnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .357 Komentář k § 92i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358

§ 93

Správa daně celními úřady. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .358 Komentář k § 93 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358

§ 93a

Místní příslušnost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .358 Komentář k § 93a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358

§ 94

Povinná registrace plátce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .359 Komentář k § 94 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359

§ 94a

Dobrovolná registrace plátce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .360 Komentář k § 94a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360

§ 95

Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .360 Komentář k § 95 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360

§ 95a

Skupinová registrace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 Komentář k § 95a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361

§ 96

Povinný registrační údaj. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .363 Komentář k § 96 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363

§ 97

Registrace identifikované osoby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .363 Komentář k § 97 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363

Obsah

§ 97a

Dobrovolná registrace identifikované osoby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .363 Komentář k § 97a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364

§ 98

Zveřejnění údajů z registru plátců a identifikovaných osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . .364 Komentář k § 98 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364

§ 99

Zdaňovací období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .365 Komentář k § 99 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365

§ 99a

Změna zdaňovacího období. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .365 Komentář k § 99a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366

§ 99b

Zdaňovací období v insolvenci. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .367 Komentář k § 99b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367

§ 100

Evidence pro účely daně z přidané hodnoty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .368 Komentář k § 100 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368

§ 100a Zvláštní ustanovení o evidenci pro účely daně z přidané hodnoty. . . . . . . . . . . . . .369 Komentář k § 100a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 § 101

Obecná ustanovení o daňovém přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .369 Komentář k § 101 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370

§ 101a Elektronická forma podání. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 Komentář k § 101a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 § 101b Zvláštní ustanovení o podávání daňového přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 Komentář k § 101b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 § 101c Povinnost podat kontrolní hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 Komentář k § 101c. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 § 101d Náležitosti a způsob podání kontrolního hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 Komentář k § 101d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376 § 101e Lhůty pro podání kontrolního hlášení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 Komentář k § 101e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 § 101f

Opravné a následné kontrolní hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 Komentář k § 101f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378

§ 101g Postup při nesplnění povinnosti související s kontrolním hlášením. . . . . . . . . . . . . 379 Komentář k § 101g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379 § 101h Následky za porušení povinnosti související s kontrolním hlášením . . . . . . . . . . . .380 Komentář k § 101h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 § 101i

Lhůta pro zánik povinnosti související s kontrolním hlášením . . . . . . . . . . . . . . . .382 Komentář k § 101i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382

§ 101j

Vyloučení vzniku pokuty za nepodání kontrolního hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . .383 Komentář k § 101j . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383

§ 101k Prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .383 Komentář k § 101k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 § 102

Souhrnné hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .384 Komentář k § 102 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385

§ 103

Zvláštní ustanovení o zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .387 Komentář k § 103 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387

OBSAH

§ 104

Nesprávné uvedení daně za jiné zdaňovací období. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .387 Komentář k § 104 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389

§ 105

Vracení nadměrného odpočtu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .390 Komentář k § 105 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391

§ 106

Zrušení registrace plátce z moci úřední. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 Komentář k § 106 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392

§ 106a Nespolehlivý plátce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .393 Komentář k § 106a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393 § 106aa Nespolehlivá osoba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .394 Komentář k § 106aa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394 § 106ab Společná ustanovení pro nespolehlivého plátce a nespolehlivou osobu . . . . . . . . .395 Komentář k § 106ab . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396 § 106b Zrušení registrace plátce na žádost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .396 Komentář k § 106b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 § 106c Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .398 Komentář k § 106c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 § 106d Společná ustanovení o zrušení registrace na žádost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .398 Komentář k § 106d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 § 106e Zrušení registrace skupiny. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .399 Komentář k § 106e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 § 106f Zánik členství člena skupiny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .400 Komentář k § 106f. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 § 107

Zrušení registrace identifikované osoby z moci úřední . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401 Komentář k § 107 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401

§ 107a Zrušení registrace identifikované osoby na žádost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401 Komentář k § 107a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402 § 108

Osoby povinné přiznat nebo zaplatit daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .403 Komentář k § 108 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404

§ 108a Ručení oprávněného příjemce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .405 Komentář k § 108a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406 § 109

Ručení příjemce zdanitelného plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .406 Komentář k § 109 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407

§ 109a Zvláštní způsob zajištění daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .408 Komentář k § 109a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409 § 110

Regulační opatření za stavu nouze, ohrožení státu a válečného stavu . . . . . . . . . . . 410 Komentář k § 110 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410 Komentář k Dílu 2 Zvláštní režim jednoho správního místa obecně . . . . . . . . . . 410

§ 110a Úvodní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 Komentář k § 110a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412 § 110b Vymezení základních pojmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412 Komentář k § 110b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 § 110c Zastupování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 Komentář k § 110c. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414

Obsah

§ 110d Evidence pro účely zvláštního režimu jednoho správního místa . . . . . . . . . . . . . . . 414 Komentář k § 110d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414 § 110e Způsob placení daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 Komentář k § 110e. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 § 110f

Přeplatek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416 Komentář k § 110f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416

§ 110g Podmínky použití režimu mimo Evropskou unii v tuzemsku. . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 Komentář k § 110g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 § 110h Podmínky použití režimu Evropské unie v tuzemsku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418 Komentář k § 110h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418 § 110i

Omezení použití zvláštního režimu jednoho správního místa v tuzemsku . . . . . . . 419 Komentář k § 110i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419

§ 110j

Podání. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .420 Komentář k § 110j . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420

§ 110k Doručování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .422 Komentář k § 110k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422 § 110l

Přihláška k registraci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .423 Komentář k § 110l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424

§ 110m Oznamovací povinnost osoby používající zvláštní režim jednoho správního místa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .425 Komentář k § 110m . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 § 110n Rozhodnutí o registraci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .425 Komentář k § 110n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426 § 110o Zrušení registrace uživatele na žádost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .426 Komentář k § 110o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 § 110p Zrušení registrace uživatele z moci úřední . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 Komentář k § 110p . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428 § 110q Zdaňovací období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .428 Komentář k § 110q . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428 § 110r Daňové přiznání a dodatečné daňové přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .429 Komentář k § 110r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429 § 110s Předepsání a stanovení daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .430 Komentář k § 110s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430 § 110t

Oprava základu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 Komentář k § 110t . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431

§ 110u Postoupení daňového přiznání a platby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 Komentář k § 110u . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 § 110v Platba bez dostatečného označení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .432 Komentář k § 110v . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432 § 110w Základní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .432 Komentář k § 110w . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432 § 110x Doručování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .433 Komentář k § 110x . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433

OBSAH

§ 110y Poslední známá daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .434 Komentář k § 110y . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434 § 110z Samovyměření a samodoměření daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .435 Komentář k § 110z . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435 § 110za Doměření daně z moci úřední . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .436 Komentář k § 110za . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 § 110zb Vztah k prekluzivním lhůtám . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .438 Komentář k § 110zb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439 § 110zc Pořadí úhrady daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .439 Komentář k § 110zc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440 § 110zd Placení daně státu spotřeby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .440 Komentář k § 110zd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440 § 110ze Příslušenství daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .440 Komentář k § 110ze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440 § 110zf Vymáhání daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .441 Komentář k § 110zf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441

ČÁST DRUHÁ § 111

Přechodná, zrušovací a závěrečná ustanovení . . . . . . . . . . . .442 Přechodná ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .442 Komentář k § 111 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444

§ 112

Zrušovací ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .448 Komentář k § 112 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448

§ 113

Účinnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .449 Komentář k § 113 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449

Vybraná přechodná a závěrečná ustanovení z novel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .450 Komentář k Čl. II zákona č. 302/2008 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451 Komentář k Čl. II zákona č. 87/2009 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452 Komentář k Čl. VIII zákona č. 362/2009 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453 Komentář k Čl. II zákona č. 489/2009 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455 Komentář k Čl. II zákona č. 120/2010 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455 Komentář k Čl. II zákona č. 47/2011 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456 Komentář k Čl. II zákona č. 370/2011 Sb. (včetně změn provedených zákonem č. 500/2012 Sb.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 Komentář k Čl. II zákona č. 370/2011 Sb. k období od 1. 1. 2012 . . . . . . . . . . . . . 459 Upozornění k Čl. II zákona č. 370/2011 Sb. k období od 1. 1. 2016 . . . . . . . . . . . . 461 Komentář k Čl. IV zákona č. 500/2012 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462 Komentář k Čl. II zákona č. 502/2012 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465 Komentář k Čl. X zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . 468 Komentář k Čl. II zákona č. 196/2014 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469 Komentář k Čl. II zákona č. 262/2014 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469 Komentář k Čl. II zákona č. 360/2014 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 Komentář k Čl. III zákona č. 113/2016 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 Komentář k Čl. XXXIV zákona č. 243/2016 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471

Obsah

Komentář k Čl. VI zákona č. 170/2017 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474 Komentář k Čl. VI zákona č. 80/2019 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477 Poznámky k zákonu č. 235/2004 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481 Účinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .484 Příloha č. 1 k zákonu č. 235/2004 Sb. Seznam plnění, při jejichž provádění se subjekty, které vykonávají veřejnou správu, považují za osoby povinné k dani . . . . . . . . . . . .486 Komentář k příloze č. 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486 Příloha č. 2 k zákonu č. 235/2004 Sb. Seznam služeb podléhajících první snížené sazbě daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .487 Komentář k příloze č. 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 Příloha č. 2a k zákonu č. 235/2004 Sb. Seznam služeb podléhajících druhé snížené sazbě daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .490 Komentář k příloze č. 2a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490 Příloha č. 3 k zákonu č. 235/2004 Sb. Seznam zboží podléhajícího první snížené sazbě daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491 Komentář k příloze č. 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494 Příloha č. 3a k zákonu č. 235/2004 Sb. Seznam zboží podléhajícího druhé snížené sazbě daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .495 Komentář k příloze č. 3a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496 Příloha č. 4 k zákonu č. 235/2004 Sb. Umělecká díla, sběratelské předměty a starožitnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .498 Komentář k příloze č. 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499 Příloha č. 5 k zákonu č. 235/2004 Sb. Seznam zboží, u kterého se při dodání použije režim přenesení daňové povinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .500 Komentář k příloze č. 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 Příloha č. 6 k zákonu č. 235/2004 Sb. Seznam dodání zboží nebo poskytnutí služeb, při nichž se použije režim přenesení daňové povinnosti, stanoví-li tak vláda nařízením . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .502 Komentář k příloze č. 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502 Souhrn citací z poznámek pod čarou . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .503

Vybrané informace, stanoviska a sdělení Ministerstva financí k uplatňování DPH k 1. 4. 2019 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510 1. Kontrolní hlášení DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510 Kontrolní hlášení DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510 Rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti u DPH od 1. 7. 2017 – doplnění položek v kontrolním hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514 Časté dotazy a odpovědi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516 Pokyny k vyplnění kontrolního hlášení DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .542

OBSAH

2. Skupinová registrace k DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .566 Informace k uplatňování DPH u skupiny v návaznosti na rozsudek SDEU C-7/13 Skandia America Corp. . . . . . . . . . . . . . . .566 Informace ke skupinové registraci Uplatňování zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .568 3. Oprava základu daně a daně u bonusů a skont . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .582 Informace GFŘ k uplatňování DPH u tzv. skont a bonusů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .582 4. Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .584 Informace GFŘ k aplikaci § 44 ZDPH – Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení . . . . . . . . . . . .584 Dodatek č. 1 k Informaci GFŘ čj. 23024/11-3210-010165 ze dne 22. 7. 2011 k aplikaci § 44 ZDPH – Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení . . . . . . . . . . .586 5. Nárok na odpočet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587 Informace Změny v pravidlech pro uplatňování nároku na odpočet daně od 1. 4. 2011 . . . . . .587 6. Režim přenesení daňové povinnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .600 Informace Režim přenesení daňové povinnosti § 92a – § 92e od 1. 4. 2011 . . . . . . . . . . . . . . . .600 Informace GFŘ a MF k režimu přenesení daňové povinnosti na DPH ve stavebnictví § 92e zákona o DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .603 Stanovisko Generálního finančního ředitelství k dopadu režimu přenesení daňové povinnosti u DPH na příjemce dotací . . . . . . .609 Nejčastější dotazy k režimu přenesení daňové povinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610 Přenesení daňové povinnosti u stavebních a montážních prací podle § 92e zákona o dani z přidané hodnoty. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617 Informace GFŘ vydaná ve spolupráci s ČSÚ k některým otázkám zatřídění stavebních prací dle oddílů 41 až 43 klasifikace CZ-CPA ve vztahu k režimu přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví na DPH. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .636 Dotaz k aplikaci § 92a a § 92e ZDPH ve vztahu k § 73 odst. 7 ZDPH . . . . . . . . . . . . . . . . .642 Informace GFŘ k aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti na vybraná plnění v letech 2015 a 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .645 Informace GFŘ k aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti u poskytnutí služby elektronických komunikací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .656

Obsah

Dodatek k „Informaci GFŘ k aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti u poskytnutí služby elektronických komunikací“ v oblasti nákupu a prodeje služeb elektronických komunikací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .666 Nejčastější dotazy k aplikaci § 92f zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů – režim přenesení daňové povinnosti při dodání zboží nebo poskytnutí služby uvedených v příloze č. 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .672 Odpověď na dotaz k uvádění kódu Klasifikace produkce CZ-CPA na daňovém dokladu při uskutečnění plnění v režimu přenesení daňové povinnosti . . . . . . . . . . . . . . . .679 Dotaz k použití režimu přenesení daňové povinnosti – dílo zahrnující vícero prací . . . . .679 Nejčastější dotazy – Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví a zálohy . . . . . . . . . . . . . . . . 681 Generální finanční ředitelství Přenesení daňové povinnosti u stavebních a montážních prací podle § 92e zákona o dani z přidané hodnoty. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .687 Dotaz režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví – obec jako osoba povinná k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .689 7. Ručení příjemce plnění za daň neuhrazenou poskytovatelem plnění . . . . . . . . . . . . .690 Informace GFŘ k institutu ručení podle ust. § 109 a § 109a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění po novele zákona od 1. 4. 2011 (dále jen „ZDPH“) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .690 Informace GFŘ k ručení za nezaplacenou daň dle ustanovení § 109 odst. 2 písm. c) zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“), v některých specifických případech provádění platebních transakcí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .695 8. DPH u zdravotnických služeb a u zdravotnických prostředků . . . . . . . . . . . . . . . . . . .700 Informace GFŘ k uplatnění daně z přidané hodnoty ve zdravotnictví od 1. 4. 2012 . . . . . . . . . . . . .700 Uplatnění DPH u zdravotních služeb podléhajících cenové regulaci . . . . . . . . . . . . . . . . . .706 Dodatek č. 1 k Informaci k uplatnění daně z přidané hodnoty ve zdravotnictví . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .706 Informace GFŘ k uplatnění DPH u zdravotnických prostředků od 1. 1. 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . .709 Informace MF Novela zákona o DPH od 2013 („protischodkový balíček“) Sazby daně u zdravotnických prostředků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 716

OBSAH

9. DPH a pravidla fakturace, daňové doklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719 Informace GFŘ k pravidlům fakturace ve vztahu k implementaci Směrnice EU/45/2010 do zákona o DPH. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719 Generální finanční ředitelství Nejčastější dotazy k pravidlům fakturace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .734 10. Nespolehlivý plátce, ručení za neuhrazenou daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .739 Nespolehlivý plátce DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .739 Informace GFŘ k aplikaci § 106a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (nespolehlivý plátce) a souvisejících ustanovení. . . . . . . . . . . 740 Upozornění GFŘ k registračnímu údaji „skutečné sídlo“ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745 11. Účty a ručení za nezaplacenou DPH. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747 Informace GFŘ k povinnosti plátců DPH oznámit správci daně čísla účtů poskytovatele platebních služeb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747 Ručení za nezaplacenou DPH a bankovní účty. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 749 12. Sazby DPH. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .750 Informace GFŘ k uplatnění sazeb DPH od 1. 1. 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .750 Vykazování druhé snížené sazby DPH ve formuláři přiznání k DPH s účinností od 1. 1. 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .756 Seznam sazeb ČS EU použitelných pro elektronicky poskytované služby (včetně tzv. e-knih) a povinnost vystavovat daňový doklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757 13. Pojišťovací činnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .759 Uplatnění DPH u asistenčních služeb v rámci pojišťovacích činností . . . . . . . . . . . . . . . . . .759 Informace GFŘ k uplatnění DPH u pojišťovacích činností . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761 14. Režim jednoho správního místa MiniOSS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768 Zvláštní režim jednoho správního místa Mini One Stop Shop – EU režim Informační materiál pro veřejnost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768 DPH – zvláštní režim jednoho správního místa (MOSS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .786 Upozornění GFŘ k vykazování plnění vyjmenovaných v § 10i zákona o DPH v daňovém přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .788 Evropský soudní dvůr vydal rozhodnutí o sazbách DPH na e-knihy . . . . . . . . . . . . . . . . . . .789

Obsah

15. DPH u dodání a nájmu vybraných nemovitých věcí. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .790 Informace GFŘ k uplatňování DPH u dodání a nájmu vybraných nemovitých věcí po 1. 1. 2014 ust. § 56 a 56a zákona o dani z přidané hodnoty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .790 Informace GFŘ k uplatňování zákona o DPH u nemovitých věcí po 1. 1. 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . .796 Nejčastější dotazy k uplatňování DPH ve výstavbě po 1. 1. 2008 – část I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .823 – část II.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .832 Odpovědi na dotazy týkající se aplikace „Informace GFŘ k uplatňování zákona o DPH u nemovitých věcí po 1. 1. 2016“ (dále jen „Informace“) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 837 16. Různé. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .848 Informace GFŘ k uplatnění DPH při darování zboží do potravinových bank . . . . . . . . . . . . . . . . . .848 Informace GFŘ – k povinnému elektronickému podávání podle § 101a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pro rok 2015 (dále jen „zákon o DPH“). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .850 Informace GFŘ k uplatňování nároku na odpočet DPH při výrobě elektřiny ve fotovoltaických elektrárnách . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .855 Uplatňování § 101a zákona č. 235/2004 Sb., o DPH, ve znění p. p. (dále jen „zákon o DPH“) a Hlášení o dodání a pořízení nových dopravních prostředků uvnitř území Evropské unie dle ust. § 19 zákona o DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .862 Informace k novelám zákona o DPH 2019 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .863

ÚVOD

·XQF Od 1. 5. 2004, kdy vstoupila Česká republika do Evropské unie, začal platit zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále zákon o DPH). Do data redakční uzávěrky 12. aktualizovaného vydání byl již celkem 51krát novelizován. V tomto vydání jsou zdůrazněny změny provedené v zákoně o DPH s účinností od 27. 3. 2019 a 1. 4. 2019. Jsou zde také komentovány změny, které byly schváleny již v roce 2019, ale mají odloženou účinnost od 1. 1. 2020 a 1. 1. 2021. Nejvíce změn v zákoně o DPH v roce 2017 přinesla novela zákona č. 170/2017 Sb., která je součástí zákona, kterým se mění některé zákony v oblasti daní (tzv. daňový balíček 2017), a jejíž účinnost je od 1. 7. 2017. K nejvýznamnějším změnám v této novele patří rozdělení dosavadního ustanovení § 21 na § 20a (vznik povinnosti přiznat daň při přijetí úplaty přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění) a úprava § 21, který nadále obsahuje ustanovení o tom, kdy se zdanitelná plnění považují za uskutečněná a kdy vzniká povinnost přiznat daň v případě uskutečnění zdanitelného plnění. Dále pak úprava ustanovení § 69 o podmínkách pro osvobození poskytnutí přepravy a služeb přímo vázaných na dovoz zboží a vývoz zboží. Významnou změnou bylo také zavedení povinnosti úpravy nároku na odpočet podle § 78 až § 78c v případě, kdy dojde u dlouhodobého majetku ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně k jeho zničení, ztrátě či odcizení, které nejsou řádně doloženy ani potvrzeny. Významné bylo také zavedení institutu nespolehlivé osoby, a to i v souvislosti s institutem nespolehlivého plátce. V roce 2017 také došlo ke změně § 56 odst. 2 a 3 (vymezení stavebního pozemku a výrazné změně podmínek pro osvobození od daně u dodání movité věci) zákonem č. 225/2017 Sb. s účinností od 1. 1. 2018, kterým se mění zákon č. 183/2006 Sb., o územním plánování a stavebním řádu (stavební zákon), ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony. Dne 13. 12. 2018 byl ve Sbírce zákonů vyhlášen zákon č. 283/2018 Sb., který nabyl účinnosti dnem 1. 1. 2019 a kterým byla schválena změna u vzniku povinnosti přiznat daň u služeb poskytovaných po dobu delší než 12 měsíců, kdy se považuje zdanitelné plnění za uskutečněné nejpozději posledním dnem každého kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém bylo poskytování tohoto plnění započato. Změna spočívala v tom, že tento postup neplatí v případě, kdy jde o službu, která je poskytována na základě zákona nebo na základě rozhodnutí orgánu veřejné moci třetí osobě, pokud úplatu za poskytnutí této služby hradí stát. Tohoto ustanovení se však dotkla i změna v rámci tzv. daňového balíčku, tj. zákona č. 80/2019 Sb. V roce 2019 došlo zákonem č. 6/2019 Sb., který nabyl účinnosti dnem vyhlášení, tj. dnem 1. 2. 2019, ke snížení sazby daně z 15 % na 10 % u pravidelné pozemní a vodní hromadné přepravy osob. Nejpodstatnější změny u DPH v roce 2019 jsou však obsaženy opět v tzv. daňovém balíčku pro rok 2019, tj. v zákoně č. 80/2019 Sb., který byl ve Sbírce zákonů vyhlášen dne 27. 3. 2019 s převažující účinností od 1. 4. 2019 (některé změny však mají účinnost od 1. 1. 2020 nebo od 1. 1. 2021).

Úvod

Jedná se zejména o: - novou úpravu v oblasti poukazů a u místa plnění při poskytování telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytovaných služeb osobám nepovinným k dani, dále o úpravu zjednodušující použití režimu jednoho správního místa (MOSS) u poskytovatelů mimo EU v tuzemsku, všechny tyto změny vyplývají ze změn evropských daňových předpisů (směrnic), - zrušení § 44 a jeho nahrazení § 46 až § 46g, který nově stanovil podmínky pro opravu základu daně a tím i výše daně u nedobytné pohledávky, - úpravy podmínek pro opravu základu daně podle § 42, - změny definic úplaty (§ 4), ekonomické činnosti (§ 5) a úpravy definice obratu podle § 4a, - změny u věcného břemene, kdy se za službu považuje jak zřízení, tak i trvání a zánik věcného břemene a v případě, že věcné břemeno splňuje podmínky definice nájmu, uplatňuje se postup jako u nájmu nemovité věci podle § 56a, - širší možnosti použití souhrnného daňového dokladu a zavedení ustanovení o povinnosti vyvinout úsilí k doručení daňového dokladu v rámci lhůty pro vystavení daňového dokladu, - omezení možnosti uplatnit daň při nájmu nemovitých věcí pro bydlení pro plátce, - změny v § 74 u opravy odpočtu daně a nové ustanovení o opravě odpočtu daně u nedobytné pohledávky, - rozšíření nároku na odpočet daně při registraci plátce na plnění pořízená v období 60 po sobě jdoucích měsíců za podmínek nově stanovených zákonem o DPH v § 79. V komentáři, který se nyní dostává čtenářům do ruky, a v úplném znění zákona o DPH účinném ke dni 1. 4. 2019 jsou všechny tyto změny zohledněny, stejně tak i některé drobnější změny přijaté v průběhu let 2016 až 2019. Komentář je doplněn aktuálními informacemi a sděleními zveřejněnými Ministerstvem financí a Finanční správou na jejich internetových stránkách k problematice uplatňování DPH včetně těch, které jsou vydány ke změnám provedeným zejména k 1. 4. 2019 a v letech 2018 a 2019. autoři květen 2019

ÄŒĂ ST PRVNĂ?, Hlava I â€“ ObecnĂĄ ustanovenĂ

<ÂžMQP ĂŠ 5D Q FCPK \ RÄ…KFCPĂ† JQFPQV[ XG \PĂˇPĂŠ \ÂžMQPC ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D \ÂžMQPPĂ†JQ QRCVÄ…GPĂŠ 5GPÂžVW ĂŠ 5D \ÂžMQPC ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D PÂžNG\W ÂˇUVCXPĂŠJQ UQWFW ĂŠ 5D \ÂžMQPC ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D ĂŠ 5D C \ÂžMQPC ĂŠ 5D Parlament se usnesl na tomto zĂĄkonÄ› ÄŒeskĂŠ republiky:

Ă¨Âž56 2480ÂŞ <ÂžMNCFPĂŠ WUVCPQXGPĂŠ

*NCXC + 1DGEPÂž WUVCPQXGPĂŠ Â„ 2Ä…GFOĂˇV Ă—RTCX[ Tento zĂĄkon zapracovĂĄvĂĄ pĹ™ĂsluĹĄnĂŠ pĹ™edpisy EvropskĂŠ unie1) a upravuje daĹˆ z pĹ™idanĂŠ hodnoty. 1)

SmÄ›rnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o spoleÄ?nĂŠm systĂŠmu danÄ› z pĹ™idanĂŠ hodnoty. SmÄ›rnice Rady 2006/79/ES ze dne 5. Ĺ™Ăjna 2006 o osvobozenĂ zboĹžĂ dovĂĄĹženĂŠho v drobnĂ˝ch zĂĄsilkĂĄch neobchodnĂ povahy ze tĹ™etĂch zemĂ od danĂ. SmÄ›rnice Rady 2008/9/ES ze dne 12. Ăşnora 2008, kterou se stanovĂ provĂĄdÄ›cĂ pravidla pro vrĂĄcenĂ danÄ› z pĹ™idanĂŠ hodnoty stanovenĂŠ smÄ›rnicĂ 2006/112/ES osobĂĄm povinnĂ˝m k dani neusazenĂ˝m v Ä?lenskĂŠm stĂĄtÄ› vrĂĄcenĂ danÄ›, ale v jinĂŠm Ä?lenskĂŠm stĂĄtÄ›. TĹ™inĂĄctĂĄ smÄ›rnice Rady ze dne 17. listopadu 1986 o harmonizaci prĂĄvnĂch pĹ™edpisĹŻ Ä?lenskĂ˝ch stĂĄtĹŻ tĂ˝kajĂcĂch se danĂ z obratu â€“ Ăšprava vracenĂ danÄ› z pĹ™idanĂŠ hodnoty osobĂĄm povinnĂ˝m k dani neusazenĂ˝m na ĂşzemĂ SpoleÄ?enstvĂ. SmÄ›rnice Rady 2008/8/ES ze dne 12. Ăşnora 2008, kterou se mÄ›nĂ smÄ›rnice Rady 2006/112/ES, pokud jde o mĂsto poskytnutĂ sluĹžby.

§1

Směrnice Rady 2008/117/ES ze dne 16. prosince 2008, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty za účelem boje proti daňovým únikům spojeným s plněním uvnitř Společenství. Směrnice Rady 2009/47/ES ze dne 5. května 2009, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o snížené sazby daně z přidané hodnoty. Směrnice Rady 2009/69/ES ze dne 5. května 2009, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, pokud jde o daňové úniky spojené s dovozem. Směrnice Rady 2009/132/ES ze dne 19. října 2009, kterou se vymezuje oblast působnosti čl. 143 písm. b) a c) směrnice 2006/112/ES, pokud se jedná o osvobození některých druhů zboží od daně z přidané hodnoty při konečném dovozu. Směrnice Rady 2009/162/EU ze dne 22. prosince 2009, kterou se mění některá ustanovení směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty. Směrnice Rady 2010/23/EU ze dne 16. března 2010, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, pokud jde o volitelné a dočasné používání mechanismu přenesení daňové povinnosti ve vztahu k poskytnutí některých služeb s vysokým rizikem podvodů. Směrnice Rady 2010/66/EU ze dne 14. října 2010, kterou se mění směrnice 2008/9/ES, kterou se stanoví prováděcí pravidla pro vrácení daně z přidané hodnoty stanovené směrnicí 2006/112/ES osobám povinným k dani neusazeným v členském státě vrácení daně, ale v jiném členském státě. Směrnice Rady 2010/45/EU ze dne 13. července 2010, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, pokud jde o pravidla fakturace. Směrnice Rady 2013/61/EU ze dne 17. prosince 2013, kterou se mění směrnice 2006/112/ES a 2008/118/ ES, pokud jde o francouzské nejvzdálenější regiony, a zejména Mayotte. Směrnice Rady 2013/42/EU ze dne 22. července 2013, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, pokud jde o mechanismus rychlé reakce proti podvodům v oblasti DPH. Směrnice Rady 2013/43/EU ze dne 22. července 2013, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, pokud jde o volitelné a dočasné používání mechanismu přenesení daňové povinnosti ve vztahu k dodání některého zboží a poskytnutí některých služeb s vysokým rizikem podvodů. Směrnice Rady (EU) 2016/1065 ze dne 27. června 2016, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o zacházení s poukazy. Směrnice Rady (EU) 2017/2455 ze dne 5. prosince 2017, kterou se mění směrnice 2006/112/ES a směrnice 2009/132/ES, pokud jde o určité povinnosti v oblasti daně z přidané hodnoty při poskytování služeb a prodeji zboží na dálku.

Komentář k § 1 V tomto ustanovení byly od 1. 10. 2014 a 1. 1. 2015 provedeny dvě změny, v obou případech šlo o doplnění textu poznámky pod čarou č. 1. Od 1. 1. 2016 ani od 1. 1. 2017, ani od 1. 7. 2017 k žádné změně nedošlo. Od 1. 4. 2019 se pod čarou doplňují další dvě směrnice, podle nichž byly novelou č. 80/2019 Sb. provedeny některé změny týkající se poukazů a také některé změny při poskytování služeb a při prodeji zboží na dálku (zasílání zboží). Doplňují se konkrétně směrnice Rady (EU) 2016/1065 ze dne 27. června 2016, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o zacházení s poukazy, a směrnice Rady (EU) 2017/2455 ze dne 5. prosince 2017, kterou se mění směrnice 2006/112/ES a směrnice 2009/132/ES, pokud jde o určité povinnosti v oblasti daně z přidané hodnoty při poskytování služeb a prodeji zboží na dálku. Nadále se v § 1 uvádí, že zákon zapracovává příslušné předpisy Evropské unie (viz odkazy na směrnice v poznámce pod čarou), upravuje daň z přidané hodnoty, tj. že této dani jako nepřímé dani, dani ze spotřeby, podléhá dodání zboží včetně nemovitých věcí a poskytování služebně. Věcně se nic nemění na tom, že ke konkrétnímu uplatnění daně dochází za podmínek stanovených tímto zákonem (např. kdo je povinen daň přiznat a zaplatit, jaký je základ daně, sazba daně atd.).

§5

*NCXC ++ 7RNCVÿQX¾PÊ FCP÷ &ÊN &CÿQXÆ UWDLGMV[ 1UQD[ RQXKPPÆ M FCPK (1) Osoba povinná k dani je osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti, nebo skupina. Osobou povinnou k dani je i právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, pokud uskutečňuje ekonomické činnosti. (2) Osobou povinnou k dani není a) člen skupiny, b) zaměstnanec nebo jiná osoba při uskutečňování ekonomické činnosti vyplývající z pracovněprávního vztahu, služebního poměru nebo jiného obdobného vztahu. (3) Ekonomickou činností se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících služby, včetně důlní činnosti a zemědělské výroby a výkon svobodných a jiných obdobných povolání podle jiných právních předpisů, za účelem získávání pravidelného příjmu. Za ekonomickou činnost se považuje zejména činnost spočívající ve využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získávání pravidelného příjmu. Samostatně uskutečňovanou ekonomickou činností není činnost zaměstnanců nebo jiných osob, kteří mají uzavřenou smlouvu se zaměstnavatelem, na základě níž vznikne mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem pracovněprávní vztah, případně činnosti osob, které jsou zdaňovány jako příjmy ze závislé činnosti. (4) Stát, kraje, obce, organizační složky státu, krajů a obcí, dobrovolné svazky obcí, hlavní město Praha a jeho městské části a právnické osoby založené nebo zřízené zvláštním právním předpisem nebo na základě zvláštního právního předpisu7a) se při výkonu působností v oblasti veřejné správy nepovažují za osoby povinné k dani, a to i v případě, kdy za výkon těchto působností vybírají poplatky nebo jiné úhrady. (5) Osoba podle odstavce 4 se považuje za osobu povinnou k dani, pokud uskutečňuje činnosti, a) které jsou uvedené v příloze č. 1 k tomuto zákonu, nebo b) při jejichž výkonu se má za to, že dochází k výraznému narušení hospodářské soutěže tím, že osoba podle odstavce 4 nebyla považována nebo není považována za osobu povinnou k dani; tyto činnosti stanoví vláda nařízením. (6) Za samostatnou osobu povinnou k dani se považuje hlavní město Praha a každá jeho městská část. (7) Zrušen 7a)

Například zákon č. 505/1990 Sb., o metrologii, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 248/2000 Sb., o podpoře regionálního rozvoje, ve znění pozdějších předpisů.

ČÁST PRVNÍ, Hlava II – Uplatňování daně

Komentář k § 5 V ustanovení § 5 jsou definovány i po novele č. 80/2019 Sb. od 1. 4. 2019 osoby povinné k dani, nově i osoby, které nejsou osobami povinnými k dani, dále co se rozumí pod pojmem „ekonomická činnost“ a také „činnost vyjmenovaných subjektů“, při které se nepovažují za osoby povinné k dani. [1]

V odst. 1 jsou definovány osoby povinné k dani, tj. prakticky okruh osob, které již jsou plátci daně nebo jsou potenciálními plátci daně, které přicházejí v úvahu pro povinnou, případně dobrovolnou registraci za plátce daně. V souladu s předpisy Evropské unie, které nerozlišují osoby povinné k dani např. podle toho, zda se jedná o fyzické nebo právnické osoby, nerozlišují podle formy vlastnictví nebo podle právní formy apod., ale podle jejich činností, je definována osoba povinná k dani tak, že se za ni považuje pro účely zákona osoba (novelou se ruší slova „fyzická nebo právnická“, neboť toto dělení je nadbytečné), která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti. A nově se doplňuje do textu i skupina, což představuje v podstatě jen legislativně-technickou úpravu, tj. přesunutí dosavadní úpravy z § 5a odst. 1 do § 5 odst. 1, věcně o změnu nejde. V této souvislosti se z textu vypouští dosavadní poznámka („pokud tento zákon nestanoví v § 5a jinak“), odkazující na skupinu podle § 5a, která je z hlediska zákona o DPH považována za samostatnou osobu povinnou k dani. Pro účely zákona o DPH se za osobu povinnou k dani považuje nejen tuzemská osoba, ale také osoba z jiného členského státu nebo osoba ze třetí země, ať už má sídlo, místo podnikání, popř. místo pobytu nebo místo, kde se obvykle zdržuje, v tuzemsku, nebo ne. Osobou povinnou k dani je podle odst. 1 i nadále právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, jestliže za úplatu dodává zboží nebo poskytuje služby, tedy uskutečňuje ekonomickou činnost. U neziskových subjektů tedy není nijak důležité členění jejich činnosti na hlavní a vedlejší činnost, ale charakter vykonávané činnosti. [2]

V odst. 2 je uveden nový text, a sice jmenovitě, která osoba není osobou povinnou k dani. Touto osobou není člen skupiny (u skupiny je osobou povinnou k dani skupina, nikoliv jednotliví členové skupiny, věcně nejde o změnu. Dále je nově jako osoba, která není osobou povinnou k dani, definován zaměstnanec nebo jiná osoba při uskutečňování ekonomické činnosti vyplývající z pracovněprávního vztahu, služebního poměru nebo jiného obdobného vztahu. Tento text je upřesněním s ohledem na čl. 10 směrnice o DPH a stanoví, že osoby při uskutečňování ekonomických činností vyplývajících z pracovněprávních vztahů (zákoník práce), služebního poměru (zákon o státní službě a zákon o služebním poměru příslušníků bezpečnostních sborů) nebo z jiného obdobného vztahu (např. uvolněný člen zastupitelstva) nejsou osobami povinnými k dani, a to proto, že tyto osoby nejsou považovány za osoby uskutečňující ekonomickou činnost samostatně. Při posuzování, zda se jedná o vztah obdobný pracovněprávnímu nebo služebnímu poměru, je třeba posoudit konkrétní případ individuálně. Pozn.: Při projednávání a schvalování novely zákona č. 80/2019 Sb. byl na základě poslaneckého pozměňovacího návrhu ponechán v § 5 odst. 3 v podstatě dosavadní text vymezující, že samostatně uskutečňovanou ekonomickou činností není činnost zaměstnanců nebo jiných osob, kteří mají se zaměstnavatelem uzavřenu smlouvu, na základě které vzniká pracovněprávní vztah, případně činnosti, které jsou zdaňovány jako příjmy ze závislé činnosti. Ponecháním tohoto textu

ČÁST PRVNÍ, Hlava II – Uplatňování daně

&ÊN 8[OG\GPÊ RNP÷PÊ *) &QF¾PÊ \DQåÊ (1) Dodáním zboží se pro účely tohoto zákona rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník. (2) Dodáním zboží do jiného členského státu se pro účely tohoto zákona rozumí dodání zboží, které je skutečně odesláno nebo přepraveno do jiného členského státu. (3) Za dodání zboží se pro účely tohoto zákona považuje a) převod vlastnického práva k majetku za úplatu i na základě rozhodnutí státního orgánu nebo vyplývající ze zvláštního právního předpisu, b) dodání zboží prostřednictvím komisionáře na základě komisionářské smlouvy nebo smlouvy obdobného typu; toto dodání zboží se považuje za samostatné dodání zboží komitentem nebo třetí osobou komisionáři a samostatné dodání zboží komisionářem třetí osobě nebo komitentovi, c) přenechání zboží k užití na základě smlouvy, pokud je ujednáno, že vlastnické právo k užívanému zboží bude převedeno na jeho uživatele. c) přenechání zboží k užití na základě smlouvy, pokud je ujednáno a ke dni uzavření této smlouvy je zřejmé, že vlastnické právo k užívanému zboží bude za obvyklých okolností převedeno na jeho uživatele. (4) Za dodání zboží za úplatu se také považuje a) použití hmotného majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce, b) uvedení do stavu způsobilého k užívání74) dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností, pokud plátce použije tento majetek pro účely, pro které má nárok na odpočet daně podle § 72 odst. 6, c) vydání vypořádacího podílu na obchodní korporaci nebo podílu na likvidačním zůstatku v nepeněžité podobě ve hmotném majetku,2) pokud byl u tohoto majetku nebo jeho části uplatněn odpočet daně, d) vložení nepeněžitého vkladu ve hmotném majetku, pokud vkladatel při nabytí majetku uplatnil u něj nebo u jeho části odpočet daně, s výjimkou vložení hmotného majetku, který je součástí vkladu obchodního závodu; vkladatel i nabyvatel v takovém případě odpovídají za splnění povinnosti přiznat daň společně a nerozdílně, e) dodání vratného obalu spolu se zbožím v tuzemsku plátcem, který uvádí vratné obaly spolu se zbožím na trh10a), jestliže vratný obal stejného druhu nebyl tomuto plátci vrácen k poslednímu dni příslušného účetního období7d) daného plátce nebo k poslednímu dni příslušného kalendářního roku u plátce, který nevede účetnictví. Pro účely tohoto zákona jsou za vratné obaly stejného druhu považovány také vratné obaly se shodnou výší zvláštní peněžní částky účtované při dodání vratného obalu spolu se zbožím. Toto ustanovení se nevztahuje na dodání vratných obalů spolu se zbožím, u kterého by se uplatnilo osvobození od daně podle § 63,

ČÁST PRVNÍ, Hlava II – Uplatňování daně

c) poskytnutí dárku v rámci ekonomické činnosti, pokud jeho pořizovací cena bez daně nepřesahuje 500 Kč, nebo poskytnutí obchodních vzorků bez úplaty v rámci ekonomické činnosti, d) dodání vratného obalu, který je dodáván spolu se zbožím kupujícímu za úplatu, pokud je tato úplata přímo vázána k vratnému obalu a kupujícímu je při dodání zboží zaručeno vrácení této úplaty v plné výši po vrácení vratného obalu10a), nebo e) vrácení vratného obalu bez úplaty či za úplatu. 2) 7d) 10a)

11)

74)

§ 25 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění zákona č. 353/2001 Sb. a zákona č. 437/2003 Sb. Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Zákon č. 477/2001 Sb., o obalech a o změně některých zákonů (zákon o obalech), ve znění pozdějších předpisů. Zákon č. 229/1991 Sb., o úpravě vlastnických vztahů k půdě a jinému zemědělskému majetku, ve znění pozdějších předpisů. Zákon č. 42/1992 Sb., o úpravě majetkových vztahů a vypořádání majetkových nároků v družstvech, ve znění pozdějších předpisů. § 6 odst. 8 a § 7 odst. 11 vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví. Red. pozn.: Změny v § 3 odst. 3 písm. c) provedené zákonem č. 80/2019 Sb. a zvýrazněné rámečkem nabývají účinnosti dnem 1. 1. 2020.

Komentář k § 13 V ustanovení § 13 byly novelou zákona od 1. 4. 2019 provedeny některé dílčí změny a upřesnění. V tomto paragrafu je nadále ve vazbě na definici předmětu daně uvedenou v § 2 podrobně stanoveno, co vše je nebo co se považuje za dodání zboží (včetně dodání nemovité věci), případně která plnění se považují za dodání zboží (včetně dodání nemovité věci) za úplatu (tj. v případě, kdy úplata poskytnuta není, většinou se jedná o plnění „sám pro sebe“, včetně soukromé spotřeby plátce apod.). V tomto ustanovení je také v závěrečném odstavci stanoveno, která plnění se nepovažují za dodání zboží (včetně dodání nemovité věci), tedy která plnění nejsou předmětem daně. [1]

V odst. 1 je beze změny i od 1. 4. 2019 uvedeno, co se rozumí dodáním zboží. Dodáním zboží se pro účely zákona o DPH a v souladu se směrnicí o DPH rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník. To znamená, že i tehdy, pokud je z nějakých důvodů odložen přechod vlastnictví (např. vlastnictví přechází na nabyvatele až zaplacením poslední splátky nebo konečné částky), se jedná o dodání zboží za podmínky, že kupující převezme zboží a má právo s ním nakládat jako vlastník, především má právo toto zboží prodat. [2]

V odst. 2 je rovněž beze změny i od 1. 4. 2019 definováno, co se rozumí dodáním zboží do jiného členského státu. Jedná se o takové dodání zboží, kdy je zboží skutečně odesláno nebo přepraveno do jiného členského státu. Použití slovního spojení „je skutečně odesláno nebo přepraveno“ v platném znění znamená, že dodání zboží je spojeno s odesláním nebo přepravou, ale nikoliv v tom smyslu, že o dodání se jedná až poté, co zboží bylo fyzicky odesláno nebo přepraveno (k odeslání nebo přepravě může dojít v delším časovém období).

§ 15

[5]

V odst. 5 je stanoveno, která plnění se nepovažují za poskytnutí služby, a která plnění tedy nejsou předmětem daně. Jedná se opět o některé obdobné případy jako u dodání zboží, tj. v písm. a) a b), a sice o: Ö prodej podniku nebo vklad podniku, Ö vydání nebo poskytnutí majetku v nepeněžité podobě v nehmotném majetku, včetně poskytnutí majetku, jako náhrady nebo vypořádání podle zvláštního právního předpisu (dochází pouze k legislativně-technické změně, kdy se slova „zvláštních právních předpisů“ nahrazují slovy „zvláštního právního předpisu“ a slova „o nápravě majetkových křivd“ se zrušují), a dochází tak ke sjednocení textu v souladu se zněním § 13 odst. 9 písm. b). [5/c]

V písm. c) je stanoveno, že postoupení vlastní pohledávky vzniklé plátci není poskytnutím služby, a tedy není ani předmětem daně. Na rozdíl od postoupení pohledávky nabyté od jiných osob, která je jako finanční činnost osvobozena od daně podle § 54 odst. 1 písm. u), postoupení vlastní pohledávky není předmětem daně ani není osvobozeno od daně. Související ustanovení § 2 odst. 1 písm. b), § 21, § 24, § 24a

*) 2QWMC\ (1) Poukazem se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí listina, a) se kterou je spojena povinnost ji přijmout jako úplatu nebo část úplaty za dodání zboží nebo poskytnutí služby a b) na níž nebo v jejíž související dokumentaci jsou uvedeny tyto údaje: 1. zboží, které má být dodáno, nebo služba, která má být poskytnuta, nebo 2. osoba, která má uskutečnit dodání tohoto zboží nebo poskytnutí této služby. (2) Jednoúčelovým poukazem se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí poukaz, u kterého jsou v okamžiku jeho vydání o dodání zboží nebo poskytnutí služby, na které se vztahuje, známy alespoň tyto údaje: a) sazba daně v případě zdanitelného plnění nebo skutečnost, že se jedná o plnění osvobozené od daně, a b) místo plnění. (3) Víceúčelovým poukazem se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí poukaz jiný než jednoúčelový poukaz. (4) Poukaz je vydán okamžikem, kdy se převede na prvého nabyvatele. *)

Red. pozn.: Změny v § 15 provedené zákonem č. 80/2019 Sb. nabývají účinnosti dnem 27. 3. 2019.

Komentář k § 15, § 15a a § 15b Tento paragraf byl od 1. 1. 2010 neobsazený, a tak byl využit spolu s dalším novými § 15a a § 15b pro zapracování změn vyvolaných v důsledku přijetí směrnice Rady (EU) 2016/1065, kterou se mění směrnice o DPH s účinností od 1. 1. 2019, a to pokud se jedná o zacházení s poukazy. Dosud nebyly poukazy ve směrnici o DPH upraveny, směrnice Rady (EU) 2016/1065

107

ČÁST PRVNÍ, Hlava II – Uplatňování daně

stanovuje nově harmonizovaná pravidla pro aplikaci DPH u jednoúčelového a u víceúčelového poukazu. Ustanovení k poukazům nabyla účinnosti od 27. 3. 2019, ale lze je s ohledem na zásadu bezprostředního účinku směrnice Rady (EU) 2016/1065 aplikovat již s účinností od 1. 1. 2019, obdobné opatření je přijato novelou č. 80/2019 Sb. v bodě 4 přechodných opatření. Komentář k § 15 [1]

V tomto odstavci je definován poukaz, a to s cílem odlišit poukaz od platebních prostředků. Pro definici poukazu je v české verzi směrnice Rady (EU) 2016/1065 použit pojem „nástroj“, v novele zákona o DPH od 1. 4. 2019 je však z důvodů tuzemské legislativy použit pojem „listina“, který je také používán pro překlad anglického pojmu ze směrnice „instrument“. V písm. a) je stanovena povinnost přijmout poukaz jako úplatu nebo část úplaty za konkrétní dodání zboží nebo poskytnutí služby jako charakteristický znak poukazu. V písm. b) je uvedeno, jaké údaje jsou pro poukaz, případně pro s ním související dokumentaci minimální, a to zboží, které má být dodáno, nebo služba, která má být poskytnuta, nebo osoba, která má uskutečnit dodání tohoto zboží nebo poskytnutí této služby. Nová pravidla při zacházení s poukazy se vztahují na případy, kdy poukaz bude použit jako celková (nebo částečná úplata na jedno, případně více plnění, popř. k postupné úhradě u plnění ve více krocích). Např. poukaz může být použit na úhradu menu v restauraci nebo za ubytování v hotelu v plné výši, v jiném případě je poukazem uhrazena pouze část ceny za nákup konfekce v prodejně s tím, že zákazník rozdíl v prodejně doplatí nebo naopak poukaz může být použit při nákupu zboží nebo služeb vícekrát, než je vyčerpána jeho celková hodnota (např. postupné čerpání předplacených telekomunikačních služeb a postupné dobíjení hodnoty na kuponu nebo kartě apod.). Konkrétní postup při zacházení s poukazy zejména, pokud jde o vznik povinnosti přiznat daň, se v praxi uplatňuje podle typů poukazů, jedná se o jednoúčelové poukazy a dále o víceúčelové poukazy. Pravidla pro zacházení s poukazy se nevztahují na „slevové“ kupony, které opravňují držitele poukazu k získání slevy z ceny zboží nebo služeb, ale neposkytují právo zboží nebo služby obdržet. [2]

V odst. 2 je definován jednoúčelový poukaz, z této definice pak vyplývají pravidla pro uplatnění DPH u tohoto typu poukazu. Jednoúčelový poukaz je poukaz, u kterého je v okamžiku jeho vydání o dodání zboží nebo poskytnutí služby, ke kterému se poukaz vztahuje, známa alespoň sazba daně u zdanitelného plnění nebo že jde o plnění osvobozené od daně a místo plnění. [3]

Podle ustanovení odst. 3 je víceúčelovým poukazem poukaz, který nesplňuje definici jednoúčelového poukazu, tedy v okamžiku jeho převodu není znám dostatečně určitě, tj. není známa sazba daně nebo místo plnění, popř. nejsou známy oba požadované údaje. [4]

V odst. 4 je stanoven okamžik, který se považuje za vydání poukazu. Je jím okamžik, kdy je poukaz převeden na prvního nabyvatele, tj. nikoliv, kdy byl vyhotoven, vytištěn, ale kdy byl uveden do oběhu.

108

§ 15a

C*) &QF¾PÊ \DQåÊ PGDQ RQUM[VPWVÊ UNWåD[ X RąÊRCF÷ LGFPQ×éGNQXÆJQ RQWMC\W (1) Převod jednoúčelového poukazu se pro účely daně z přidané hodnoty považuje za dodání zboží nebo poskytnutí služby, na něž se poukaz vztahuje, uskutečněné osobou povinnou k dani, jejímž jménem je převod proveden. (2) Skutečné předání zboží nebo skutečné poskytnutí služby na základě jednoúčelového poukazu uskutečněná osobou povinnou k dani, která tento poukaz vlastním jménem a) vydala a přijme jej jako úplatu, se pro účely daně z přidané hodnoty nepovažuje za dodání zboží nebo poskytnutí služby, nebo b) nevydala a přijme jej jako úplatu, se pro účely daně z přidané hodnoty považuje za dodání zboží nebo poskytnutí služby, na něž se poukaz vztahuje, touto osobou osobě, která poukaz vlastním jménem vydala. (3) Přijme-li osoba povinná k dani jednoúčelový poukaz jako část úplaty za skutečné předání zboží nebo skutečné poskytnutí služby na základě tohoto poukazu, platí odstavec 2 pro skutečné předání zboží nebo skutečné poskytnutí služby v části odpovídající této části úplaty. *)

Red. pozn.: Změny v § 15a provedené zákonem č. 80/2019 Sb. nabývají účinnosti dnem 27. 3. 2019.

Komentář k § 15a V ustanovení § 15a jsou stanovena pravidla pro uplatnění daně u jednoúčelového poukazu. [1 a 2]

Protože jednoúčelový poukaz představuje konkrétní zboží nebo službu, které budou dodány nebo poskytnuty, platí z hlediska DPH stejná pravidla jako pro dodání zboží nebo poskytnutí služby. Při převodu jednoúčelového poukazu se daň uplatní jak u osoby, která poukaz vlastním jménem vydala, tak u případných distributorů, stejně jako při dodání zboží nebo poskytnutí služby. Z toho pak vyplývá, že při uskutečnění skutečného zdanitelného plnění, dodání zboží nebo poskytnutí služby se již DPH při použití jednoúčelového poukazu neuplatňuje. Např. plátce vydá poukazy, které opravňují spotřebitele k nákupu vína v jeho obchodě v hodnotě např. 200, 300 a 500 Kč. Při převodu poukazu na spotřebitele nebo i na dalšího plátce, který poukazy dále převádí, plátce, který převod provádí, uplatní 21% sazbu DPH, protože se jedná o zboží se známou sazbou daně a známo je i místo plnění. Pokud spotřebitel při nákupu vína použije k úhradě poukaz v hodnotě 500 Kč, daň prodejce již nepřiznává, protože daň byla přiznána v souvislosti s převodem jednoúčelového poukazu. Pokud poukaz vydá vlastním jménem jiná osoba, než je dodavatel zboží nebo poskytovatel služby, uplatní se odlišný postup. Prodejce zboží nebo poskytovatel služby, který obdržel od spotřebitele (kupujícího) poukaz, jej uplatní vůči této jiné osobě. Je zde stanovena právní fikce, ze které vyplývá, že dodání zboží nebo poskytnutí služby výměnou za poukaz se považuje za plnění uskutečněné konečným dodavatelem nebo poskytovatelem jiné osobě (emitentovi poukazu). Ve výše uvedeném příkladu by to znamenalo, že pokud by prodejce vína přijal poukaz, který nevydal, při dodání vína by poukaz uplatnil u osoby povinné k dani, která poukaz vydala.

109

§ 59 – § 61

výplata výhry, další činnosti organizačního, finančního a technického charakteru související s uvedením hazardní hry do provozu a se zajištěním vlastního provozu, jakož i činnosti potřebné pro ukončení a vypořádání hazardní hry. Obdobně jako podle dřívějšího znění § 60 zákona nelze ani od 1. 1. 2017 vztahovat osvobození od daně na služby související s jejich provozováním, které jsou zajišťovány pro provozovatele hazardní hry jinými osobami, např. distribuci losů, sběr sázenek, možnost umístění technických zařízení (hracích přístrojů) apod. Související ustanovení § 51, § 113

1UVCVPÊ RNP÷PÊ QUXQDQ\GP¾ QF FCP÷ DG\ P¾TQMW PC QFRQéGV FCP÷ Od daně jsou dále osvobozena tato plnění: a) poskytnutí služeb a dodání zboží s nimi úzce souvisejícího jako protihodnoty členského příspěvku pro vlastní členy právnických osob, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání a jejichž povaha je politická, odborová, náboženská, vlastenecká, filozofická, dobročinná nebo občanská, pokud toto osvobození od daně nenarušuje hospodářskou soutěž, b) poskytnutí služeb a dodání zboží úzce souvisejícího s ochranou a výchovou dětí a mládeže orgány sociálně-právní ochrany dětí a dalšími orgány nebo osobami, které zajišťují výkon sociálně-právní ochrany dětí podle zvláštního právního předpisu48a), c) poskytnutí pracovníků náboženskými nebo obdobnými organizacemi k činnostem uvedeným v písmenu b) a v § 57 až 59, a to s přihlédnutím k duchovní péči, d) poskytování služeb úzce souvisejících se sportem nebo tělesnou výchovou právnickými osobami, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání, osobám, které vykonávají sportovní nebo tělovýchovnou činnost, e) poskytnutí kulturních služeb a dodání zboží s nimi úzce souvisejícího krajem, obcí, právnickou osobou zřízenou zákonem, právnickou osobou zřízenou Ministerstvem kultury nebo právnickou osobou, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, f) poskytování služeb a dodání zboží osobami, jejichž činnosti jsou osvobozeny od daně podle písmen a), b), c), d) a e) a podle § 57, 58 a 59 za podmínky, že se jedná pouze o dodání zboží nebo poskytnutí služeb při příležitostných akcích pořádaných výlučně za účelem získání finančních prostředků k činnostem, pro které jsou tyto osoby založeny nebo zřízeny, pokud toto osvobození od daně nenarušuje hospodářskou soutěž, g) poskytování služeb nezávislým seskupením osob, které je osobou povinnou k dani, která jedná jako taková, se sídlem v tuzemsku, svým členům, kteří uskutečňují plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle písmen a) až f), § 52 odst. 1, § 53 nebo § 57 až 59 nebo činnosti, při jejichž uskutečňování nejsou osobou povinnou k dani, pokud 1. jsou tyto služby přímo nezbytné k tomu, aby tito členové mohli uskutečňovat uvedená plnění nebo činnosti, 2. úhrada za poskytnuté služby odpovídá nákladům na jejich poskytnutí podle podílů členů na poskytnuté službě a

231

ČÁST PRVNÍ, Hlava II – Uplatňování daně

3. toto poskytování služeb nenarušuje tím, že se jedná o plnění osvobozené od daně, hospodářskou soutěž. 48a)

§ 4 zákona č. 359/1999 Sb., o sociálně-právní ochraně dětí, ve znění pozdějších předpisů.

Komentář k § 61 Podle § 61, v němž byly provedeny novelou č. 80/2019 Sb. zákona dílčí změny v písm. a) a g), jsou osvobozeny od daně při splnění zákonem stanovených podmínek vyjmenované činnosti, které obvykle uskutečňují právnické osoby, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání. [a]

Podle novelizovaného písm. a) je od daně osvobozeno poskytnutí služeb a dodání zboží s nimi úzce souvisejícího jako protihodnoty členského příspěvku pro vlastní členy vymezených právnických osob, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání a jejichž povaha je politická, odborová, náboženská, vlastenecká, filozofická, dobročinná nebo občanská. Pro splnění podmínky pro osvobození od daně, je po novelizaci třeba posuzovat nejen právní formu, název nebo formální zařazení příslušné právnické osoby, ale také převažující charakter vykonávané činnosti, který by měl být určující. Podmínkou pro osvobození od daně nadále je, že toto osvobození nenarušuje hospodářskou soutěž. Např. pokud spolek jako právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, bude svým členům za členský příspěvek poskytovat vzdělávací služby, které splní výše uvedené podmínky, bude jejich poskytování, přestože se bude jednat o ekonomickou činnost, osvobozeno od daně. [b]

Podle písm. b) je od daně osvobozeno poskytnutí služeb a dodání zboží úzce souvisejícího s ochranou a výchovou dětí a mládeže, pokud tyto služby poskytují orgány sociálně-právní ochrany dětí a další orgány nebo osoby, které zajišťují výkon sociálně-právní ochrany dětí podle zákona o sociálně-právní ochraně dětí. V praxi se může jednat o činnosti právnických nebo fyzických osob, které jsou pověřeny výkonem sociálně-právní ochrany dětí ve smyslu výše uvedeného zákona. [c]

Podle písm. c) je od daně osvobozeno poskytnutí pracovníků náboženskými nebo obdobnými organizacemi k vymezeným činnostem, např. pro služby zdravotní a sociální péče, popř. pro činnost výchovnou a vzdělávací. Např. pokud církev poskytne za úplatu řádové sestry pro služby sociální pomoci v ústavu sociální péče, tato činnost je osvobozena od daně podle tohoto ustanovení. [d]

Podle písm. d) je od daně osvobozeno poskytování služeb souvisejících se sportem nebo tělesnou výchovou právnickými osobami, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání, osobám, které vykonávají sportovní nebo tělovýchovnou činnost. Např. pokud sportovní klub, který nebyl založen nebo zřízen za účelem podnikání, bude umožňovat hraní tenisu na svých tenisových kurtech svým členům proti členskému příspěvku, bude se

232

§ 69

[16]

Podle odst. 16 je od daně s nárokem na odpočet daně i po novele od 1. 4. 2019 osvobozeno poskytnutí služby osobou, která jedná jménem a na účet jiné osoby, která spočívá v zajištění plnění osvobozeného od daně podle § 66 až § 69. Osvobození od daně podle tohoto odstavce se nevztahuje na zajištění přepravy osob, která je však osvobozena od daně podle § 70. Osvobození od daně je pro služby související s přepravou osob, včetně zajištění přepravy upraveno v § 70, jak je vysvětleno v komentáři k tomuto ustanovení. [17]

Podle odst. 17 je osvobozena ve vazbě na směrnici k DPH i od 1. 4. 2019 přeprava zboží mezi členskými státy, pokud se jedná o přepravu nebo odeslání zboží na ostrovy tvořící autonomní oblasti Azory a Madeira, z těchto ostrovů nebo mezi těmito ostrovy. Související ustanovení § 13, § 14, § 63, § 66 až § 69, § 72 až § 79, § 80

1UXQDQ\GPÊ RQUM[VPWVÊ UNWåGD X¾\CPÚEJ PC FQXQ\ \DQåÊ C XÚXQ\ \DQåÊ (1) Při vývozu zboží je osvobozeno od daně poskytnutí služby přímo vázané na vývoz zboží. (2) Při dovozu zboží je osvobozeno od daně poskytnutí služby a) vztahující se k dovozu zboží, je-li hodnota této služby zahrnuta do základu daně při dovozu zboží, nebo b) přímo vázané na dovoz zboží, pokud je toto zboží při vstupu na území Evropské unie dočasně uskladněno nebo propuštěno do celního režimu podle § 12 odst. 2 písm. b). (3) Osvobození od daně při uskutečňování přepravy při dovozu zboží nebo vývozu zboží je plátce, který uskutečňuje přepravu při dovozu zboží nebo vývozu zboží, povinen doložit a) přepravním dokladem, b) smlouvou o přepravě věci, nebo c) jinými důkazními prostředky. Komentář k § 69 V tomto paragrafu byla nejprve s účinností od 29. 7. 2016 provedena pouze formální změna, kdy byl zrušen dosavadní odst. 2, ve kterém bylo stanoveno, že za přepravu zboží vázanou na dovoz zboží podle § 12 odst. 2 a vývoz zboží se nepovažuje přeprava z místa v tuzemsku do svobodného skladu nebo svobodného pásma a naopak a mezi dvěma svobodnými sklady nebo svobodnými pásmy. Formální změnou bylo pak označení odst. 3 až 5 jako odst. 2 až 4. Následně došlo ke zjednodušení a zestručnění textu celého § 69 s účinností od 1. 7. 2017. Z důvodu zvýšení srozumitelnosti a přehlednosti byly jednotlivé odstavce § 69 rozděleny na problematiku osvobození od daně při vývozu zboží a osvobození od daně při dovozu zboží.

249

ČÁST PRVNÍ, Hlava II – Uplatňování daně

[3]

Podle odst. 3 se koeficient stanoví jako procentní podíl, v jehož čitateli je součet částek základů daně nebo hodnot plnění uskutečněných plátcem s nárokem na odpočet daně a ve jmenovateli celkový součet hodnot v čitateli, a navíc součet hodnot uskutečněných plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně. Do čitatele i jmenovatele se započítávají i přijaté úplaty, pokud z těchto přijatých úplat plátci vznikla povinnost přiznat daň podle § 20a. Koeficient se počítá a zaokrouhluje na celá procenta nahoru. V tomto tvaru se také vykazuje v řádcích 52 a 53 daňového přiznání. Např. plátce vykázal v daňových přiznáních za jednotlivá zdaňovací období roku 2018 tyto údaje: Ö základ daně u zdanitelných plnění v 21 % (řádek 1) ................................... 9 990 000 Kč Ö základ daně u zdanitelných plnění v 15 % (řádek 2) ...................................... 500 000 Kč Ö dodání zboží do jiného členského státu (řádek 20) ..................................... 4 000 000 Kč Ö vývoz zboží (řádek 22) ............................................................................1 500 000 Kč Ö osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně (řádek 50) ......................... 2 500 000 Kč Celková částka uskutečněných plnění s nárokem na odpočet daně bude jako součet řádků 1 + 2 + + 20 + 22 činit 15 990 000 Kč. Vypořádací koeficient za rok 2018 vypočetl plátce v daňovém přiznání za poslední zdaňovací období roku 2018 jako podíl, v jehož čitateli uvedl součet výše uvedených řádků (15 990 000 Kč) a ve jmenovateli stejná částka + řádek 50 (18 490 000 Kč). Koeficient tedy činil v celých procentech po zaokrouhlení nahoru 15 990 000 : 18 490 000 × × 100 = 87 %. Tento koeficient je zároveň pro plátce zálohovým koeficientem pro rok 2019. [4]

Do výpočtu koeficientu se podle novelizovaného odst. 4 nadále nezahrnují některá příležitostná plnění, která by mohla zkreslit jeho výši. Jedná se o dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, který plátce užíval pro svou ekonomickou činnost. Novelou zákona se v souladu s judikaturou Soudního dvora EU doplňuje, že toto pravidlo neplatí v případě, že dodání dlouhodobého majetku je nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti plátce. Může se jednat např. o prodej předmětu smlouvy o finančním leasingu nájemci po skončení smlouvy. Do výpočtu koeficientu se nadále neuvádějí ani finanční služby včetně finančních činností podle § 54, dodání a nájem nemovité věci v případě, že jsou doplňkovou činností plátce uskutečňovanou příležitostně. Prakticky by se mělo jednat o plnění, která nejsou prováděna pravidelně, neexistuje ani předpoklad jejich soustavnosti, který je vyjádřen záměrnou opakovaností, na jejich uskutečňování není vyčleněný personál, náklady a úplata přijatá za takovou činnost je v porovnání s celkovým obratem minimální. Plnění, která se neuvádějí podle tohoto odstavce do výpočtu koeficientu, se uvádějí v daňovém přiznání v řádku 51, a to v levém sloupci plnění s nárokem na odpočet daně (např. dodání dlouhodobého majetku) a v pravém sloupci plnění bez nároku (např. finanční činnosti). Např. plátce vykázal v daňových přiznáních za jednotlivá zdaňovací období roku 2018 tyto údaje: Ö základ daně u zdanitelných plnění v 21 % (řádek 1) ................................... 5 000 000 Kč Ö z toho dodání dlouhodobého majetku (řádek 51, levý sloupec) ........................ 500 000 Kč Ö základ daně u zdanitelných plnění v 15 % (řádek 2) ...................................... 200 000 Kč Ö dodání zboží do jiného členského státu (řádek 20) ......................................1 000 000 Kč Ö vývoz zboží (řádek 22) .............................................................................. 500 000 Kč Ö osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně (řádek 50) ..........................1 500 000 Kč Ö z toho příležitostné finanční činnosti (řádek 51, pravý sloupec) ........................ 300 000 Kč

278

PŘÍLOHY

2ąÊNQJC é C M \¾MQPW é 5D *) 5G\PCO UNWåGD RQFNÆJCLÊEÊEJ FTWJÆ UPÊåGPÆ UC\D÷ FCP÷ CZ-CPA 49 50

Popis služby Pozemní hromadná pravidelná doprava cestujících a jejich zavazadel s výjimkou osobní dopravy lyžařskými vleky Vodní hromadná pravidelná doprava cestujících a jejich zavazadel.

Druhé snížené sazbě daně podléhají služby, které odpovídají současně číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA platné k 1. lednu 2008 a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části této přílohy. Pravidelnou hromadnou dopravou osob se rozumí přeprava osob po stanovených trasách, kdy cestující nastupují a vystupují na předem určených zastávkách nebo místech podle předem stanovených jízdních řádů, schválených podle zákona č. 111/1994 Sb., o silniční dopravě, ve znění pozdějších předpisů, zákona č. 266/1994 Sb., o dráhách, ve znění pozdějších předpisů, zákona č. 49/1997 Sb., o civilním letectví a o změně a doplnění zákona č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů, zákona č. 114/1995 Sb., o vnitrozemské plavbě, ve znění pozdějších předpisů nebo vyhlášky č. 122/2014 Sb., o jízdních řádech veřejné linkové dopravy, jde-li o linkovou osobní dopravu veřejnou. 72)

Příloha I nařízení Rady (EHS) č. 2658/87 ze dne 23. července 1987 o celní a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku. Red. pozn.: Vložení nové přílohy č. 2a provedené zákonem č. 6/2019 Sb. nabývá účinnosti dnem 1. 2. 2019.

Komentář k příloze č. 2a Novelou zákona provedenou zákonem č. 6/2019 Sb. byla s účinností od 1. 2. 2019 doplněna nová příloha č. 2a, v níž je uveden seznam služeb podléhajících druhé snížené sazbě daně ve výši 10 %. V této příloze je uvedena pouze pravidelná hromadná přeprava osob, kterou se nadále rozumí přeprava osob v určeném dopravním spojení podle předem stanovených jízdních řádů, schválených podle příslušných předpisů Ministerstva dopravy a spojů, kdy cestující nastupují a vystupují na předem určených zastávkách nebo místech. Do konce ledna 2019 platila pro tuto službu první snížená sazba 15 %. Podle informace GFŘ, která je uvedena v dalším textu, se snížení sazby daně z 15 % na 10 % netýká provozu lyžařských vleků. Projednávanou novelou zákona o DPH, která je součástí zákona, kterým se mění zákon o evidenci tržeb, by měly být do této přílohy přesunuty další služby, u kterých je dosud uplatňována první snížená nebo základní sazba daně.

490

Souhrn citací z poznámek pod čarou

517*40 %+6#%ª < 21<0 /'- 21& è#417 V dalším textu jsou uvedeny pouze citace z poznámek pod čarou, pokud se jedná o odkaz na konkrétní ustanovení příslušného právního předpisu. . RGND]X þ 2)

2 ]iNRQD þ 6E R ~þHWQLFWYt YH ]QČQt ]iNRQD þ 2 6E D ]iNRQD þ 2 6E

§ 25 = MHGQRWOLYêFK VORåHN PDMHWNX D ]iYD]NĤ VH RFHĖXMt D KPRWQê PDMHWHN NURPČ ]iVRE V YêMLPNRX KPRWQpKR PDMHWNX Y\WYRĜHQpKR YODVWQt þLQQRVWt SRĜL]RYDFtPL FHQDPL E KPRWQê PDMHWHN NURPČ ]iVRE Y\WYRĜHQê YODVWQt þLQQRVWt YODVWQtPL QiNODG\ F ]iVRE\ V YêMLPNRX ]iVRE Y\WYRĜHQêFK YODVWQt þLQQRVWt SRĜL]RYDFtPL FHQDPL G ]iVRE\ Y\WYRĜHQp YODVWQt þLQQRVWt YODVWQtPL QiNODG\ H SHQČåQt SURVWĜHGN\ D FHQLQ\ MHMLFK MPHQRYLWêPL KRGQRWDPL I SRGtO\ FHQQp SDStU\ D GHULYiW\ SRĜL]RYDFtPL FHQDPL J SRKOHGiYN\ SĜL Y]QLNX MPHQRYLWRX KRGQRWRX SĜL QDE\Wt ]D ~SODWX QHER YNODGHP21) SRĜL]RYDFt FHQRX ]iYD]N\ MPHQRYLWRX KRGQRWRX K QHKPRWQê PDMHWHN NURPČ SRKOHGiYHN V YêMLPNRX QHKPRWQpKR PDMHWNX Y\WYRĜHQpKR YODVWQt þLQQRVWt SRĜL]RYDFtPL FHQDPL L QHKPRWQê PDMHWHN NURPČ SRKOHGiYHN Y\WYRĜHQê YODVWQt þLQQRVWt YODVWQtPL QiNODG\ M SĜtFKRYN\ ]YtĜDW YODVWQtPL QiNODG\ N NXOWXUQt SDPiWN\ VEtUN\ PX]HMQt SRYDK\ SĜHGPČW\ NXOWXUQt KRGQRW\ D FtUNHYQt VWDYE\ SRNXG QHQt ]QiPD MHMLFK SRĜL]RYDFt FHQD YH YêãL .þ O PDMHWHN Y SĜtSDGHFK EH]~SODWQpKR QDE\Wt V YêMLPNRX PDMHWNX XYHGHQpKR SRG StVPHQHP H DQHER PDMHWHN Y SĜtSDGHFK NG\ YODVWQt QiNODG\ QD MHKR Y\WYRĜHQt YODVWQt þLQQRVWt QHO]H ]MLVWLW D RVWDWQt PDMHWHN NWHUê QHQt XYHGHQ SRG StVPHQ\ D Då N UHSURGXNþQt SRĜL]RYDFt FHQRX -LQi DNWLYD D MLQi SDVLYD R NWHUêFK ~þWXMt Y\EUDQp ~þHWQt MHGQRWN\ ~þHWQtPL ]iSLV\ Y NQLKiFK SRGUR]YDKRYêFK ~þWĤ VH Y SĜtSDGČ VNXWHþQRVWt R NWHUêFK ~þHWQt MHGQRWN\ ~þWXMt Y VRXYLVORVWL V EXGRXFtP SĜtUĤVWNHP QHER ~E\WNHP PDMHWNX QHER MLQpKR DNWLYD ]iYD]NX QHER MLQpKR SDVLYD NH NWHUpPX PĤåH GRMtW QD ]iNODGČ VWDQRYHQp SRGPtQN\ QHER SRGPtQHN RFHĖXMt SĜHGSRNOiGDQRX Yêãt RFHQČQt WpWR VORåN\ PDMHWNX þL MLQpKR DNWLYD QHER ]iYD]NX þL MLQpKR SDVLYD ÒþHWQt MHGQRWN\ SĜL RFHĖRYiQt NH NRQFL UR]YDKRYpKR GQH ]DKUQXMt MHQ ]LVN\ NWHUp E\O\ GRVDåHQ\ D EHURX Y ~YDKX YãHFKQD SĜHGYtGDWHOQi UL]LND D PRåQp ]WUiW\ NWHUp VH WêNDMt PDMHWNX D ]iYD]NĤ D MVRX MLP ]QiP\ GR RNDPåLNX VHVWDYHQt ~þHWQt ]iYČUN\ MDNRå L YãHFKQD VQtåHQt KRGQRW\ EH] RKOHGX QD WR ]GD MH YêVOHGNHP KRVSRGDĜHQt ~þHWQtKR REGREt ]LVN QHER ]WUiWD 8 VWHMQpKR GUXKX ]iVRE D FHQQêFK SDStUĤ VH ]D ]SĤVRE RFHQČQt SRGOH RGVWDYFH SRYDåXMH L RFHQČQt FHQRX NWHUi Y\SO\QH ] RFHQČQt MHMLFK ~E\WNĤ FHQRX ]MLãWČQRX YiåHQêP DULWPHWLFNêP SUĤPČUHP QHER ]SĤVREHP NG\ SUYQt FHQD SUR RFHQČQt SĜtUĤVWNX PDMHWNX VH SRXåLMH MDNR SUYQt FHQD SUR RFHQČQt ~E\WNX PDMHWNX 3UR ~þHO\ WRKRWR ]iNRQD VH UR]XPt D SRĜL]RYDFt FHQRX FHQD ]D NWHURX E\O PDMHWHN SRĜt]HQ D QiNODG\ V MHKR SRĜt]HQtP VRXYLVHMtFt E UHSURGXNþQt SRĜL]RYDFt FHQRX FHQD ]D NWHURX E\ E\O PDMHWHN SRĜt]HQ Y GREČ NG\ VH R QČP ~þWXMH

503

VYBRANĂ‰ INFORMACE, STANOVISKA A SDÄšLENĂ? MF K UPLATĹ‡OVĂ NĂ? DPH K 1. 4. 2019

8[DTCPĂ† KPHQTOCEG UVCPQXKUMC C UFĂˇNGPĂŠ /KPKUVGTUVXC HKPCPEĂŠ M WRNCVĂżQXÂžPĂŠ &2* M RQFNG KPVGTPGVQXĂšEJ UVTÂžPGM /KPKUVGTUVXC HKPCPEĂŠ C (KPCPĂŠPĂŠ URTÂžX[

-QPVTQNPĂŠ JNÂžwGPĂŠ &2*

-QPVTQNPĂŠ JNÂžwGPĂŠ &2* Pozn. red.: Text â€žKontrolnĂ hlĂĄĹĄenĂ DPHâ€œ a â€žÄŒastĂŠ dotazy a odpovÄ›diâ€œ byl pĹ™evzat z internetovĂ˝ch strĂĄnek FinanÄ?nĂ sprĂĄvy. DostupnĂ˝ na www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/dane/dan-z-pridane-hodnoty/ kontrolni-hlaseni-DPH

S ĂşÄ?innostĂ od 1. 1. 2016 vznikĂĄ plĂĄtcĹŻm danÄ› z pĹ™idanĂŠ hodnoty zĂĄkonnĂĄ povinnost podĂĄvat tzv. kontrolnĂ hlĂĄĹĄenĂ. KontrolnĂ hlĂĄĹĄenĂ je speciĂĄlnĂ daĹôvĂŠ tvrzenĂ, kterĂŠ nenahrazuje Ĺ™ĂĄdnĂŠ daĹôvĂŠ pĹ™iznĂĄnĂ k DPH ani souhrnnĂŠ hlĂĄĹĄenĂ. V souvislosti s reĹžimem pĹ™enesenĂ daĹôvĂŠ povinnosti vĹĄak kontrolnĂ hlĂĄĹĄenĂ nahrazuje pĹŻvodnÄ› samostatnĂ˝ vĂ˝pis z evidence pro ĂşÄ?ely DPH. KontrolnĂ hlĂĄĹĄenĂ bude podĂĄvĂĄno pouze elektronicky, a to ve formĂĄtu a struktuĹ™e zveĹ™ejnÄ›nĂŠ sprĂĄvcem danÄ›.

ZĂĄkladnĂ informace VybranĂŠ subjekty (viz Kdo podĂĄvĂĄ kontrolnĂ hlĂĄĹĄenĂ) budou mĂt poÄ?Ănaje 1. 1. 2016 povinnost poskytnout Ăşdaje z daĹôvĂ˝ch dokladĹŻ, kterĂŠ jiĹž v souÄ?asnĂŠ dobÄ› povinnÄ› evidujĂ ze zĂĄkona. Tyto Ăşdaje se budou vykazovat v kontrolnĂm hlĂĄĹĄenĂ na zĂĄkladÄ› vystavenĂ˝ch a pĹ™ijatĂ˝ch daĹôvĂ˝ch dokladĹŻ (vÄ?etnÄ› zjednoduĹĄenĂ˝ch daĹôvĂ˝ch dokladĹŻ) a dalĹĄĂch dokladĹŻ o dodĂĄnĂ zboĹžĂ nebo poskytnutĂ sluĹžeb. KontrolnĂ hlĂĄĹĄenĂ je zavĂĄdÄ›no jako efektivnĂ prostĹ™edek k odhalenĂ daĹôvĂ˝ch ĂşnikĹŻ a podvodĹŻ. Jeho cĂlem a smyslem je umoĹžnit sprĂĄvci danÄ› zĂskat informace o vybranĂ˝ch transakcĂch realizovanĂ˝ch plĂĄtci a ve spojenĂ s dalĹĄĂmi Ăşdaji identifikovat rizikovĂĄ sdruĹženĂ osob (Ĺ™etÄ›zce, karusely) odÄ?erpĂĄvajĂcĂ neoprĂĄvnÄ›nÄ› finanÄ?nĂ prostĹ™edky z veĹ™ejnĂŠho rozpoÄ?tu. Po provedenĂŠ analĂ˝ze se na tato spojenĂ bude zamÄ›Ĺ™ovat kontrolnĂ Ä?innost sprĂĄvce danÄ›, tak aby k odÄ?erpĂĄvĂĄnĂ finanÄ?nĂch prostĹ™edkĹŻ nedochĂĄzelo. PrĂĄvnĂ rĂĄmec Institut kontrolnĂho hlĂĄĹĄenĂ byl pĹ™ijat dne 22. prosince 2014 zĂĄkonem Ä?. 360/2014 Sb., kterĂ˝m se mÄ›nĂ zĂĄkon Ä?. 235/2004 Sb., o dani z pĹ™idanĂŠ hodnoty, ve znÄ›nĂ pozdÄ›jĹĄĂch pĹ™edpisĹŻ (dĂĄle jen â€žzĂĄkon o DPHâ€œ), a dalĹĄĂ souvisejĂcĂ zĂĄkony. Problematika kontrolnĂho hlĂĄĹĄenĂ je upravena v Â§ 101c â€“ Â§ 101i zĂĄkona o DPH. DetailnÄ›jĹĄĂ informace lze takĂŠ Ä?erpat z dĹŻvodovĂŠ zprĂĄvy k tomuto zĂĄkonu. Co je kontrolnĂ hlĂĄĹĄenĂ KontrolnĂ hlĂĄĹĄenĂ nenahrazuje daĹôvĂŠ pĹ™iznĂĄnĂ, jednĂĄ se o institut zcela odliĹĄnĂ˝. AÄ?koliv je kontrolnĂ hlĂĄĹĄenĂ dĂky pouĹžitĂŠmu oznaÄ?enĂ slovem â€žhlĂĄĹĄenĂâ€œ Ĺ™ĂĄdnĂ˝m daĹôvĂ˝m

510

VYBRANÉ INFORMACE, STANOVISKA A SDĚLENÍ MF K UPLATŇOVÁNÍ DPH K 1. 4. 2019

+PHQTOCEG )(Ą X[FCP¾ XG URQNWRT¾EK U è5· M P÷MVGTÚO QV¾\M¾O \CVąÊF÷PÊ UVCXGDPÊEJ RTCEÊ FNG QFFÊNč Cå MNCUKHKMCEG %< %2# XG X\VCJW M TGåKOW RąGPGUGPÊ FCÿQXÆ RQXKPPQUVK XG UVCXGDPKEVXÊ PC &2* č. j.: 29 726/12-3210-010311 Pro potřeby veřejnosti GFŘ vydalo v oblasti režimu přenesení daňové povinnosti na DPH ve stavebnictví již celou řadu informací, stanovisek odpovědí na nejčastější dotazy atd., které uveřejňuje na webu České daňové správy: http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/ legislativa_metodika_15152.html?year=0 Tato předkládaná Informace doplňuje dosavadní materiály GFŘ na základě získaných zkušeností v předmětné oblasti a reaguje na vývojové posuny v konkrétních případech. Podle praktických zkušeností vyplývajících z dotazů k režimu přenesení daňové povinnosti se z pohledu zatřiďování jako jedny z nejvíce problémových ukazují případy prací, které se svým charakterem mohou vázat jak na oddíl 43, tak na oddíl 33 klasifikace CZ-CPA. Jde o práce typu instalace, opravy či údržby různých zařízení pevně spojených s budovou. Tento dokument obsahuje závěry v podobě obecných zásad k dotčeným otázkám tak, jak byly1) projednány GFŘ a ČSÚ. Dále jsou připomenuty základní zásady pro vymezení plnění z pohledu DPH a závěrem jsou uvedena stanovená řešení popř. dovysvětlení k některým konkrétním položkám dotazovaných prací.

Instalace, opravy a údržba zařízení pevně připojeného k budově – Obecné zásady pro zatřídění do klasifikace CZ-CPA z pohledu režimu přenesení daňové povinnosti na DPH • Instalace zařízení, která tvoří nedílnou součást budovy nebo podobné struktury a zároveň zajišťují funkčnost dané budovy či podobné struktury, jsou zařazeny do některého z oddílů 41 až 43 CZ-CPA, jestliže nejsou z těchto oddílů explicitně vyloučeny. • Instalace zařízení, která jsou připevněna k budově nebo podobné struktuře, jsou zařazeny do některého z oddílů 41 až 43 CZ-CPA, jestliže se nejedná o instalaci zařízení (resp. strojů) explicitně uvedených v oddílu 33 CZ-CPA. (Instalace ostatních všestranně použitelných strojů a zařízení j. n. (33.20.29) zahrnuje instalace takových strojů a zařízení, které jsou vymezeny jako zboží kódem 28.2 CZ-CPA). • Všechny příslušné opravy a údržba zařízení, které je nedílnou součástí budovy či podobné struktury (pevné připojení ke stavbě), představují svým charakterem stavební a montážní práce (s výjimkou drobných oprav a údržby prováděných v rámci „správcovské“ činnosti či komplexního úklidu – kódy 81.10.10 a 81.21.10) uvedené jako takové v oddílech 41 až 43. Považují se za stavební a montážní práce, na které se vztahuje ustanovení § 92e zákona o DPH, pokud daná oprava či údržba

636

Mj. též s využitím uzavřeného příspěvku KV KDP č. 366/4.4.2012 – Vymezení stavebních a montážních prací při opravách a údržbě zařízení pevně připojeného k budově.

4GåKO RąGPGUGPÊ FCÿQXÆ RQXKPPQUVK

)GPGT¾NPÊ HKPCPéPÊ ąGFKVGNUVXÊ 2ąGPGUGPÊ FCÿQXÆ RQXKPPQUVK W UVCXGDPÊEJ C OQPV¾åPÊEJ RTCEÊ RQFNG G \¾MQPC Q FCPK \ RąKFCPÆ JQFPQV[ č. j.: 38771/11-3210-100829 Nejprve v obecné poloze uvádíme postup obcí v případě přenesení daňové povinnosti u stavebních a montážních prací podle § 92e zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o dani z přidané hodnoty“). Podle § 5 odst. 3 zákona o dani z přidané hodnoty se stát, kraje, obce, organizační složky státu, krajů a obcí, dobrovolné svazky obcí, hlavní město Praha a jeho městské části a právnické osoby založené nebo zřízené zvláštním právním předpisem nebo na základě zvláštního právního předpisu (dále jen „uvedené subjekty“), při výkonu působnosti v oblasti veřejné správy nepovažují za osoby povinné k dani, a to ani v případě, kdy za výkon těchto působností vybírají úplatu. Z uvedeného tak vyplývá, že při uskutečňování těchto činností nejsou uvedené subjekty osobou povinnou k dani, tyto činnosti nejsou předmětem daně a to ani v případě, že uvedené subjekty jsou plátci daně z přidané hodnoty z titulu uskutečňování činnosti ekonomické. Podle § 92e zákona o dani z přidané hodnoty se režim přenesení daňové povinnosti uplatní u stavebních prací, odpovídajících kódům 41 až 43 Klasifikace produkce CZ-CPA, poskytnutých plátcem jinému plátci. Pokud budou stavební a montážní práce poskytnuty uvedeným subjektům zcela výlučně pro výkon veřejnoprávní činnosti, nejsou zde uvedené subjekty v pozici odběratele – osoby povinné k dani, potažmo plátce a přenesení daňové povinnosti se na ně nevztahuje. Jsou-li však uvedené subjekty i registrovaným plátcem daně, je nutné, aby v rámci objednání stavebních prací nebo při uzavření příslušné smlouvy bylo deklarováno, v jaké pozici v daném případě vystupují. Pokud uvedené subjekty přijmou jako plátce stavební a montážní práce, které využijí i pro svoji ekonomickou činnost, vztahuje se na ně přenesení daňové povinnosti. Pokud využití stavebních a montážních prací nebude jednoznačné, nebo uvedené subjekty budou mít o budoucím využití plnění pochybnosti či předloží své DIČ, tj. deklarují se v pozici plátce, aniž by uvedené práce blíže upřesnily, uplatní se přenesení daňové povinností a to na celý objem přijatých stavebních nebo montážních prací K Vašemu podání dále uvádíme: Podle Vámi zmíněného ustanovení § 9 odst. 3 písm. a) zákona o dani z přidané hodnoty v daném případě postupovat nelze, neboť toto ustanovení je speciální a používá se jak je v něm i výslovně konstatováno – pouze pro účely stanovení místa plnění, tj. určení, kde bude vybrána daň. 1. Informace vydávané Generálním finančním ředitelstvím i Ministerstvem financí k vybraným problematikám, které obsahují určitý metodický postup, jsou pro správce daně platné již z pohledu organizačního uspořádání. Postupy uvedené v takovýchto informacích, stejně tak jako ve Vámi zmíněných Pokynech D, vychází ze zákona a interpretují ho pro bližší orientaci v té které problematice. Proto se při jejich využití daňový subjekt nedopouští porušování zákona. S tímto ve shodě byla vydána a platí i Vaším dotazem dotčená informace.

687

VYBRANĂ‰ INFORMACE, STANOVISKA A SDÄšLENĂ? MF K UPLATĹ‡OVĂ NĂ? DPH K 1. 4. 2019

4WĂŠGPĂŠ RÄ…ĂŠLGOEG RNPĂˇPĂŠ \C FCĂż PGWJTC\GPQW RQUM[VQXCVGNGO RNPĂˇPĂŠ

+PHQTOCEG )(Ä„ M KPUVKVWVW TWĂŠGPĂŠ RQFNG WUV Â„ C Â„ C \ÂžMQPC ĂŠ 5D Q FCPK \ RÄ…KFCPĂ† JQFPQV[ XG \PĂˇPĂŠ RQ PQXGNG \ÂžMQPC QF FÂžNG LGP d<&2*q

Ä?. j.: 7688/11-3210-010165

Ăšvod

Novela ZDPH provedenĂĄ zĂĄkonem Ä?. 47/2011Sb., s ĂşÄ?innostĂ od 1. 4. 2011 zavĂĄdĂ v ust. Â§ 109 ZDPH zcela novĂ˝ institut ruÄ?enĂ za nezaplacenou daĹˆ. ZakotvenĂ ruÄ?enĂ do oblasti sprĂĄvy DPH mĂĄ oporu a vychĂĄzĂ z Ä?lĂĄnku 205 SmÄ›rnice Ä?. 2006/112/ES, ve znÄ›nĂ pozdÄ›jĹĄĂch zmÄ›n. V souladu s tĂmto ustanovenĂm smÄ›rnice je i cĂlem zavedenĂ pĹ™edmÄ›tnĂŠho institutu do Ä?eskĂŠho ZDPH podpora Ä?innosti sprĂĄvcĹŻ danÄ› v boji proti daĹˆovĂ˝m ĂşnikĹŻm.

Vznik ruÄ?itelskĂŠho vztahu

2.1. ZĂĄkladnĂ vymezenĂ I pro ruÄ?enĂ zakotvenĂŠ v ust. Â§ 109 ZDPH platĂ obecnĂĄ vĂ˝chodiska prĂĄvnĂ teorie. Tzn. Ĺže je institutem zajiĹĄĹĽovacĂm a pĹ™istupuje k hlavnĂmu zĂĄvazku. MĂĄ akcesorickĂ˝ charakter a proto je existenÄ?nÄ› vĂĄzĂĄn na zajiĹĄtÄ›nĂ˝ hlavnĂ zĂĄvazek a sleduje jeho osud (rozsah ruÄ?enĂ je odvozen od hlavnĂho zĂĄvazku; nenĂ-li stanoveno jinak1) zanikĂĄ spoleÄ?nÄ› se zĂĄvazkem hlavnĂm). DalĹĄĂm znakem ruÄ?enĂ je jeho subsidiĂĄrnĂ povaha â€“ realizace mĹŻĹže nastoupit aĹž v okamĹžiku, kdy dluĹžnĂk nesplnĂ svĹŻj dluh (nebo jeho Ä?ĂĄst), kterĂ˝ je ruÄ?enĂm zajiĹĄtÄ›n. Pro aplikaci je vĂ˝chozĂm vymezenĂ zĂĄkladnĂch prvkĹŻ ruÄ?itelskĂŠho vztahu. TÄ›mito jsou subjekt, pĹ™edmÄ›t a obsah: Subjekt povinnĂ˝ â€“ ruÄ?itel; ruÄ?itelem v danĂŠm pĹ™ĂpadÄ› je odbÄ›ratel-plĂĄtce DPH, kterĂ˝ pĹ™ijal zdanitelnĂŠ plnÄ›nĂ uskuteÄ?nÄ›nĂŠ v tuzemsku od jinĂŠho plĂĄtce, jenĹž zĂĄmÄ›rnÄ› neuhradil DPH z tohoto zdanitelnĂŠho plnÄ›nĂ. RuÄ?itelem je vĹĄak pouze ten odbÄ›ratel, kterĂ˝: â€˘ naplnil tzv. znalostnĂ test ohlednÄ› neuhrazenĂ danÄ› Ä?i zasaĹženĂ transakce podvodem (blĂĹže viz dĂĄle ke skutkovĂŠ podstatÄ› ruÄ?enĂ podle odst. 1 Â§ 109 ZDPH) a nebo â€˘ kterĂ˝ bez ekonomickĂŠho opodstatnÄ›nĂ pĹ™ijal zdanitelnĂŠ plnÄ›nĂ za cenu zjevnÄ› odchylnou od ceny obvyklĂŠ (skutkovĂĄ podstata ruÄ?enĂ dle odst. 2 Â§ 109 ZDPH) Subjekt oprĂĄvnÄ›nĂ˝ â€“ sprĂĄvce danÄ›, u nÄ›hoĹž je nedoplatek evidovĂĄn, resp. kterĂ˝ je oprĂĄvnÄ›n vymĂĄhat nedoplatek na DPH, k nĂĹž se vztahuje ruÄ?enĂ1). PĹ™edmÄ›t = pohledĂĄvka resp. zĂĄvazek zajiĹĄtÄ›nĂ˝ zĂĄkonnĂ˝m ruÄ?enĂm. RuÄ?enĂm podle Â§ 109 ZDPH je zajiĹĄtÄ›na DPH za konkrĂŠtnĂ zdanitelnĂŠ plnÄ›nĂ uskuteÄ?nÄ›nĂŠ mezi plĂĄtci v tuzemsku. 1)

690

NapĹ™. viz ust. Â§ 171 odst. 2 zĂĄkona Ä?. 280/2009 Sb., ve znÄ›nĂ pozdÄ›jĹĄĂch pĹ™edpisĹŻ, dĂĄle jen daĹˆovĂ˝ Ĺ™ĂĄd.

2QLKwċQXCEÊ éKPPQUVK

7RNCVP÷PÊ &2* W CUKUVGPéPÊEJ UNWåGD X T¾OEK RQLKwċQXCEÊEJ éKPPQUVÊ Dotaz: Plátce daně z přidané hodnoty poskytuje pojišťovnám asistenční služby v oblasti pojištění cestovního ruchu, pojištění vozidel a pojištění domácností. Pojišťovna nejprve uzavře pojistnou smlouvu s klientem, na základě které má klient v případě pojistné události nárok na asistenci. Pojišťovna následně uzavře s tímto plátcem smlouvu na poskytování asistenčních služeb. Poskytované asistenční služby je možno rozdělit do tří skupin: 1) Asistenční služby, u nichž je odměna stanovena dle počtu pojistných událostí („fee per file“). Nárok na odměnu za vykonání asistenčních služeb zde vzniká až po jejich poskytnutí, přičemž mechanismus stanovení výše úhrady se odvíjí od počtu pojistných událostí. 2) Asistenční služby, u nichž je odměna stanovena ve formě % z předepsaného pojistného nebo dle počtu klientů/věcí („fee per client/car“). V tomto případě se plátce dopředu zavazuje poskytnout sjednané asistenční služby, pokud v budoucnu dojde k pojistné události, která je pojištěním kryta. Plátce tak nese riziko spojené s poskytnutím asistence v případě pojistné události. Odměna se stanovuje jako % z předepsaného pojistného nebo podle počtu klientů/věcí. Takto stanovená úhrada je vždy poskytnuta dopředu a nijak nezávisí na počtu skutečně pak poskytnutých asistencí. V tomto případě pojištěný kontaktuje asistenční společnost, která sjednané asistenční služby zajistí vlastními prostředky příp. prostřednictvím externím partnerů (odtahová služba, zdravotnické zařízení atd.). Veškeré náklady včetně nákladů na zajištění externích partnerů nese plátce (asistenční společnost) na svůj vrub. 3) Asistenční služby s částečným rizikem. Plátce se dopředu zaváže k poskytnutí asistenčních služeb, za což mu náleží odměna hrazená předem bez ohledu na to, jestli a v kolika případech k pojistné události dojde.Tato odměna se ale váže jen k nákladům vynakládaným plátcem na samotnou asistenci, resp.pouze k interním nákladům plátce. Přímé externí náklady spojené s konkrétním pojistným plněním jsou „přefakturovány“ na pojišťovnu. Riziko spojené s poskytnutím sjednaného plnění v případě pojistné události plátce nese pouze částečně. Lze u těchto poskytovaných služeb uplatnit osvobození podle § 55 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákona o DPH“) či nikoliv?

759

VYBRANÉ INFORMACE, STANOVISKA A SDĚLENÍ MF K UPLATŇOVÁNÍ DPH K 1. 4. 2019

4GåKO LGFPQJQ URT¾XPÊJQ OÊUVC /KPK155

<XN¾wVPÊ TGåKO LGFPQJQ URT¾XPÊJQ OÊUVC /KPK 1PG 5VQR 5JQR t '7 TGåKO +PHQTOCéPÊ OCVGTK¾N RTQ XGąGLPQUV 1.

Úvod

Tento informační materiál slouží jako podklad pro základní orientaci v problematice nově zaváděného zvláštního režimu jednoho správního místa v režimu Evropské unie, kde je Česká republika státem identifikace. Jeho účelem není komplexně vyložit příslušné právní předpisy ani postihnout všechny individuální případy, které mohou v souvislosti s tímto režimem nastat. 1.1 Souvislosti S účinností od 1. ledna 2015 dojde v rámci unijní (EU) úpravy společného systému DPH k zásadním změnám v pravidlech pro stanovení místa plnění u elektronicky poskytovaných služeb, telekomunikačních služeb a služeb rozhlasového a televizního vysílání poskytovaných osobám nepovinným k dani. Při poskytnutí těchto služeb se místo plnění přesouvá do místa příjemce služby. Poskytovateli služby vznikne povinnost přiznat daň ve státě příjemce služby, a s tím spojené povinnosti k DPH. V rámci zjednodušení plnění těchto povinností je proto pro osoby povinné k dani, které poskytují tyto služby přeshraničně v EU, zaváděn zvláštní režim jednoho správního místa (tzv. Mini One Stop Shop – MOSS). Zjednodušení spočívá v tom, že osoba povinná k dani, která tento režim bude využívat, se nebude muset při poskytování těchto služeb registrovat k DPH v každém jednotlivém členském státě, kam byla daná služba poskytnuta, ale své povinnosti k DPH bude plnit prostřednictvím pouze jednoho členského státu. Daňová správa tohoto členského státu pak bude provádět výběr, evidenci a odvod vybrané daně do dotčených členských států. Registrace do toho režimu je zcela dobrovolná. V České republice je pro zvláštní režim jednoho správního místa místně příslušným (správcem daně) Finanční úřad pro Jihomoravský kraj. Komunikace bude probíhat elektronickou formou, jedinou výjimkou bude předávání plných mocí, které lze ovšem na Finanční úřad zaslat v souladu s Daňovým řádem. Kontaktní údaje: Finanční úřad pro Jihomoravský kraj náměstí Svobody 4 602 00 BRNO-STŘED Telefon: 542 191 111 Email: podatelna3000@fs.mfcr.cz (Tato emailová adresa není určena pro podání datové zprávy v daňových věcech.) V případě dotazů se lze obrátit na emailovou adresu moss@fs.mfcr.cz.

768

4GåKO LGFPQJQ URT¾XPÊJQ OÊUVC /KPK155

Obrázek 3

Struktura příslušného xml souboru je k dispozici na vyžádání na emailové adrese epodpora@fs.mfcr.cz V rámci služeb nabízených aplikací MOSS je rovněž možno prohlížet již podaná daňová přiznání. 3.3

Oprava daňového přiznání

Veškeré opravy v daňovém přiznání včetně opravy základu daně a výše daně lze provést v dodatečném daňovém přiznání vždy za zdaňovací období, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň u původního plnění (§ 110t ZDPH). Dodatečné daňové přiznání je možné podat do tří let od uplynutí lhůty pro podání daňového přiznání. Oprava se provádí na daňovém portále vždy u daňového přiznání za příslušné zdaňovací období. Zobrazí se všechny předchozí vyplněné řádky daňového přiznání. Oprava se provede vložením správného údaje do původního řádku (pokud jde o změnu základu daně a výši daně) nebo vložením nového řádku, pokud pro danou provozovnu/ sídlo, stát spotřeby, typ sazby daně a hodnotu sazby daně ještě řádek neexistuje. V případě, že k poskytnutí vybraných služeb do členského státu konkrétní provozovnou/sídlem vůbec nedošlo nebo je uvedena chybná sazba daně, opraví se takový řádek vyplněním nulových hodnot. (viz Obrázek 4) Obrázek 4

777

&2* W FQF¾PÊ C P¾LOW X[DTCPÚEJ PGOQXKVÚEJ X÷EÊ

pozemku s rodinným domem je nutné přihlédnout k § 56 odst. 4 písm. d) zákona o DPH, podle něhož je za vybranou nemovitou věc považován pozemek, který tvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí. Je-li podmínka funkčního celku splněna, pak může být dodání využívaného pozemku s rodinným domem osvobozeno od daně za splnění podmínek dle § 56 odst. 3 zákona o DPH. Pokud by pozemek nebyl využíván s bytovým domem (viz pozemek vlastníka 2 na obr. 3), pak z výše uvedeného vyplývá, že pozemek vlastníka 2 netvoří funkční celek se stavbou bytového domu vlastníka 1. Pro osvobození či zdanění dodání pozemku vlastníku 1 je nutné zejména přihlédnout k § 56 odst. 1, resp. § 56 odst. 2 zákona o DPH.

845

4Ä?\PĂ†

+PHQTOCEG M PQXGNÂžO \ÂžMQPC Q &2* Ve sbĂrce zĂĄkonĹŻ byl dne 13. 12. 2018 vyhlĂĄĹĄen zĂĄkon Ä?. 283/2018 Sb. ze dne 15. listopadu 2018, kterĂ˝m se mÄ›nĂ zĂĄkon Ä?. 235/2004 Sb., o dani z pĹ™idanĂŠ hodnoty, ve znÄ›nĂ pozdÄ›jĹĄĂch pĹ™edpisĹŻ (dĂĄle jen â€žzĂĄkon Ä?. 283/2018 Sb.â€œ). Tento zĂĄkon nabyl ĂşÄ?innosti dne 1. 1. 2019. Ve sbĂrce zĂĄkonĹŻ byl dĂĄle dne 17. 1. 2019 ve sbĂrce zĂĄkonĹŻ vyhlĂĄĹĄen zĂĄkon Ä?. 6/2019 Sb. ze dne 20. prosince 2018, kterĂ˝m se mÄ›nĂ zĂĄkon Ä?. 235/2004 Sb., o dani z pĹ™idanĂŠ hodnoty, ve znÄ›nĂ pozdÄ›jĹĄĂch pĹ™edpisĹŻ (dĂĄle jen â€žzĂĄkon Ä?. 6/2019 Sb.â€œ). Tento zĂĄkon nabyl ĂşÄ?innosti dne 1. 2. 2019. Ve sbĂrce zĂĄkonĹŻ byl dne 27. 3. 2019 dĂĄle vyhlĂĄĹĄen zĂĄkon Ä?. 80/2019 Sb. ze dne 12. bĹ™ezna 2019, kterĂ˝m se mÄ›nĂ nÄ›kterĂŠ zĂĄkony v oblasti danĂ a nÄ›kterĂŠ dalĹĄĂ zĂĄkony, kterĂ˝ nabĂ˝vĂĄ ĂşÄ?innosti dne 1. 4. 2019 (dĂĄle jen â€žzĂĄkon Ä?. 80/2019 Sb.â€œ).

<ÂžMQP ĂŠ 5D ZĂĄkon Ä?. 283/2018 Sb. od 1. 1. 2019 omezil okruh plnÄ›nĂ, na kterĂŠ se vztahuje ustanovenĂ Â§ 21 odst. 8 zĂĄkona o DPH. PĹ™edmÄ›tnĂŠ zĂĄkonnĂŠ ustanovenĂ se neaplikuje v pĹ™ĂpadÄ›, je-li poskytovĂĄna sluĹžba na zĂĄkladÄ› zĂĄkona nebo na zĂĄkladÄ› rozhodnutĂ orgĂĄnu veĹ™ejnĂŠ moci tĹ™etĂ osobÄ›, pokud Ăşplatu za poskytnutĂ tĂŠto sluĹžby hradĂ stĂĄt. Tato vĂ˝jimka zĹŻstĂĄvĂĄ v platnosti i v zĂĄkonu Ä?. 80/2019 Sb., i kdyĹž z dĹŻvodu rozĹĄĂĹ™enĂ tohoto ustanovenĂ dochĂĄzĂ s ĂşÄ?innostĂ od 1. 4. 2019 k jeho formĂĄlnĂ ĂşpravÄ›.

<ÂžMQP ĂŠ 5D S ĂşÄ?innostĂ od 1. 2. 2019 se u pozemnĂ hromadnĂŠ pravidelnĂŠ dopravy cestujĂcĂch a jejich zavazadel, kam spadĂĄ i osobnĂ doprava lanovĂ˝mi (pozemnĂmi i visutĂ˝mi) drĂĄhami, uplatnĂ druhĂĄ snĂĹženĂĄ sazba danÄ› ve vĂ˝ĹĄi 10%. DruhĂŠ snĂĹženĂŠ sazbÄ› danÄ› ve vĂ˝ĹĄi 10% tĂŠĹž podlĂŠhĂĄ vodnĂ hromadnĂĄ pravidelnĂĄ doprava cestujĂcĂch a jejich zavazadel. PrvnĂ snĂĹženĂĄ sazba danÄ› se (stejnÄ› jako pĹ™ed ĂşÄ?innostĂ zĂĄkona Ä?. 6/2019 Sb.) uplatnĂ u osobnĂ dopravy lyĹžaĹ™skĂ˝mi vleky.

<ÂžMQP ĂŠ 5D S ĂşÄ?innostĂ od 1. 4. 2019 se do zĂĄkona Ä?. 235/2004 Sb., o dani z pĹ™idanĂŠ hodnoty, ve znÄ›nĂ pozdÄ›jĹĄĂch pĹ™edpisĹŻ (dĂĄle jen â€žzĂĄkon o DPHâ€œ) promĂtajĂ novĂŠ prĂĄvnĂ pĹ™edpisy EvropskĂŠ unie a naopak se z nÄ›j vypouĹĄtĂ ustanovenĂ, kterĂĄ nebyla sluÄ?itelnĂĄ s unijnĂ prĂĄvnĂ Ăşpravou. V nĂĄvaznosti na smÄ›rnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o spoleÄ?nĂŠm systĂŠmu danÄ› z pĹ™idanĂŠ hodnoty (dĂĄle jen â€žsmÄ›rnice o dani z pĹ™idanĂŠ hodnotyâ€œ) a s ohledem na zĂĄsady vyplĂ˝vajĂcĂ z ustĂĄlenĂŠ judikatury SoudnĂho dvora EvropskĂŠ unie (dĂĄle jen â€žSDEUâ€œ) dochĂĄzĂ v zĂĄkonÄ› o DPH ke zpĹ™esnÄ›nĂ nÄ›kterĂ˝ch dĹŻleĹžitĂ˝ch pojmĹŻ, jako je napĹ™Ăklad ekonomickĂĄ Ä?innost, osoba povinnĂĄ k dani Ä?i Ăşplata s cĂlem vyjasnit a zpĹ™ehlednit legislativnĂ Ăşpravu danÄ› z pĹ™idanĂŠ hodnoty. Do zĂĄkona o DPH se taktĂŠĹž promĂtajĂ nÄ›kterĂĄ novĂĄ provĂĄdÄ›cĂ opatĹ™enĂ a pravidla zamÄ›Ĺ™enĂĄ na posĂlenĂ neutrality danÄ› z pĹ™idanĂŠ hodnoty.

863

VYBRANÉ INFORMACE, STANOVISKA A SDĚLENÍ MF K UPLATŇOVÁNÍ DPH K 1. 4. 2019

V zákoně o DPH dochází na základě zákona č. 80/2019 Sb. od 1. 4. 2019 zejména k následujícím změnám a doplněním: 1.

Změny v pojmosloví a definicích – osoba povinná k dani, úplata, uskutečněné plnění, nájem (§ 2, § 4, § 5)

V souladu se zásadami vyplývajícími ze směrnice o dani z přidané hodnoty a z judikatury SDEU se ve vztahu k osobě povinné k dani do zákona o DPH doplňuje vymezení „která jedná jako taková“, které nahrazuje dosavadní sousloví „v rámci uskutečňování ekonomické činnosti“. Touto změnou dochází k odstranění výkladových problémů při uplatňování DPH v případech, kdy osoba povinná k dani (plátce) jedná v postavení osoby nepovinné k dani. V návaznosti na judikaturu SDEU dochází k změně definice pojmu úplata. Nová definice pojmu úplata zdůrazňuje nezbytnost existence jednoznačné a přímé vazby mezi plněním a obdrženým protiplněním. Pod pojem úplata je zároveň nově zahrnuta i dotace k ceně coby specifický druh úplaty. Z důvodu sjednocení terminologie a vzájemného provázání pojmů v zákoně o DPH se do vymezení základních pojmů doplňuje obecný pojem „uskutečněné plnění“, kterým se rozumí dodání zboží nebo poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani, která jedná jako taková. Význam pojmu „nájem“ se rozšiřuje o věcná břemena k nemovité věci. V ustanovení § 36 odst. 14 se nově definuje pojem „obvyklá cena“. Tato definice se vztahuje na všechna ustanovení zákona o DPH, kde je o obvyklé ceně pojednáváno (§ 36, § 36a, § 108a, § 109). 2.

Obrat (§ 4a)

Z důvodu jednotného výkladu pravidel pro výpočet obratu se v souladu s judikaturou SDEU do zákona o DPH doplňuje zásada, že pokud má prodej dlouhodobého majetku povahu běžné činnosti, kterou daná osoba povinná k dani provádí v rámci výkonu svého podnikání a pravidelně, není obrat dosahovaný z takovýchto prodejů vyjmut z výpočtu koeficientu pro účely nároku na odpočet daně. Jestliže tedy prodej dlouhodobého majetku představuje obvyklou ekonomickou činnost osoby povinné k dani, úplata z tohoto uskutečněného plnění se zahrne do obratu. 3.

Místo plnění (§ 10i, § 11)

Do pravidla pro stanovení místa plnění u přeshraničních digitálních služeb poskytovaných osobám nepovinným k dani se provádějí změny směrnice o dani z přidané hodnoty v důsledku přijetí směrnice Rady (EU) 2017/2455. Je zavedena výjimka ze zvláštního pravidla uvedeného v § 10i odst. 1 zákona o DPH, která stanoví, že pokud poskytovatel služeb, který je usazen pouze v jednom členském státě a uvedené služby poskytuje přeshraničně, a hodnota těchto služeb nepřesáhne 10.000 EUR, případně ekvivalent této částky v české měně při použití směnného kurzu zveřejněného Evropskou centrální bankou pro den 5. prosince 2017, který činí 256 530 Kč, a to v příslušném ani v bezprostředně předcházejícím kalendářním roce, při stanovení místa plnění se nepoužije zvláštní pravidlo podle § 10i odst. 1 zákona o DPH. V daném případě se uplatní základní pravidlo vymezené v § 9 odst. 2 zákona o DPH, tj. místo plnění se bude nacházet v tom členském státě, ve kterém má poskytovatele uvedených služeb sídlo nebo provozovnu. Hodnota 10.000 EUR představuje souhrnnou hodnotu poskytovaných služeb do všech členských států. Osoba poskytující službu má podle ustanovení § 10i odst. 5 zákona o DPH

864

EDICE DANĚ EDICE DANĚ

EDICE DANĚ

DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ

doporučená cena 669 Kč

MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ