'·
UČEBNICE ÚČETNICTVÍ 2017 - 1. díl pro střední školy a pro veřejnost Ing. Pavel Štohl Osmnácté, upravené vydání podle právního stavu k 1. 1. 2017 Vydalo v květnu 2017 nakladatelství Ing. Pavel Štohl, s.r.o. , Václavské náměstí 6, 669 02 Znojmo Tisk: Tiskárny Havlíčkův Brod , a.s., Husova ul. 1881 , 580 01 Havlíčkův Brod ISBN 978-80-88221-04-3
•.
... 149 ... 149 ... 149 .. 149 .. 150
.. 152 .. 152 .. 152 .. 152 .. 153 .. 156 .. 157 . 157 . 158 . 160 .161 . 161
. 161
. 161
. 162
. 162 162
163 164
165
Podstata, význam a funkce
1
účetnictví
ÚVOD
UVOD
PŘEDMĚT ÚČETNICTVÍ. VÝZNAM A FUNKCE ÚČETNICTVÍ. ÚČETNÍ SOUSTAVY.
1.1 Podstata, význam a funkce účetnictví Účetnictví je písemné zaznamenávání informací o hospodářských jevech podniku, a to v peněžních jednotkách. Účetnictví svými písemnými záznamy „rozšiřuje paměť podnikatele", neboť není možné, aby si při velkém rozsahu činnosti pamatoval všechny informace. V účetnictví se eviduje například nákup materiálu, zboží, strojů, prodej výrobků, zboží, služeb, vznik pohledávek a závazků vůči obchodním partnerům (odběratelům, dodavatelům), zaměstnancům,.finančním orgánům, peněžním ústavům apod.
Účetnictví musí poskytovat informace:
a) o stavu a pohybu majetku a jeho zdrojích financování Podnikatel musí mít přehled napříkl ad o stavu peněžních prostředků, o tom, kolik Kč má dostat zaplaceno od od běratelů, a naopak, kolik Kč dluží dodavatelům a jiným subj ektům, j aká část majetku j e fi nancována z vlastních zdroj ů apod . b) o nákladech, výnosech a s tím souvisejícím výsledkem hospodaření účetní jednotky Při j akémkoliv podnikání je potřeba mít přehled o výši prostředků do podnikání vložených a o dosažených výsledcích podnikatelské činnosti, aby podnikatel vědě l , zda se mu vyplatí provozovat podnikatelskou č innost č i nikoliv.
Poznámka: V praxi se účetnictví používalo již před mnoha staletími, zpočátku ve velmi zjednodušené podobě. Obchodníci a řemeslníci potřebovali znát informace o tom, co jim podnikání „ vynáší", a tak si na počátku podnikání sestavili soupis majetku a závazků, po určitém období podnikatelské činnosti vypracovali nový soupis majetku a závazků a porovnáním zjistili, zda se jim zvýšily vlastní zdroje.
Obchodník začal podnikat a půjčil si na „rozjezd" podnikání 100 jednotek, za které nakoupil zboží. Soupis majetku a zdrojů financování na počátku podnikání: Zboží 100 Dluhy 100 Vlastní zdroje O Na konci období si obchodník opět spočítal majetek a dluhy. Zjistil, že má k dispozici 50 peněžních jednotek, zboží za 11 O jednotek a z původní půjčky již splatil 60 jednotek, nyní zbývá zaplatit 40 jednotek. Soupis majetku a zdrojů financování na konci podnikání: Peníze 50 Zboží 11 O Dluhy 40 Vlastní zdroje 120
Obchodník si tedy spočítal, že za sledované období vydělal v podnikání 120 jednotek. PS. Tato zjednodušená evidence ale dlouho obchodníkům a řemeslníkům nevystačila, a tak se účetnictví vyvíjelo a zdokonalovalo. Poprvé jej písemně popsal v roce 1494 italský mnich Luca Pacioli ve svém díle „ Summa de arithmetica, geometria, proporioni et proporcionalita".
postupně
7
Právní úprava účetnictví
ÚVOD Účetnictví plní tyto funkce:
Poz
1. Poskytuje informace o hospodaření firmy Jsou to informace o dosažených výsledcích podnikatelské činnosti, tj. zda firma hospodaří se ziskem nebo ztrátou.
Kor,
2. Může sloužit jako důkazní prostředek při vedení sporů (např. účetní doklady nebo záznamy v účetních knihách) Jedná se zejména o vedení sporů při uznávání a ochraně práv vyplývajících ze vztahů mezi věřitelem a dlužníkem. 3. Poskytuje informace pro rozhodování a řízení podniku Na základě údajů o minulosti nebo současnosti firmy se mohou řídící pracovmc1 rozhodovat o budoucích investicích, obchodech, rozšíření nebo naopak likvidaci podniku. 4.
Zjištění
informací pro účely daňové Jedná se o správné stanovení základu daně, a tím i daňové povinnosti účetní jednotky. Finanční úřad může kontrolovat zpětně účetnictví podnikatele (a tím i stanovení daňové povinnosti) tři roky od uplynutí lhůty pro podání daňového přiznání (pokud nebyla lhůta prodloužena).
5. Údaje v účetnictví umožňují kontrolu stavu majetku a hospodaření s ním Tato kontrolní funkce je charakteristická zejména u akciových společností, kdy jsou tyto společnosti řízeny profesionálním týmem odborníků, odděluje se výkonné řízení firmy od vlastnictví. Pro akcionáře jako majitele společnosti se účetnictví stává důležitým prostředkem kontroly a ochrany majetku svěřeného do správy profesionálnímu vedení (akcionáři kontrolují vedení firmy, jak spravuje a rozšiřuje jejich majetek).
1. 2 Právní úprava 1.2.1 Zákon o
uče,
Kat nar
1.~ Dal úče
Pod -rc
-o
p
-s
-ú
Poc
1.: o
účetnictví
účetnictví
Základním předpisem, kterým se řídí vedení účetních záznamů závazně pro všechny účetní jednotky, je zákon o účetnictví.
o
Jsou zde informace o rozsahu a způsobu vedení účetnictví, například které podnikatelské subjekty musí vést účetnictví. Dále se zabývá účetními doklady, účetními zápisy, účetními knihami, účetní závěrkou. Popisuje způsoby oceňování majetku a jejich inventarizaci, pojednává o úschově účetních písemností apod. Mimo jiné jsou zde také uvedeny sankce (pokuty) za porušení účetních předpisů. Povinností podle zákona o účetnictví je vést účetnictví úplně, průkazným a správně tak, aby věrně zobrazovalo skutečnosti, které jsou jeho předmětem.
způsobem
1. Účetnictví je úplné, jestliže jsou zaúčtovány všechny účetní případy týkající se daného účetního období. Nelze tedy zahrnovat do jednoho účetního období účetní doklady vztahující se k období jinému.
o
o
2. Účetnictví je vedeno průkazným způsobem, jestliže jsou účetní případy a účetní zápisy doloženy účetními doklady a účetní jednotka provedla inventarizaci. 3. Účetnictví je správné,jestliže ho účetní jednotka vede tak, že to neodporuje tomuto zákonu a ostatním právním předpisům (například zákonu o obchodních korporacích, novému občanskému zákoníku, zákonu o daních z příjmů a dalším) ani neobchází jejich účel. Zákon o účetnictví zavádí od 1. 1. 2016 čtyři kategorie účetních jednotek, a to v závislosti na dosažení nebo překročení stanovených kritérií (hodnota aktiv, výše čistého obratu a průměrný počet zaměstnanců k rozvahovému dni): - mikro účetní jednotka, - malá účetní jednotka, - střední účetní jednotka, - velká účetní jednotka.
8
o
o
Právní úprava
skem
účetnictví
ÚVOD
Poznámka: Konkrétní podmínky pro zařazení účetních jednotek do jednotlivých kategoriíjsou uvedeny ve třetím díle učebnice (kapitola 2 - Účetní závěrka).
iamy
Kategorizace účetních jednotek má vliv na další povinnosti stanovené zákonem o na rozsah vykazování a zveřejňování informací z účetnictví.
telem
1.2.2 ostatní účetní předpisy Další
fovat
ros ti)
nosti Pro rany lVUJe
účetnictví, například
účetní
účetnictví
normou jsou prováděcí vyhlášky ministerstva financí, které upravují vybrané oblasti pro jednotlivé skupiny účetních jednotek (např. podnikatelské subjekty, pojišťovny, banky).
Podnikatelských subjektů se týká Vyhláška č. 500/2002 Sb. Tato vyhláška stanoví například: - rozsah a způsob sestavování účetní závěrky - obsahové vymezení položek účetní závěrky, tj. účetních výkazů (rozvaha, výkaz zisku a ztráty, příloha k účetním výkazům, přehled o peněžních tocích, přehled o změnách vlastního kapitálu) - směrnou účtovou osnovu na úrovni skupin účtů (viz kapitola 7.1.2) - účetní metody a jejich použití, např. metody oceňování majetku, odpisování, kurzových rozdílů apod. Podrobnější výklad k jednotlivým oblastem účtování poskytují České účetní standardy pro podnikatele.
1.2.3 Další Informace pro vedení
účetnictví
o Za správnost účetnictví zodpovídá účetní jedntoka, a to i v situaci, že si nechává na základě smlouvy vést účetnictví od specializované účetní firmy. Účetní jednotky sice mohou pověřit vedením svého účetnictví i jinou právnickou nebo fyzickou osobu, ale tím se účetní jednotka nezbavuje odpovědnosti za vedeni účetnictví. Proto je potřeba, aby účetní jednotka měla pro tyto případy dobře vypracovanou smlouvu, ze které bude jasné,jaký je tok účetních dokladů, kdo ručí za určité úkony, kdo je kontroluje apod.
Y,Je
o Účetním obdobím se rozumí období, za které se účetnictví uzavírá a zjišťuje se výsledek hospodaření účetní
nusí kou.
lOStÍ
>em
1ího iobí
eny
ním
íku,
'.ení nců
jednotky. Je to 12 nepřetržitě po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Toto účetní období se může shodovat buď s kalendářním rokem, nebo je hospodářským rokem. Hospodářským rokem je účetní období, které může začínat pouze prvním dnem jiného měsíce než je leden (například od 1. září 2017 do 31. srpna 2018). Většina běžných podnikatelských subjektů používá jako účetní období kalendářní rok.
o Účetnictví se vede v české měně. I v případě, že majetek a závazky jsou hodnotu vyjádřit také v české měně.
vyjádřeny
v cizí
měně,
je povinnosti
účetní jednotky
jejich
o Právnické osoby mají povinnost vést účetnictví ode dne svého vzniku do dne svého zániku. U právnických osob - obchodních společností - je vznik definován dnem, ke kterému je společnost zapsána do obchodního rejstříku. Zánik je definován jako den výmazu v obchodním rejstříku. Poznámka: Povinnost vedení účetnictví u fyzických osob je vysvětlena v kapitole 1.4.
o Povinnost vést jedno účetnictví za jednu účetní jednotku jako celek. Znamená to, že pokud právnická osoba nebo fyzická osoba provozuje více činností, např. na základě více živnostenských oprávnění či licencí, vede za všechny tyto činnosti účetnictví jako celek, který může být samozřejmě vnitřně různě členěn.
o Účetnictví může vést účetní jednotka buď ručně, nebo pomocí účetního softwaru (tj. programu na vedení
účetnictví).
Většina účetních jednotek v současné době vede účetnictví na počítači.
umožňoval
Podmínkou ale je, aby software výstup údajů v písemné formě (např. pro požadavky daňové kontroly).
9
'·
Obsah
1 ÚVOD ................................................................................................................................................... 7
5.,
1.1 Podstata, význam a funkce účetnictví .......................................................................... :................. 7
5.:
1.2 Právní úprava účetnictví ................................................................................................................ 8 1.2.1 Zákon o účetnictví ............................................................................................................... 8 1.2.2 Ostatní účetní předpisy ............................................................................ ~ ........................... 9 1.2.3 Další informace pro vedení účetnictví... ............ .................................................................. 9 1.3 Obecné účetní zásady ................................................................................................................... 10 1.3 .1 Zásada účetní jednotky ...................................................................................................... l O 1.3.2 Zásada věcné a časové souvislosti (tzv. akruální princip) ................................................. 10 1.3.3 Zásada věrného a poctivého zobrazení.. ............................................................................. 11 1.3.4 Zásada opatrnosti ................................................................................................................ 11 1.3.5 Zásada stálosti účetních metod ........................................................................................... 11 1.3.6 Zásada zákazu kompenzace (zákaz vzájemného vyrovnávání) .......................................... 11 1.3.7 Zásada bilanční kontinuity (návaznosti jednotlivých účetních období) .................................. 12 1.3.8 Zásada přednosti obsahu před formou ............................................................................... 12 1.4
Způsoby
vedení evidence podnikatelské činnosti ...................................................................... 12
1.5
Finanční
a manažerské
účetnictví
5.
6 Z,
6.
................................................................................................ 16
2 ÚČETNÍ DOKLADY....................................................................................................................... 17 2.1 Význam a druhy účetních dokladů ............................................................................................... 17 2.2 Náležitosti
5.,
účetních dokladů ........................................................................................................
6
19
2.3 Vyhotovování účetních dokladů ................................................................................................... 22 2.4 Oběh účetních dokladů a postup při jejich zpracování ................................................................ 24
3 MAJETEK PODNIKU A ZDROJE FINANCOVÁNÍ MAJETKU ............................................. 25 3.1 Majetek a jeho formy ................................................................................................................... 25 3.1.1 Dlouhodobý majetek .......................................................................................................... 25 3.1.2 Oběžný majetek ................................................................................................................. 26 3.2 Zdroje financování majetku ......................................................................................................... 28 3.2.1 Vlastní kapitál .................................................................................................................... 28 3.2.2 Cizí zdroje .......................................................................................................................... 28 3.3 Inventura majetku a závazků ....................................................................................................... 30
4 DAŇOVÁ EVIDENCE .................................................................................................................... 31 4.1 Podnikatelské subjekty, které mohou vést
daňovou
evidenci ...................................................... 31
4.2 Charakteristika daňové evidence ................................................................................................. 31 4.3 Deník příjmů a výdajů ................................................................................................................. 33 4.3.1 Zapisování příjmů a výdajů ............................................................................................... 33 4.3.2 Průběžné položky .............................................................................................................. 35 4.4 Evidence majetku a závazků ........................................................................................................ 36 4.4.1 Kniha pohledávek a závazků ............................................................................................. 36
5 ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ .............................................................................................................. 42 5.1 Rozvaha ....................................................................................................................................... 42 5.1.1 Aktivaapasiva ................................................................................................................... 42 5.1.2 Rozvaha - obsah, druhy, funkce ........................................................................................ 42 5.2
Změny
rozvahových položek ....................................................................................................... 49
5.3 Rozvahové účty ............................................................................................................................ 5.3.1 Účet - podstata a forma ..................................................................................................... 5.3.2 Rozpis rozvahy do účtů ..................................................................................................... 5.3.3 Základní změny na rozvahových účtech ............................................................................
54 54 55 55
é
•.
..... 7
5.4 Výsledkové účty .......................................................................................................................... 58
.... 7 .... 8 .... 8 .... 9 .... 9
5.5 Podvojný účetní zápis. Obraty a zůstatky na účtech .................................................................... 62 5.5.1 Podvojný účetní zápis ........................................................................................................ 62 5.5.2 Obraty a zůstatky na účtech ............................................................................................... 63 5.5.3 Podrozvahové účty .................................................................... ,....................................... 65 5.5.4 Třídění účtů ........................................................................................................................ 65
.. 10
.. IO .. IO
... li ... 11 ... 11 ... 11 ,.. 12 .. 12
.. 12
„
16
.. 17
„
17
,. 19
.. 22 . 24
.. 25 . 25 . 25 . 26 . 28 .28 .28 .30
.31
. 31
. 31
. 33 . 33 .35
.36 .36
,42
42 42 42 49 54 54
55 55
5.6 Účty syntetické a analytické ........................................................................................................ 66 5.6.1 Syntetická evidence ........................................................................................................... 66 5.6.2 Analytická evidence ........................................................................................................... 66 5.7
Procvičování účtování
na rozvahových a výsledkových
účtech ..................................................
70
6 ZÁKLADY ÚČTOVÁNÍ NA SYNTETICKÝCH ÚČTECH ........................................................ 80 6.1 Účtování krátkodobého finančního majetku ................................................................................ 80 6.1.1 Hotovostní placení - pokladna .......................................................................................... 80 6.1.2 Peníze na cestě ................................................................................................................... 83 6.1.3 Ceniny ................................................................................................................................ 84 6.1.4 Bezhotovostní placení - bankovní účty ............................................................................. 86 6.1.5 Úvěry ................................................................................................................................. 89 6.2 DPH a její účtování ...................................................................................................................... 91 6.2.1 Podstata DPH ..................................................................................................................... 91 6.2.2 Plátce daně ......................................................................................................................... 91 6.2.3 Sazby DPH. ....................................................................................................................... 92 6.2.4 Způsob výpočtu daně ......................................................................................................... 92 6.2.5 Daňové doklady .............................................................................................................. 92 6.2.6 Účtování DPH ................................................................................................................... 93 6.3 Základní účtování materiálu ........................................................................................................ 99 6.3.1 Vymezení zásob materiálu ................................................................................................. 99 6.3.2 Evidence a oceňování zásob materiálu .............................................................................. 99 6.3.3 Účtování zásob materiálu ................................................................................................ 102 6.4 Základní účtování zboží ............................................................................................................. 6.4.1 Pojem zboží ..................................................................................................................... 6.4.2 Účtování nákupu zboží .................................................................................................... 6.4.3 Účtování prodeje zboží ....................................................................................................
106 106 106 107
6.5 Základní účtování dlouhodobého hmotného majetku ................................................................. 113 6.5.1 Vymezení dlouhodobého hmotného majetku ................................................................... 113 6.5.2 Evidence dlouhodobého hmotného majetku ................................................................... 114 6.5.3 Oceňování dlouhodobého hmotného majetku při pořízení dodavatelským způsobem ... 114 6.5.4 Účtování při pořízení dlouhodobého hmotného majetku nákupem ................................. 115 6.5.5 Odpisování dlouhodobého hmotného majetku ................................................................. 117 6.6 Základní účtování. mezd ............................................................................................................. 6.6.1 Vymezení pojmu mzdy a jednotlivých složek mezd ....................................................... 6.6.2 Výpočet mzdy .................................................................................................................. 6.6.3 Zúčtovací výplatní listina a mzdové listy ........................................................................ 6.6.4 Účtování mezd .................................................................................................................
125 125 125 126 127
6.7 Základní účtování výrobků ........................................................................................................ 135 6.7.1 Pojem, ocenění ................................................................................................................ 135 6.7.2 Účtování výroby a prodeje výrobků ............................................................................... 135 6.8 Základní účtování nákladů a výnosů .......................................................................................... I41 6.8.1 Vymezení pojmu náklady a výnosy ................................................................................. 141 6.8.2 Účtování nákladů a výnosů ............................................................................................. 142