Elinkeinoverotus käytännönläheisesti
Markku Järvenoja
Elinkeinoverotus käytännönläheisesti
Kauppakamari
© Helsingin Kamari Oy ja Markku Järvenoja 2026
ISBN 978-952-418-085-6
ISBN 978-952-418-086-3 (Ammattikirjasto)
ISBN 978-952-418-087-0 (EPUB)
Ulkoasu: Heljä Silvennoinen
Kansi: Anu Mikkonen
Taitto: Keski-Suomen Sivu Oy
Paino: PunaMusta Oy 2026
ALKUSANAT
Elinkeinoverotus on laaja kokonaisuus säännöksiä, ohjeita sekä tuomioistuinten päätöksiä. Perustuslain mukaan verosta on säädettävä lailla. Suomessa verolain säännökset ovat yleensä varsin lyhyitä ja yleisiä. Niiden sisältöä ja merkityksiä selventämään tarvitaan oikeuskäytännön ratkaisuja ja Verohallinnon ohjeita. Tästä muodostuu huomattavan laaja ja sisällöllisesti haastava yritysten toimintaan vaikuttava kenttä, jossa onnistunut luoviminen edellyttää vähintään elinkeinoverotuksen perusteiden hallintaa.
On varsin haastavaa kirjoittaa elinkeinoverotuksesta ”käytännönläheisesti”, koska vero-oikeudessa – niin kuin muussakin juridisessa kielenkäytössä – käytetään runsaasti spesifejä verotuksen termejä, kuten esimerkiksi käyttöomaisuus, jälleenhankintavaraus, työpanososinko ja konserniavustus. Käytännönläheisessä teoksessakin on kuitenkin käytettävä näitä termejä, jotta lukija pystyy sijoittamaan lukemansa tekstin verotuksen käytäntöihin, kun siellä niitä aktiivisesti käytetään.
Olen pyrkinyt kirjoittamaan tiiviisti ja ytimekkäästi elinkeinoverotuksen perusteet tähän teokseen. Kirjassa on paljon viittauksia oikeuskäytännön ratkaisuihin, koska niillä on tärkeä rooli vero-oikeudellisissa käytännöissä lain säännöksien sisällön avaamisessa. Oikeuskäytännön ratkaisut ovat sitä käytäntöä, jota tarvitaan, jotta yrityksissä pystytään asemoimaan oma tilanne ja verotuksen rooli esimerkiksi liiketoiminnan päätöksissä. Tämän teoksen tavoitteena on auttaa näissä tilanteissa välttämään tarpeettomat verotukselliset riskit, jotta suunnitellut tavoitteet saavutetaan kivuttomasti.
Olen useiden vuosien ajan luennoinut Helsingin yliopistossa oikeustieteen opiskelijoille aineopinnoissa Yritysverotuksen perusteet -luentosarjan. Nämä luennot ovat teoksen yksi runkopuista: luentojen powerpointit on siirretty wordiin sekä laajennettu kirjana luettavaan muotoon sisältöä laajemmin avaamalla ja laajentamalla. Teos sisältää keskeiset kotimaisen yritysverotuksen osat tiiviinä esityksenä, tosin reilusti yli 200-sivuisena kirjana. Olen kirjoittamisessa pyrkinyt samalla hyödyntämään yli 40-vuotisen kokemukseni elinkeinoverotuksesta ja välittämään työssäni saatua käytännön kokemusta teoksen sivuille.
Nummelassa, maaliskuun 12. päivänä 2026
Markku Järvenoja
1.1
ja ammattitoiminta
1.3 Elinkeinotoimintaa vai muuta toimintaa
1.3.1 Kiinteistöjen ja huoneistojen vuokraustoiminta
1.3.2 Kiinteistösijoittaminen
apuyhtiö
Omistuksia hallinnoivat sijoitus- ja holdingyhtiöt
1.4.1 Yksityisliike ja ammatti
Matkakustannusten vähennysoikeus
siirto yksityistalouteen
Jako pääoma- ja ansiotuloon
Nettovarallisuuden laskenta
Tappion vähentäminen
Yhtiömiehen tulo-osuus
Nettovarallisuuden laskenta
2.1.1 Kirjanpito- ja verolainsäädännön normistot tulon ja menon laajuusongelman osalta
2.1.2 Kirjanpito- ja verolainsäädännön normistot tulon ja menon jaksotusongelman osalta
2.2 Verotuksen suhde siviili- ja yhtiöoikeuteen
3.1 Omaisuuslajijaottelu
3.2 Rahoitusomaisuus
3.3 Vaihto-omaisuus
3.4 Käyttöomaisuus
3.5 Sijoitusomaisuus
3.6 Muu omaisuus
3.7 Muun toiminnan tulolähteen omaisuus
3.8 Omaisuuslajisiirrot
3.9 Tulolähdesiirrot
4.1 Tuloa vai pääomansijoitusta
4.2 Liiketoiminnasta kertyneet tulot
4.2.1 Luovutushinnat ja muut vastikkeet
4.2.2 Vuokrat ja muut korvaukset
4.2.3 Osingot, korot ja muut omaisuuden tuottamat tulot 57
4.2.4 Liikkeen tai ammatin vuokraaminen
4.2.5 Rahoitusomaisuudesta saadut voitot 58
4.2.6 Arvonkorotukset 58
4.2.7 Puun myyntitulo 58
4.2.8 Realisoitumattoman arvonnousun tulouttaminen 59
4.3 Osinkotulot 59
4.3.1 Ketjuverotuskielto 60
4.3.2 Ulkomaiselta yritykseltä saatu osinko 60
4.3.3 Osingonsaajana muu kuin osakeyhtiö 61
4.3.4 Varojenjako SVOP-rahastosta 61
4.3.5 Hybriditilanteet ja epäaidot järjestelyt 61
4.4 Käyttöomaisuusosakkeiden luovutusvoitot 62
4.4.1 Verovapauden edellytykset 62
4.4.2 Luovutettavien osakkeiden omistusaika 62
4.4.3 Vähintään kymmenen prosentin omistus 64
4.4.4 Luovuttajaa koskevat edellytykset 64
4.4.5 Kiinteistöosakkeiden luovutus 66
4.4.6 Kotimainen yhteisö 67
4.4.7 Käyttöomaisuutta vai muuta omaisuutta 67
4.4.8 Toiminnallinen yhteys 68
4.4.9 Luovutushinnan veronalaisuus 70
4.4.10 Luovutustappion vähennyskelvottomuus 71
4.4.11 Hankintameno veronalaisessa luovutuksessa 72
4.5 Oikaisuerät 72
4.6 Muut erät 73
4.6.1 Saatavasta luopuminen 73
4.6.2 Lainasaamisen konversio 74
4.7 Verovapaat tulot 74
5 TULON JAKSOTUS
77
5.1 Perusteet 77
5.2 Ennakot 78
5.3 Kiinteistöt ja arvopaperit 78
5.4 Lisäkauppahinta 79
5.5 Konsultointi- yms. palkkiot 79
5.6 Urakat 80
5.6.1 Osatuloutus 80
5.7 Osamaksukauppa 81
5.8 Vuokrat ja korot 81
5.9 Nollakorkolainat 82
5.10 Vähäiset tuloerät 82
5.11 Kokonaishoitopalvelut 82
5.12 Käyttöomaisuuden luovutushinnat 82
6 MENON JA MENETYKSEN VÄHENNYSKELPOISUUS JA VÄHENNYSKELVOTTOMAT MENOT 84
6.1 Menon vähennyskelpoisuuden perusteet 84
6.2 Vähennyskelpoiset menot 84
6.2.1 Omaisuuden hankintamenot 85
6.2.2 Vuokramenot 86
6.2.3 Palkat, eläkkeet, työsuhde-etuudet, vakuutusmaksut ja työpanososinko 87
6.2.4 Markkinointi- ja mainontamenot 88
6.2.5 Edustusmenot 90
6.2.6 Korkomenot 92
Negatiivisen oman pääoman vaikutus vähennyskelpoisiin korkomenoihin 92 Korkovähennysrajoitussäännöksen vaikutus korkomenojen vähennyskelpoisuuteen ja jaksotukseen 93
6.2.7 Muut tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä aiheutuneet menot 99 Tutkimustoiminnan menot 99
Perustamis- ja järjestelymenot 101 Kiinteistövero 101
Vuosi- ja vaihtoalennukset, osto- ja myyntihyvitykset 101
Indeksi- ja kurssitappiot 101 Omien osakkeiden hankintameno 102
Osuuskunnan ylijäämänpalautus 102 Muita vähennyskelpoisia menoja 103
6.3 Menetykset 105
6.3.1 Myyntisaamiset 105
6.3.2 Laina- ja muut saamiset 106
6.4 Vähennyskelvottomat menot 109
6.4.1 Verot, veronluonteiset maksut, veronkorotukset, veronlisäykset, viivekorko 109
6.4.2 Verovapaan tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneet menot 110
6.4.3 Sähkö-, tele-, vesi-, viemäri- tai kaukolämpöverkkoon liittymisestä suoritetut maksut 110
6.4.4 Arvonimen leimavero 110
6.4.5 Sakot, seuraamusmaksut tai muut sanktionluonteiset maksuseuraamukset 111
6.4.6 Lahjukset 111
6.4.7 Työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksut 111
7.1 Menon vähentäminen vuosikuluna
7.2 Korko- ja vuokrakulut 112
7.3 Liiketoiminnan kehittämiseen tähtäävät tutkimusmenot 113
7.4 Kurssitappiot ja -voitot 114
7.5 Pitkävaikutteisten menojen vähentäminen
7.6 Menetykset
8.1 Vaihto-omaisuuden hankintamenon vähentäminen 118
8.2 Käyttöomaisuuden hankintamenon vähentäminen 118
Poistomenetelmät 119
Poistomenetelmän muuttaminen 119
Poistojen aloittaminen
Poistojen suuruus
Kirjanpitosidonnaisuus
8.2.1 Irtain käyttöomaisuus
Menojäännös
Rahoitusleasingsopimus
Perusparannusmeno
Poiston suuruus
Menojäännöstä suurempi luovutushinta tai korvaus 122
Enintään 1 200 euron suuruinen menojäännös 122
Pienhankinnat
9
Kolmen vuoden kalusto 123
Ammattimaiseen liikenteeseen käytetyt autot 123
Vesialukset 123
Lisäpoisto 124
8.2.2 Rakennukset 124
Toimisto- ja teollisuusrakennukset sekä erilaiset rakennelmat 125
Väestönsuojat 126
8.2.3 Aineettomat oikeudet 127
Substanssihyödykkeet 128
Rautatiet, sillat yms. hyödykkeet 128
Lisäpoisto 129
8.3 Käyttöomaisuushyödykkeiden luovutukset 130
8.4 Yhteishankinnat 130
8.5 Kulumaton käyttöomaisuus 130
8.5.1 Kulumattoman käyttöomaisuuden arvonalennukset 131
8.6 Muun omaisuuden hankintamenon vähentäminen 132
8.7 Sijoitusomaisuuden hankintamenon vähentäminen 133
9.1 Vapaaehtoiset ja pakolliset varaukset 134
9.1.1 Vapaaehtoiset varaukset
9.1.2 Pakolliset varaukset
9.2 Jälleenhankintavaraus
Varauksen käyttömahdollisuudet
Verovelvollisen vaatimus
Elinkeinotoiminnan jatkamisedellytys
Varauksen käyttämisaika 137
Vähentämättä jäänyt varaus
9.3 Takuuvaraus
9.4 Toimintavaraus 140
Varauksen teko-oikeuden rajaus 140
Varauksen enimmäismäärä 141
Varauksen purkaminen 141
9.5 Luottotappiovaraus 142
9.6 Eläkevastuuvaraus 142
9.7 Hinnanlaskuvaraus 143
10 TAPPIOT 144
10.1 Tappion vähennysoikeus 144
10.2 Tappion käyttöoikeuden menetys omistajanvaihdoksen vuoksi
Henkilöyhtiöt
Osakeyhtiöt
Välillinen omistajanvaihdos 148
Kumulatiivinen laskenta 150
10.3 Verohallinnon lupa tappioiden vähentämiseen 150
Edellytykset luvan saamiselle 150
Lupahakemuksen tekeminen 151
Vähentämisrajoitus 152
10.4 Tappioiden siirtyminen sulautumisessa 152
Tappioiden siirtyminen eri sulautumistyypeissä 153
Verohallinnon poikkeuslupa 154
10.5 Tappion siirtyminen jakautumisessa 154
Liiketoimintakokonaisuus 156
Jakautumisvastike 156
Jakautuvan yhtiön tytäryhtiön tappiot 157
Verohallinnon poikkeuslupa 157
10.6 Tappion siirtyminen yritysmuodon muutoksissa 157
Ammatti tai yksityisliike henkilöyhtiöksi 157
Kuolinpesä henkilöyhtiöksi 159
Elinkeinoyhtymä henkilöyhtiöksi 160
Henkilöyhtiö yksityisliikkeeksi 160
Avoin yhtiö kommandiittiyhtiöksi tai kommandiittiyhtiö avoimeksi yhtiöksi 161
Yksityisliike tai ammatti osakeyhtiöksi 162
Kuolinpesä osakeyhtiöksi 162
Henkilöyhtiö osakeyhtiöksi 163
11.1 Yritysmuodon muuttamisen perusteet 164
11.2 Muodonmuutostilanteet 164
11.3 Jatkuvuus- ja identtisyysvaatimukset 166
11.3.1 Toimintajatkuvuus 167
11.3.2 Tulonhankintaomaisuuden siirtyminen 167
11.3.3 Omistuksen identtisyys 167
11.3.4 Arvojatkuvuus 169
11.4 Säännellyt muodonmuutokset 170
11.4.1 Ammatti tai yksityisliike henkilöyhtiöksi tai osakeyhtiöksi 170
11.4.2 Kuolinpesän harjoittama elinkeinotoiminta henkilöyhtiöksi tai osakeyhtiöksi 172
11.4.3 Elinkeinoyhtymän toiminta henkilöyhtiöksi tai osakeyhtiöksi 172
11.4.4 Henkilöyhtiön toiminnan jatkaminen yksityisliikkeenä tai ammattina 173
11.4.5 Avoin yhtiö kommandiittiyhtiöksi tai kommandiittiyhtiö avoimeksi yhtiöksi 174
11.4.6 Henkilöyhtiö osakeyhtiöksi 174
Osakkeenomistajat ja osakeosuudet 175
Poistamattomat hankintamenot 175
Verovuoden katkeaminen 176
Varausten purkautuminen tai siirtyminen 176
Poistojen vähentäminen 176
Omistusajan katkeamattomuus 177
Positiivinen vai negatiivinen oma pääoma 177
11.4.7 Rinnasteiset muodonmuutokset, yhteisömuodon muutokset 178
12 YRITYSJÄRJESTELYT 179
12.1 Yritysrakenteiden kehittäminen 179
12.2 Kotimaiset ja rajat ylittävät yritysjärjestelyt 180
12.3 Sulautumiset 180
Yleisseuraanto 181
Poistojen vähentämisrajoitus 182
Verovuoden päättyminen 182
Konserniavustus 182
Tappioiden vähennysoikeus 182
Osakkeiden omistusaika ja hankintameno 182
12.4 Kokonaisjakautuminen 183
Vastaanottava yhtiö 183
Varojen ja velkojen siirtäminen 183
Varausten siirtäminen 183
Omistusosuudet 184
Jakautumisvastike 184
Yleisseuraanto 184
Poistojen vähentämisrajoitus 184
Verovuoden päättyminen 185
Konserniavustus 185
Tappioiden vähennysoikeus 185
Osakkeiden omistusaika ja hankintameno 185
12.5 Osittaisjakautuminen 185
Liiketoimintakokonaisuus 186
Nettovarojen siirtäminen 187
Poistojen vähennysrajoitus 187
Varausten siirtäminen 187
Osakkeiden omistusaika ja hankintameno 188
12.6 Liiketoimintasiirto 188
Siirrettävät varat ja velat 188
Vastaanottava yhtiö 189
Luovutuksen veronalaisuus 189
13
Liiketoimintasiirto yhtiöittämällä 190
Jatkuvuusperiaate 190
Osakkeiden hankintameno 190
Varainsiirtoverovapaus 191
12.7 Osakevaihto 191
Veroneutraali luovutus 191
Rahavastike 192
Konsernijärjestely 192
Yhtiötä koskevat edellytykset 193
Jäähyväisvero (exit tax) 194
Varainsiirtovero 194
12.8 Eurooppayhteisön sääntömääräisen kotipaikan siirto 195
12.9 Yritysjärjestelyjen veronkiertämissäännös 196
LIIKETOIMINNAN LOPETTAMINEN JA YRITYKSEN PURKAMINEN 199
13.1 Ammatin tai yksityisliikkeen lopettaminen 199
Omaisuuden ottaminen yksityistalouteen 199
Purkamattomat varaukset 199
Käyttöomaisuuden vuokraaminen ulkopuoliselle taholle 199
Lopettamisvuoden elinkeinotoiminnan tappio 200
Vähentämättä olevat aikaisempien vuosien tappiot 200
13.2 Henkilöyhtiön purkaminen 200
13.2.1 Yhtiön verotus 201
Todennäköinen luovutushinta 201
Tulontasaus 202
Tappiot ja varaukset 202
13.2.2 Yhtiömiehen verotus 202
Arvonnousut 203
Yhtiön velka 203
Käyttöomaisuuteen kuulunut yhtiöosuus 204
Kommandiittiyhtiön yhtiömies 204
Yhtiömiehenä osakeyhtiö tai osuuskunta 204
Yhtiömiehenä muu yhteisö kuin osakeyhtiö tai osuuskunta 205
Jako-osuuteen sisältyvän omaisuuden hankintameno 205
13.3 Osakeyhtiön purkaminen 205
13.3.1 Yhtiön verotus 205
Omaisuuden luovutushinta 205
Vahvistetut tappiot 205
Omaisuuden arvostaminen 206
Arvostamisajankohta 208
Ennakkojako 208
Jako-osuuteen sisältyvä kiinteistö, rakennus tai arvopaperi 208
13.3.2 Osakkeenomistajan verotus 208
Vähennyskelvoton purkutappio 209
Veronalainen purkuvoitto ja vähennyskelpoinen purkutappio 210
14 YRITYKSEN VAROJEN JAKAMINEN 213
14.1 Varojen jakamisen peruslähtökohdat eri yritysmuodoissa 213
14.2 Yksityisotot 213
14.2.1 Ammatin- ja liikkeenharjoittajat 214
14.2.2 Yhtymät 215
14.3 Voitto-osuudet henkilöyhtiöissä 216
14.4 Osingonjako osakeyhtiöissä 216
Luonnollisen henkilön saama osinko 217
Työpanososinko 217
Varojenjako SVOP-rahastosta 217
Osingon verovuosi 218
Ei veronkiertoa 218
14.5 Pääomanpalautukset 218
14.6 Nettovarallisuus 220
14.6.1 Nettovarallisuus pääomatulo-osuuden perustana 220
14.6.2 Nettovarallisuuden laskenta 220
Varat ja velat 220
Varojen arvostaminen 221
Velkojen arvostaminen 223
14.6.3 Yhtiömiehen nettovarallisuusosuus 223
Vähennykset yhtiömiehen verotuksessa 223
14.6.4 Osakkeen matemaattinen arvo 224
Vähennykset osakkeenomistajan verotuksessa 224 Erityissäännökset 224
14.7 Peitelty osinko 225
14.7.1 Hinnoitteluvirheet 226
14.7.2 Osingosta menevän veron välttämistoimet 230 15 KONSERNI 232
15.1 Konserniyhtiöiden keskinäiset liiketoimet 232
Siirtohinnoitteluoikaisu 232
Liiketoimen tosiasiallinen sisältö 232
Oikeustoimen sivuuttaminen 233
Etuyhteydessä olevat osapuolet 233
Transaktiokohtainen tarkastelu 233
Siirtohinnoittelumenetelmät 234
15.2 Konserniavustus
Omistussuhdevaatimus
Verovuosivaatimus
Kirjanpitokirjausten vaatimus
Päätöksen ajankohtaa koskeva vaatimus, vähimmäismäärää koskeva päätös ja päätöksen peruuttaminen
Antajan ja saajan toimintaa koskeva vaatimus 240
Konserniavustuksen veronalaisuus ja vähennyskelpoisuus
Ennen konsernisuhteen alkamista syntyneet tappiot 242
15.3 Konsernituki
15.4 Konsernin sisäinen voitonjako
15.5 Konsernivähennys
Oikeustapaushakemisto