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Joël Clérembaux

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nt i La loi de finances rectificative pour 1975 a créé le fonds d'équipement pour les collectivités locales (FECL) qui permet de compenser une partie de la charge de TVA supportée par les collectivités territoriales, leurs groupements et les établissements publics bénéficiaires sur leurs dépenses réelles d'investissement ; la loi de finances pour 1978 a renommé le FECL en fonds de compensation pour la TVA (FCTVA). Les dispositions législatives relatives au FCTVA sont exposées aux articles L.1615-1 à L. 1615-10 du Code général des collectivités territoriales. Cet « Essentiel sur » expose les principes de la TVA applicable aux collectivités territoriales, les conditions d'attribution du fonds et les modalités de versement de la dotation. Conçu comme un ensemble d'outils pratiques permettant une optimisation du FCTVA reçu par les collectivités, il détaille les règles d'éligibilité au fonds en précisant les conditions relatives au bénéficiaire, à la dépense et à l'affectation du bien ; enfin, une quinzaine d'exemples et situations concrets présentent les solutions relatives à l'éligibilité au FCTVA d'activités et services publics locaux.

Après des études de philosophie et sciences humaines à l'université de Bordeaux, Joël Clérembaux intègre la fonction publique territoriale. Pendant plus de vingt ans, il exerce des fonctions de cadre et de directeur général des services dans plusieurs communes et un conseil général de la région Languedoc-Roussillon. Il est aujourd'hui consultant/ formateur auprès de collectivités territoriales. Outre de nombreuses et régulières contributions à Territorial Éditions, il accompagne et conseille des collectivités territoriales et anime des sessions de formation, notamment en direction d'élus et de cadres territoriaux, auprès de divers organismes.

CS 40215 - 38516 VOIRON Cedex - Tél. : 04 76 65 87 17 - Fax : 04 76 05 01 63 978-2-8186-0936-1 www.territorial.fr [ISBN : ] Illustration couverture : © Elena R - Fotolia.com

Fonds de compensation de la TVA - Principes, éligibilité, versement

Principes, éligibilité, versement

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Fonds de compensation de la TVA

Principes, éligibilité, versement Joël Clérembaux

Fonds de compensation de la TVA Principes, éligibilité, versement Joël Clérembaux Consultant et formateur auprès de collectivités territoriales

Collection « L’Essentiel sur » - Réf. : BK 280 - Août 2015 Groupe Territorial CS 40215 - 38516 Voiron Cedex - Tél. : 04 76 65 87 17 - Fax : 04 76 05 01 63 Retrouvez tous nos ouvrages sur http://www.territorial-editions.fr

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Sommaire Introduction.............................................................................................................................................. p. 7

Partie 1 TVA et FCTVA I • La taxe sur la valeur ajoutée....................................................................................p. 10 A - Les caractéristiques de la TVA.....................................................................................................p. 10 1. La définition de la TVA......................................................................................................................p. 10 2. Le champ d’application....................................................................................................................p. 10 3. Le calcul de la TVA..............................................................................................................................p. 12 4. Les déductions......................................................................................................................................p. 14

B - La TVA et les collectivités territoriales.....................................................................................p. 14 1. Les collectivités concernées.............................................................................................................p. 14 2. Les activités et leur soumission à la TVA selon leur nature................................................p. 15 3. L’exigibilité de la taxe et les droits à déduction.....................................................................p. 17 4. Les formalités pratiques....................................................................................................................p. 18

II • Le principe du FCTVA.......................................................................................................p. 20 A - La création et le fonctionnement du fonds.........................................................................p. 20 1. L’historique.............................................................................................................................................p. 20 2. La nature du FCTVA............................................................................................................................p. 21

3. Le fonctionnement du FCTVA........................................................................................................p. 21

B - Les mécanismes comptables..........................................................................................................p. 23

I • Les conditions relatives au bénéficiaire.....................................................p. 26 A - Les collectivités et organismes bénéficiaires du FCTVA................................................p. 26 B - Les exclusions du bénéfice du FCTVA.......................................................................................p. 27

II • Les conditions relatives à la dépense..........................................................p. 27 A - Les règles générales d’imputation de la dépense............................................................p. 28 1. Les critères d’imputation..................................................................................................................p. 29 2. Les frais accessoires.............................................................................................................................p. 38 3 - Les cas particuliers.............................................................................................................................p. 42

B - Les dépenses d’entretien, d’amélioration et de premier équipement..................p. 51 1. Les dépenses d’entretien, de réparation et d’amélioration...............................................p. 51 2. Les dépenses de premier équipement........................................................................................p. 53 Sommaire

« L’essentiel sur... » Fonds de compensation de la TVA

Partie 2 Les conditions d’éligibilité

C - Les dépenses de voirie.......................................................................................................................p. 53 1. Les dépenses de fonctionnement.................................................................................................p. 53 2. Les dépenses d’investissement.......................................................................................................p. 55

D - Les dépenses d’investissement définies par la loi............................................................p. 57 1. Les investissements immobiliers destinés aux professionnels de santé........................p. 57 2. Les travaux de lutte contre l’incendie........................................................................................p. 58 3. L’éligibilité des dépenses relatives aux documents d’urbanisme....................................p. 59 4. Les réparations liées à des travaux de prévention des accidents naturels..................p. 61

III • Les conditions relatives à l’affectation du bien...........................p. 61 A - Bien confié à un tiers gestionnaire d’un service public...............................................p. 63 1. Les concessions et affermages.......................................................................................................p. 63 2. Les dispositions réglementaires relatives au transfert du droit à déduction..............p. 66

B - Bien confié à un tiers en vue de l’exercice d’une mission d’intérêt général...p. 66 1. Le principe général.............................................................................................................................p. 66 2. Les bâtiments destinés à des professionnels de santé.........................................................p. 67 3. Les dépenses d’enfouissement des réseaux.............................................................................p. 68 4. Le recours à un délégataire.............................................................................................................p. 70 5. Études de cas particuliers.................................................................................................................p. 71

C - Bien confié à titre gratuit à l’État.............................................................................................p. 76

Partie 3 Les modalités de récupération I • Le versement du FCTVA...................................................................................................p. 78 A - Le taux et la date de versement.................................................................................................p. 78 1. Le taux du FCTVA................................................................................................................................p. 78

« L’essentiel sur... » Fonds de compensation de la TVA

2. Le versement « anticipé »................................................................................................................p. 78

B - Les états à joindre................................................................................................................................p. 79 1. État n° 1 : dépenses réelles d’investissement ouvrant droit au FCTVA.........................p. 80 2. État n° 2 : opérations de l’exercice à exclure du FCTVA.....................................................p. 88 3. Autres états déclaratifs.......................................................................................................................p. 92

II • Les reversements....................................................................................................................p. 93 A- La procédure de reversement.........................................................................................................p. 93 1. Les conditions du remboursement..............................................................................................p. 93 2. Le rôle du préfet..................................................................................................................................p. 94 3. La nature de la décision de reversement..................................................................................p. 95

B - La cession de biens ayant donné lieu à l’attribution du FCTVA............................p. 96

Sommaire

Partie 4 Études de cas I • Les hébergements et occupations du domaine................................p. 98 A - Les campings et les gîtes municipaux.....................................................................................p. 98 B - Les établissements industriels et commerciaux.................................................................p. 98 1. Les ventes d’établissements............................................................................................................p. 98 2. Les opérations de locations-ventes d’établissements industriels ou commerciaux non aménagés..................................................................................................p. 99 3. La récupération de la totalité de la TVA....................................................................................p. 99

C - Les maisons de retraite..................................................................................................................p. 100 1. La gestion directe par un bénéficiaire du FCTVA................................................................p. 100 2. La gestion de l’équipement public par une personne privée....................................... p. 100

D - Les locations de salles communales......................................................................................p. 101 E - La voirie (réfection à la charge d’une entreprise de réseaux)..............................p. 101 F - Les lotissements communaux.....................................................................................................p. 102 1. Le redevable de la TVA...................................................................................................................p. 102 2. L’imposition à la TVA.......................................................................................................................p. 103 3. Le remboursement des crédits non imputables..................................................................p. 103

II • Les transports.........................................................................................................................p. 103 A - Les mouillages municipaux.........................................................................................................p. 103 B - Les remontées mécaniques..........................................................................................................p. 104

C - Le stationnement...............................................................................................................................p. 104 1. Le stationnement sur les voies publiques affectées à la circulation............................p. 104 2. Le stationnement dans les zones spécialement aménagées..........................................p. 104

E - Les transports de voyageurs.......................................................................................................p. 106 1. Le régime de l’exploitation directe...........................................................................................p. 106 2. Le régime de la délégation...........................................................................................................p. 107 3. Le régime particulier.......................................................................................................................p. 107

III • Les services à la population................................................................................p. 109 A - Les restaurants scolaires...............................................................................................................p. 109 1. Le régime du délégataire..............................................................................................................p. 109 2. Le régime de la collectivité délégante.....................................................................................p. 109

B - Les musées et monuments historiques.................................................................................p. 110

Sommaire

« L’essentiel sur... » Fonds de compensation de la TVA

D - Les transports scolaires.................................................................................................................p. 105

C - Le traitement des ordures ménagères..................................................................................p. 110 1. La TVA applicable au service........................................................................................................p. 110 2. Le taux de TVA...................................................................................................................................p. 112

D - Les pompes funèbres.......................................................................................................................p. 112

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Sommaire

Introduction La loi de finances rectificative pour 1975 a créé le fonds d’équipement pour les collectivités locales (FECL) permettant de compenser une partie de la charge de TVA supportée par les collectivités territoriales, leurs groupements et les établissements publics bénéficiaires sur leurs dépenses réelles d’investissement ; la loi de finances pour 1978 a renommé le FECL en fonds de compensation pour la TVA (FCTVA). Les dispositions législatives relatives au FCTVA sont exposées aux articles L. 1615-1 à L. 1615-10 du Code général des collectivités territoriales. Cet Essentiel sur expose les principes de la TVA applicable aux collectivités territoriales, les conditions d’attribution du fonds les modalités de versement de la dotation.

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Conçu comme un ensemble d’outils pratiques permettant une optimisation du FCTVA reçu par les collectivités, le Guide pratique du FCTVA détaille les règles d’éligibilité au fonds en précisant les conditions relatives au bénéficiaire, à la dépense et à l’affectation du bien ; enfin, une quinzaine d’exemples et situations concrets présente les solutions relatives à l’éligibilité au FCTVA d’activités et services publics locaux.

Introduction

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Partie 1

TVA et FCTVA 9

I • La taxe sur la valeur ajoutée A - Les caractéristiques de la TVA 1. La définition de la TVA La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt réel indirect : elle est en effet payée au Trésor, non pas directement par le consommateur final – redevable réel –, mais par les entreprises de toute nature – redevables légaux – qui assurent la production et la distribution des services. Il s’agit d’un impôt sur la valeur perçu en proportion de la valeur des produits, établi suivant le mécanisme des paiements fractionnés : à chaque stade de la production et de la distribution, la taxe frappe seulement la valeur ajoutée conférée au produit de telle sorte qu’à la fin du cycle suivi par ce produit, la charge fiscale globale l’ayant finalement grevé correspond à la taxe calculée sur le prix de vente au consommateur.

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Enfin, la taxe sur la valeur ajoutée repose sur le système des déductions ; ainsi, aux divers stades du circuit économique, chaque redevable : - calcule et facture à son client la TVA exigible au titre des ventes ou prestations de services qu’il réalise (TVA collectée ou TVA brute) ; - déduit de cet impôt la taxe qui a grevé les éléments constitutifs du prix de revient de l’opération réalisée (TVA déductible) ; - ne verse au Trésor que la différence entre la taxe collectée et la taxe déductible (TVA nette due).

2. Le champ d’application Le champ d’application de la TVA est fixé par les articles 256 à 263 du Code général des impôts.

a) Les opérations imposables à la taxe Sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée les livraisons de biens et les prestations de services effectuées à titre onéreux par un assujetti agissant en tant que tel.

Partie 1 : TVA et FCTVA

S’y ajoutent les acquisitions intracommunautaires de biens meubles corporels effectuées à titre onéreux par un assujetti agissant en tant que tel ou par une personne morale non assujettie lorsque le vendeur est un assujetti agissant en tant que tel. En outre, sont assujetties à la TVA des opérations qui, normalement placées hors du champ d’application de la TVA, y sont réintégrées en vertu d’une disposition expresse de la loi, telles que : - les livraisons à soi-même de biens et de services ; - les opérations concourant à la production et à la livraison d’immeubles ; - certains achats faits à des non-redevables.

b) Les opérations imposables sur option

c) Les opérations exonérées Certaines opérations, situées dans le champ d’application de la TVA, échappent cependant à l’imposition aux termes de dispositions législatives. Les articles 261 à 263 du Code général des impôts en dressent une liste exhaustive. Il s’agit, principalement, des activités suivantes : - opérations à terme sur marchandises visées à l’article 261-1-4° du CGI ; - opérations qui entrent dans le champ d’application de l’impôt sur les spectacles ; Partie 1 : TVA et FCTVA

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L’article 260 du Code général des impôts dresse la liste des opérations assujetties sur option : - les personnes qui donnent en location des locaux nus pour les besoins de l’activité d’un preneur assujetti à la taxe sur la valeur ajoutée ou, si le bail est conclu à compter du 1er janvier 1991, pour les besoins de l’activité d’un preneur non assujetti ; - les personnes qui consentent un bail visé au 1° bis de l’article 261 D du Code général des impôts ; - les personnes qui réalisent une opération visée au 5 de l’article 261 du Code général des impôts ; - les personnes qui donnent en location des terres et bâtiments d’exploitation à usage agricole. L’option ne peut être exercée que si le preneur est redevable de la taxe sur la valeur ajoutée et elle s’applique à tous les baux conclus par un même bailleur avec des agriculteurs répondant à cette condition.

- cessions de biens meubles incorporels soumises au droit proportionnel d’enregistrement mentionné à l’article 719 du CGI ; - a ctivités de la pêche maritime ; - activités du commerce extérieur ; - œuvres sans but lucratif à caractère social ou philanthropique ; - a ctivités médicales, paramédicales ; - a ctivités d’enseignement ; - locations d’immeubles nus ; - locations de logements meublés ; - certaines opérations bancaires et financières ; - jeux de hasard et d’argent ; - livraisons de déchets neufs d’industrie et matières de récupération ; - livraisons de timbres fiscaux et de timbres-poste ayant cours à leurs valeurs officielles.

3. Le calcul de la TVA a) La base d’imposition L’assiette de la taxe est définie aux articles 266 à 268 ter du Code général des impôts.

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La base d’imposition est constituée, pour les livraisons de biens, les prestations de services et les acquisitions intracommunautaires, par toutes les sommes, valeurs, biens ou services reçus ou à recevoir par le fournisseur ou le prestataire en contrepartie de ces opérations, de la part de l’acheteur, du preneur ou d’un tiers, y compris les subventions directement liées au prix de ces opérations. Le prix imposable s’entend tous frais et taxes compris, à l’exclusion de la TVA elle-même : la taxe s’applique au prix hors taxe du produit ou du service.

b) Le fait générateur et l’exigibilité L’article 269 du Code général des impôts opère une distinction selon la nature des opérations. Pour les opérations de livraison de biens pour lesquelles le fait générateur et l’exigibilité de la TVA coïncident : la TVA devient normalement exigible au moment de la livraison c’est-à-dire en principe, lors du transfert de propriété.

Partie 1 : TVA et FCTVA

En ce qui concerne les prestations de services et les travaux immobiliers, la TVA devient exigible lorsque le redevable a encaissé le prix ou une partie du prix de ces services ou travaux. S’agissant des ventes d’immeubles, la TVA est exigible lors de la rédaction de l’acte de mutation. Enfin, pour les acquisitions intracommunautaires, la TVA est exigible en principe le 15 du mois suivant celui au cours duquel est intervenu le fait générateur.

c) Les taux applicables Les taux de TVA sont définis aux articles 278, 278-0 bis à 279 bis et 281 quater à 281 nonies du Code général des impôts. > Le taux normal Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée est fixé à 20 %. > Les taux réduits - La taxe sur la valeur ajoutée est perçue au taux réduit de 10 % pour les opérations d’achat, d’importation, d’acquisition intracommunautaire, de vente, de livraison, de commission, de courtage ou de façon définies aux articles 278 bis à 279 bis du Code général des impôts. - Le taux de 5,5 % reste applicable aux produits de « première nécessité », au spectacle vivant et aux travaux d’amélioration.

La taxe sur la valeur ajoutée est perçue au taux de 2,10 % en ce qui concerne : - les recettes réalisées aux entrées des premières représentations théâtrales d’œuvres dramatiques, lyriques, musicales ou chorégraphiques nouvellement créées ou d’œuvres classiques faisant l’objet d’une nouvelle mise en scène, ainsi que des spectacles de cirque comportant exclusivement des créations originales conçues et produites par l’entreprise et faisant appel aux services réguliers d’un groupe de musiciens ; - les ventes d’animaux vivants de boucherie et de charcuterie faites à des personnes non assujetties à cette taxe ; - les opérations d’achat, d’importation, d’acquisition intracommunautaire, de vente, de livraison, de commission, de courtage ou de façon portant sur les préparations magistrales, médicaments officinaux, médicaments Partie 1 : TVA et FCTVA

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> Les taux particuliers

ou produits pharmaceutiques définis à l’article L. 5121-8 du Code de la santé publique et les opérations d’importation, d’acquisition intracommunautaire ou de livraison portant sur les médicaments soumis à autorisation temporaire d’utilisation ; - la contribution à l’audiovisuel public.

4. Les déductions La TVA est une taxe unique et globale qui repose sur la technique des paiements fractionnés : - dans un premier temps, le redevable calcule la TVA sur le montant de ses opérations imposées. Il détermine ainsi la TVA brute ou collectée ; - dans un deuxième temps, le redevable peut récupérer, sous réserve de certaines limitations et exclusions, la taxe ayant grevé les achats, services et travaux qui concourent à la réalisation de ses opérations ouvrant droit à déduction ; la différence, ou la TVA nette, doit être reversée au Trésor. Les déductions de TVA sont mentionnées sur les déclarations mensuelles ou trimestrielles que les redevables souscrivent auprès du service des impôts, conformément aux dispositions de l’article 287 du Code général des impôts. 14

B - La TVA et les collectivités territoriales

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1. Les collectivités concernées Au regard de la TVA sont considérées comme collectivités locales : - les communes, les départements et les régions ; - l es communautés de communes ; - les communautés d’agglomération ; - l es métropoles ; - les ententes départementales ; - les syndicats mixtes ; - les syndicats de communes ; - les communautés urbaines ; - les syndicats communautaires d’aménagement des villes nouvelles ainsi que les régies personnalisées ou non et leurs établissements publics. Les collectivités locales sont assujetties ou non à la TVA selon la nature des activités qu’elles exercent.

Partie 1 : TVA et FCTVA

2. Les activités et leur soumission à la TVA selon leur nature a) Les activités non soumises à la TVA Il s’agit principalement d’activités administratives mettant en œuvre des prérogatives de puissance publiques, d’activité présentant un intérêt général et d’activités n’entrant pas dans un champ concurrentiel. > Activités administratives Les recettes perçues par les collectivités dans le cadre de l’exercice de ces prérogatives hors du champ de la taxe ne sont pas imposables à la TVA : - la police, l’état civil, les élections ; - les impôts et taxes locaux ; - les droits perçus en contrepartie du stationnement sur les voies publiques affectées à la circulation ; - les redevances perçues par une collectivité au titre de l’affermage ou de la concession d’un service public ; - les services publics municipaux : * fourniture d’eau dans les communes de moins de 3 000 habitants et par les établissements publics de coopération intercommunale dont le champ d’action s’exerce sur un territoire de moins de 3 000 habitants ; * assainissement ; * ordures ménagères ; * service d’hygiène et d’assistance ; * abattoirs ; * marché d’intérêt public.

Le caractère non concurrentiel est présumé pour les activités suivantes : - les opérations étroitement liées à l’assistance sociale et à la sécurité sociale ; sont notamment concernées : * les activités fournies dans les maisons de retraite et les foyers logements, dès lors qu’en raison de leur mode de fonctionnement et de leur caractère social très marqué, le non-assujettissement de ces établissements n’est pas susceptible de provoquer des distorsions de concurrence ; * l’hospitalisation, les soins médicaux ainsi que les activités qui leur sont étroitement liées (les redevances versées aux établissements de santé par les médecins qui y exercent à titre libéral sont soumises de plein droit à la TVA) ; Partie 1 : TVA et FCTVA

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> Activités exercées dans un champ non concurrentiel

- les prestations de services et les livraisons de biens étroitement liées à la protection de l’enfance et de la jeunesse : crèches, centres de loisirs, centres de vacances ; - les prestations sportives et culturelles ; sont notamment concernés : * les droits d’entrée perçus au titre de l’exploitation d’une piscine, d’une patinoire, d’une bibliothèque, de musées, de monuments historiques ; * les droits d’entrée perçus au titre de l’organisation d’expositions d’intérêt local ; * les recettes afférentes aux activités d’enseignement musical ou artistique ; * les prestations télématiques effectuées dans le cadre d’une mission de service public.

b) Les activités soumises à la TVA par option

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L’article 260 A du Code général des impôts dispose que les collectivités locales peuvent, sur leur demande, acquitter la TVA au titre d’opérations pour lesquelles elles n’y sont pas obligatoirement soumises. Les collectivités locales peuvent opter pour le paiement de la TVA, au titre : - de la fourniture de l’eau dans les communes de moins de 3 000 habitants et par les établissements publics de coopération intercommunale dont le champ d’action s’exerce sur un territoire de moins de 3 000 habitants ; - de l’assainissement ; - des abattoirs publics ; -d es marchés d’intérêt national ; - de l’enlèvement et du traitement des ordures, lorsque cette activité donne lieu au paiement de la redevance pour service rendu (article L. 2333-76 du Code général des collectivités territoriales). L’option doit s’exercer service par service : chaque service couvert par l’option doit faire l’objet d’une comptabilité distincte et constitue de plein droit un secteur d’activité distinct au regard de l’exercice du droit à déduction de la TVA.

c) Les activités soumises à la TVA Il s’agit des activités pour lesquelles la concurrence doit être présumée ou qui sont par leur nature, leur étendue ou la clientèle à laquelle elles s’adressent et les moyens mis en œuvre (publicité, tarifs pratiqués) en concurrence directe avec des entreprises commerciales qui proposent des services similaires.

Partie 1 : TVA et FCTVA