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會計素有「企業的語言」之稱，但會計學術本身仍難擺脫「外語」濃厚之色彩。

本來學術文化之保存及傳承，語言文字為最主要之媒介途徑，就人腦中學習思考之過程而言，語文亦是倚賴最深的工具。西方語文素以邏輯精確見長，頗利吾人正確把握其要旨，但對大多數外文根基較弱未便以外文直接思考之初學者而言，則不見其利反蒙其弊，轉而求助譯本，不免事倍功半矣！由於各國學者重研究而輕教學之積習已久，對於教學書籍之著作，向來未獲充分之重視，目前雖歐美已對此一偏失作重大檢討修正，但國內仍未聞見此一契機。國內藉重外語書籍及譯本之習已成，但就初學者之學習效果而言，若能以習慣且能明確掌握其語辭意旨之本國語文作為學習之助，必可加深、加速學習之效果。故學界賢達貢獻心力於教材著述，應是未來極具意義之盛事。

文章乃經世之業，但以目前學者尚少潛心於此，故著作之風不盛。林君受業於余，頗能深體斯旨，秉其問學之勤，有志於此，余亦深感嘉許，時予勉勵，並提示教學經驗以助其成功。自前年「會計學新論」問世以來，深獲好評，並已籌思精益求精之新編中。今年以來，更奮全力，針對高等會計學尚乏本國著作而優先發表，以為初學者之助。余審閱其書，生動流暢、條理清晰、思路無礙，必有助於學者之得心應手，免除語言之障而享學習之樂，大有益於學術之廣布，故樂為之序。

1994 年 9 月

◆ 序 ◆

自 2009 年我國金融監督管理委員會正式公布我國直接採用國際財務報導準則 (IFRSs)之時程以來，我國所有公開發行公司、信用合作社及信用卡公司至 2015 年已全面依國際財務報導準則編製財務報表。而我國 IFRSs 版本升級之方式，自 2017 年起參採歐盟作法，改採逐號公報認可制，亦即，不再限定使用版本，而係就發布之增修公報逐號評估，經認可後開始適用。因此，本書此次改版，乃全面將最新之 IFRSs 規定融入課文之中，以配合教學、考試及實務上使用之需。

作者感謝諸多學術界及實務界之先進

，於本書歷次改版期間，不吝與作者就國際財務報導準則規範不清之處進行討論，作者銘記在心。此外，証業出版編輯團隊的緊密合作，以及義工團隊的試讀與習題驗算，均為本版得以迅速付梓以饗讀者的最大助力。本書雖成，難免仍有疏漏之處，尚祈各方賢達不吝指正。

作者謹識 2025 年 8 月

◆ 高等會計學新論上冊《第十版》 ◆

作者簡歷

林蕙真

台灣大學商學系會計組畢業（1976 年）

會計師高考及格（1976 年）

斐陶斐榮譽學會會員（1976 年迄今）

台灣大學商學系助教（1977 年至 1978 年）

美國賓州大學 Wharton 學院博士班肄業（1978 年至 1980 年）

美國賓州大學 Wharton 學院會計碩士（1980 年）

交通大學管理科學系講師（1980 年至 1982 年）

輔仁大學會計系講師、副教授（1982 年至 1984 年）

台灣大學會計學系講師（1984 年至 1993 年）

台灣大學會計學系副教授（1993 年至 2009 年退休）

台灣大學會計學系兼任副教授（2009 年至 2019 年）

現職：財團法人台灣會計教育基金會執行長（2012 年迄今）

E - MAIL 帳號：hweyjane@ntu.edu.tw

劉嘉雯

台灣大學會計學系畢業（1992 年）

會計師高考及格（1992 年）

斐陶斐榮譽學會會員（1992 年迄今）

台灣大學會計學研究所博士班畢業（1997 年）

元智大學會計學系助理教授（1997 年至 2002 年）

台灣大學會計學系助理教授（2002 年至 2003 年）

台灣大學會計學系副教授（2003 年至 2010 年）

台灣大學會計學系教授（2010 年至 2025 年退休）

E - MAIL 帳號：acliu@ntu.edu.tw

◆ 作者簡歷 ◆

◆ 高等會計學新論上冊《第十版》 ◆

本版各章之主要變動

依最新國際會計準則、國際財務報導準則相關規定解析並修改相關用語。

 各章均已更新案例，並就各章之架構、圖、表及釋例作小幅修改，不再個別列示。

以下僅就修改幅度較大之章節予以說明。

01  更新：企業合併之實例。

 增加：

 圖 1.1 企業合併之定義

 圖 1.4 控制之定義

 認列與衡量商譽或廉價購買利益之實例說明

 衡量期間之調整之實例說明

 我國企業合併包含或有對價之實例

 表 1.2 或有對價之會計處理

 調整：

 「收購者取得股權小於 100%，存在非控制權益」與「衡量期間之調整」位置對調

 變更：共同控制下個體或業務之合併之圖示說明

 變更：

 應付票據溢折價之攤銷改採有效利息法

 以「母公司對子公司可辨認淨資產帳面金額之份額」取代「股權淨值」

 增加：

 依經濟實質判定是否具有控制之實例

 投資公司持股比例未過半數但仍對被投資公司具有控制中華電信

 投資公司持股比例過半但對被投資公司不具控制台灣大

章

◆ 本版各章之主要變動 ◆

主要變動

 投資公司為單一最大股東但對被投資公司不具控制台塑

 被投資公司宣告破產而使投資公司喪失控制大同

 附註 3，說明關聯企業或合資之取得成本之處理方式，與取得子公司之收購相關成本之處理方式不同

 對「差額之攤銷」有更詳細的說明，並增加圖 2.4 差額對投資收益之影響

 增加釋例四，說明差額全部攤銷完畢時，投資帳戶餘額等於母公司對子公司可辨認淨資產帳面金額之份額

 子公司有虧損之實例說明

 對廉價購買差額攤銷有更詳細之說明，列示收購日及收購日後投資帳戶與「母公司對子公司可辨認淨資產帳面金額之份額」之公式解說  調整

 「差額之攤銷」移至釋例四之前

03  變更



釋例二改為分別假設吸收合併及股權收購，增加圖 3.8 股權收購及吸收合併（差額為商譽）後資產負債表各科目之金額，並增列文字解說

 釋例三改為分別假設吸收合併及股權收購，增加圖 3.9 股權收購及吸收合併（差額為商譽及不動產、廠房及設備）後資產負債表各科目之金額，並增列文字解說



增加：

 待出售子公司之揭露實例東和鋼鐵

 子公司移轉資金予母公司之能力受損之揭露實例南茂科技及國喬石化

 附註 1 補充說明我國之非公開發行公司可由管理階層依判斷決定是否訂定並採用編製合併財務報表之會計政策

 以圖 3.4 情形為例之給讀者說明

 圖 3.7 吸收合併及股權收購（無任何差額）後資產負債表各科目之金額，並增列文字解說

 附註 3 及圖 3.10 非控制權益餘額

 圖 3.11 合併現金流量表之支付現金股利，並增列文字解說

◆ 高等會計學新論上冊《第十版》 ◆

章主要變動

04  增加：

 反向收購之實例說明及揭露嘉晶電子

 吸收合併反向收購情況下（釋例二），一般收購 vs. 反向收購之收購日分錄彙總與比較

 股權收購反向收購（釋例三）與反向吸收合併（釋例二之方法二）下之收購日分錄彙總與比較

 補償性資產之揭露實例元大銀行

 收購法認列原則與衡量原則之例外保險合約

06  修改：

 權益法下對母、子公司間交易之未實現損益之調整，有更詳細的說明  釋例中關於投資帳戶與非控制權益餘額之計算方式  刪除：「母公司在計算 X4 年投資收益時，已將期初存貨所包含並於本期實現之利潤加入。工作底稿之分錄又將該部分利潤借記「投資子公司」，是否導致該部分利潤有重複計算之情形產生？」之動動腦時間

07  增加

 表 7.1、表 7.2、表 7.3、表 7.4，並更詳細說明順流、逆流不動產、廠房及設備交易對投資收益及非控制權益淨利之影響

 圖 7.3 處分利益於各年度實現之金額，並加強文字解說

 刪除：原圖 7.2 處分土地之利益之圖示說明

 變更：

 應付公司債溢折價之攤銷改採有效利息法

 順流交易發生交易年度（原釋例四）及後續年度（原釋例五）之釋例合併

為釋例三

 逆流交易發生交易年度（原釋例八）及後續年度（原釋例九）之釋例合併

為釋例五

 刪除：

 期末發生之順流交易（原釋例二）及逆流交易（原釋例六）之相關釋例

◆ 本版各章之主要變動 ◆

章主要變動 09  修改：

 釋例五有關投資子公司及非控制權益之調整及沖銷分錄，有更詳細的說明  增加：

 分批收購之揭露實例統一收購家福

 不影響控制之權益交易之揭露實例中華電信

 喪失控制之揭露實例日電貿

 表 9.7 子公司宣告並發放股票股利之工作底稿說明  刪除：台新金喪失對彰銀之控制之動動腦時間  調整：9.2 節關於子公司權益未發生變動之釋例，先說明母公司出售持股之情況，再提母公司增加持股之情況

◆ 高等會計學新論上冊《第十版》 ◆

本書特點

 隨時針對最新發布之國際財務報導準則，整理其精華要點，並作必要之舉例與解析，使初學者及參加考試者均能及時獲得時事新知，並以最有效率之方式達到學習效果。

 各章開始均有一頁關於全章架構之分層說明，使讀者對各該章之內容及各節、段落之關係有全盤之了解。

 課文中提供台灣本土企業財務報表之實務表達，在講解會計理論之餘，增加應用層面之實例，使讀者易於將理論與應用接軌。

 課文中增加「動動腦時間」，將較具複雜之實例或是較具爭議之理論作法置於其中，引發讀者應用所學深入探究，除增加知識廣度外，亦增加思考深度。

 課文中之關鍵字或重要觀念，均以特殊字體顯示，以提醒讀者注意。

 課文中較複雜之部分，儘量以圖表列示，以便釐清觀念並加強讀者之記憶。

 將各章較艱深部分自正文中抽出，另以附錄方式至於該章之後，以便讀者依需要，教師視授課對象及授課時數之不同，彈性決定是否研讀或講授。

 合併工作底稿中之沖銷分錄，均再以普通分錄方式列示，並加說明。課文中所列示之合併工作底稿沖銷分錄，一律覆以陰影，以有別於個別公司帳上之分錄。

 各章之後均附「本章摘要」，摘錄該章重點及重要會計處理，並附有重要術語之「漢英對照」，方便讀者與英文書對照閱讀。

 習題素材豐富，練習題之目的在測試讀者是否對課文中之觀念均已透徹了解，綜合題則希望從不同層面訓練讀者活用已學過之觀念的能力。

 本書所附習題依照課文綱要設計，增列重要觀念群分類，以利讀者作為練習索引。

 本書係包含習題解答在內二合一之學習利器，習題解答提供解題示範，詳細剖析解題要領及步驟，使初學者能建立正確有效之思維習性，培養解題實力。

 本書另有教師手冊作為輔助教學之用，教師手冊內含豐富題庫，可作為考試出題之參考。另有講義及投影片等輔助教材，有助於提昇教學效果。

【NEW】林蕙真 / 高等會計學新論(上冊) / 10e / 2025

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