Hans Robert Schwencke
Norsk og internasjonal regnskapsrett
Norskoginternasjonal regnskapsrett
hansrobertschwencke Norskoginternasjonal regnskapsrett
©GyldendalNorskForlagAS2025 1.utgave,1.opplag2025
ISBN978-82-05-50585-8
Omslagsdesign:ChristineMunch Sats:Type-itAS,Trondheim2025 Brødtekst:10,5/15pkt.Minion Papir:90gAmberGraphic Trykk:LOSDigitalAS,Norge2025
Allehenvendelserombokenkanrettestil
GyldendalAkademisk
Postboks6860PilestredetPark 0176Oslo
www.gyldendal.no/akademisk akademisk@gyldendal.no
Materialetidenneutgivelsenervernetetteråndsverkloven.Utenuttrykkeligsamtykke ereksemplarfremstillingbaretillattnårdeterhjemletilovelleravtalemedKopinor (www.kopinor.no).Brukavheleellerdeleravutgivelsensominputellersom treningskorpusigenerativemodellersomkanskapetekst,bilderellerannetinnhold, erikketillattutensærskiltavtale.
Gyldendalvektleggerbærekraftnårvivelgertrykketjenesterogpapir.Tagodtvare påboken,ogomduikkelengerskalhaden,gjenvinndenpåriktigmåte.Se www.gyldendal.no
Forord
Regnskaperformangeenkomplisertrettsdisiplinsomvanskeliglar segbeskriveienkortfattetbok.Hergjøreslikeveletforsøk.
Bokenskalgiengrunnleggendepraktiskinnføringiregnskapsfaget,primærtforjurister,menogsåforandremedbehovforengrunnleggendeforståelseavfaget.Idenneforbindelseprøverbokenåvise sammenhengenmellomløpendebokføringavforretningstransaksjonerogutarbeidelseavårsregnskap.Dernestskalbokenogsåklargjøre regnskapsretten.Regnskapsrettenertodelt:ettregelsettsomgjelder småogmellomstoreforetak,ogettregelsettsomgjelderbørsnoterte foretak.
Forsmåogmellomstoreforetakgjelderbestemmelseneiregnskapslovenav1998,delsilovbestemmelsermedmangeregnskapsfaglige detaljer,delsvedkravomåfølge«godregnskapsskikk»,jf.regnskapsloven§4-6.Bokendrøfternærmereforholdetmellomdissetooverordnederettskildene.Videredrøftesdenrettsligebetydningenavdesåkalte regnskapsstandardene,somerreglerutarbeidetavdenprivateorganisasjonenNorskRegnskapsStiftelse.Etviktigspørsmåleromregnskapsstandardenemåfølgesforåoppfyllekravetomgodregnskapsskikk.
SpørsmåletharværtoppeiHøyesterettvedflereanledninger,ognoen avdisseavgjørelseneblirbelystidenneboken.
Regnskapslovensreglerbyggerpåetregnskapsdirektivfra2013. Detteskalvigånærmereinnpåibokenskapittel3.Forbørsnoterteselskaperharregnskapsloven,ogdermedogsådirektivetfra2013,mindre betydning.SlikeselskaperskalisittkonsernregnskapfølgedetomfattendeIFRS-regelverket,somerklargjortienegenEU-forordningfra 2004.BokensøkeråbeskrivehvaIFRSer,oghvilkestrukturelleogregnskapsfagligeforskjellersomfinnesmellomregnskapslovenogIFRS.
Sidenmålgruppenførstogfremsterjurister,ogsærligadvokater,gir ikkebokenendetaljertgjennomgangavalleregnskapsfagligeutfordringerknyttettildematerielleregnskapsreglene.Temaersompensjonsforpliktelser,aksjebasertavlønningogdemestspissfindigedetaljene knyttettilfinansielleinstrumentererderforutelatt.Forådykkenedi slikeproblemstillingermåleserengåtilannenregnskapslitteratur,for eksempel Årsregnskapetiteoriogpraksis (Schwenckeetal.2024).Forretningsadvokaterforventeslikevelåfinneengoddelannetpraktisk regnskapsstoffidenneboken.
Mangeforbinderregnskapsrettmedtilgrensendejuridiskefagområdersomselskapsrettogskatterett.Sammenhengenemellomregnskapsrettogselskapsrettogskatterettblirnærmeredrøftetiegnekapitler. Ikapitletomregnskapsrettogskatterettgårvinærmereinnpå«løsrivingen»mellomregnskapsrettenogskatterettensomerblittstadigsterkeregjennomdesistefemtiårene.Detkanhevdesatdeterblitten stadigøkendebevissthetomatårsregnskapetogregnskapsrettenfortjenerenselvstendigplasssomegenrettsdisiplin.Menfortsattbyggerbåde regnskapsrettenogskatterettenpådetsammegrunnleggendesystemet: registreringavforretningstransaksjonerettermodellfraLucaPacioli.
Jegerengasjertirettsutviklingenpåregnskapsområdet,ogdrøfterogsåenkelterettspolitiskeemner.Ietegetkapitteldrøftesbehovet
foråtilpasselovgivningentildetinternasjonaleregelverket«IFRSfor SMEs»,1 detvilsireglerforikkebørsnoterteforetak.Regnskapslovutvalgetforeslodetteienegeninnstillingomnyregnskapslovfra2015.
Selvominnstillingenikkeerfulgtoppavdepartementet,drøftesmulighetenforvesentligeendringeravgjeldendestandarder,slikatIFRSfor SMEsdelviskaninnføresviadenrettsligestandarden«godregnskapsskikk».
BasertpåeuropeiskeoginternasjonaleinitiativervedtokNorgei 2024bærekraftsrapporteringsomendelavselskapenesregnskapsrapportering.Bærekraftsrapporteringerberørtiboken,ogdetforventeså væreetsentraltemneiregnskapsutviklingenifremtiden.
JegønskeråtakkeTonnyStenheimforsværtverdifullebidragtil boken.Noenaveksempleneibokenerendirektegjengivelseaveksemplerfraboken Årsregnskapetiteoriogpraksis (Schwenckeetal.2024).
HansRobertSchwencke
Desember2024
1Small&MediumSizedEntities.
Innhold
forord ...................................................
kapittel1regnskapsrettogårsregnskap
–overordnedeperspektiver ............................
1.1Regnskapsrettsomselvstendigrettsdisiplin .................
1.2Avgrensningmottilgrensendefagområder .................
1.3Annenlitteratur ........................................
1.3.1Norskeregnskapsregler ............................
1.3.2Internasjonaleregnskapsstandarder(IFRS) ...........
1.4Littregnskapshistorie ....................................
1.4.1Innledning .......................................
1.4.2Aksjelovenav1976ogregnskapslovenav1977 .......
1.4.31990-talletogEU-rett .............................
1.4.42000-talletogIFRS
1.5Årsregnskapetsbestanddelerogsammenhengenmellomdem
1.5.1Innledning
1.5.2Resultatregnskap .................................
1.5.3Balanse ..........................................
1.5.4Oppstillingavendringeriegenkapitalen .............
1.5.5Noteopplysninger .................................
1.5.6Kontantstrømoppstilling ...........................
1.5.7Konsernregnskap .................................
1.6Formåletmedregnskapsavleggelsen .......................
1.7Kvalitetskravoggrunnleggenderegnskapsprinsipper ........
1.7.1Kvalitetskrav
1.7.2Grunnleggendeprinsipper–resultat-eller balanseorientering? ...............................
kapittel2regnskapsloven–ettosporetsystem ......
2.1Regnskapslovensordinæreregler(NGAAP)ogInternational FinancialReportingStandards(IFRS)somlikeverdige alternativeriNorge
2.2DetEU-rettsligegrunnlagetforgjeldendenorskregnskapsrett –direktiverogIFRS-forordningen .........................
2.2.1Innledning .......................................
2.2.2EUsregnskapsdirektiver ...........................
2.2.3IFRS-forordningenfra2002 ........................
2.3Behovforregnskapsharmonisering ........................
2.4Norskregnskapsdebatt:«moderniseringslinjen»eller«det tosporedesystem»?
2.5«Tosporssystemet»–detrettsligegrunnlagetiregnskapsloven §§3-9og3-1 ...........................................
kapittel3regnskapslovensordinæreregler(ngaap)
3.1Innledning .............................................
3.2DetEU-rettsligegrunnlagetogbetydningenavIFRS .........
3.3Derettsligestandardene«godregnskapsskikk»ogdet «rettvisendebilde» ......................................
3.4Grunnleggenderegnskapsprinsipper–sammenligningmed andrenordiskeland .....................................
3.5Nærmereomutviklingavogrettsligstatusfornorske regnskapsstandarder ....................................
3.5.1Innledning .......................................
3.5.2Regnskapsstandarder–ulikekategorier (publikasjonstyper) ................................
3.5.3Nærmereomfleksibilitetogskjønnsutøvelsei regnskapsavleggelsen ..............................
3.6Regnskapslovensinndelingikategorier ....................
3.7Regnskapslovenshovedreglerommåling(vurderingsregler) ogpresentasjon ........................................
3.7.1Innledningogklassifisering .........................
3.7.2Anleggsmidler ....................................
3.7.3Omløpsmidler ....................................
3.7.4Presentasjon,noterogårsberetning .................
kapittel4norskedomstolerstolkningav «godregnskapsskikk» ...................................
4.1Innledning .............................................
4.2Nærmereomsentraledomsavgjørelser ....................
4.3Forslagomåfjerne«godregnskapsskikk» ..................
kapittel5ifrs(internationalfinancialreporting standards) ...............................................
5.1Innledning .............................................
5.2NærmereomIASBogIFRS.Forholdettilamerikanskeregler (USGAAP) ............................................
5.3IFRSiEuropa ...........................................
5.3.1Historikk ........................................
5.3.2NærmereomIFRS-forordningen ....................
5.3.3GodkjenningsordningeninnenEUogiNorge .........
5.3.4HåndhevingsordningeninnenEUogiNorge ..........
5.4ForholdetmellomIFRSogregnskapslovensbestemmelser –regnskapsloven§3-1fjerdeledd ........................
kapittel6hovedforskjellermellomngaapogifrs ...
6.1Innledning .............................................
6.2Forskjelliteorigrunnlag ..................................
6.3Forskjellireguleringsstrukturogrettsligstatus ..............
6.4Overordnedeforskjellerimaterielleregler .................
kapittel7ifrsforsmes–fremtidensnorske regnskapsregulering? ..................................
7.1Innledning .............................................
7.2TilpasningtilIFRSforSMEsiNorge–arbeidmedlovendring ogregnskapsstandard ...................................
7.3BørregelverketinnføresiNorge?
kapittel8forholdetmellomskatterettenog regnskapsretten .........................................
8.1Innledning–sammenligningmedlandiNordenoginnenEU .
8.2ForholdetmellomregnskapogskattiNorge–enhistorisk oversikt
8.2.11976/77:Nyregnskapslovgivningmednærkoblingtil skatteretten ......................................
8.2.21984:Innføringavkoblingsmodellen ................
8.2.31992:Innføringavutsatt-skatt-modell –realisasjonsprinsippet ............................
8.3Situasjonenetter2005–regnskapsrettenernormaltuten betydningforskatteretten.Firda-dommen .................
8.3.1Innledning
8.3.2«Firda-dommen»–eteksempelpåmanglendekobling mellomregnskapsrettogskatterettiNorge ..........
8.4Børskattereglerogregnskapsreglerblilikereforsmå aksjeselskaper?«Schwencke-rapporten» ...................
8.4.1Innledning
8.4.2Varigedriftsmidler(regnskapsendringer) .............
8.4.3Varer,kundefordringeroggarantiavsetninger (skattelovsendringer)
8.4.4Ettistedetfortoregnskaper? ......................
8.4.5Nærmereomoppfølgingenavforstudien ............
kapittel9forholdetmellomregnskapsrettenog selskapsrettsligeutdelinger ...........................
9.1Innledning .............................................
9.2Nærmereomforholdetmellomutbytte-ogutdelingsregler ogregnskapsretten
9.2.1Genereltombalansensbetydningforutdelingfra selskapet ........................................
kapittel10bærekraftsrapportering ..................
10.1Etableringavregelverkforbærekraftsrapportering ..........
kapittel11avslutning ..................................
norskeregnskapsstandarder ........................... internasjonaleregnskapsstandarder .................