Anders B. Mikelsen
Cecilie Aasprong Dyrnes
Ole Gjems-Onstad
Roy K. Kristensen
Tor S. Kildal
Lærebok i merverdiavgift
7. utgave
andersb.mikelsen,cecilieaasprongdyrnes, olegjems-onstad,royk.kristensenogtors.kildal
lærebok imerverdiavgift
©GyldendalNorskForlagAS2025 7.utgave,1.opplag2025
ISBN978-82-05-60380-6
Omslagsdesign:MunchDesign Omslagsfoto:iStock/ShaumiaaVector Sats:Type-itAS,Trondheim2025 Brødtekst:Minion10/14,5pkt Papir:90gAmberGraphic Trykk:MediehusetAndvordAS,Norge2025
Allehenvendelserombokenkanrettestil GyldendalAkademisk Postboks6860PilestredetPark 0176Oslo
www.gyldendal.no/akademisk akademisk@gyldendal.no
Materialetidenneutgivelsenervernetetteråndsverkloven.Utenuttrykkeligsamtykkeer eksemplarfremstillingbaretillattnårdeterhjemletilovelleravtalemedKopinor(www.kopinor.no). Brukavheleellerdeleravutgivelsensominputellersomtreningskorpusigenerativemodellersom kanskapetekst,bilderellerannetinnhold,erikketillattutensærskiltavtale.
Gyldendalvektleggerbærekraftnårvivelgertrykketjenesterogpapir.Tagodtvarepåboken,ogom duikkelengerskalhaden,gjenvinndenpåriktigmåte.Sewww.gyldendal.no
Forord
Forordtil5.utgave
DeterprofessorOleGjems-Onstad(HandelshøyskolenBI)ogtidligereførsteamanuensisTorS.Kildal(HandelshøyskolenBI)somharutvikletdennebokentilåbli densentralelærebokeninnenmerverdiavgiftiNorge.Vitakkerdemfortillitenvi harfåtttilåoppdatereogvidereføreboken.Denneutgaveneroppdatertper1.april 2017ogomtalerforholdettilbådedennyeskatteforvaltningsloven,detnyesystemetforinnførselsmerverdiavgiftogdennyeskattemeldingenformerverdiavgift sombleinnført1.januar2017.
Dennenyesteutgavenernoeutvidet,mensomførfokusererdenpådegrunnleggendeprinsippeneimerverdiavgiftsretten,forklarersentralebegreperogdefinisjoner,gjennomgårsentralebestemmelserimerverdiavgiftslovensamtgiren introduksjontilEUsavgiftsdirektiv.Enkeltesektoreromtalesogsånærmere,herunderbyggoganlegg,handeloverlandegrenseneogoffentligsektor.Enmeromfattendefremstillingavmerverdiavgiftslovgivningenfinnesi MVA-kommentaren, 5.utgave2016.
Merverdiavgiftenviesstadigstørreoppmerksomhetfranæringslivogskatteforvaltning.Destørsterevisjons-ogadvokatfirmaeneoppretterogutviderjevnligsine avgiftsavdelinger.Internasjonaltermerverdiavgiftgjenstandforøktrettsteoretisk ogskatteøkonomiskoppmerksomhet.EUsfellesmerverdiavgiftssystemeretomfattenderettsområdemedviktigeføringerfornorskmerverdiavgift.
Iforbindelsemedundervisningogselvstudierblirlæringenmerutbytterikdersom brukerenparalleltløseroppgaveri Merverdiavgift–Spørsmålogsvar,7.utgave2017. Denneoppgavesamlingeneroppdatertmednyeoppgaver.
Forfatternehardeltskrivingenmellomseg.CecilieAasprongDyrnesharhatt hovedansvaretforkapitlene6,7,8,10,12,13og15,ogAndersB.Mikelsenharhatt hovedansvaretforkapitlene1,2,3,4,5,9,11og14.
Oslo,15.mai2017
CecilieAasprongDyrnesAndersB.Mikelsen
Forordtil6.utgave
Formåletmeddenneboken,somnåkommeri6.utgave,eråtilbyengrunnleggendelærebokimerverdiavgiftsrett.Detharskjeddenrekkeendringerbådeimerverdiavgiftslovenogforskrifttilmerverdiavgiftsloven,ogdetharkommettilny sentralrettspraksisogavgiftspraksissidenforrigeutgaveavbokeni2017.Denne utgavenerenoppdatertogomskrevetversjon,somtarsiktepå–påbestmuligvis –åbeskriveogforklarerettstilstandenpåmerverdiavgiftsrettensområdeperapril 2020.
TorS.Kildaldødei2019.Hanhargjennomsittvirkesattetsolidpregpåmerverdiavgiftsfagetmedundervisning,artikler,foredragogbøker.
Oslo,15.mai2020
CecilieAasprongDyrnesAndersB.Mikelsen
Forordtil7.utgave
Detharværtflereviktigeendringerimerverdiavgiftsrettensiden6.utgaveavdenne boken.Blantannetertollovenopphevetogerstattetavvareførselslovenogtollavgiftsloven,ogregleneomfjernleverbaretjenesteroverlandegrenseneerendret. Dennebokenerihovedsakenoppdateringavforrigeutgave.Bokeneroppdatert per1.mai2025.SidenforrigeutgaveharRoyK.Kristensenkommetinnsommedforfatter.
Forfatternehardeltskrivingenmellomseg.CecilieAasprongDyrnesharhatt hovedansvaretforkapitlene6,7,10,12og15,AndersB.Mikelsenharhatthovedansvaretforkapitlene1,2,3,4,9,11og14,ogRoyK.Kristensenharhattansvaret forkapitlene5,8og13.
Oslo,1.mai2025
CecilieAasprongDyrnesAndersB.MikelsenRoyK.Kristensen
Innholdsoversikt
KAPITTEL1 GRUNNPRINSIPPEROGHOVEDREGLER ....................................
KAPITTEL2
MERVERDIAVGIFTOGINNTEKTSSKATT–FORSKJELLEROGLIKHETER ..........
KAPITTEL3 TRANSAKSJONSKRAVET:OMSETNINGOGUTTAK ...........................
KAPITTEL4
KAPITTEL5
KAPITTEL6
KAPITTEL7
KAPITTEL8
KAPITTEL9
KAPITTEL10
VAREROGTJENESTEROVERLANDEGRENSENE .............................
KAPITTEL11
BYGG,ANLEGGOGFASTEIENDOM .......................................
KAPITTEL12
OFFENTLIGVIRKSOMHET–STAT,KOMMUNEOG
OFFENTLIGEFORETAK ..................................................
KAPITTEL13
SKATTEMELDINGFORMERVERDIAVGIFT,BOKFØRING, PERIODISERINGOGDOKUMENTASJON ....................................
KAPITTEL14
AVGIFTSFORVALTNINGSRETT ............................................
KAPITTEL15
OMGÅELSEOGMERVERDIAVGIFT
Innhold
FORKORTELSER
KAPITTEL1
GRUNNPRINSIPPEROGHOVEDREGLER ....................................
1.1Tekniskrevidertmerverdiavgiftslov2009 ............................
1.2Lovensmaterielleoggeografiskevirkeområde ........................
1.3Merverdiavgiftssystemet ...........................................
1.3.1Selgerensplikttilåberegnebetalemerverdiavgift
1.3.2Utgåendeoginngåendemerverdiavgift ........................
1.3.3Enflerleddetomsetningsavgift
1.3.4Kaskadeavgifter ............................................
1.3.5Denindirektesubtraksjonsmetoden
1.3.6Incidens,overveltningogetterspørselselastisitet ................
1.4Statligpengemaskin ...............................................
1.5Hovedregler
1.5.1Innledning .................................................
1.5.2Omsetningsmerverdiavgift
1.5.3Innførselsmerverdiavgift ....................................
1.5.4Uttaksmerverdiavgift .......................................
1.5.5Merverdiavgiftogoffentligvirksomhet
1.6Hovedprinsipper ..................................................
1.6.1Innledning
1.6.2Merverdiprinsippet .........................................
1.6.3Gjensidighetsprinsippet .....................................
1.6.4Selvstendighetsprinsippet ................................... aHvertrettssubjekt ..........................................
bUtgangspunkt:Selgerenskalikkevurderekjøperenssituasjonellerbruk .. cNærmereomsammenhengenmellomkjøperensfradragsrettogselgerens innbetaling
1.6.5Nøytralitetsprinsippet aInnledning ................................................ bSammeavgiftsbehandlingforalleselgere ......................... cLikeytelservurderesliktuavhengigavandreytelsersomerlevertsamtidig dNøytralitetshensynversuslegalitetsprinsipp .......................
1.6.6Transaksjonsskatt
1.7Kilder ...........................................................
1.7.1Lov,forskriftogårligavgiftsvedtak
1.7.2Presumsjonomuendretrett .................................
1.7.3Rettspraksis ...............................................
1.7.4Avgiftsmyndighetenespraksis
1.7.5Juridisklitteraturogoffentligeutredninger ....................
KAPITTEL2
MERVERDIAVGIFTOGINNTEKTSSKATT–FORSKJELLEROGLIKHETER
2.1Liteutforsket .....................................................
2.2Terminologi ......................................................
2.3Formål
2.4Transaksjonsskatt .................................................
2.4.1Harmonisertmerverdiavgift,menikkeinntektsskatt
2.4.2Finansielletjenester–finansskatt .............................
2.4.3Omorganisering ............................................
2.4.4ForbudetiGrunnloven§97mottilbakevirkendelover ...........
2.5Skattesubjektversusavgiftssubjekt ..................................
2.5.1Ikkeeksaktedefinisjoner ....................................
2.5.2Begrepenenæringogvirksomhet .............................
2.5.3Offentligvirksomhet
2.5.4Underskuddsvirksomhet ....................................
2.5.5Skattekonsernogfellesregistrering
2.5.6Administrasjons-ogetterlevelseskostnader ....................
2.6Internasjonaleaspekter–innledning ................................
2.6.1Etterlevelseversusskattetilpasning
2.6.2Tappingavskattefundamentet ...............................
2.6.3Fastdriftssted–rettsligversusøkonomisktilnærming
2.6.4Dobbeltbeskatningsavtaler ..................................
2.6.5Internprising–TP ..........................................
KAPITTEL3
TRANSAKSJONSKRAVET:OMSETNINGOGUTTAK ...........................
3.1Detsentraletransaksjonskravet:omsetning ..........................
3.2Ytelsemotvederlag
3.2.1Kravettilsammenheng ......................................
3.2.2Leveringfraettomsetningsleddtiletannet
3.2.3Kravtilvederlaget ..........................................
3.2.4Kravtillevering
3.3Utleggellervidereomsetning
3.3.1Utgangspunkter ............................................
3.3.2Utleggellervidereomsetningikonsern ........................
3.4Uttak
3.4.1Uttaksmerverdiavgift–innledning ............................
3.4.2Uttakavvarer
aInnledning ................................................ bDelvisuttak ..............................................
cFradragsrettvedanskaffelsen ................................. dBeregningsgrunnlagforuttaksmerverdiavgift ...................... eUttakfraaksjeselskap fNærmereomgavertilansattemv. .............................. gForholdetmellomuttaks-ogjusteringsregler
3.4.3Uttakavtjenester .......................................... aNoenutgangspunkter ....................................... bAvgiftspliktforegnebyggetjenester .............................
3.4.4Uttakavpersonkjøretøyogtjenestersomgjelderegne personkjøretøy .............................................
3.4.5Tjenestersomleddihverdagsomsorg .........................
3.4.6Særtilfelle:uttakavforbruksliknendevarerogtjenestertilbruk innenforloven .............................................
3.4.7Fritakforuttak
3.4.8Ansatte ...................................................
3.4.9Differensiertprising,veldedigeytelserogprobono-tjenester .....
3.4.10Kombinertvirksomhet ......................................
3.5Uttaksreglerforoffentligeinstitusjoner ..............................
KAPITTEL4
MERVERDIAVGIFTIEU–ENINNFØRING
4.1Utgangspunkt–detnorskeståstedet ................................
4.1.1IkkeendelavEØS-avtalen ...................................
4.1.2Åpnegrenser–ingenmerverdiavgiftvedgrensepasseringmellom EU-land ...................................................
4.1.3Overnasjonallovgivningversusmerverdiavgiftslovgivningi27 medlemsstater .............................................
4.2Avgiftspliktigehendelser
4.2.1Varerversustjenester .......................................
4.2.2Innførselavvarerfratredjelandtilmedlemsland
4.2.3Omsetninginnendetenkeltemedlemsland ....................
4.2.4Uttak–deemedsupplies ....................................
4.2.5Fellesskapsinterneerverv–barevarer .........................
4.3Stedetfordenavgiftspliktigetransaksjonen ..........................
4.3.1Varer
4.3.2Tjenester ..................................................
4.4Taxableperson–avgiftssubjekt
4.5Fradragsrett ......................................................
4.6Andreregler .....................................................
KAPITTEL5
AVGIFTSSUBJEKTET
5.1Innledning .......................................................
5.2Næringsdrivende .................................................
5.2.1Innledning
5.2.2Arbeidstakereogoppdragstakere .............................
5.2.3Hjelpefunksjoner–utgiftsutlikningogrefusjoner
5.2.4Enkeltståendetransaksjoner .................................
5.2.5Passivkapitalavkastning
5.2.6Hobbyogforbruk ..........................................
5.2.7Underskuddsbedrifter ......................................
5.2.8Allmennyttigaktivitet .......................................
5.2.9Bygge-oganleggsvirksomhet ................................
5.2.10Ekstraarbeidogdeltidsarbeid
5.2.11Frisørersstolleie ............................................
5.3Konkurs-ogdødsbo
5.4Kommisjon,fullmektigogformidlere ................................
5.5Auksjon .........................................................
5.6Utenlandskenæringsdrivende–representantregistrering
5.6.1Innledning .................................................
5.6.2Omfangetavpliktentilrepresentantregistrering
5.6.3Solidaransvar ..............................................
5.7Offentligvirksomhet ..............................................
5.8Enhetsregistrering
5.9Særskiltregistreringavavdeling .....................................
5.10Fellesregistrering–konsernregistrering
5.10.1Innledning .................................................
5.10.2Kravtileksternomsetning ...................................
5.10.3Samarbeidendeselskaper
5.10.4Minst85%eierandel .......................................
5.10.5Konsernmedutenlandskeselskaper
5.10.6Kortomvirkningeneavfellesregistrering ......................
5.10.7Bortfallogsolidaransvar
5.11Registrering ......................................................
5.11.1Denalminneligegrensenpåkr50000 .........................
5.11.2Veldedigeogallmennyttigeinstitusjoner–kr140000 ...........
5.11.3Forenkletregistrering .......................................
5.11.4Idrettsarrangementer
5.11.5Forhåndsregistrering ........................................
aForhåndsregistreringavpraktiskegrunner bForhåndsregistreringgrunnetbetydeligeanskaffelser ................ cForutsetningenforforhåndsregistreringslårikketil .................
5.11.6Tilbakegåendeavgiftsoppgjør ................................
5.11.7Opphøravregistrering ......................................
5.12Frivilligregistrering
KAPITTEL6
UNNTAKFORMERVERDIAVGIFT ..........................................
6.1Unntakversusfritak ...............................................
6.2Begrunnelsenforunntakfraloven ..................................
6.3Administrativeenkeltvedtak ........................................
6.4Helse-ogomsorgstjenester
6.4.1Helsetjenesterogsosialetjenester ............................
6.4.2Helsetjenester .............................................
6.5Sosialetjenester ..................................................
6.6Undervisningstjenester ............................................
6.7Finansielletjenester
6.7.1Vanskeligåavgiftsbelegge ...................................
6.7.2Kompleksavgrensning ......................................
6.7.3Unntaketsomfang ..........................................
6.7.4Underleverandører .........................................
6.7.5Formidlingavfinansielletjenester
6.8Kunst,kulturogunderholdning .....................................
6.8.1Innledning
6.8.2Kulturmomsutvalget–NOU2008:7 ..........................
6.8.3Mval.§3-7førsteledd–unntakforscenekunstmv. .............
6.8.4Mval.§3-7annetledd–unntakfortjenesteriformavkunstnerisk fremføringavåndsverk ......................................
6.8.5Mval.§3-7tredjeledd–omvisningstjenester ..................
6.8.6Mval.§3-7fjerdeledd–kunstverkogopphavsretttilegne litteræreogkunstneriskeverk aKortomåndsverkloven ...................................... bUnntaketsomfang cOmsetningavegnekunstverk ................................. dOmsetningavopphavsrettentilegnelitteræreellerkunstneriskeverk ....
6.8.7Mval.§3-7femteledd–formidlingavkunstverk
6.8.8Mval.§3-7sjetteledd–Bytteavkunstverk ....................
6.8.9Kompensasjonformerverdiavgift
6.9Mval.§3-8–idrett ................................................
aIdrettsarrangementer .......................................
bRettentilåutøveidrettsaktiviteter .............................
6.10Mval.§3-9–offentligmyndighetsutøvelse ...........................
6.11Mval.§3-10–tjenesterinnenstaten
6.12Mval.§3-11–fasteiendom
6.12.1Generelt ..................................................
6.12.2Avgrensningmotløsøre .....................................
6.12.3Eieellerleieavnæringseiendom
6.12.4Rettighetertilfasteiendom ..................................
6.12.5Tilleggsytelser
6.12.6Betydningenavjusteringsreglene .............................
6.12.7Mval.§3-11annetledd–avgiftsplikt
Bokstava–romutleieihotellvirksomhetmv. .........................
Bokstavb–utleieavselskapslokaler ...............................
Bokstavc–utleieavparkeringsplasser
Bokstavh–retttiljaktogfiske ..................................
Bokstaviogj–lufthavn,jernbaneogkommunalehavner
6.12.8Frivilligregistreringvedutleieavbyggelleranlegg ..............
6.13Ideelle,veldedigeogallmennyttigeorganisasjoner .....................
6.13.1Ideelleversusveldedigeogallmennyttigeorganisasjoner .........
6.13.2Ideelleorganisasjonerogforeninger(mval.§3-13) ..............
6.13.3Veldedigeogallmennyttigeinstitusjonerogorganisasjoner(mval. §3-12) ....................................................
6.13.4Internetransaksjonerinnadisammeforening/organisasjon
6.14Pengespilltjenester ................................................
6.15Seremonielletjenester .............................................
6.16Tjenestersommedlemavstyremv. .................................
6.17Frimerker,sedlerogmyntersomsamleobjekt .........................
6.18Varerbruktprivatmv.
6.19Klimakvoter ......................................................
KAPITTEL7
FRITAKFORMERVERDIAVGIFT(NULLSATS) ................................
7.1Innledning–begrunnelseforfritak ..................................
7.2Lovensoppbygning ...............................................
7.3Fritakvedinnenlandskomsetning ...................................
7.3.1Fritakforvissepublikasjoner ................................. aAviser(mval.§6-1) ......................................... bTidsskrifter,herunderelektronisketidsskrifter(mval.§6-3) ........... cBøker,herunderelektroniskebøker(mval.§6-4) ...................
7.3.2Fritakforvissekjøretøy aBruktbiler(mval.§6-7) ...................................... bElbiler(mval.§6-8)
7.3.3Fritakforfartøy,luftfartøyogplattformer ..................... aFartøy(mval.§6-9) ........................................ bLuftfartøy(mval.§6-10) .................................... cPlattformerogrørledninger(mval.§6-11) .......................
7.3.4Overdragelseavvirksomhet(mval.§6-14) .....................
7.4Fritakveduttak
7.5Fritaketforutførselavvarerogtjenester .............................
7.5.1Varer .....................................................
7.5.2Tjenester
7.6Varerogtjenestertilfartøy,luftfartøyogpetroleumsvirksomhet ........ aVarerogtjenestertilfartøy(mval.§6-30) bVarerogtjenestertilluftfartøy(mval.§6-31) ..................... cVarerogtjenestertilpetroleumsvirksomheten(mval.§6-32) ..........
KAPITTEL8
UTGÅENDEMERVERDIAVGIFT–BEREGNINGSGRUNNLAGOGAVGIFTSSATSER ..
8.1Beregningsgrunnlag ...............................................
8.1.1Hovedregelen
8.1.2Rabatter ..................................................
8.1.3Differensierteavgiftssatser aSatsstruktur–oversikt ...................................... bNæringsmidlermv. ......................................... cLavavgiftssats
8.2Omsetningavbruktevarermv.–avansemetoden .....................
8.2.1Formålogvirkemåte
8.2.2Vilkårforbrukavavansemetoden ............................
8.2.3Beregningsgrunnlagogavgiftsoppgjør .........................
KAPITTEL9
FRADRAGFORINNGÅENDEMERVERDIAVGIFT ..............................
9.1Innledning .......................................................
9.1.1Subjektiveogobjektivebetingelser.Formellekrav ...............
9.1.2Avgiftspliktigvirksomhet ....................................
9.1.3Utenregistrering–ingenfradragsrett
9.1.4Dokumentasjonskrav–aktsomhetsplikt .......................
9.2Tilbrukivirksomheten
9.2.1Innledning .................................................
9.2.2Anskaffelsertilegenvirksomhet(tilordningskravet) .............
9.2.3Tilknytningskravetskjerne
9.2.4Tilknytningskravetsyttergrense ..............................
aRt.1985s.93(Sira-Kvina)–settefisk
bRt.2001s.1497(NorwegianContractors)–småbåthavn ............ cNoentypetilfeller ..........................................
iMerverdiavgiftpåadvokatsalærmv. .......................
iiFinansiellrådgivning ....................................
iiiDriftavtelemuseum ....................................
9.2.5Anskaffelsertildeltogutenforliggendeformål ................. aRt.2003s.1821(Hunsbedt)
bRt.2005s.951(Porthuset)–hotellrom .........................
cRt.2008s.932(Bowling)
dRt.2011s.1260(Halliburton) ................................
9.3Fordelingvedfellesanskaffelser .....................................
9.3.1Innledning
9.3.2Hjelperegleriforskrift ......................................
9.3.3Omsetningsbegrepetogbetydningenavstøtte
9.3.4Ubetydelighetsgrensepå5% ................................
9.4Avskjæringavfradragsrett .........................................
9.4.1Avskjærerinngåendemerverdiavgiftvedbrukivirksomhet .......
9.4.2Serveringstjenester .........................................
9.4.3Kunstogantikviteter
9.4.4Kostognaturalavlønning(velferdsgoder) ......................
9.4.5Arbeidpåogdriftavfasteiendomforboligbehovmv.
9.4.6Representasjon ............................................
9.4.7Gaver,vareprøverogutdelingireklameøyemed ................
9.4.8Personkjøretøy .............................................
9.4.9Fradragspliktforvarerogtjenestersomomsettes ...............
9.4.10Betalingmedkontanteroverkr10000 ........................
9.5Bruksendringogjusteringforkapitalvarer ............................
9.5.1Justeringavinngåendemerverdiavgift
9.5.2Kapitalvarer–definisjoner ...................................
9.5.3Justeringvedbruksendring
9.5.4Justeringvedomsetning/overdragelse ........................ aMaskinerversusfasteiendom .................................
bSalg
cUttak ...................................................
dOverdragelseavvirksomhet
eOpphøravvirksomhet .......................................
9.5.5Fasteiendom
KAPITTEL10
VAREROGTJENESTEROVERLANDEGRENSENE .............................
10.1Oversikt .........................................................
10.1.1Øktinternasjonalhandel ....................................
10.1.2Varer,tjenesterogandresentralebegreper ....................
10.1.3Nytoll-ogvareførselslovgivning1.januar2023
10.1.4Merverdiavgiftslovensgeografiskevirkeområde ................
10.1.5Destinasjonsprinsippet
10.1.6Forholdetmellommerverdiavgiftslovenogtollovgivningen ......
10.1.7Ansvarsfordelingenmellomskatteetatenogtolletaten ...........
10.1.8Omsetningiellertilmerverdiavgiftsområdet ...................
10.2Innførsel(import)avvarer .........................................
10.2.1Grensepassering–innførselsmerverdiavgift
10.2.2Tollogsæravgifter .........................................
10.2.3Merverdiavgiftsregistrerteimportører
10.2.4Importørersomikkeermerverdiavgiftsregistrert ...............
10.2.5Beregningsgrunnlagetforinnførselsmerverdiavgift ..............
10.2.6Varerdetikkeskalberegnesmerverdiavgiftavvedinnførsel ......
10.2.7Varermedlavverdi .........................................
10.3Utførsel(eksport)avvarer
10.3.1Fritak .....................................................
10.3.2Eksportrelatertefritak
10.4Kjøpavtjenesterfrautlandet .......................................
10.4.1Hvemerkjøperen?B2BversusB2C ...........................
10.4.2Omvendtavgiftsplikt(reversecharge)vedkjøpavfjernleverbare
tjenester ..................................................
Begrepet«fjernleverbaretjenester»
Beregning,rapporteringogfradragsføring .......................... Omgåelsesregel ..............................................
10.4.3Forbrukereskjøpavfjernleverbaretjenester ....................
10.4.4Kjøpavstedbundnetjenester ................................
10.4.5Elektroniskekommunikasjonstjenester ........................
10.5Fritakfraavgiftsplikt ..............................................
10.5.1Mval.§6-22–tjenestertilmottakereutenfor merverdiavgiftsområdet .....................................
10.5.2Transporttjenester
10.5.3Tjenestertilfartøy,luftfartøyogpetroleumsvirksomhet .........
10.6Refusjonavmerverdiavgifttilenutenlandsknæringsdrivende ...........
10.6.1Risikoforingenfradragsrett
10.6.2Vilkårforrefusjon ..........................................
KAPITTEL11
BYGG,ANLEGGOGFASTEIENDOM
11.1Innledning .......................................................
11.2Unntakforomsetningogutleieavfasteiendom ......................
11.3Frivilligregistreringavutleieravbygg
11.3.1Særskiltregistrering ........................................
11.3.2Merverdiavgiftpåhusleien–fradragsrettforinngående merverdiavgift .............................................
11.3.3Myldreareal,fellesarealogtommelokaler ......................
11.4Oppføringavbyggiegenregi .......................................
11.4.1Egenregioguttaksmerverdiavgift .............................
11.4.2Særskiltregistreringsplikt ....................................
11.4.3Avgrensningsspørsmålegenregi–fremmedregi ................
11.4.4Avgiftsmessighelhetsvurdering
11.5Nærmereomjusteringsregleneforfasteiendomettermval.kapittel9 ...
11.5.1Gjennomsnittligbrukavfasteiendom
11.5.2Overdragelseavfasteiendom–fulltoppgjør ...................
11.5.3Overføringavrettogplikttilåjustere
11.5.4Oppføringavbygg–tilbakegåendeoppgjørellerjustering? ......
KAPITTEL12
OFFENTLIGVIRKSOMHET–STAT,KOMMUNEOGOFFENTLIGEFORETAK .......
12.1Detoffentlige
12.1.1Statenisneverogvidforstand ...............................
12.1.2Kommunalsektor
12.2RegistreringiMerverdiavgiftsregisteret ..............................
12.2.1Generelt ..................................................
12.2.2Statligevirksomheter .......................................
12.2.3Kommunerogfylkeskommuner ..............................
12.3Kompensasjonsloven
12.3.1Bakgrunnogformål ........................................
12.3.2Hvemordningengjelderfor
12.3.3Særligomprivateenheter ...................................
12.3.4Begrensningerikompensasjonsretten .........................
12.3.5Særligomfasteiendom .....................................
12.3.6SærligomforholdettilEØS-avtalen ...........................
12.3.7Beløpsgrenser,fristermv.
12.3.8Kompensasjonslovensjusteringsregler .........................
12.4Særskiltereglerforoffentligsektor
12.5Nettoføringsordningenistatligsektor ...............................
12.6Nøytralmerverdiavgiftforstatligehelseforetakmfl. ...................
KAPITTEL13
SKATTEMELDINGFORMERVERDIAVGIFT,BOKFØRING,PERIODISERINGOG
DOKUMENTASJON .....................................................
13.1Skattemeldingformerverdiavgift ...................................
13.2Posteneiskattemeldingformerverdiavgift ...........................
13.3Bokføringsplikt–spesifikasjonavmerverdiavgift ......................
13.4Periodiseringavmerverdiavgift
13.5Dokumentasjonavsalgoganskaffelser ..............................
13.6Spesiellebokføringskrav ...........................................
13.6.1Uttakaveiendelerogtjenestertilveldedigeformål
13.6.2Uttakaveiendelerogtjenestertileiereogledere ...............
13.6.3Bygge-oganleggsvirksomhet
13.6.4Andrebransjer .............................................
KAPITTEL14
AVGIFTSFORVALTNINGSRETT
14.1Innledning .......................................................
14.2Skattemyndigheterpåmerverdiavgiftensområde .....................
14.3Skattemeldingenogdeskattepliktigesopplysningsplikt
14.4Endringavskattepliktigesegenfastsetting
14.5Klage-ogsøksmålsadgang .........................................
14.6Bindendeforhåndsuttalelser(BFU) ..................................
14.7Administrativereaksjonerogstraff
KAPITTEL15
OMGÅELSEOGMERVERDIAVGIFT ........................................
15.1Hvaeromgåelse?
15.2Lovfestetomgåelsesregelformerverdiavgift
15.3Dentidligereulovfestedeomgåelsesregelen ..........................
15.4PraksisfraEU
15.5Avgrensningmotproformaoggjennomskjæringtilfordelfor avgiftssubjektet ...................................................
15.5.1Proforma
15.6Lovtolkningversusomgåelse–typetilfeller ...........................
15.6.1Fradragsrettforinngåendemerverdiavgift
15.6.2Avgiftsgrunnlaget–selgerensfinansieringsutgifter ..............
15.6.3Finansielletjenester .........................................
15.6.4Uttakavhverdagstjenester ..................................
15.7Regelutforming ...................................................
15.7.1Begrensetilpasningsmuligheterogterskeleffekter
15.7.2Tilpasningtilfirkantederegler–uttakavtjenesterinnenfor virksomheten
15.7.3Endretbruk–justeringsreglene ..............................
15.7.4Salgbruktevarer–avansesystemet ...........................
15.7.5Serveringversussalgavmatvarer–tilstøtendelokaler ...........
15.7.6Elektronisketjenester .......................................