Arvid Aage Skaar og Roy K. Kristensen
Lærebok i BEDRIFTSSKATTERETT
lærebokibedriftsskatterett
©GyldendalNorskForlagAS2026 5.utgave,1.opplag2026
ISBN978-82-05-61817-6
Omslagsdesign:MereteBergToreg Layout:BøkOsloAS Sats:Type-itAS,Trondheim Brødtekst:10/14pkt.Minion Papir:90gAmberGraphic Trykk:MediehusetAndvordAS,Norge2026
Allehenvendelserombokenkanrettestil GyldendalAkademisk Postboks6860PilestredetPark 0176Oslo
www.gyldendal.no/akademisk akademisk@gyldendal.no
Materialetidenneutgivelsenervernetetteråndsverkloven.UtenuttrykkeligsamtykkeereksemplarfremstillingbaretillattnårdeterhjemletilovelleravtalemedKopinor(www.kopinor.no).Brukav heleellerdeleravutgivelsensominputellersomtreningskorpusigenerativemodellersomkanskape tekst,bilderellerannetinnhold,erikketillattutensærskiltavtale.
Gyldendalvektleggerbærekraftnårvivelgertrykketjenesterogpapir.Tagodtvarepåboken,ogom duikkelengerskalhaden,gjenvinndenpåriktigmåte.Sewww.gyldendal.no
Forord
Bokensformålerågiengrundiginnføringinorskbedriftsskatterett.Målgruppener særligstudentervedøkonomisk-administrativestudier.Ogsåstudenterveddejuridiske fakultetenesomtaretvalgemneinnenforskatterett,vilhagodnytteavboken.
Bedriftsskatterettenbehandlesrelativtbredt,medenvissfordypninginoenspesielle emner,ogkanogsåværenyttigforandreennstudentersomønskeråskaffesegoversiktoveretkomplisertområde,entenforegetbrukellersomeninnledningtilstudier iskatterett.
Densentralelovenibokener lovomskattavformueoginntektav26mars1999nr14 (skatteloven),somblesattikraftden1januar2000.Lovenforkortes sktl.Itilleggtil skattelovenbenyttesistorutstrekningdeto«samleforskriftene»tilskatteloven,detvilsi forskrift19november1999nr1158 (Finansdepartementet,forkortetFSFIN)og forskrift 22november1999nr1160 (Skattedirektoratet,forkortetFSSD).Ogsåenrekkeandre loversamtskatteavtalererbehandletiboken.
Nærværendebokerenforholdsvisomfattendebearbeidingogvidereutviklingaven tidligerelærebokiskatterett(Bedriftsskatterett,Gyldendalforlag,12utgave2012)utgitt avArvidAageSkaarogTorSKildal.Dennyebokeneroppdatertogvesentligutvidet medhensyntilrettsstoffogtalleksempler,ogerførtipennenavArvidAageSkaarog RoyKKristensen.VitakkerTorSKildalformangeårigogførsteklassesinnsatssom medforfatteravdetidligereutgaveneavboken Bedriftsskatterett
Satser,beløpsgrensermverbasertpåreglenefor2017sålangtdisseforeligger.Redaksjonenbleavsluttet18mai2017.
Viertakknemligeforenhvertilbakemelding,somkanskjetilGyldendalJuridisk, postboks6730StOlavsplass,0130Oslo,e-post:juridisk@gyldendal.no,ellertilforfatterneArvidAageSkaar,e-post:a.a.skaar@jus.uio.noellerRoyKKristensen,e-post: roy.k.kristensen@bi.no.
Oslo,18mai2017
ArvidAageSkaarRoyKKristensen
Forordtil2utgave
Bokens2utgaveeroppdatertmedhensyntilskattesatsermvogviktigelovendringer mai/juni2019.
Kapittel19ibokenbleskrevetpågrunnlagavProp98L(2018–2019)omgjennomskjæringiskatte-ogavgiftsretten.BehandlingenavdettelovforslagetbleavStortingets finanskomitéutsatttilsenhøsten2019.
Satser,beløpsgrensermverbasertpåreglenefor2019sålangtdisseforeligger.Redaksjonenbleavsluttet3juni2019.
Viertakknemligeforenhvertilbakemelding,somkanskjetilGyldendalJuridisk, postboks6730StOlavsplass,0130Oslo,e-post:juridisk@gyldendal.no,ellertilforfatterneArvidAageSkaar,e-post:a.a.skaar@jus.uio.noellerRoyKKristensen,e-post: roy.k.kristensen@bi.no.
Oslo,3juni2019
ArvidAageSkaarRoyKKristensen
Forordtil3utgave
Den3utgavenavbokeneroppdatertmedhensyntilsatseroglovendringerpermai/juni 2021.Forslageneirevidertnasjonalbudsjett2020–2021varikkebehandletiStortinget davårtarbeidmedrevisjonenavbokenbleavsluttet.Viharbasertosspåforslagenei proposisjonen.
Somfortidligereårsetterviprispåalletilbakemeldinger,ententilGyldendalJuridisk,postboks6730StOlavsplass,0130Oslo,e-post:juridisk@gyldendal.noellertil forfatterneArvidAageSkaar(a.a.skaar@jus.uio.no)ellerRoyKKristensen(roy.k.kristensen@bi.no).
Oslo,18mai2021
ArvidAageSkaarRoyKKristensen
Forordtil4utgave
Den4utgavenavbokeneroppdatertmedhensyntilsatseroglovendringerper1august 2023ogpåenkeltepunkterutvidetnoe.
Somfortidligereårsetterviprispåalletilbakemeldinger,ententilGyldendalJuridisk,postboks6730StOlavsplass,0130Oslo,e-post:juridisk@gyldendal.noellertil forfatterneArvidAageSkaar(a.a.skaar@jus.uio.no)ellerRoyKKristensen(roy.k.kristensen@bi.no).
Oslo,22september2023
ArvidAageSkaarRoyKKristensen
Forordtil5utgave
Denneutgavenavbokeneroppdatertmedsatseroglovendringerper1november2025. Statsbudsjettetfor2026varpådettetidspunktikkevedtattogerderforikkeinnarbeidet idenløpendeteksteniboken.Idelkapittel1.7harviimidlertidsamletviktigesatserog lovendringersomblevedtattidesember2025,menellersertekstogeksempleriboken basertpå2025-reglene.
Somfortidligereårsetterviprispåalletilbakemeldinger,ententilGyldendalAkademisk,postboks6860PilestredetPark,0176Oslo,e-post:akademisk@gyldendal.no ellertilforfatterneArvidAageSkaar(a.a.skaar@jus.uio.no)ellerRoyKKristensen (roy.k.kristensen@bi.no).
Oslo,22desember2025
ArvidAageSkaarRoyKKristensen
Innhold
kapittel1oversiktoverskattesystemet .........................
1.1Skatterogpriser ................................................
1.2Alminneliginntektogpersoninntekt
1.2.1Innledning .............................................
1.2.2Alminneliginntekt .......................................
1.2.3Personinntekt ..........................................
1.3Personligskattepliktige ..........................................
1.3.1Innledning
1.3.2Nærmereomnettobeskatningavalminneliginntekt ..........
1.3.3Nærmereombruttoskattpåpersoninntekt ..................
a)Trygdeavgiften ......................................
b)Trinnskatttilstaten ...................................
c)Kildeskattpålønnforutlendinger
d)Regneeksempel–skattpåalminneliginntektog personinntekt .......................................
1.3.4Beskatningavektefeller,samboereogbarn ..................
a)Ektefeller ...........................................
b)Samboere
c)Barn ...............................................
1.4Upersonligskattepliktige(aksjeselskapermv) ........................
1.5Formuesskatt ...................................................
1.5.1Skattesubjekteneforformuesskatt .........................
1.5.2Skattesatserforformuesskatt
1.6Innkrevingenavskatter ..........................................
1.7Statsbudsjettetfor2026 .........................................
1.7.1Satserforinntekts-ogformuesskattogdiversefradrag ........
1.7.2Forsøksordningmedfradragiarbeidsinntektforunge .........
1.7.3Andreendringer(utvalg)iskatteloven ......................
1.7.4Høringsutkast ..........................................
a)Valutatapmellomnærståendeselskaper ..................
b)Tilbakebetalingavinnbetaltkapital ......................
c)Grunnrenteskattognaturressursskattforvannkraft
d)Grunnrentebeskatningforhavbruk ......................
kapittel2skatteforvaltningenogskatteforvaltningsretten
2.1Innledning
2.2Skatteforvaltningensorganisering ..................................
2.3Skattemelding,skattefastsetting,endringogklagebehandling ...........
2.3.1Skattemeldinger ........................................
2.3.2Leveringavmeldingervedfullmektig .......................
2.3.3Skattefastsettingogegenretting
2.3.4Endringavskattefastsetting ...............................
2.3.5Fristeneforadgangentilåtaoppensaktilendring ...........
2.3.6Klageoverskattefastsetting
a)Innledning ..........................................
b)Hvakanpåklages?
c)Hvemkanklage? .....................................
d)Klageinstans .........................................
e)Klagefrist ...........................................
f)Saksforberedelseiklagesak–innsynikommentarertilklagen ogutkasttilvedtak ...................................
g)Klageinstansenskompetansemv ........................
2.4Skjønn ........................................................
2.5Saksbehandlingsregler ...........................................
2.5.1Taushetsplikt ...........................................
2.5.2Habilitet
2.5.3Alminneligesaksbehandlingsregler .........................
a)Innledning ..........................................
b)Veiledningsplikt ......................................
c)Utredningsplikt ......................................
d)Saksbehandlingstid
e)Brukavfullmektig ....................................
f)Partsinnsynisaksdokumenter ..........................
g)Forhåndsvarsling
h)Meldingomogbegrunnelseavenkeltvedtak ..............
i)Retttildekningavsakskostnader
2.6Bindendeforhåndsuttalelser ......................................
2.7Kontrollopplysningerfradenskattepliktigeogtredjeparter ............
2.7.1Kontrollopplysningerfradenskattepliktige ..................
2.7.2Kontrollopplysningerfratredjeparter .......................
2.8Administrativesanksjonerogstraff
2.8.1Innledning .............................................
2.8.2Tilleggsskatt ............................................
2.8.3Bevissikringisakeromtilleggsskatt .........................
2.8.4Overtredelsesgebyr ......................................
2.8.5Særligesaksbehandlingsreglerfortilleggsskattog overtredelsesgebyr ......................................
2.8.6Tvangsmulkt ...........................................
2.8.7Straffetterstraffeloven
2.8.8ForholdettilDeneuropeiskemenneskerettskonvensjon(EMK) .
a)Forbudetmotdobbeltstraffeforfølgning
b)Forbudetmotselvinkriminering .........................
c)Beviskravisakeromtilleggsskatt ........................
d)KompensasjonvedbruddpåEMKisakeromtilleggsskatt ...
kapittel3rettskilderiskatteretten ............................
3.1Innledning .....................................................
3.2Grensetilfellerogreglenessikreinnhold
3.3Lovtekster,lovsamlingermv ......................................
3.4Rettskilderoginformasjonskilder ..................................
3.5Formeltbindendeogformeltveiledenderettskilder
3.5.1Formeltbindenderettskilder ..............................
a)Grunnloven§75bokstava
b)Stortingetsårligeskatte-ogavgiftsvedtak ................
c)Skattelovene ........................................
d)Forskrifter,retningslinjermv ...........................
e)Regnskapslovgivningen–godregnskapsskikk .............
f)Bokføringslovgivningen–godbokføringsskikk ............
g)Skatteavtalermedandreland ...........................
3.5.2Formeltveiledenderettskilder .............................
3.6Rangordenmellomrettskildene ...................................
3.6.1Deformeltbindenderettskilder:lexsuperior-prinsippet .......
3.6.2Lexposterior-oglexspecialis-prinsippene
3.6.3Vektleggingavformeltveiledenderettskilder ................
3.7Formeltbindenderettskilder–eteksempel .........................
kapittel4inntektvunnetvedarbeid,kapitalellervirksomhet
4.1Innledning .....................................................
4.2Arbeidsinntekter
4.2.1Generelt ...............................................
4.2.2Vederlagipenger .......................................
a)Skattefrielønnsutbetalinger ............................
b)Beskatningavtips ....................................
4.2.3Naturalytelser
a)Skattepliktigeogskattefrienaturalytelser .................
b)Fordelvedbrukavarbeidsgiversbil ......................
c)Elektroniskkommunikasjon ............................
d)Personalrabatter .....................................
e)Rabatter,bonuserogandrefordelerfratredjeparter
f)Andreskattepliktigenaturalytelser ......................
4.2.4Utgiftsgodtgjørelser .....................................
4.2.5Skattepliktigesarbeidforsegselv
4.2.6Aksjerogopsjoneriarbeidsforhold .........................
a)Aksjekjøptilunderkurs
b)Aksjeopsjoneriarbeidsforhold .........................
c)Aksjeopsjonerismåoppstartsselskaper
d)«Syntetiske»aksjerogopsjoner .........................
e)Alternativaksjeinsentivmodell–KruseSmith-modellen
4.3Kapitalinntekter ................................................
4.3.1Renteinntekter ..........................................
4.3.2Aksjeutbytte ...........................................
4.3.3Utleieavfasteiendommv ................................
4.3.4Utleieavegenbolig(primærbolig)
4.3.5Utleieavflermannsbolig ..................................
4.3.6Utleieavfritidseiendom ..................................
4.3.7Utleieavannenboligeiendom(sekundærbolig) ...............
4.3.8Inntektfrasolcelleanleggmv ..............................
4.3.9Andreinntekter
4.4Virksomhetsinntekt(næringsinntekt) ...............................
4.4.1Utgangspunkt ..........................................
4.4.2Grensenmellomfordelervunnetvedvirksomhetogfordel vunnetvedarbeid .......................................
a)Innledning
b)Hvemharansvaretforarbeidsresultatet? .................
c)Selvstendigsomfrilanser? .............................
d)Harregistreringsomselvstendignæringsdrivende avgjørendebetydning? ................................
e)Sammenfatning
4.4.3Virksomhetellerpassivkapitalplassering? ...................
4.4.4Virksomhet,hobbyelleraktivitetmedideeltformål? ..........
a)Utgangspunkt .......................................
b)Grensenmothobbyaktiviteter ..........................
c)Betydningenavtidligereunderskudd
d)Jord-ogskogbruk–fradragforunderskuddiandreinntekter .
e)Betydningenavaktivitetenesoverskuddsmulighet .........
f)Aktivitetermedideeltformål ...........................
4.5Erarvoggaveskattepliktige? .....................................
4.6Erenprisutdelingtilforfattere«gaver»eller«vederlagforarbeid»?
4.6.1Jubileumspristilforlagetsegneforfattere ...................
4.6.2Æresprisellerenpåregneliginntekt? .......................
4.6.3Sammenfatning .........................................
4.7Skattefrieinntekter ..............................................
4.7.1Kapitalforsikringoglivrenter
4.7.2Rentepåoverskytendeskatt ..............................
4.7.3Trygdeytelsermv
4.7.4Tilfeldigeinntekter ......................................
4.7.5Unntakfraskattepliktpårealisasjonsgevinster ................
a)Utgangspunkt
b)Innboogløsøre ......................................
c)Utenlandskvaluta ....................................
d)Muntligefordringerogvissegjeldsbrev ..................
e)Gårdsbrukogskogbruk ...............................
4.8Gevinstogtappåegenboligogfritidseiendom
4.8.1Hovedregelen ..........................................
4.8.2Botidskravet
4.8.3Brukshindring ..........................................
4.8.4Identifikasjonavektefeller ................................
4.8.5Utleidbolig ............................................
4.8.6Fritidseiendom ..........................................
4.9Gevinstvedsalgavtomt
4.9.1Innledning .............................................
4.9.2Egenboligmedstortomt .................................
4.9.3Fulltutbygdtomt .......................................
4.9.4Rettsligebegrensninger ..................................
4.9.5Kjøperenshensiktmedkjøpet
4.9.6Prisfastsettelsensbetydning ...............................
4.9.7Sammenfatningavpraksisvedtomtebeskatningen ............
kapittel5inntektvunnetvedrealisasjonoguttak (gevinstbeskatning)
5.1Hovedregelen ..................................................
5.2Realisasjonsbegrepet
5.3Nærmereomgevinstogtapivirksomhet ...........................
5.3.1Avskrivbaredriftsmidler(saldodriftsmidler) ..................
5.3.2Ikke-avskrivbaredriftsmidler
5.3.3Særligomtappåfordring .................................
a)Fradragforendeligkonstaterttappåfordringivirksomhet b)Tappåfordringikonsernforhold ........................
5.3.4Forretningsverdi(goodwill) ...............................
5.3.5Verdipapirer
5.4Ufrivilligrealisasjon–betingetskattefritak ..........................
5.5Gevinst-ogtapsberegning ........................................
5.5.1Hovedregelen ..........................................
5.5.2Utgangsverdien .........................................
5.5.3Inngangsverdien
5.5.4Eksempel ..............................................
5.6Uttak
5.6.1Uttakfrainntektsskapendeaktivitet(gaveellerbruksendring somikkeerrealisasjon) ...................................
5.6.2Endretbrukivirksomhetenerikkeuttak ....................
5.6.3Uttakfraenkeltpersonforetak .............................
5.6.4Uttaktilarveberettigede
5.6.5Utgangsverdienveduttak ................................
5.6.6Uttakavboligogfritidseiendommerfraaksjeselskap ..........
a)Problemstilling
b)Aksjonærsbrukavboligeidavegetselskap ...............
c)Skaldomstoleneoverprøveskattytersforretningsmessige vurderinger? .........................................
kapittel6fradragsreglene–kostnadertilinntektservervelse
6.1Hovedreglene ..................................................
6.2Oppofrelseskravet ..............................................
6.2.1Formuesreduksjon–ikkebytteavverdier
6.2.2Nærmereomskilletmellomervervavinntektskildeog pådragelseavkostnad ....................................
6.2.3Erinfrastrukturutviklingenanskaffelseavtomtelleravskrivbare eiendeler? ..............................................
6.2.4Erkostnaden«endelig»?
6.2.5Vedlikeholdogpåkostning ................................
6.3Tilknytningskravet ..............................................
6.3.1Innledning .............................................
6.3.2Utgiftersomer«nødvendige»foryrkesutøvelsen .............
6.3.3Kostnaderavdirektebetydningforyrkesutøvelsen
6.3.4Blandetformål–hovedformålslæren .......................
6.3.5Måkostnadenværeegnettilågiinntekter? ..................
6.3.6Tappågrunnavsvindel ..................................
6.3.7Kostnadtilinntektservervellertilervervavinntektskilde? ......
6.3.8Kostnadertilsponsingogallmennyttigeformål
a)Utgangspunkt .......................................
b)Byggtildelvisegetbruk ...............................
c)Kostnadertilprofilering(sponsing) ......................
d)Kostnadertilsentralinfrastruktur .......................
e)Kostnadertillokalsponsing(«grendautvikling»)
6.3.9Skilletmellomselskapetsogaksjonærenesinntektserverv (integrasjonsproblemstillingen) ............................
6.4Fradragforkostnadertilinntektservervelseforlønnsmottakere, pensjonistermv .................................................
6.4.1Minstefradrag
6.4.2Reisemellomhjemogarbeidssted .........................
6.4.3Pendlerutgifter .........................................
6.4.4Foreldrefradrag .........................................
6.4.5Rentekostnader .........................................
6.4.6Andrefradragiberegningavalminneliginntekt
6.4.7Personfradrag ..........................................
6.5Lovbestemteunntakfrahovedregelenomfradragsrett
6.6Fradragforkostnadersomerbetaltkontant .........................
6.7Kostnadertilervervavskattefrieinntekter ..........................
6.8Fradragforskatterådgivningogskatteprosesskostnader
6.9Privatekostnader ...............................................
6.10Fradragiskatt–BSU ............................................
6.11Fradragiskatt–SkatteFUNN .....................................
6.12Skatteinsentivordningforlangsiktigeinvesteringerioppstartsselskaper ..
kapittel7tidspunktforbeskatning(tidfesting) ................
7.1Innledning .....................................................
7.2Inntektsåret ....................................................
7.3Realisasjonsprinsippet
7.4Tidspunktetforfradragsføringavkostnaderetterrealisasjonsprinsippet ..
7.5Arbeidsinntektermv .............................................
7.6Jord-ogskogbruk–utjevningavinntektmellominntektsårene .........
kapittel8nærmereominntekterogkostnaderinæring ......
8.1Driftsinntekterogkundefordringer
8.1.1Driftsinntekter ..........................................
8.1.2Kundefordringer ........................................
a)Innledning
b)Sjablongregelforkundefordringer ......................
c)Toprosentregelen ....................................
d)Nårerettapfaktiskinntrådt? ..........................
8.2Garanti-ogserviceavsetninger ....................................
8.3Vare-ogproduksjonskostnader,varebeholdning .....................
8.3.1Innledning .............................................
8.3.2Handelsbedrifter
a)Verdsettingavvarelager ...............................
b)Sammenligningmedregnskapslovensvarelagerreglerfor handelsbedrifter
c)Lønnerdetsegåkasteukurantevarer? ...................
8.3.3Tilvirkningsbedrifter
a)Direktetilvirkningskost ................................
b)Sammenligning:Regnskapsmessigvarelagervurderingfor tilvirkningsbedrifter–direkteogindirektetilvirkningskost
c)Anleggunderutførelse ................................
8.3.4Kostprispåvarersomikkekanindividualiseres ...............
8.4Andredriftskostnader ...........................................
8.4.1Innledning .............................................
8.4.2Representasjonskostnaderogenklebevertningskostnader ......
a)Representasjon:kommersiellgjestfrihet ..................
b)Enklebevertningskostnader
8.4.3Sosialekostnader ........................................
8.4.4Reklamekostnader .......................................
8.4.5Kontingenter ...........................................
a)Hovedregel .........................................
b)Arbeidsgiverforening
c)Yrkes-ognæringsorganisasjoner ........................
d)Serviceorganisasjoner .................................
e)Fagforeningskontingent
8.4.6Vedlikehold,påkostningerognyanskaffelser .................
a)Innledning
b)Vedlikeholdskostnader ................................
c)Påkostninger d)Nyanskaffelser .......................................
8.4.7Bilkostnader
8.5Valutagevinstog-tap ............................................
8.5.1Innledning .............................................
8.5.2Realisertegevinster/tappåutenlandskvaluta ................
8.5.3Urealisertevalutagevinsterog-tap .........................
8.5.4Kortsiktigeposter
8.5.5Langsiktigeposter .......................................
8.6Finansielleopsjoner .............................................
8.6.1Definisjon ..............................................
8.6.2Omfordelingavrisiko ....................................
8.6.3Gevinstogtappåkjøpsopsjoner a)Beregningavgevinstogtap ............................
b)Forholdettilfritaksmetoden ...........................
aa)Generelt ........................................
bb)Opsjonenbortfaller ..............................
cc)Opsjonenselges
dd)Opsjoneninnløsesutenoverleveringavobjektet ......
ee)Opsjoneninnløses,ogobjektetoverleveres ...........
8.6.4Salgsopsjoner ...........................................
8.6.5Konvertibleobligasjoner ..................................
8.7Gjeldsrenterogrenterpåkredittkjøp
8.7.1Genereltomgjeldsrenter .................................
8.7.2Rentebegrensningsreglene
8.7.3Renterpåkredittkjøp ....................................
8.8Leasing ........................................................
8.9Pensjoner
8.9.1Pensjonsordninger ......................................
8.9.2Skattefradragforpensjonspremierog-innskudd ..............
kapittel9avskrivningeroggevinst/tappådriftsmidler
9.1Avskrivningogdirekteutgiftsføring ................................
9.1.1Innledning
9.1.2Varigbrukiinntektsskapendeaktivitet ......................
9.1.3Investeringogkostnad ...................................
9.1.4Direktefradragsføring ...................................
9.1.5Fradragsføringvedrealisasjon .............................
9.1.6Fordelingoverbrukstiden
9.1.7Særregler ..............................................
9.2Avskrivbareeiendeler ............................................
9.2.1Generellevilkårforavskrivningsrett ........................
a)Lovenshovedregler ...................................
b)Verdiforringelsevedbruk aa)Hovedregel ..................................... bb)Fysiskslitasje–«slit» ..............................
cc)Teknologiskforeldelse–«elde»
dd)Rettsligetidsbegrensninger ........................
ee)Ikke-avskrivbareeiendeler
ff)Verdienavdirektekostnadsføringavdriftsmidler ......
c)Varigeeiendelerivirksomhet ...........................
aa)Treårsregelen ....................................
bb)TreårsregelenfordatamaskinerogannetIT-utstyr .....
d)Betydeligedriftsmidlerivirksomhet
9.2.2Grupperaveiendelersomkanavskrives .....................
a)Hovedgruppene ......................................
b)Fasteeiendommer ....................................
aa)Hovedreglene ...................................
bb)Arbeider-ogfunksjonærboliger
cc)Hotellerogpensjonater ...........................
dd)Faktiskbrukellerbygningsmessigkonstruksjon? .......
ee)Kombinertebygg
ff)Seksjonertebygg .................................
gg)Tekniskeinstallasjoneribygg hh)Grunnarealer ....................................
c)Løseeiendeler(«løsøre») ..............................
d)Immaterielledriftsmidler
aa)Forretningsverdi .................................
bb)Forsknings-ogutviklingskostnader ..................
cc)Patentrettigheter ................................
dd)Lisenser,navnerettighetermv ......................
9.3Avskrivningssystemer ............................................
9.3.1Lineæreavskrivninger ....................................
9.3.2Degressiveavskrivninger(saldoavskrivninger)
9.3.3Progressiveavskrivninger .................................
9.4Saldoavskrivning ................................................
9.4.1Oversikt ...............................................
9.4.2Saldogrupperogavskrivningshastighet ......................
a)Innledning
b)Gruppeinndeling .....................................
c)Saldogruppermedsamlesaldo ..........................
aa)Fellesfordissesaldogruppene
bb)Saldogruppea:kontormaskiner,datautstyrmv ........
cc)Saldogruppeb:ervervetgoodwill
dd)Saldogruppec:transportmidler .....................
ee)Saldogrupped:personbiler,traktorer,maskinerog driftsløsøre .....................................
ff)Saldogruppej:fastetekniskeinstallasjoneribygninger ..
d)Driftsmidlerpåegensaldo(separatsaldo) ................
aa)Fellesfordissesaldogruppene ......................
bb)Saldogruppee:skip,fartøyerogrigger ...............
cc)Saldogruppef:flyoghelikopter .....................
dd)Saldogruppeg:anleggforkraftverkmv ee)Saldogruppeh:byggoganlegg .....................
ff)Saldogruppei:forretningseiendommer
e)Avskrivningsperiodensbegynnelse ......................
f)Bortskrivningavrestsaldo .............................
9.4.3Avskrivningsgrunnlagetogtotaltavskrivbartbeløp ............
a)Hovedregelen .......................................
b)Dettotaleavskrivbarebeløp
c)Avskrivningsgrunnlaget ...............................
9.5Inntektsføringavgevinstogfradragsføringavtap ....................
9.5.1Oversikt ...............................................
9.5.2Eiendelerpåsamlesaldo ..................................
a)Hovedregel
b)Inntektsføringavsalgssum .............................
c)Nedskrivningpåsaldo .................................
d)Negativsaldo
e)Tompositivsaldo ....................................
f)Særligomegenutvikletgoodwill
9.5.3Driftsmidlerpåenkeltsaldo ...............................
a)Saldoermedindividualisering ..........................
b)Gevinst-ogtapskonto
c)Inntektsføringavgevinster .............................
d)Kostnadsføringavtap .................................
9.5.4Gevinstogtappådriftsmidlersomikkeomfattesav saldosystemet ..........................................
9.5.5Ufrivilligrealisasjon ......................................
kapittel10regnskapogskatt ...................................
10.1Hovedregel:bokføringenellerårsregnskapetsomutgangspunktfor beskatningen ...................................................
10.2Permanenteforskjeller ...........................................
10.3Midlertidigeforskjeller
10.4Kortomskattekreditt ............................................
10.5Talleksempelpåberegningavskattepliktiginntektmedutgangspunkti årsregnskap ....................................................
kapittel11personinntektinæringsvirksomhet. foretaksmodellen ................................................
11.1Innledning .....................................................
11.2Omfangavforetaksmodellen .....................................
11.3Beregningavpersoninntekt .......................................
11.3.1Genereltomberegningavpersoninntekt ....................
11.3.2Skjermingsfradrag .......................................
11.3.3Skjermingsrenten
11.3.4Førsteeksempel–foretaketsgjelderlavereenn skjermingsgrunnlagetførgjeldsfradrag ......................
11.3.5Andreeksempel–foretaketsgjelderhøyereenn skjermingsgrunnlagetførgjeldsfradrag ......................
kapittel12beregningavalminneliginntektogpersoninntekt –skatteberegning ................................................
12.1Næringsinntekt .................................................
12.2Underskuddialminneliginntektogpersoninntekt ....................
12.3Underskuddsfremføring
12.4Tilbakeføringavunderskudd ......................................
12.5Beregningavnæringsinntekt,personinntektogskatt.Gjennomgangav encase ........................................................
12.6Løsningsforslag .................................................
kapittel13selskapsrettsliginnføring
13.1Innledning .....................................................
13.2Ansvaretforselskapetsgjeld ......................................
13.2.1Problemstilling ..........................................
13.2.2Selskapmedubegrensetdeltakeransvar:solidaransvar(ANS) ...
13.2.3Selskapmedubegrensetdeltakeransvar:deltansvar(DA) ......
13.2.4Selskapmedbegrensetdeltakeransvar:aksjeselskap(AS)og allmennaksjeselskap(ASA) ................................
13.2.5Blandetansvar:kommandittselskap(KS) ....................
13.2.6Blandetansvar:indreselskap(IS) ...........................
13.3Indirekteogdirekteansvar
13.4Ansvarsformensbetydningiskatteretten ............................
13.5Utbytteutdeling,innbetaltkapitalogkapitalendringeriaksjeselskap .....
13.5.1Utdelingavutbytte(«lovligutbytte») .......................
a)Ordinærtutbytte .....................................
b)Tilleggsutbytte
c)Ekstraordinærtutbytte ................................
13.5.2Innbetaltkapital .........................................
13.5.3Kapitalforhøyelse(emisjon)
13.5.4Kapitalnedsetting .......................................
13.6Skatteplanleggingvedvalgavforetaksform
13.6.1Innledning .............................................
13.6.2Ansvarsforhold .........................................
13.6.3Formelleregler .........................................
a)Lovgivningenomdeulikeselskapstypene .................
b)Regnskaps-ogrevisjonsregler
c)Regleromstiftelseogoppløsning .......................
d)Regleromutdelingerfraselskapet ......................
e)Oppsummeringformelleregler .........................
13.6.4Beskatningsregler .......................................
a)Innledning
b)Selskapermedbegrensetdeltakeransvar(AS,ASA) .........
c)Deltakerbeskattedeselskaper(KS,ANS,DAogIS) .........
d)Enkeltpersonforetak
e)Oppsummeringavbeskatningsregler ....................
13.6.5Regleromomorganisering,salgogavvikling
13.6.6Oppsummering .........................................
kapittel14skattleggingavselskapersaksjeinntekter (aksjeutbytteog-gevinst) .......................................
14.1Innledning
14.2Detskatterettsligeutbyttebegrepet ................................
14.2.1Oversikt ...............................................
14.2.2Utdelingavopptjentkapital ...............................
14.2.3Skjult(ulovlig)utbytte ...................................
14.2.4Fondsaksjerogutbytteaksjer
14.2.5Utbytteveduriktigprising ................................
14.2.6Gjenkjøpsavtaler ........................................
14.2.7Klassifikasjonsspørsmål–utbytteellerenannenytelse? ........
a)Innledning ..........................................
b)Lånfraselskapettilaksjonæren
c)Lånfrapersonligaksjonærtilselskap–rentebetalingerfra selskapet ............................................
14.2.8Utbyttetilpersonligaksjonærellerlønntilarbeidstaker? .......
14.2.9Renterpålånfraselskapsaksjonærtilselskapellerutbytte? .....
14.3Selskapersaksjeinntekter(fritaksmetoden)
14.3.1Hovedregel ............................................
14.3.2Bakgrunnforfritaksmetoden
14.3.3Fritaksmetoden–oversikt ................................
14.3.4Subjektersomkvalifisererforfritaksmetoden ................
14.3.5Subjektersomikkekvalifisererforfritaksmetoden
14.3.6Objektersomkvalifisererforfritaksmetoden .................
14.3.7Nærmereomunntakenefrafritaksmetoden .................
a)Unntakfrafritaksmetoden(subjektsiden): treprosentregelen ....................................
b)Unntakenefrafritaksmetoden(objektsiden)vedrørende gevinst,utbytteogtappå«porteføljeinvesteringer»i selskaperhjemmehørendeutenforEØS ..................
c)Unntakenefrafritaksmetoden(objektsiden)for aksjeinntekterfraselskaperhjemmehørendeilavskatteland .
d)Unntakfrafritaksmetoden(subjektsiden)forvisse utenlandskeaksjonærer(kildeskatt) .....................
e)Unntakfrafritaksmetodenvedrørendegevinstogtappå eierandeliselskapermeddeltakerfastsetting ..............
f)Andreunntakfrafritaksmetoden .......................
14.4Fradragsrettforkostnaderetterfritaksmetoden
14.4.1Driftskostnader .........................................
14.4.2Ervervs-ogrealisasjonskostnader ..........................
14.4.3Gjeldsrenter ............................................
14.5Konsernbeskatning
14.5.1Innledning .............................................
14.5.2Konsernbidrag
14.5.3Beregningenavkonsernbidrag .............................
14.5.4Skattekonsern ..........................................
a)Hovedregelen:konsernbidragmellom«norske»selskaper ...
b)UnntakforendeligtapiEØS-selskaper ...................
c)Fradragforkonsernbidragbasertpåskatteavtalenes ikke-diskrimineringsklausul .............................
d)Indirekteeieogkontroll ...............................
14.6Kapitalnedsetting ...............................................
kapittel15skattleggingavfysiskepersonersaksjeinntekter (aksjeutbytteog-gevinst) .......................................
15.1Innledning .....................................................
15.2Aksjonærmodellen ..............................................
15.2.1Bakgrunnenforaksjonærmodellenmedskjerming ............
15.2.2Oppjusteringavaksjeinntekter ............................
15.2.3Anvendelsesområdetforaksjonærmodellen .................
15.2.4Beregningavskjermingsfradrag
a)Skjermingforpersonligskattepliktige ....................
b)Skjermingsgrunnlag ...................................
c)Ubenyttetskjermingsfradrag
d)Utbyttetilutenlandskaksjonær .........................
15.2.5Beregningavskattpåutbytteogselskapsoverskudd
15.2.6Gevinstberegningvedsalgavaksjer ........................
15.2.7Fastsettelseavskjermingsrenten ...........................
15.3Skattleggingavrenterpålåntilaksjeselskap
15.4Aksjerervervetvedarvellergave .................................
15.5Tegningsrettigheterogtildelingsbevis ..............................
15.6FIFU-prinsippetvedaksjesalg ......................................
15.7Likvidasjon .....................................................
15.8Aksjesparekonto
kapittel16skattleggingavdeltakereiansvarligeselskaper, kommandittselskaperoglignende ...............................
16.1Deltakerneerskattesubjekt .......................................
16.2Nettobeskatningavdeltakere .....................................
16.2.1Skattleggingenavoverskuddetsomalminneliginntekt .........
16.2.2Personinntektfradeltakerbeskattetselskap
16.2.3Ektefellersomselskapsdeltakere ...........................
16.3Deltakermodellen ...............................................
16.3.1Utdelingfradeltakerbeskattetselskap ......................
a)Oversikt ............................................
b)Effektivbeskatningavutdelingenfradeltakerbeskattet selskap .............................................
c)Tilbakebetalingavtidligereinnbetaltkapital
d)Fradragforskattavoverskudd ..........................
16.3.2Skjerming
a)Innledning ..........................................
b)Skjermingsgrunnlag ...................................
aa)Oversikt ........................................
bb)Nettokostpris ...................................
cc)Innskuddiselskapet
dd)Ubenyttetskjermingfratidligereår .................
ee)Ikkeutdeltskatteforpliktelse .......................
ff)Underskudd .....................................
c)Skjermingsrenten ....................................
d)Eksempelpåberegningavinntektstilleggogekstraskatt
16.3.3Utdelingertilselskapsdeltakere ............................
16.4Kjøpogsalgavandelerideltakerbeskattedeselskaper .................
16.4.1Hovedreglene
16.4.2Gevinst-/tapsberegning ..................................
16.5Låntilselskapmeddeltakerfastsettingfradeltaker 16.6Låntildeltakerfraselskapmeddeltakerfastsetting ....................
16.7Transaksjonermellomdeltakerogselskap ...........................
16.8SamletfremstillingaveksempeletBlodbøkogBjørkANS ..............
16.9Begrensningsreglerforkommandittisterogstilledeltakere .............
kapittel17omorganiseringogomdanningav næringsvirksomhet
17.1Problemstilling .................................................
17.2Endringavforetaksform .........................................
17.2.1Omdanningtilaksjeselskap(allmennaksjeselskap)ellertil deltakerbeskattetselskap .................................
17.2.2Nærmereomvilkåreneforskattefriomdanning ..............
17.2.3Nærmereomoverføringaveiendelerogforpliktelser .........
17.2.4Maksimalaksjekapital ....................................
17.3Konserninterneoverføringer ......................................
17.4Fusjon ........................................................
17.4.1Innledning
17.4.2Fusjonstyperetteraksjeloven ..............................
a)Oversikt ............................................
b)Opptaksfusjon .......................................
c)Fusjonvednystiftelse .................................
d)Konsernfusjon(trekantfusjon)
e)Mor–datter-fusjon ...................................
f)Søsterselskapsfusjon ..................................
17.4.3Regnskapsmessigbehandlingavfusjon
17.4.4Hovedvilkårforskattefritakvedfusjon–skattemessig kontinuitet
17.4.5Omfordelingavaksjenesinngangsverdimv ..................
17.4.6Særligomkapitalutvidelsenidetovertakendeselskapet
17.4.7Nærmereomkonsernfusjon(trekantfusjon) .................
17.5Fisjon
17.5.1Innledning .............................................
17.5.2Fisjonstyperetteraksjeloven ..............................
a)Oversikt ............................................
b)Enkeltesentralebegreper ..............................
c)Nystiftelsesfisjonsomerlikedelingsfisjon
d)Nystiftelsesfisjonsomerskjevdelingsfisjon ................
e)Oppløsningsfisjon ....................................
f)Konsernfisjon(trekantfisjon) ...........................
17.5.3Fisjonsfusjon ...........................................
a)Horisontalfisjonsfusjon
b)Vertikalfisjonsfusjon ..................................
17.5.4Hovedvilkåreneforskattefritakvedfisjon–skattemessig kontinuitet
17.5.5Omfordelingavaksjenesinngangsverdimv ..................
17.5.6Særligomkapitalutvidelseniovertakendeselskap
17.5.7Nærmereomkonsernfisjon(trekantfisjon) ..................
17.5.8Gjennomføringavfisjonmedregnskapsmessigkontinuitet .....
17.5.9Gjennomføringavfisjonettertransaksjonsprinsippet
kapittel18formuesskatt ........................................
18.1Innledning .....................................................
18.2Skatteobjektene ................................................
18.2.1Innledning .............................................
18.2.2Unntak:rettighetsomeravhengigavatenbetingelseinntrer
18.2.3Unntak:tidsbegrensetbruksrett ...........................
18.2.4Unntak:tidsbegrensetretttilperiodiskytelse
18.2.5Unntak:kravpålønn,renteterminellerutbytteavaksjer,andeler iverdipapirfondogannetverdipapirsålengekravetikkeer forfalttilbetaling
18.2.6Unntak:retttilåndsverkellerpatentsålengerettenikkeergått utavopphavsmannenselleroppfinnerenseie ................
18.2.7Unntak:forretningsverdi .................................
18.2.8Unntak:teknisk,merkantilellerannenkunnskap ..............
18.2.9Andreunntak
18.3Fradragspostene ................................................
18.3.1Innledning .............................................
18.3.2Unntak:forpliktelsesomeravhengigavatenbetingelseinntrer .
18.3.3Unntak:tidsbegrensetbruksrettsomhvilerpåden skattepliktigesformue
18.3.4Unntak:kapitalverdienavføderådpåheftetfasteiendomog verdienavtidsbegrensetplikttilperiodiskytelse ..............
18.3.5Unntak:renteterminellerutbytteavverdipapirersålenge betalingsforpliktelsenikkeerforfalt ........................
18.3.6Unntak:forskuddsskattogterminskattsomikkeerforfalt,samt restskattsomikkeerfastsattvedutløpetavinntektsåret .......
18.3.7Unntak:skatt,trygdeavgiftellertilleggsskattogrentersom fastsettesvedendringavfastsattskattetterutløpetav inntektsåret ............................................
18.4Verdsettelsesreglene ............................................
18.4.1Innledning .............................................
18.4.2Primærbolig
18.4.3Sekundærbolig ..........................................
18.4.4Fritidsbolig .............................................
18.4.5Ubebygdetomterutenfornæring ..........................
18.4.6Festetomter ............................................
18.4.7Næringseiendom
a)Innledning ..........................................
b)Utleideiendom ......................................
c)Ikke-utleideiendom
d)Fellesregler ..........................................
18.4.8Fysiskedriftsmidler
18.4.9Varebeholdninger .......................................
18.4.10Fordringer .............................................
18.4.11Kontanterogandrelikvidemidler
18.4.12Livsforsikringspolisermv .................................
18.4.13Innboogløsøre,biler,båterogcampingvogner ...............
18.4.14Aksjerogandeleriselskaper ..............................
a)Børsnoterteaksjer ....................................
b)Ikkebørsnoterteaksjer ................................
c)Ikke-børsnoterteutenlandskeaksjer .....................
d)Andelerideltakerbeskattedeselskaper
18.5Gjeldsfradragforformuemedverdsettelsesrabatt ....................
kapittel19gjennomskjæringogandretypertilsidesettelser ..
19.1Innledning:tilsidesettelsepågrunnavuriktigrettsanvendelseelleruriktig faktum ........................................................
19.1.1Utgangspunkt ..........................................
19.1.2Denskattepliktigesvalgskalleggestilgrunn .................
19.1.3Tilsidesettelsepågrunnavuriktigellerufullstendigfaktum .....
19.1.4Endrettilordningavinntekt
19.1.5Proforma ..............................................
19.1.6Riktigtolkningoganvendelseavskattereglene ...............
19.2Tilsidesettelsepåtrossav(iutgangspunktet)riktigrettsanvendelsepå riktigfaktum–gjennomskjæring ..................................
19.2.1Utgangspunkt ..........................................
19.2.2Hovedgrupperavregleromgjennomskjæring ................
19.2.3Dengenerellegjennomskjæringsregelen
a)Historiskbakgrunn:Høyesterettsformuleringavden ulovfestedegjennomskjæringsregelen ...................
b)Denlovfestede,generellegjennomskjæringsregelenisktl §13-2 ..............................................
aa)Hjemmelforgjennomskjæring
bb)«Omgåelse»–hovedformålåspareskatt .............
cc)Totalvurderingen–istridmedskattereglenesformål mv? ............................................
c)Eksempel–tappåsalgavaksjer ........................
19.2.4Noenutvalgtedommerfraførlovfestingenav gjennomskjæringsregelen(Høyesterettetter2002) ...........
a)Innledning ..........................................
b)HydroCanada-dommen ...............................
c)Telenor-dommen ....................................
d)Dyvi-dommen
e)IKEA-dommen .......................................
19.3Enspesiellgjennomskjæringsregel–sktl§13-3 ......................
kapittel20arbeidsgiveravgiftogfinansskatt
20.1Innledning .....................................................
20.2Skattesubjektforarbeidsgiveravgiften ..............................
20.3Satserogområderforarbeidsgiveravgiften ..........................
20.3.1Satsstrukturen ..........................................
20.3.2Underenheter ..........................................
20.3.3Flyttingavvirksomhet ....................................
20.3.4Ambulerendevirksomheter ...............................
20.3.5Bagatellmessigstøtte(«fribeløp»)iavgiftssoneIa .............
20.3.6SærligereglerfornæringersomfallerutenforEØS-avtalen .....
20.3.7Sektorunntatteaktiviteter
20.3.8Blandetvirksomhet ......................................
20.3.9Foretakiøkonomiskevanskeligheter
20.3.10Særligereglerforfrivilligeorganisasjoner ....................
20.3.11Særligereglerforprivatearbeidsgivere .....................
20.4Finansskattpålønn
20.5Innrapporteringoginnbetaling ....................................
20.5.1Hovedregler ............................................
20.5.2Særligereglerforfrivilligeorganisasjonerogprivate arbeidsgivere ...........................................
20.6Tidfestingavavgiften ............................................
20.7Arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget .....................................
20.7.1Lønnoglønnslignendeytelser .............................
20.7.2Naturalytelser ..........................................
a)Innledning ..........................................
b)Frikostoglosji .......................................
c)Fribil ...............................................
d)Rimeliglån
e)Frielektroniskkommunikasjon .........................
f)Friellersubsidiertboligmedeventuelletilleggsytelser ......
g)Naturalytelserfritattforarbeidsgiveravgift
20.7.3Utgiftsgodtgjørelser
a)Innledning ..........................................
b)Utgiftsrefusjon
c)Bilgodtgjørelse .......................................
d)Diettgodtgjørelse ....................................
e)Overnattingsgodtgjørelse ..............................
f)Skattefrieutgiftsrefusjonerognaturalgodtgjørelseretter sktl§5-15førsteledd
g)Andreutgiftsgodtgjørelser .............................
h)Forskuddpåutgiftsgodtgjørelser ........................
20.7.4Tilskuddtilkollektivelivrente-ogpensjonsordninger ..........
20.7.5Fradragforrefundertsykelønnmv .........................
20.8Eksempelpåberegningavarbeidsgiveravgift
kapittel21internasjonalskatterett ............................
21.1Innledning .....................................................
21.1.1Avvergelseavdobbeltbeskatning
21.1.2Hindrediskriminering ....................................
21.1.3Hindreskattefluktogunderbeskatning ......................
21.2Bostedogkilde .................................................
21.2.1Betydningenavskattemessigbosted ........................
21.2.2Fysiskepersoner ........................................
a)HvemerbosattiNorge(innflytting)? ....................
b)Opphøravbosted(utflytting) aa)Fastoppholdiutlandet ............................ bb)IkkedisponereboligiNorge ....................... cc)SkattepliktigemedtiårsbotidiNorge–karantene
21.2.3Juridiskepersoner(selskaper) .............................
21.2.4Skattemessigkilde
21.3Dobbeltbeskatningssituasjoner ....................................
21.3.1Juridiskogøkonomiskdobbeltbeskatning ...................
21.3.2Dobbeltbosted
a)Fysiskepersoner .....................................
b)Juridiskepersoner
21.3.3Bostedsstatogkildestatskattleggersammeinntekt ...........
21.3.4Andretyperdobbeltbeskatning ............................
21.4Metodeneforåavvergedobbeltbeskatning .........................
21.4.1Beskatningsavkall ........................................
21.4.2Unntaksmetoden
21.4.3Kreditmetoden .........................................
21.4.4Internrettsligkreditogfradragforutenlandskeskatter ........
21.5Næringsinntekter ...............................................
21.5.1Grenseoverskridendevirksomhetskattleggesibostedsstatog kildestat
21.5.2Fastdriftsstedetterhovedregelen–DBANordenartikkel5(1)
a)Innledning ..........................................
b)Forretningsinnretning
c)«Fast»–stedskravet ..................................
d)Disposisjonskravet ....................................
e)«Fast»–tidskravet ...................................
aa)Hovedregelen–ubestemttidellerseksmåneders varighet
bb)Sesongunntaket ..................................
cc)Unntaketfor«one-shotprojects» ...................
f)Virksomhetskravet ...................................
aa)Begrepet«virksomhet» ...........................
bb)Kjernevirksomhetellerhjelpevirksomhet/ forberedendevirksomhet? .........................
g)Tilknytningskravet ....................................
21.5.3Fastdriftsstedetterbyggeregelen–DBANordenartikkel5(3)
og(4) .................................................
a)Oversikt
b)Virksomhetskravet ...................................
c)Tidskravet ..........................................
21.5.4Agentersomfastdriftssted–OECD2014og2017
a)Bakgrunn ...........................................
b)Fullmaktsvilkåret .....................................
c)Virksomhetsvilkåret ..................................
d)Uavhengigeagenter ..................................
e)Skattepliktforagentenoghovedmannen
21.5.5Allokeringavinntekttilfastdriftssted ......................
21.5.6Multinasjonalekonserner .................................
a)Skattepliktihjemstaten–konserninternetransaksjoner .....
b)Armlengdeprinsippetiinternrettogskatteavtalene ........
c)Armlengdeintervall
d)Sammenlignbarhetiinternprising .......................
e)CUP-metoden
f)Kostpluss-metoden ..................................
g)Videresalgsprisminus-metoden .........................
h)Andremetoder–profitsplitogTNM-metoden
21.5.7Tynnkapitalisering ......................................
21.5.8Tykkkapitalisering .......................................
21.5.9Andretypervirksomhet ..................................
a)Internasjonalskipsfartogluftfart ........................
b)Virksomhetpåkontinentalsokkelen
c)Selvstendigepersonligetjenester(frieyrker) ..............
d)Inntektavfasteiendom(jordbrukogskogbruk) ...........
21.6Lønnsinntekter .................................................
21.6.1Hovedreglene–internrettsligogskatteavtalerettslig ..........
21.6.2«Montørregelen»
a)Bakgrunn
b)183-dagersvilkåret ....................................
c)Arbeidsgivervilkåret
d)Fastdriftssted-vilkåret ................................
e)Arbeidsutleieunntaket ................................
f)Grensenmotunderentreprise ..........................
21.6.3Lønnsarbeidpåkontinentalsokkelen ........................
21.6.4Internrett:ettårsregelen
21.7Styregodtgjørelse ...............................................
21.8Kapitalinntekter ................................................
21.8.1Innledning .............................................
21.8.2Utbyttepåaksjer ........................................
21.8.3Renter
21.8.4Royalty ................................................
21.8.5Dobbeltbeskatningavrenterogroyalty? ....................
21.8.6Gevinster
21.9Forbudmotdiskriminering .......................................
21.9.1Diskrimineringsforbudetiskatteavtalene
a)Innledning ..........................................
b)Diskrimineringpågrunnlagavstatsborgerskap ............
c)Diskrimineringpågrunnlagavfastdriftssted ..............
d)Diskrimineringpågrunnlagavutenlandskmottakerav betalingsstrømmer
e)Diskrimineringpågrunnlagavutenlandsk konserntilknytning ...................................
21.9.2RestriksjonsforbudetiEØS-avtalen .........................
a)Innledning ..........................................
b)ESAogEFTA-domstolen
c)ForbudetmotdiskrimineringiEØS-avtalen ...............
d)Nasjonalitetsvilkåretiskatteloven§10-4ogEØS-avtalen ...
21.10NOKUS-beskatning .............................................
21.10.1NOKUS-reglenesformål ..................................
21.10.2NOKUS-beskatningskjerpåaksjonærnivå
21.10.3Norskkontroll ..........................................
a)Merenn60prosentogmindreenn40prosenteierskap (kontroll) ...........................................
b)Mellom40og60prosenteierskap(kontroll) ..............
c)Eieellerkontrollere
21.10.4Lavskatteland ...........................................
a)Hovedregel .........................................
b)SammenligningavskattenivåetiNorgeogvedkommende stat ................................................
c)Skalvirkningenavskatteavtalertasmedvedvurderingenav effektivskatt? .......................................
d)Kanfinansinntekterskillesutfrahovedinntekten? .........
e)Atypisk–«frivillig»–valgavhøyerebeskatning ...........
21.10.5Skatteavtaleunntaket
21.10.6NOKUS-regleneogEØS-avtalen ...........................
21.10.7GjennomføringenavNOKUS-beskatning
21.11Avslutning .....................................................