Martes, 25 de FEBRERO de 2020
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Boletín fiscal Diario
Índice Consulta de la DGT
Actualidad del TC
IVA. Inversión del sujeto pasivo a subcontratista que presta servicios a una UTE e un proyecto de construcción de plataforma y acceso a una estación del AVE. [ P Á G 2 ]
Pagos fraccionados. El Pleno del TC que se celebrará hoy examinará la cuestión de inconstitucionalidad presentada por la AN contra el régimen de pagos fraccionados mínimos para grandes empresas establecidos por el RD-ley 2/2016. [ P Á G 6 ]
Consultes e-tributs Reducció 95% per donació de participacions d’un tiet al seu nebot. Remuneració per funcions de direcció: factures. [ P Á G 3 ]
Resolución del TEAC Certificado retenciones. IRNR. Solicitud de devolución de retenciones sobre dividendos. Justificación de las retenciones soportadas. Suficiencia del certificado de retenciones que cumple con lo dispuesto en el artículo 15.3 del RIRNR (es emitido por una entidad domiciliada, residente o representada en España) pero en él no se identifica a la solicitante, sino al intermediario financiero titular de una “cuenta ómnibus”, que concentra los títulos de varios clientes de esta última. [ P Á G 5 ]
La presente publicación contiene información de carácter general, sin que constituya opinión profesional ni asesoramiento jurídico. Para cualquier aclaración póngase en contacto con nosotros
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Consulta de la DGT de interés IVA. Inversión del sujeto pasivo a subcontratista que presta servicios a una UTE e un proyecto de construcción de plataforma y acceso a una estación del AVE.
Inversión del sujeto pasivo
Resumen: Aplicación de la inversión de sujeto pasivo a subcontratista que presta servicios a una UTE en un proyecto de construcción de una plataforma y vía de acceso a una estación de tren del AVE. Fecha: 18/12/2019 Fuente: web de la AEAT Enlace: Consulta V3463-19 de 18/12/2019 CONSULTA/IVA
HECHOS: La sociedad consultante presta, como subcontratista, servicios integrados en un proyecto de construcción de una plataforma y vía del acceso a una estación de tren de alta velocidad. La Unión Temporal de Empresas que actúa como contratista principal le ha comunicado que el proyecto está incluido dentro del concepto de urbanización de terrenos o de construcción o rehabilitación de edificaciones, por lo que se aplicará a los servicios prestados por la subcontratista la inversión del sujeto pasivo contenida en el artículo 81.Uno.2º.f) de la Ley del IVA. CUESTIÓN: Aplicabilidad de dicho supuesto de inversión del sujeto pasivo, siendo que la consultante estima que se limita a prestar servicios que no constituyen urbanización, construcción ni rehabilitación de edificaciones. LA DGT: Cabe concluir que a los servicios que presta la sociedad consultante como subcontratista, le será aplicable la inversión del sujeto pasivo a que se refiere el artículo 8.Uno.2º.f) de la Ley 37/199 siempre que tengan la consideración de ejecución de obras, integrados en un proyecto de construcción de una plataforma y vía de acceso a una estación de tren de alta velocidad, dado que dichas actuaciones tienen la consideración de obras de construcción de una edificación.
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Consulta e-tributs ISD. Reducció del 95% per donació de participacions d’un tiet al seu nebot. La percepció de les remuneracions en aquest cas s’acredita mitjançant factura.
Donacions participacions
Resum: La percepció de les remuneracions acreditades mitjançant factura no suposa incompliment del requisits per gaudir la reducció del 95% per donació sempre que existeixi contracte o nomenament que acrediti el vincle a l’empresa. Data: 18/12/2019 Font: web de la AEAT Enllaç: Consulta núm. 113/19, de 23 de maig de 2019 CONSULTA/ISD
Qüestió: Reducció 95% per donació de participacions d’un tiet al seu nebot. Remuneració per funcions de direcció: factures. En la consulta s’exposa el següent: a) Una persona física és titular del 96,66% del capital d’una societat mercantil en la què, a més, ostenta el càrrec d’administrador únic, percebent la corresponent remuneració. Es diu que la societat no té com activitat principal la gestió d’un patrimoni mobiliari ni immobiliari, i que el seu objecte social és l’assessorament fiscal i laboral. b) Ara, aquest soci es vol jubilar, de forma i manera que vol donar al seu nebot les participacions de què és titular i, a més, cessarà com administrador únic, assumint el seu nebot aquest càrrec, a partir del moment en què es produeix la donació. En relació amb els fets exposats, es consulta si la retribució percebuda pel donant, acredita mitjançant l’expedició factures de la societat, acompleix el requisit disposat en l’article 42.1.d) de la Llei 19/2010, de 7 de juny, de l’impost sobre successions i donacions i en l’article 2 del Reglament de l’impost, aprovat pel Decret 414/2011, de 13 de desembre, a efectes de poder gaudir de l’aplicació de la reducció del 95% per donació de participacions en entitats. (…) quant a la retribució percebuda pel tiet a canvi d’haver exercit les funcions de direcció (en els termes de l’article 2 transcrit), cal dir que caldrà acreditar fefaentment l’exercici de les mateixes mitjançant contracte o nomenament. En el cas exposat, el fet que la percepció de les remuneracions s’acrediti
mitjançant factures no suposa, en principi, un incompliment del requisit legal de l’article 42.1.d) de la Llei 19/2010, sempre que existeixi el referit contracte o nomenament que acrediti el vincle amb l’empresa. Article 42 Requisits 1. Per a poder gaudir de la reducció que estableix aquesta secció, cal que es compleixin els requisits següents: a) Que el donant hagi complert seixanta-cinc anys, o es trobi en situació d'incapacitat permanent absoluta o de gran invalidesa.
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Boletín fiscal Diario b) Que l'entitat no tingui com a activitat principal, en els termes que estableix l'article 12, la gestió d'un patrimoni mobiliari o immobiliari. c) Que la participació del donant en el capital de l'entitat sigui almenys del 5%, computat individualment, o del 20%, computat conjuntament amb el cònjuge, els descendents, els ascendents o els col·laterals fins al tercer grau del donant, tant per consanguinitat o adopció com per afinitat. d) Que el donant hagi exercit efectivament funcions de direcció en l'entitat i hagi percebut per aquesta tasca una remuneració que constitueixi almenys el 50% de la totalitat dels rendiments d'activitats econòmiques i del treball personal, en els termes que estableix l'apartat 2. Si la participació en l'entitat és conjunta amb alguna o algunes de les persones a què es refereix la lletra c d'aquest apartat, almenys una de les persones d'aquest grup de parentiu ha de complir els requisits relatius a les funcions de direcció i a les remuneracions que en deriven. e) Que el donant, en la data de la donació, si exerceix funcions de direcció en l'entitat, deixi d'exercir-les i deixi de percebre les remuneracions corresponents.
Article 2 Requisits L'aplicació de les reduccions previstes a les seccions quarta i cinquena del títol I, així com a la secció segona i tercera del títol II de la Llei de l'impost, resta condicionada al compliment de les condicions i requisits establerts als articles 11.1 i 16 i 42.1 d'aquella, respectivament, en els termes següents: a) Es consideren funcions de direcció, que s'han d'acreditar fefaentment mitjançant el corresponent contracte o nomenament, els càrrecs de: president o presidenta, director o directora general, gerent, administrador o administradora, directors o directores de departament, consellers o conselleres i membres del consell d'administració o òrgan d'administració equivalent, sempre que l'acompliment de qualsevol d'aquests càrrecs impliqui una efectiva intervenció en les decisions de l'empresa. La mera pertinença al consell d'administració, és a dir, el simple nomenament com a conseller o consellera de l'entitat no acredita l'exercici de funcions de direcció. Si l'ésser membre del consell d'administració només implica la seva intervenció quan aquest consell assumeix les funcions que segons la normativa mercantil no són delegables, com l'aprovació dels comptes o la modificació dels estatuts socials, però no s'intervé en la presa de decisions esmentada, no es pot considerar que compleixi el requisit d'exercici de funcions de direcció.
Quant a la percepció de remuneració per l'exercici d'aquestes funcions de direcció, regulada en l'article 11.1.c) i l'article 42.1.d) de la Llei de l'impost, cal que en el nomenament del càrrec o contracte consti expressament que se satisfan per aquest concepte. b)
c) Als efectes del còmput de les remuneracions per l'exercici de funcions de direcció es tindrà en compte l'any natural anterior a la mort del causant, i en cas de transmissió entre vius, l'últim període impositiu
En un sentit similar s’ha manifestat aquest centre directiu en la consulta número 140/18, de 9 de novembre de 2018
Quant a la retribució percebuda pel fill a canvi d’exercir les funcions de direcció (en els termes de l’article 2 del Decret 414/2011, de 13 de desembre), cal dir que caldrà acreditar fefaentment l’exercici de les mateixes mitjançant contracte o nomenament. En el cas exposat, el fet el vincle professional amb l’empresa sigui mitjançant contracte mercantil no suposa, en principi, un incompliment del requisit legal de l’article 11.2 de la Llei 19/2010.
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Resoluciones del TEAC de interés IRNR. Solicitud de devolución de retenciones sobre Certificado dividendos. Justificación de las retenciones soportadas. retenciones Suficiencia del certificado de retenciones que cumple con lo dispuesto en el artículo 15.3 del RIRNR (es emitido por una entidad domiciliada, residente o representada en España) pero en él no se identifica a la solicitante, sino al intermediario financiero titular de una “cuenta ómnibus”, que concentra los títulos de varios clientes de esta última. Resumen: la compra a particulares de objetos de oro está sujeta a ITP. Fecha: 16/01/2020 Fuente: web de la AEAT Enlace: Resolución del TEAC de 16/01/2020 CONSULTA/IRNR
Criterio: Puede aceptarse la suficiencia de la acreditación de la titularidad del dividendo y de su retención si, partiendo de la información del intermediario financiero que cumpla la condición del artículo 15.3 del RIRNR, completada con el resto de certificaciones aportadas por otros intermediarios intervinientes, puede verificarse la trazabilidad del dividendo, desde su abono hasta su percepción, neto de retención, por parte de la entidad interesada. Criterio aún no reiterado que no constituye doctrina vinculante a los efectos del artículo 239 LGT.
Artículo 15. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta. … 3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deberá expedir en favor del contribuyente certificación acreditativa de las retenciones practicadas, o de los ingresos a cuenta efectuados, así como de los restantes datos referentes al contribuyente que deban incluirse en la declaración anual a que se refiere el apartado anterior. A las mismas obligaciones establecidas en el párrafo anterior están sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en España, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores. …
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Actualidad del Tribunal Constitucional El Pleno del TC que se celebrará hoy examinará la cuestión de inconstitucionalidad presentada por la AN contra el régimen de pagos fraccionados mínimos para grandes empresas establecidos por el RD-ley 2/2016.
Cuestión de inconstitucionalidad
Resumen: hoy se pronunciará el TC si el régimen de pagos fraccionados mínimos para grandes empresas establecidos por el RD Ley 2/2016 es o no constitucional. Fecha: 24/02/2020 Fuente: primeralectura Enlace: Orden del día NOTICIAS/IS
El Pleno del Tribunal Constitucional que se celebra hoy, martes 25 de febrero, incluye en su orden del día el examen de la cuestión de inconstitucionalidad presentada por la AN contra el régimen de pagos fraccionados mínimos para las grandes empresas establecidos por el Real Decreto-ley 2/2016. La AN, mediante auto de 14/12/2018, interpone cuestión de inconstitucionalidad en relación con el RD Ley 2/2016 argumentando la figura del RD-l como figura normativa y el principio de seguridad jurídica e interdicción de la retroactividad de las normas desfavorables. Orden del día de TC para hoy: Objeto: Artículo único del Real Decreto-ley 2/2016, de 30 de septiembre, por el que se introducen medidas tributarias dirigidas a la reducción de déficit público, que da nueva redacción a la disposición adicional decimocuarta ("Modificaciones en el régimen legal de los pagos fraccionados") de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, por posible vulneración de los arts. 31.1 y 86.1 CE.
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