La necesaria reforma del ICIO: Cuestiones problemáticas y propuestas de mejora Aurora Ribes Ribes Catedrática de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Alicante
Colección: Derecho fiscal Director: Miguel Ángel Collado Yurrita (Catedrático de Derecho financiero y tributario de la UCLM)
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A Rafael, porque el viaje es infinito.
Sumario
Nota preliminar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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P rólogo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15
A breviaturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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1. Consideraciones generales . . . . . . . . . . . . . . .
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2. Configuración normativa del impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras: algunas
claves de los problemas actuales . . . . . . . . . . .
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2.1. Origen y antecedentes históricos. . . . . . . . . . . .
29
2.2. Fundamento y caracteres. . . . . . . . . . . . . . . .
31
2.3. Compatibilidad con la tasa por licencia urbanística. ¿Supone su coexistencia, junto a la de otros impuestos municipales, una sobreimposición de la riqueza inmobiliaria? . . . . . . . . . . . . . . . .
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3. A spectos conflictivos suscitados por la aplicación del ICIO: reflexiones críticas y posibles soluciones .
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3.1. Hecho imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1. Sujeción y no sujeción: supuestos controvertidos. . . . . . . . . . . . . . . . . .
43 43
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3.1.2. Exenciones: los presupuestos objetivo y subjetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
53
3.2. Sujetos pasivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Determinación del propietario de la obra y cambios de obligado tributario. . . . . . . . . 3.2.2. La deficiente regulación del recurso a la figura del sustituto. . . . . . . . . . . . . . . .
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3.3. Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1. Contextualización y precisiones. . . . . . . . . . 3.3.2. El coste de ejecución material de la obra: problemas subsistentes. . . . . . . . . . . . . . 3.3.2.1. Beneficio empresarial del contratista y gastos generales. . . . . . . . . . . . 3.3.2.2. Maquinaria, equipos y otros elementos que no forman parte del coste de ejecución. . . . . . . . . .
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3.4. Tipo de gravamen: ¿es posible la diversificación de alícuotas? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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75 75
78 86
3.5. Gestión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 3.5.1. Devengo y liquidación «provisional» a cuenta. . . 95 3.5.2. Estimación objetiva de la base tributaria del ingreso a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . 97 3.5.3. Comprobación y liquidación definitiva. . . . . . . 99 3.5.3.1. ¿Existe habilitación normativa para exigir la autoliquidación antes de la concesión de la licencia y en el momento de finalizar la obra? . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 3.5.3.2. La preceptiva comprobación por parte de la Inspección Tributaria local . . . . 103 3.5.3.3. La tasación pericial contradictoria ante la valoración de la base imponible por parte de la Administración atendiendo a los precios medios de los Colegios profesionales . . . . . . . . 109 3.5.4. Polémicas en torno a la prescripción . . . . . . . 112
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3.6. Bonificaciones sobre la cuota tributaria . . . . . . . . 3.6.1. Previsión legal y puntualizaciones previas . . . . 3.6.2. Bonificación por especial interés o utilidad municipal de la obra . . . . . . . . . . . . . . 3.6.3. Bonificación a favor de las construcciones que incorporen sistemas para el aprovechamiento térmico o eléctrico de energía solar . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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3.7. Devoluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 3.7.1. Devolución en casos de desistimiento, renuncia o caducidad de la licencia urbanística . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 3.7.2. Devolución por declaración judicial de nulidad de la licencia de obras . . . . . . . . . 138
4. Conclusiones y propuestas prácticas de mejora en la aplicación del icio por parte de la administración local . . . . . . . . . . . . . . . . . .
141
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 A nexo de jurisprudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 A nexo de doctrina administrativa . . . . . . . . . . . . 175
Nota preliminar
El presente trabajo fue galardonado con el Accésit del Premio Fernando Albi 2025, bajo el título: «El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras: cuestiones problemáticas y propuestas de mejora en su dinámica aplicativa a la luz de la doctrina y la jurisprudencia». Esta monografía constituye una versión actualizada de dicho original, a la que se ha añadido el Prólogo de Diego Marín-Barnuevo Fabo, Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Autónoma de Madrid, a quien agradezco su amabilidad y generosidad. Quisiera agradecer, igualmente, a la Diputación Provincial de Alicante la concesión de este relevante premio internacional, que fomenta los estudios sobre la Administración Local y que supone un prestigioso reconocimiento a la excelencia jurídica. La investigación desarrollada se enmarca en el Proyecto de investigación sobre «La imposición de la riqueza en el siglo xxi ante la crisis de la desigualdad» (PID2022-137385NB-I00), concedido por el Ministerio de Ciencia e Innovación; y en el Programa PROMETEO 2024 (CIPROM/2023/35), «El Ordenamiento financiero y tributario nacional e internacional ante los retos de la desigualdad y las nuevas fuentes de renta», concedido por Resolución de 5 de septiembre de 2024, de la Dirección General de Ciencia e Investigación de la Generalitat Valenciana, a grupos de investigación de excelencia.