Ingeniería fiscal: límites entre planificación, elusión y evasión tributaria
CONSEJO EDITORIAL Miguel Ángel Collado Yurrita Joan Egea Fernández Isabel Fernández Torres José Ignacio García Ninet Javier Lopéz García de la Serrana Belén Noguera de la Muela Luis Prieto Sanchís Francisco Ramos Méndez Ricardo Robles Planas Sixto Sánchez Lorenzo Jesús-María Silva Sánchez Joan Manuel Trayter Jiménez Juan José Trigás Rodríguez Director de publicaciones
Ingeniería fiscal: límites entre planificación, elusión y evasión tributaria Óscar Juan Hernández López Prólogo de Alfredo Abadías Selma
Reservados todos los derechos. De conformidad con lo dispuesto en los arts. 270, 271 y 272 del Código Penal vigente, podrá ser castigado con pena de multa y privación de libertad quien reprodujere, plagiare, distribuyere o comunicare públicamente, en todo o en parte, una obra literaria, artística o científica, fijada en cualquier tipo de soporte, sin la autorización de los titulares de los correspondientes derechos de propiedad intelectual o de sus cesionarios.
Este libro ha sido sometido a un riguroso proceso de revisión por pares.
© 2026 Óscar Juan Hernández López © 2026 Atelier Santa Dorotea 8, 08004 Barcelona e-mail: editorial@ateliereditorial.com https://atelieropenaccess.com/ Tel.: 93 295 45 61 I.S.B.N.: 979-13-88510-07-6 Depósito legal: B 19262-2026 Diseño y composición: Addenda, Pau Claris 92, 08010 Barcelona www.addenda.es Impresión: Safekat
Contra el pecado del ahorro fiscal, los artesanos de la segunda profesión más antigua del mundo siempre tendrán en el in dubio pro recaudatio, su virtud publica H. LÓPEZ, O.J. (2026)
A mis padres, sin ellos, esto nunca hubiera sido posible
Índice PRÓLOGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15
I. LOS CONCEPTOS DE EVASIÓN, ELUSIÓN Y PLANIFICACIÓN FISCAL . . . .
27
II. EL MARCO NORMATIVO ESPAÑOL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
45
III. M ECANISMOS DE EVASIÓN, ELUSIÓN Y PLANIFICACIÓN FISCAL (I) . . . . Tributación IS vs IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III.I. IRPF vs IS. Análisis Teórico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Presupuestos del modelo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III.II. EL Caso María Teresa Campos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uso de sociedades como elusión del IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
51 51 54 55 71 71
IV. M ECANISMOS DE EVASIÓN, ELUSIÓN Y PLANIFICACIÓN FISCAL (II) . . . . La residencia fiscal como herramienta de elusión fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . IV.I. Los CDI en general, y el CDI Hispano-Portugués en particular . . . . . . IV.II. El «Azagragate» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hechos y antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV.III. Análisis práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
79 79 89 106 107 123
V. MECANISMOS DE EVASIÓN, ELUSIÓN Y PLANIFICACIÓN FISCAL (III) . . . La cesión de imagen como instrumento de evasión/elusión fiscal . . . . . . . . . V.I. Conceptualización del contrato de cesión del derecho de imagen . . . . V.II. Estructura del contrato de cesión de derechos de imagen . . . . . . . . . . V.III. El Contrato de cesión de imagen y las TIC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V.IV. La tributación del contrato de cesión de imagen . . . . . . . . . . . . . . . . . V.V. El Caso Xabi Alonso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V.V.I. Hechos y Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V.V.II. 1ª Sentencia. AP Madrid - Sec, 30ª . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
133 133 137 140 141 142 158 159 162
9
Óscar Juan Hernández López
V.V.III. 2ª Sentencia. Sala Civil y Penal del TSJ de Madrid . . . . . . . . . V.V.IV. 3ª. Sentencia. AP de Madrid. Sec. Treintava. . . . . . . . . . . . . . . V.V.V. 4ª Sentencia. TSJ Madrid - Sala de lo civil y penal . . . . . . . . . V.V.VI. 5ª Sentencia. Tribunal Supremo, Sala Segunda . . . . . . . . . . . . .
176 179 188 206
VI. L AS CONSECUENCIAS JURIDICAS DE LA EVASIÓN FISCAL . . . . . . . . . . . . VI.I. La evasión tributaria en el derecho comparado . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI.II. El reproche de la conducta y la infracción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
213 219 229
VII. EVASION, ELUSION Y PLANIFICACIÓN: ANÁLISIS CRÍTICO . . . . . . . . . . . .
241
VIII. CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1) La tributación como necesidad y como límite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2) la trilogía conceptual: planificación, elusión y evasión bajo la lupa dogmática . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3) La ingeniería fiscal como consecuencia natural de la libertad . . . . . . . . 4) El problema de la elusión fiscal y la evasión fiscal como manifestación de ilegalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5) La creciente expansión del poder tributario y la función garantista de los tribunales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6) Entre el control eficaz y la deriva in dubio pro recaudatio . . . . . . . . . 7) propuestas de reforma legislativa y gobernanza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8) Reflexión final . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
273 273
EPÍLOGO. EL CONTRIBUYENTE FRENTE AL LEVIATÁN FISCAL . . . . . . . . . . .
283
10
274 276 276 277 278 279 280