sumar Io
NTELIgENCIA ARTIFICIAL , ENERgí A Y MEDIO AM bIENTE
CApíTuLO 1.LA NuEvA REvOLuCIóN DE LA IA Y Su huELLA MATERIAL
1.1. De la IA simbólica a la IA generativa: discontinuidad cuantitativa y cualitativa
1.2. Modelos fundacionales, big data y procesamiento de datos a escala
1.3. La ilusión del software: infraestructuras ocultas y externalidades invisibles................................
1.4. Modelos de lenguaje de gran escala (LLMs): arquitectura y demanda energética..................................
CApíTuLO
2.1. Centros de datos: tipología, localización y escalado
2.2. Hardware de la IA: GPUs, TPUs, chips avanzados y su cadena de suministro
2.3. Consumo eléctrico, agua de refrigeración y uso de suelo
2.4. La cadena de suministro completa: minería, manufactura y logística
2.5. Sostenibilidad empresarial y compromisos de neutralidad
/ Norberto Miras Marín
pARTE II
M EDICIóN DEL IM pACTO MEDIOAM bIENTAL DE LA IA
CApíTuLO 3. huELLA DE CARbONO DE LA IA: CONCEpTOS Y METODOLOgíA .........................................
3.1. Huella de carbono y análisis de ciclo de vida aplicados a servicios digitales ................................... 61
3.2. Fases del ciclo de vida de la IA: desarrollo, entrenamiento, despliegue y uso......................................
3.3. Indicadores propuestos: emisiones por parámetro, por consulta y por usuario 67
3.4. Metodología de imputación de emisiones: problemas de atribución 69
CApíTuLO 4. MÁS ALLÁ DEL CO2: OTROS EFECTOS MEDIOAMbIENTALES RELEvANTES DE LA IA .....................................
4.1. Consumo de agua y estrés hídrico en zonas con alta concentración de data centers............................ 73
4.1.1. La huella hídrica de la IA y sus dimensiones
4.1.2. Regulación y conflictos por el uso del agua .............
4.2. Residuos electrónicos y obsolescencia acelerada del hardware 76
4.2.1. Obsolescencia tecnológica y generación de residuos ...... 76
4.2.2. Marco legal para la gestión de residuos electrónicos ...... 76
4.3. Impactos concretos: ruido, calor residual y planificación urbanística .......................................... 77
4.3.1. Impactos acústicos y térmicos de los centros de datos ..... 77
4.3.2. Ordenación del territorio y respuestas urbanísticas 78
4.4. Riesgo de «fuga de carbono digital» ....................... 79
4.5. Impacto sobre biodiversidad y ecosistemas terrestres .......... 80
4.6. Conclusiones y propuestas de lege ferenda 82
pARTE III
M ARCO J u R í DICO -MEDIOAM bIENTAL , E x TRAFISCALIDAD Y pRINCIpIOS TRI bu TARIOS
CApíTuLO 5. FuNDAMENTOS DE DEREChO MEDIOAMbIENTAL ApLICAbLES A LA IA .......................................
5.1. El derecho a un medio ambiente adecuado y su proyección sobre lo digital ....................................... 87
5.1.1. Reconocimiento del derecho medioambiental en la era digital .................................... 87
Impacto medioambiental de la inteligencia artificial y respuesta fiscal / 9
5.1.2. Implicaciones del entorno digital en el disfrute de un medio ambiente sano ........................ 89
5.2. Principios de prevención, precaución y corrección en la fuente ............................................ 91
5.2.1. El principio de prevención aplicado a la IA ............. 91
5.2.2. El principio de precaución ante incertidumbres tecnológicas .................................... 92
5.2.3. La corrección en la fuente: mitigación en el origen del daño ....................................... 93
5.3. El principio «quien contamina paga» en la economía digital ..... 93
5.3.1. Internalización de gasto medioambiental de la IA 93
5.3.2. Fiscalidad verde y responsabilidades en el entorno digital .. 95
5.4. La responsabilidad civil y penal como instrumento complementario al sistema tributario 95
5.5. La responsabilidad medioambiental de las Administraciones públicas por el uso de inteligencia artificial: especial referencia a las infraestructuras públicas de Cataluña 98
5.5.1. Planteamiento general: del daño algorítmico al daño ambiental de la infraestructura 98
5.5.2. La insuficiencia de la responsabilidad patrimonial ordinaria ante el daño ecológico derivado de la IA pública . 99
5.5.3. La Ley 26/2007 como marco central de la responsabilidad ambiental pública ................................ 100
5.5.4. Las instalaciones públicas de IA en Cataluña como supuesto de riesgo ambiental institucionalizado 101
5.5.5. El caso AINA y el BSC: distinción entre infraestructura administrativa e infraestructura pública estratégica .......
5.5.6. La necesidad de incorporar evaluaciones ambientales ex ante en la gobernanza pública de la IA ..............
5.5.7. Conclusión
CApíTuLO
6.1. Marco terminológico
6.2. Los impuestos extrafiscales como instrumentos de políticas públicas ............................................
6.3. Imposición extrafiscal «pura»
6.4. Medidas extrafiscales en la configuración de los impuestos ordinarios
6.5. La extrafiscalidad en el derecho comparado europeo ...........
CApíTuLO
7.1. Extrafiscalidad y principios constitucionales
10 / Norberto Miras Marín
7.1.1. Extrafiscalidad y principio de capacidad económica ..... 117
7.1.2. Extrafiscalidad y principio de no confiscatoriedad ........ 118
7.2. Extrafiscalidad regular e irregular 120
7.2.1. Extrafiscalidad irregular ............................ 120
7.2.2. Extrafiscalidad regular ............................. 120
7.3. Los impuestos medioambientales 121
7.3.1. Fundamentos de la tributación medioambiental .......... 121
7.3.2. El concepto de impuesto medioambiental 122
7.3.3. Los denominados «impuestos medioambientales» en España .. 123
7.3.4. Requisitos de la extrafiscalidad según la jurisprudencia constitucional 124
7.4. Impuestos medioambientales y principio de no confiscatoriedad ... 125
pARTE
I v E xpERIENCIAS INTERNACIONALES EN FISCALIDAD CLIMÁTICA
CApíTuLO 8. INSTRuMENTOS FISCALES SObRE LA ENERgíA Y EL CARbONO ...........................................
8.1. Impuestos sobre la energía y sobre el CO2: experiencias comparadas 129
8.2. Sistemas de comercio de derechos de emisión y su interacción con impuestos ....................................... 131
8.3. Ecotasas sectoriales y ajustes en frontera 132
8.4. El impuesto sobre el carbono en América del Norte y Asia-Pacífico .......................................
CApíTuLO 9. FISCALIDAD MEDIOAMbIENTAL EN LA uNIóN EuROpEA Y EN ESpAñA ............................................ 135
9.1. Marco de la UE: Directivas energéticas, Green Deal y fiscalidad verde .............................................. 135
9.2. Panorama de los impuestos energético-medioambientales en España........................................... 139
9.3. Subvenciones perjudiciales para el medio ambiente y reforma fiscal verde 140
9.4. Impuestos sobre centros de datos y servicios digitales: legislación comparada 141
9.5. Reforma fiscal verde en España: propuestas legislativas recientes ............................................ 142
Impacto medioambiental de la inteligencia artificial y respuesta fiscal / 11
pARTE v
L A IA COMO ObJETO FISCAL: RETOS ESpECíFICOS
CApíTuLO 10. LA DETERMINACIóN DEL hEChO IMpONIbLE EN LA IA 147
10.1. ¿Gravar emisiones, energía o capacidad de cómputo?
Opciones de diseño ................................... 147
10.1.1. Imposición basada en las emisiones de CO2 147
10.1.2. Imposición basada en el consumo de energía 148
10.1.3. Imposición basada en la capacidad de cómputo......... 149
10.2. Sedes físicas y «nube»: localización del hecho imponible ....... 150
10.2.1. Centros de datos y territorio: el criterio de la sede física ......................................... 150
10.2.2. Servicios en la nube y ubiquidad digital: problemas para la localización (y sujeción) 151
10.2.3. Cooperación internacional y medidas anti-deslocalización . 151
10.3.Sujetos pasivos: proveedores, operadores e usuarios corporativos ......................................... 152
10.3.1. Los proveedores de IA como sujetos pasivos . . .
10.3.2. Los operadores de centros de datos como sujetos pasivos 153
10.3.3. Los usuarios empresariales de IA como sujetos pasivos ... 153
10.3.4. Repercusión de la carga tributaria y sistemas combinados . 154
10.4. Problemas de atribución de emisiones en cadenas de valor complejas .......................................... 154
10.4.1. Emisiones directas vs. indirectas .................... 154
10.4.2. Herramientas de medición y suministro de información de emisiones ..................................... 155
10.5. El problema de la planificación fiscal agresiva y los centros de datos de IA ....................................... 156
CApíTuLO 11. ExTRAFISCALIDAD vERDE EN LA IA: DE LA pENALIzACIóN AL INCENTIvO 159
11.1 Impuestos correctores sobre data centers y grandes modelos de IA 159
11.2. Deducciones y bonificaciones por «algoritmos verdes» ........ 160
11.3. Incentivos a la energía renovable y la recuperación de calor residual........................................ 161
11.4. Compatibilidad con las reglas sobre ayudas de Estado ........ 162
11.5. El Reglamento IA de la UE y sus implicaciones fiscales 163
/ Norberto Miras Marín
pARTE v I
DISEñO DE u N MODELO DE FISCALIDAD «v ERDE pOR DISEñO » pARA LA IA
CApíTuLO 12. pROpuESTA DE ARquITECTuRA FISCAL pARA LA IA 171
12.1. Objetivos del modelo: recaudación, corrección medioambiental e innovación 171
12.2. Estructura del impuesto principal: base, tipo, devengo y gestión 172
12.3. Modelo de deducción en el Impuesto sobre Sociedades español por inversiones de mejora ambiental en centros de datos de IA . 176
12.4. Instrumentos complementarios: bonificaciones, fondos y certificados ........................................ 178
12.5. Mecanismos de ajuste en frontera para servicios de IA: el CBAM digital 181
12.6. La certificación de algoritmos verdes como instrumento de acreditación y modulación en el modelo de Impuesto sobre la IA y deducción medioambiental en el Impuesto sobre
.........................................
CApíTuLO 13. EvALuACIóN DE IMpACTO ECONóMICO, TECNOLógICO Y DISTRIbuTIvO 187
13.1. Efectos sobre la competitividad y localización de inversiones 188
13.2. Impacto sobre pymes digitales frente a grandes plataformas ... 189
13.3. Incidencia sobre el precio de los servicios de IA ............ 190
13.4. Análisis de bienestar social del impuesto propuesto 192
PARTE VII
pERSpECTI vAS DE F u T u RO Y CONCLuSIONES
CApíTuLO 14. ESCENARIOS: IA, DESCARbONIzACIóN Y TRANSFORMACIóN FISCAL .................................................
14.1. Evolución previsible del consumo energético de la IA .........
14.2. Automatización, productividad y bases tributarias del siglo XXI 199
14.3. Hacia una gobernanza fiscal global de la IA ................ 200
14.4. Inteligencia artificial como herramienta para la gestión fiscal medioambiental 204
Impacto medioambiental de la inteligencia artificial y respuesta fiscal / 13
ANExOS 211
Anexo I. Análisis comparado ampliado de la fiscalidad climática internacional ............................................ 211
A. I.1. La experiencia nórdica: Suecia, Dinamarca, Noruega y Finlandia 211
A. I.2. La experiencia continental europea: Alemania, Francia, Países Bajos .................................... 213
A. I.3. Experiencias en la fiscalidad medioambiental italiana 215
Anexo II. Especificación técnica de los KPIs medioambientales para centros de datos 216
A. II.1. Power Usage Effectiveness (PUE) .................... 217
A. II.2. Water Usage Effectiveness (WUE) .................... 217
A. II.3. Renewable Energy Factor (REF) 218
A. II.4. Energy Reuse Factor (ERF) ......................... 219
Anexo III. Análisis constitucional detallado de la propuesta fiscal.... 219
A. III.1. Fundamento constitucional del impuesto propuesto 219
A. III.2. Compatibilidad con el principio de capacidad económica . 220
A. III.3. Compatibilidad con el principio de no confiscatoriedad .. 221
A. III.4. Compatibilidad con el principio de igualdad tributaria 222
Anexo IV. Coordinación internacional para la fiscalidad medioambiental de la IA 223
A. IV.1. Foros institucionales para la coordinación ............. 223
A. IV.2. Instrumentos jurídicos disponibles .................. 224
Anexo V. Estudios de caso: impacto medioambiental de proyectos de IA específicos ......................................... 225
A. V.1. El entrenamiento de GPT-3 y GPT-4: análisis comparativo.. 225
A. V.2. Centros de datos de hiperescala: el caso de Irlanda 226
Anexo VI. Glosario de términos técnicos ....................... 228
Anexo VII. Evolución histórica de la fiscalidad medioambiental: cronología normativa 231
A. VII.1. Eventos reseñables internacionales.................. 231
A. VII.2. Eventos reseñables en el ordenamiento español 233
Anexo VIII. El marco regulador europeo de la IA y su dimensión medioambiental .......................................... 234
A. VIII.1. El Reglamento de Inteligencia Artificial y la sostenibilidad 235
A. VIII.2. La Directiva de Eficiencia Energética y los centros de datos . 236
A. VIII.3. El Pacto Verde Europeo y la estrategia digital: sinergias y tensiones 237
Anexo IX: La tributación del trabajo automatizado. Fundamentos, modelos y perspectivas de futuro desde la extrafiscalidad .........
239
Nota introductoria sobre la pertinencia del presente anexo 239
1. Contexto socioeconómico: automatización, empleo y presión fiscal .................................... 240
2. El concepto de robot y de inteligencia artificial como presupuesto del hecho imponible ....................
3. Modelos de imposición no aplicables: análisis crítico
3.1. La personalidad jurídica electrónica .............
3.2. La modulación del Impuesto sobre Sociedades .....
3.3. La imposición indirecta armonizada (IVA)
4. El sistema dual de impuestos extrafiscales sobre el trabajo automatizado
4.1. Fundamento extrafiscal .......................
4.2. Temporalidad ..............................
4.3. Carácter finalista
4.4. Configuración dual: impuesto directo e impuesto indirecto .................................
5. Los incentivos fiscales a la innovación y su reconfiguración ante la automatización .............................
6. Competencia fiscal internacional y armonización .........
7. Conclusiones: convergencia entre la tributación de la automatización y la fiscalidad medioambiental ...........
